财务会计与账户管理知识分析复式记

《财务会计与账户管理知识分析复式记》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计与账户管理知识分析复式记（141页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、1 第三章第三章 会计账户和复式记账会计账户和复式记账1 会计科目会计科目 2 会计账户会计账户 3 复式记账法复式记账法第一节第一节 会计等式会计等式第二节第二节 会计科目会计科目第三节第三节 会计账户会计账户第四节第四节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法2 第一节第一节 会计等式会计等式一、会计等式的含义及种类一、会计等式的含义及种类 （一）会计等式的含义（一）会计等式的含义o 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。量关系的表达式。3（二）会计等式的种类（二）会

2、计等式的种类（1 1）基本会计等式：资产）基本会计等式：资产=负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益4资金资金负债负债所有者所有者权益权益资产资产资金资金资金资金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资金存在形态与资金来源渠道；5资金资金负债负债所有者所有者权益权益资产资产资金资金资金资金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道以货币计量时，会计等式双方数额相等；以货币计量时，会计等式双方数额相等；6资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。资产会随负

3、债、所有者权益增减而成正方向变化。7基本会计等式的作用基本会计等式的作用表明了某一会计主体在某一特定时间点表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产所拥有的资产权属权属关系；关系；是设置账户、复式记账及编制会计报表是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的等会计核算方法建立的理论依据。理论依据。8费用费用利润利润收入收入(2)(2)动态会计等式动态会计等式组合方式：收入组合方式：收入-费用费用=利润利润9利润的实质是实现的收入减去相关费用以利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。后的差额。10利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加利润会随着收入的增减成正方向变化

4、利润会随着收入的增减成正方向变化；11利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少12费用费用利润利润收入收入利润随费用的增加而减少；随费用的减少而增加利润随费用的增加而减少；随费用的减少而增加利润会随着费用的增减成反方向变化。利润会随着费用的增减成反方向变化。13 (3)(3)扩展扩展(综合综合)会计等式会计等式 组合方式：资产组合方式：资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入14资金两个不同侧面的扩展资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资资金存在形态与资金来源渠道。金来源渠道。15负债负债资产资产所有者所有者权权 益益当收入大于费当收入大于费用时增加的利用时增加的利润

5、润收入收入(增加资产增加资产)与与费用费用(减少资产减少资产)二二者之差者之差等式双方是在数量增加基础上的新的相等等式双方是在数量增加基础上的新的相等。16扩展会计等式的形成过程分析扩展会计等式的形成过程分析A.A.将两个等式合并将两个等式合并:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用=利润利润 B.B.由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”,变化为变化为:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润 或或:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）C.C.将上面将上面B B中的第二个公式移项即成中的第二个公式移项即成:资产

6、资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 17二、经济业务及其影响会计等式的类型二、经济业务及其影响会计等式的类型 经济业务通常是指引起企业会计要素发经济业务通常是指引起企业会计要素发生增减变动的经济事项，包括交易或事项。生增减变动的经济事项，包括交易或事项。18经济经济活动活动 应办理会计手应办理会计手续、能运用会计方续、能运用会计方法反映的经济活动法反映的经济活动 不能办理会计不能办理会计手续、不能用会计手续、不能用会计方法反映的经济活方法反映的经济活动动经济经济业务业务非经济非经济业业 务务19 增加增加 减少减少1.1.经济业务影响基本会计等式的类型经济业务影响基本会计

7、等式的类型202.2.经济业务影响扩展会计等式的类型归纳经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类四类)（1 1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。式保持平衡。例例：接受接受B B企业投入资金企业投入资金100 000100 000元，存入银行。元，存入银行。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 +100 000 +100 000+100 000 +100 000 例：例：向银行借款向银行借款20 00020 000元，存入银行。元，存入银行。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 +200

8、00 +20000+20000 +2000021（2 2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。式保持平衡。例例：以银行存款偿还以前所欠的账款：以银行存款偿还以前所欠的账款5 0005 000元。元。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -5000 -5000-5000 -5000 例：例：企业依法以银行存款退给投资者企业依法以银行存款退给投资者B10 000B10 000元。元。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -10000 -10000-10000 -1000022（3 3）使会计等

9、式左方要素有增有减，增减金额相等，）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。等式保持平衡。例：例：以银行存款购入材料一批，价值为以银行存款购入材料一批，价值为2 0002 000元。元。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-2000 2000+2000+200023（4 4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。保持平衡。例例：从银行借款：从银行借款10 00010 000元偿付所欠供应单位账款。元偿付所欠供应单位账款。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -10 000

10、10 000 +10 000 +10 000 例：例：将将40 00040 000元的盈余公积转增资本，有关增资手元的盈余公积转增资本，有关增资手续已办妥。续已办妥。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 +40000+40000 -40000 -4000024 例：例：将一笔将一笔50 00050 000元的长期借款转为对企业的元的长期借款转为对企业的投资。投资。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -50 000 +50 000-50 000 +50 000 例：例：核算本期应分配股利核算本期应分配股利80 00080 000元。元。资产资产+

11、费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 +80 000 -80 000+80 000 -80 000253.3.经济业务类型影响会计等式的规律经济业务类型影响会计等式的规律264.4.经济业务类型不会影响会计等式平衡关系经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论的分析结论（1 1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2 2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持

12、平增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。衡。结论结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。等式的恒等关系。271.1.六大会计要素六大会计要素(资产、负债、所有者权资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润益、收入、费用和利润)是资金运动的是资金运动的具体体现；具体体现；2.2.六大会计要素可以完整的反映资金运动六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式：的两种形式：相对静止状态相对静止状态 显著变动过程显著变动过程三、会计对象具体内容之间的相互关系三、会计对象具体内容之间的相互关系281 1）反映资金运动的相对静止状态

13、）反映资金运动的相对静止状态反映该状态的会计要素及其表达方式反映该状态的会计要素及其表达方式所有者权益所有者权益29主要作用：主要作用：反映资金运动在某一时点上停留的反映资金运动在某一时点上停留的状态（财务状况）状态（财务状况）302 2）反映资金运动的显著变化过程）反映资金运动的显著变化过程反映该状态的会计要素及其表达方式反映该状态的会计要素及其表达方式31作业：作业：假定某企业假定某企业8 8月月1 1日的资产为日的资产为8 0008 000元，负债元，负债为为2 0002 000元，所有者权益为元，所有者权益为6 0006 000元。本月发生收入元。本月发生收入3 0003 000元，发

14、生费用元，发生费用2 0002 000元。根据资料计算：该企元。根据资料计算：该企业业8 8月月3131日的财务状况。并用会计等式表达出来。日的财务状况。并用会计等式表达出来。题解：题解：资产：资产：800080002000+3000=90002000+3000=9000 负债：负债：2000 2000 所有者权益：所有者权益：6000+1000=70006000+1000=7000资产（资产（90009000）=负债（负债（20002000）+所有者权益（所有者权益（70007000 ）32 第二节第二节 会计科目会计科目一、会计科目的概念一、会计科目的概念 会计科目会计科目是对会计对象的具

15、体内容进行分类核是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目，也就是按照经济内容对各个算的项目，也就是按照经济内容对各个会计要素会计要素所作的进一步分类所作的进一步分类 。为了能连续、系统、完整地核算和监督会计主为了能连续、系统、完整地核算和监督会计主体的经济活动，就必须体的经济活动，就必须设置会计科目设置会计科目。对会计要素进行再详细的分类对会计要素进行再详细的分类 确定能反映该项目内容的名称确定能反映该项目内容的名称 明确其核算的内容明确其核算的内容 33 二、设置会计科目的意义二、设置会计科目的意义 对会计对象进行科学分类，便于会计职能对会计对象进行科学分类，便于会计职能发挥发挥 核算核算提

16、供会计信息提供会计信息监督监督决策决策是设置会计账户、编制会计凭证和登记账是设置会计账户、编制会计凭证和登记账簿的依据簿的依据 会计科目是会计账户的名称，指明了会计会计科目是会计账户的名称，指明了会计账户所要核算的内容。账户所要核算的内容。34 三、设置会计科目的原则三、设置会计科目的原则结合会计对象的特点，全面反映会计对象的内容结合会计对象的特点，全面反映会计对象的内容 既要满足对外报告要求，又要符合内部管理需要既要满足对外报告要求，又要符合内部管理需要 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定 统一性与灵活性相结合统一性与灵活性相结合 简明扼要，

17、并要分类、编号简明扼要，并要分类、编号 35四、会计科目的分类四、会计科目的分类 在我国，会计科目的名称是由财政部统一在我国，会计科目的名称是由财政部统一规定的，规定的，20072007年年1 1月月1 1日财政部公布的日财政部公布的企业会企业会计准则计准则应用指南应用指南规定了规定了156156个会计科目。个会计科目。（一）按反映的经济内容分类（一）按反映的经济内容分类 资产类、负债类、共同类、所有者权益类、资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类成本类和损益类，基本涵盖了各类企业的交易，基本涵盖了各类企业的交易或者事项。或者事项。工业企业会计科目分为工业企业会计科目分为资产类、

18、负债类、资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类所有者权益类、成本类和损益类。36损益类科目损益类科目资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目所有者权益所有者权益类科目类科目成本类科目成本类科目按经济内容分类按经济内容分类37具体会计科目38具体会计科目39具体会计科目40具体会计科目41具体会计科目42表表4-1 4-1 会计科目表会计科目表顺序号科目代码科目名称顺序号科目代码科目名称一、资产类312231应付利息11001库存现金322232应付股利21002银行存款332241其他应付款31101交易性金融资产342501长期借款41121应收票据352502应付债券51122应收账

19、款362701长期应付款61123预付账款372801预计负债71131应收股利三、所有者权益类81132应收利息384001实收资本91221其他应收款394002资本公积101231坏账准备404101盈余公积111401材料采购414103本年利润121402在途物资424104利润分配131403原材料四、成本类141404材料成本差异435001生产成本151405库存商品445101制造费用161471存货跌价准备455201劳务成本171511长期股权投资五、损益类181601固定资产466001主营业务收入191602累计折旧476051其他业务收入201604在建工程4861

20、11投资收益211701无形资产496301营业外收入221702累计摊销50231801长期待摊费用516401主营业务成本241901待处理财产损溢526402其他业务成本43顺序号科目代码科目名称顺序号科目代码科目名称二、负债类536403营业税金及附加252001短期借款546601销售费用262201应付票据556602管理费用272202应付账款566603财务费用282203预收账款576701资产减值损失292211应付职工薪酬586711营业外支出302221应交税费596801所得税费用表表4-1 4-1 会计科目表会计科目表44（二）按提供会计信息的详细程度分类（二）按提

21、供会计信息的详细程度分类o 总分类科目总分类科目：是对会计要素的内容进行总括分：是对会计要素的内容进行总括分类而形成的会计科目。类而形成的会计科目。总分类科目简称总账科目，也称为一级科目，总分类科目简称总账科目，也称为一级科目，提供总括性的核算指标。提供总括性的核算指标。明细分类科目：明细分类科目：是对总账科目进一步分类的结是对总账科目进一步分类的结果，提供详细的核算指标。又称明细科目。果，提供详细的核算指标。又称明细科目。明细科目包括二级科目（子目）和三级科目明细科目包括二级科目（子目）和三级科目（细目）等层次。（细目）等层次。45按提供指标的详细程度分类按提供指标的详细程度分类一级科目一级

22、科目提供总括核提供总括核算指标算指标 二级科目（子目）二级科目（子目）是介于总分类和三级科是介于总分类和三级科目之间的科目，比总分目之间的科目，比总分类科目详细，比三级科类科目详细，比三级科目概括。目概括。三级科目（细目）三级科目（细目）提供详细具体指标提供详细具体指标 明细分类科目明细分类科目 总分类科目总分类科目461.1.总分类科目总分类科目 对会计对象具体内容进行总括分类形对会计对象具体内容进行总括分类形成的会计科目（如成的会计科目（如“原材料原材料”等）等）是设置总账账户，进行总分类核算的是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标依据，可提供总括指标 一般由企业会计准则或会

23、计制度统一一般由企业会计准则或会计制度统一规定规定47 2.2.明细分类科目明细分类科目 对总分类科目所含内容再作详细分类形对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如成的会计科目（如“原材料原材料钢材钢材”等）等）是设置明细账户，进行明细分类核算的是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标依据，可提供详细指标 可根据会计制度规定和企业核算需要设可根据会计制度规定和企业核算需要设置置48 原材料原材料 钢材钢材 铝材铝材明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分

24、类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目49o 按提供指标的详细程度分类按提供指标的详细程度分类举例举例一级科目一级科目二级科目二级科目(子目）子目）A材料材料B材料材料 C材料材料D材料材料 甲类材料甲类材料乙类材料乙类材料 原材料原材料 三级科目（细目）三级科目（细目）50一、会计账户的概念一、会计账户的概念 会计账户是根据会计账户是根据会计科目会计科目开设的，用来分门别开设的，用来分门别类地记录经济业务的具有一定格式的账页，是分类、类地记录经济业务的具有一定格式的账页，是分类、连续记录各项经济业务，反映各个会计要素具体项连续记录各项经济业务，反映各个会计要素具体项目增减变动情况及

25、其结果的一种手段。目增减变动情况及其结果的一种手段。设置依据：会计科目；设置依据：会计科目；基本特征：基本特征：具有一定格式和结构；具有一定格式和结构；主要作用：分类、连续地主要作用：分类、连续地记录经济业务；记录经济业务；重要地位：会计核算的一种专门方法。重要地位：会计核算的一种专门方法。第三节第三节 会计账户会计账户51二、会计账户的意义二、会计账户的意义o 通过账户的设置，可以将会计信息系统所通过账户的设置，可以将会计信息系统所接纳的原始数据转化为初级的会计信息。接纳的原始数据转化为初级的会计信息。o 通过账户的设置，可以压缩信息数量、确通过账户的设置，可以压缩信息数量、确保质量。保质量

26、。52三、会计账户的分类三、会计账户的分类 与会计科目的分类相适应，账户也可以：与会计科目的分类相适应，账户也可以：（一）按经济内容分为：（一）按经济内容分为：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。成本类和损益类。工业企业分为工业企业分为资产类、负债类、所有者权资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类（收益类，费用损失益类、成本类和损益类（收益类，费用损失类）类）53（二）按其提供信息的详细程度分类（二）按其提供信息的详细程度分类o 按其提供核算指标的详细程度，账户也有按其提供核算指标的详细程度，账户也有总分类账户（简称总账账户）总分类

27、账户（简称总账账户）和和明细分类明细分类账户（简称明细账户）账户（简称明细账户）之分。之分。54 会计账户按其会计账户按其提供指标的详细提供指标的详细程度可分为程度可分为1、总分类账户总分类账户 总分类账户是对会总分类账户是对会计对象不同经济内容所计对象不同经济内容所作的总括分类，它是反作的总括分类，它是反映总括性核算指标的账映总括性核算指标的账户户。2 2、明细分类账户、明细分类账户 明细分类账户是对总分类账户所含内容所作明细分类账户是对总分类账户所含内容所作的进一步分类，它是反映核算指标详细、具的进一步分类，它是反映核算指标详细、具体情况的科目。对于明细项目较多的账户，体情况的科目。对于明

28、细项目较多的账户，可在总分类账户与明细分类账户之间设置二可在总分类账户与明细分类账户之间设置二级或多级账户。级或多级账户。（二）会计账户按提供信息详细程度分类（二）会计账户按提供信息详细程度分类总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户55总分类账与明细分类账的关系总分类账与明细分类账的关系u 一级科目一般由会计制度加以统一规定，而二级及二级一级科目一般由会计制度加以统一规定，而二级及二级 以下的明细科目一般由企业根据自身性质加以开设。以下的明细科目一般由企业根据自身性质加以开设。u 总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息。详细的信息。

29、u 从数量上看，总分类账户从数量上看，总分类账户“金额金额”的借方合计、的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和与余额合计账户的借方合计之和、贷方合计之和与余额合计之和各自保持相等。之和各自保持相等。u 总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。起着辅助总分类账户的作用。56案案 例例原材料原材料钢材钢材圆钢圆钢角钢角钢直径为16毫米的圆钢直径为32毫米的圆

30、钢二级科目（明细账户）二级科目（明细账户）三级科目（明细账户）三级科目（明细账户）总分类科目（总账账户）总分类科目（总账账户）四级科目（明细账户）四级科目（明细账户）57（三）账户按用途和结构分类（三）账户按用途和结构分类 账户的用途账户的用途，是指通过账户的记录，能，是指通过账户的记录，能够提供哪些指标，也就是开设和运用账户够提供哪些指标，也就是开设和运用账户的目的。的目的。账户的结构，账户的结构，是指在账户中怎样记录经是指在账户中怎样记录经济业务，才能取得各种必要的核算指标。济业务，才能取得各种必要的核算指标。在借贷记账法下，就是账户借方和贷方登在借贷记账法下，就是账户借方和贷方登记的内容

31、，余额的方向及其表示的内容。记的内容，余额的方向及其表示的内容。58（三）账户按用途和结构分类（三）账户按用途和结构分类（1 1）盘存账户）盘存账户 （2 2）结算账户）结算账户 （3 3）资本账户）资本账户 （4 4）集合分配账户）集合分配账户 （5 5）跨期摊提账户）跨期摊提账户 （6 6）成本计算账户）成本计算账户 （7 7）收入账户）收入账户 （8 8）费用账户）费用账户 （9 9）财务成果账户）财务成果账户 （1010）调整账户）调整账户59四、会计账户的基本结构和内容四、会计账户的基本结构和内容 1.1.账户基本结构的含义账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、账户的全

32、部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。减少额和余额的那部分结构。60左方左方 账户名称账户名称 右方右方是任何账户都是任何账户都必须具备的，必须具备的，至少两栏。至少两栏。格式中，哪一方记录增格式中，哪一方记录增加或减少取决于账加或减少取决于账户的性质及记账方法。户的性质及记账方法。2.账户的基本结构账户的基本结构TT形账户格式形账户格式61 2.2.账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式TT形账形账户户借贷记账法借方借方贷方贷方62 3.3.会计账户的基本结构和内容会计账户的基本结构和内容63 实际工作中应用较为普遍的账户结构实际工作中应用较为普遍的账户结构是借贷余三栏式，

33、其结构如下图所示。是借贷余三栏式，其结构如下图所示。账户名称账户名称摘要摘要日期日期凭证号数凭证号数增减变动金额增减变动金额余额余额64完整的会计账户应包括以下基本内容完整的会计账户应包括以下基本内容：o（1 1）账户名称）账户名称o（2 2）日期）日期 o（3 3）凭证号数）凭证号数o（4 4）摘要）摘要o（5 5）增加和减少金额及余额（金额栏）增加和减少金额及余额（金额栏）65余余 额额发生额发生额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期初余额期初余额期末余额期末余额期末余额期末余额 =期初余额期初余额 +本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 本期增

34、加发生额和本期减少发生额统称本期增加发生额和本期减少发生额统称“本期发生额本期发生额”66四、会计账户与会计要素、会计科目的四、会计账户与会计要素、会计科目的关系关系（一）会计账户与会计要素的关系（一）会计账户与会计要素的关系 会计要素是会计对象的分类，是会计账会计要素是会计对象的分类，是会计账户核算和监督的具体内容；会计账户是对会户核算和监督的具体内容；会计账户是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的工具。计对象具体内容进行分类核算和监督的工具。通过会计账户的设置，能够反映会计要素具通过会计账户的设置，能够反映会计要素具体内容的增减变动及结存情况。体内容的增减变动及结存情况。67（二）会计账

35、户与会计科目的关系（二）会计账户与会计科目的关系 联系联系 都是对会计对象（要素）的具体内容做进一都是对会计对象（要素）的具体内容做进一步分类。步分类。账户是根据会计科目设置的，科目是账户的账户是根据会计科目设置的，科目是账户的名称，二者所反映的经济内容是一致的。名称，二者所反映的经济内容是一致的。区别区别 会计科目仅仅是名称，而账户有具体的格式，会计科目仅仅是名称，而账户有具体的格式，可以反映经济业务的增减变化及余额。可以反映经济业务的增减变化及余额。会计科目是国家财政部统一制定的，而账户是会计科目是国家财政部统一制定的，而账户是由企业据会计科目自己设置的。由企业据会计科目自己设置的。68

36、第四节第四节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 一、记账方法的概念一、记账方法的概念 记账方法是按照一定的规则，记账方法是按照一定的规则，使用特定的记账符号，利用文字和使用特定的记账符号，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门数字记录经济业务活动的一种专门方法。方法。69 二、记账方法的种类二、记账方法的种类 复式记账复式记账单式记账单式记账70单式记账法单式记账法对每项经对每项经济业务只在一济业务只在一个账户中进行个账户中进行单方面登记的单方面登记的方法。方法。复式记账法复式记账法是对发生的是对发生的每一项经济业务每一项经济业务都以相等的金额，都以相等的金额，同时在相互联系同时在相

37、互联系的两个或两个以的两个或两个以上账户中进行登上账户中进行登记的方法。记的方法。71（一）单式记账法（一）单式记账法p 定义：定义：对发生的每项经济业务只在一个账户中进对发生的每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。行登记的方法。p 特点：特点：一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。p 缺点：缺点：没有一套完整的相互联系的账户体系；没有一套完整的相互联系的账户体系；不能反映资金运动的来龙去脉，也就不能反映经不能反映资金运动的来龙去脉，也就不能反映经济业务的全貌；也不便于检查账户记录的正确性。济业务的全貌；也不便于检查账户记录的正确性。72 企业只设置现金、

38、银行存款、应收款和应付款企业只设置现金、银行存款、应收款和应付款等账户等账户 对于发生经济业务通常只登记现金和银行存款对于发生经济业务通常只登记现金和银行存款的收付业务，以及应收应付款的结算业务，而的收付业务，以及应收应付款的结算业务，而不登记实物的收付业务不登记实物的收付业务 除对于有关应收应付款的现金收付业务需要在除对于有关应收应付款的现金收付业务需要在两个或两个以上账户中各自进行登记外，其他两个或两个以上账户中各自进行登记外，其他业务只在一个账户中登记或不予登记业务只在一个账户中登记或不予登记 经营的损益由前后两期财产结存数比较求得经营的损益由前后两期财产结存数比较求得 1.1.单式记账

39、法的特征单式记账法的特征73 2.2.单式记账法举例单式记账法举例o 例例1 1、购买材料一批，价款共计、购买材料一批，价款共计11 70011 700元，元，货款暂欠。货款暂欠。o 只单方面反映应收账款增加只单方面反映应收账款增加11 70011 700元元o 例例2 2、销售商品，收到货款、销售商品，收到货款23 40023 400元，存元，存入银行。入银行。o 只单方面反映银行存款增加只单方面反映银行存款增加23 40023 400元元74（二）复式记账法（二）复式记账法 是指对于发生的每一项经济业务，都以是指对于发生的每一项经济业务，都以相等的金额，同时在相互关联的两个或两个相等的金额

40、，同时在相互关联的两个或两个以上的账户中进行登记方法。以上的账户中进行登记方法。案例：案例：1、从银行提取现金从银行提取现金1000元元应付账款应付账款 -50000银行存款银行存款 -50000 库存现金库存现金 +1000 银行存款银行存款 -10002、以银行存款偿还所欠货款、以银行存款偿还所欠货款50000元。元。75 1.1.复式记账法的特征复式记账法的特征 设置有完整的账户体系，全面反映经济业设置有完整的账户体系，全面反映经济业务内容。务内容。每项经济业务要同时在两个或两个以上的每项经济业务要同时在两个或两个以上的账户中进行等额记录，账户中进行等额记录，可以了解每一项经可以了解每一

41、项经济业务的来龙去脉。济业务的来龙去脉。所有账户之间存在数字平衡关系，所有账户之间存在数字平衡关系，通过试通过试算平衡可以检查账户记录的正确性。算平衡可以检查账户记录的正确性。复式记账的理论依据是会计等式。复式记账的理论依据是会计等式。76复式记账法复式记账法借贷借贷记账记账法法收收付付记记账账法法增增减减记记账账法法2 2、复式记账法的种类、复式记账法的种类77（一）借贷记账法的产生与演进（一）借贷记账法的产生与演进 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”作为记账符号，反映各项会计要作为记账符号，反映各项会计要素增减变动及其结果的一种复式素增减变动及其结果的一种复式记账方法。记账方法

42、。形成标志：卢卡形成标志：卢卡.巴其阿勒巴其阿勒算算术、几何及比例概要术、几何及比例概要 三、借贷记账法三、借贷记账法78（二）借贷记账法的特点（二）借贷记账法的特点借借贷贷1 1、以、以“借借”和和“贷贷”作为作为记账符号记账符号2 2、以、以“有借必有贷，借贷有借必有贷，借贷必相等必相等”为为记账规则记账规则3 3、根据记账规则和会计等、根据记账规则和会计等式进行式进行试算平衡试算平衡4 4、可以设置和运用双重性、可以设置和运用双重性质账户质账户79一、借贷记账法一、借贷记账法的理论依据的理论依据会计恒等式会计恒等式 二、借贷记账二、借贷记账法的基本内容法的基本内容记账符号记账符号账户结构

43、账户结构记账规则记账规则试算平衡试算平衡三、借贷记账三、借贷记账法的应用法的应用80相关概念相关概念o 本期发生额本期发生额：每个账户的借方和贷方在一定时期每个账户的借方和贷方在一定时期（如月、季、年度）内所登记的金额的合计，称为（如月、季、年度）内所登记的金额的合计，称为本期发生额。本期发生额。o 账户借方金额合计，称为账户借方金额合计，称为借方本期发生额借方本期发生额；贷方的；贷方的金额合计为金额合计为贷方本期发生额贷方本期发生额。o 期末余额：期末余额：各个会计主体在一定时期末（如月、季、各个会计主体在一定时期末（如月、季、年度）结出的账户余额，称为期末余额。年度）结出的账户余额，称为期

44、末余额。o 本期的期末余额转入下期时，即为下期的本期的期末余额转入下期时，即为下期的期初余额期初余额。81 1.1.借贷记账法的理论依据借贷记账法的理论依据该会计等式规范了企业经济业务的内容；该会计等式规范了企业经济业务的内容；该等式综合反映了资金运动的静态和动态表现；该等式综合反映了资金运动的静态和动态表现；该等式可检验账户记录结果的正确性。该等式可检验账户记录结果的正确性。资产资产 +费用费用=负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收入该方程式包含的经该方程式包含的经济内容和数学上的济内容和数学上的恒等关系是借贷记恒等关系是借贷记账法的理论依据。账法的理论依据。82o 借贷记账法中的借贷记

45、账法中的借借和和贷贷，代表账户中的两个固定，代表账户中的两个固定的部位。一切账户均需设两个部分记录数量上的的部位。一切账户均需设两个部分记录数量上的增减变化，其中，增减变化，其中，左方一律称作借方，右方一律左方一律称作借方，右方一律称为贷方。称为贷方。o 借贷记账法的借和贷与不同类型的账户的相结合，借贷记账法的借和贷与不同类型的账户的相结合，分别表示增加或减少。分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合以后，才可以只有当其与具体类型的账户相结合以后，才可以表示增加和减少。表示增加和减少。2.2.借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号83

46、借借贷贷资产增加（资产增加（+）负债及所有者权益增加（负债及所有者权益增加（+）资产减少资产减少负债及所有者权益减少（）负债及所有者权益减少（）费用增加（费用增加（+）收入增加（收入增加（+）费用减少（）费用减少（）收入减少（）收入减少（）利润增加（利润增加（+）利润减少（）利润减少（）资产余额资产余额负债及所有者权益余额负债及所有者权益余额 2.2.借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号843.3.借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构资产类账户资产类账户期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方资产类

47、账户数量关系：资产类账户数量关系：本期发生额本期发生额负债及所有者负债及所有者权益类账户权益类账户期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方期末余额期末余额=借方借方期初余额期初余额+借方借方本期发生额本期发生额 贷方贷方本期发生额本期发生额贷方贷方期末余额期末余额=贷方贷方期初余额期初余额+贷方贷方本期发生本期发生额额 借方借方本期发生额本期发生额负债及所有者权益类账户数量关系：负债及所有者权益类账户数量关系：85 “资产类资产类”账户账户借（借（+）贷（贷（-）期初余额期初余额 XXX 本期增加数本期增加数 XXX本

48、期减少数本期减少数 XXX本期发生额合计本期发生额合计 XXX期末余额期末余额 XXX 本期发生额合计本期发生额合计 XXX期末余额期末余额=借方期初余额借方期初余额+借方本期发生额借方本期发生额 贷方本期发生额贷方本期发生额86 “负债及所有者权益负债及所有者权益”类账户类账户期末余额期末余额=贷方期初余额贷方期初余额+贷方本期发生额贷方本期发生额-借方本期发生额借方本期发生额借（借（-）贷（贷（+）本期减少数本期减少数 XXX本期增加数本期增加数 XXX 本期发生额合计本期发生额合计 XXX本期发生额合计本期发生额合计 XXX 期末余额期末余额 XXX期初余额期初余额 xxx87收入、费用

49、、利润账户的结构收入、费用、利润账户的结构从会计扩充等式可看出：从会计扩充等式可看出：v综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收入、利润与权益类账户的结构基本相同。入、利润与权益类账户的结构基本相同。表示：资本来源表示：资本来源表示：资本运表示：资本运用的存在形态用的存在形态资产资产+费用费用负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入=等式同一边等式同一边具有相同的具有相同的性质性质88借（借（-）贷（贷（+）本期收入冲减数本期收入冲减数 XXX XXX 期末转入利润数期末转入利润数 XXX XXX 本期收入增加数本期收入增加数 XXXXXX本期发生额合计

50、本期发生额合计 XXXXXX 本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX 期末无余额期末无余额 “收入类收入类”账户账户89借（借（+）贷（贷（-）本期费用增加数本期费用增加数 XXXXXX本期费用冲减数本期费用冲减数 XXXXXX期末转入利润数期末转入利润数 XXXXXX 本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX 期末无余额期末无余额 本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX “费用类费用类”账户账户90 损益类账户的结构损益类账户的结构 收入类账户收入类账户 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方收入减少额收入减少额 收入增加额收入增加额或转销额或转销额本期发生额本期发生额 本期发生额本

51、期发生额 费用类账户费用类账户 借方借方 账户账户名称名称 贷方贷方费用、支出费用、支出 费用、支出费用、支出增加额增加额 减少额或转减少额或转 销额销额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额91借（借（-）贷（贷（+）本期费用转入数本期费用转入数 XXXXXX期初余额期初余额 XXXXXX本期收入转入数本期收入转入数 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX期末余额期末余额 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX 期末余额期末余额 XXXXXX“利润类利润类”账户账户累计利润累计利润累计亏损累计亏损92借贷法下账户结构归纳如下借贷法下账户结构归纳如下账户类别

52、账户类别 借方借方贷方贷方余额余额资资 产产 增加增加减少减少一般在借方一般在借方负债、所有者权益负债、所有者权益和利润和利润减少减少增加增加一般在贷方一般在贷方费用费用增加增加减少减少期末一般无余期末一般无余额额 收入收入减少减少增加增加期末一般无余期末一般无余额额 93账户的结构账户的结构 （综合）（综合）借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方期初余额期初余额资产增加资产增加额额成本、费用增加成本、费用增加额额负债、所有者权益减少额负债、所有者权益减少额收入减少额或转销额收入减少额或转销额 期初余额期初余额资产减少额资产减少额成本、费用减少额或转销额成本、费用减少额或转销额负债、所有者权益增

53、加负债、所有者权益增加额额收入增加收入增加额额 本期发生额本期发生额期末余额期末余额 本期发生额本期发生额期末余额期末余额 各类账户的余额计算可总结为下列两个公式：各类账户的余额计算可总结为下列两个公式：期末借方余额期末借方余额=期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额期末贷方余额期末贷方余额=期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额94“有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等借贷必相等”记账规则记账规则：是账户记录经济业务的规律性，：是账户记录经济业务的规律性，它是根据不同性质账户的结构和不同类型经它是根据不

54、同性质账户的结构和不同类型经济业务在账户中登记的方法总结而成的。济业务在账户中登记的方法总结而成的。“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的理论依据的理论依据:(1)(1)复式记账原理；复式记账原理；(2)(2)借贷记账法账户结构；借贷记账法账户结构；(3)(3)经济业务数量变化的规律性。经济业务数量变化的规律性。4.4.借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则95资产资产+资产资产 负债和所有者权益负债和所有者权益 +负债和所有者权益负债和所有者权益 有增有减有增有减有增有减有增有减同同 增增同同 减减 资产资产 =负债负债+所有者权益所有者权益借借贷贷借借贷贷“有借必有贷，有借必

55、有贷，借贷必相等借贷必相等”4.4.借贷记账法的记账规借贷记账法的记账规则则96记账规则举例记账规则举例 “有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等”1、A公司从银行提取现金公司从银行提取现金1000元备用。元备用。2、A公司向银行借入期限三个公司向银行借入期限三个月的款项一笔月的款项一笔20000元用于偿还元用于偿还前欠利达公司的货款。前欠利达公司的货款。3、A公司向宏伟工厂购入材料公司向宏伟工厂购入材料一批，价款一批，价款18000元，货款未付。元，货款未付。4、A公司以银行存款公司以银行存款15000元元上缴税金。上缴税金。5、A公司接受投资人投入款项公司接受投资人投入款项一笔一笔500

56、00元存入银行。元存入银行。6、A公司以银行存款公司以银行存款10000元元返还投资者。返还投资者。10001000银行存款银行存款借借贷贷现金现金借借贷贷短期借款短期借款借借贷贷应交税费应交税费借借贷贷原材料原材料借借贷贷实收资本实收资本借借贷贷应付账款应付账款借借贷贷2000020000180001800015000150005000050000100001000097 借贷记账法试算平衡试算平衡总分类账试算平衡公式：总分类账试算平衡公式：1、发生额试算平衡公式：、发生额试算平衡公式：全部账户的本期全部账户的本期借方借方发生额合计发生额合计全部账户的本期全部账户的本期贷方贷方发生额合计发生

57、额合计2、余额试算平衡公式：、余额试算平衡公式：全部账户全部账户借方借方期末（初）余额合计期末（初）余额合计全部账户全部账户贷方贷方期末（初）余额合计期末（初）余额合计98 三、借贷记账法的应用三、借贷记账法的应用入账入账编制会计分录（编制会计分录（编制记账凭证）编制记账凭证）过账过账登记分类账簿登记分类账簿试算平衡试算平衡编制试算平衡表编制试算平衡表99u从会计分录到账户：过账从会计分录到账户：过账u总分类账和明细账的平行登记总分类账和明细账的平行登记入账入账过过账账100平行登记的要点 时期相同时期相同 应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细

58、分类账户中进行登记类账户中进行登记 方向一致方向一致 总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向 金额相等金额相等 记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等分类账户中的金额之和相等101平行登记的结果102（一）编制会计分录（一）编制会计分录就是对每一项经济业务指出其应登记的账户名就是对每一项经济业务指出其应登记的账户名城和记账方向与金额的一种记录。城和记账方向与金额的一种记录。会计分录的要素：会计分录的要素：记账方向记账方向账户名称账户名称记账金额记账金额 1031.1.教学

59、中会计分录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求 800 000800 0001042.2.编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法 【例例1】甲公司签发现金支票从银行提取现金甲公司签发现金支票从银行提取现金60006000元。元。第一、分析设计要素第一、分析设计要素 资产资产 资产资产第二、确定登记账户第二、确定登记账户 库存现金库存现金 银行存款银行存款第三、分析增减变化第三、分析增减变化 增加增加 减少减少第四、确定记账方向第四、确定记账方向 借方借方 贷方贷方第五、确定登记金额第五、确定登记金额 6 000 6 0006 000 6 000第六、写出完整会计分录

60、第六、写出完整会计分录 借：库存现金借：库存现金 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 0001053 3、会计分录的分类、会计分录的分类 会计分录会计分录A 简单会计分录简单会计分录B 复合会计分录复合会计分录只涉及两个账只涉及两个账户，一借一贷户，一借一贷涉及两个以上的账户，一借涉及两个以上的账户，一借多贷、一贷多借、多借多贷。多贷、一贷多借、多借多贷。1063.3.会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成由两个以上账户所组成的会计分录。的会

61、计分录。会计分录：会计分录：借：应付账款借：应付账款 45 20045 200 贷：银行存款贷：银行存款 45 00045 000 库存现金库存现金 200200【例例2】甲公司归还欠乙公司货款甲公司归还欠乙公司货款45 200元，其中元，其中200元通过现金支付，元通过现金支付，45 000元通过银行转账支付元通过银行转账支付1074.4.复合会计分录的分解复合会计分录的分解【例例3】甲公司收回甲公司收回A A单位所欠货款单位所欠货款5 0005 000元，其中元，其中4 0004 000元存入银行，元存入银行，10001000元为现金。元为现金。复合会计分录复合会计分录借：库存现金借：库存

62、现金 1 0001 000 银行存款银行存款 4 0004 000 贷：应收账款贷：应收账款 5 0005 000分分 解解简简 单单 分分 录录借：库存现金借：库存现金 10001000 贷：应收账款贷：应收账款 10001000借：银行存款借：银行存款 40004000 贷：应收账款贷：应收账款 40004000108摘 要总账科目 明细科目借方金额贷方金额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分千 百 十 万 千 百 十 元 角 分从银行提从银行提库存现金库存现金1 0 0 0 0 0 0取现金取现金银行存款银行存款1 0 0 0 0 0 0合 计 1 0 0 0 0 0 0 1 0 0

63、0 0 0 0记记 账账 凭凭 证证 2008 年 4 月 30 日 第 55 号附单据1 张 会计主管 记账 稽核 出纳 制单任良李军李军苏慧孙华孙华109（二）账户对应关系（二）账户对应关系复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。存在的相互依存系。【例例】收到投资者投资存入银行，收到投资者投资存入银行，“银行存款银行存款”与与“实收资本实收资本”账户就建立起了对应关系。账户就建立起了对应关系。对应账户：对应账户：分录中存在着对应关系的账户。分录中存在着对应关系的账户。【例例】在上例中，在上例中，“银行存款银行存款”与与“实收资本

64、实收资本”账户就互为对应账户。账户就互为对应账户。110账户对应关系的作用账户对应关系的作用 可以了解经济业务的内容可以了解经济业务的内容可以发现对经济业务的处理是否符合有可以发现对经济业务的处理是否符合有关的经济法规和财务会计制度关的经济法规和财务会计制度111q对应关系对应关系账户之间的应借、应贷的关系账户之间的应借、应贷的关系q对应账户对应账户存在对应关系的账户。存在对应关系的账户。借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000对应关系对应关系对应关系与对应账户对应关系与对应账户对应账对应账户户112（二）过账（二）过账把会

65、计分录的内容过入有关的账户，这把会计分录的内容过入有关的账户，这一过程称为过帐。一过程称为过帐。113（二）过账（二）过账登记分类账簿登记分类账簿 借：库存现金借：库存现金 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 库存现金库存现金 年年凭证编凭证编号号摘摘 要要借方借方贷方贷方余额余额月月日日11 55期初余额期初余额提取现金提取现金 10000 300 10300 银行存款银行存款 年年凭证凭证编号编号摘摘 要要借方借方贷方贷方余额余额月月日日11 55期初余额期初余额提取现金提取现金 10000 450000 440000114 （三）试算平衡（三）试算平衡是根据平衡公式和记账规

66、则，来检查和验证账是根据平衡公式和记账规则，来检查和验证账户记录正确性的一种方法。户记录正确性的一种方法。发生额平衡发生额平衡 余余 额额 平平 衡衡试算平衡试算平衡115发生额平衡发生额平衡以记账规则为依据，用来检查以记账规则为依据，用来检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。=全部账户借方全部账户借方发生额合计发生额合计全部账户贷方全部账户贷方发生额合计发生额合计动态平衡动态平衡116余额平衡余额平衡以平衡公式为依据，用来检查所有账以平衡公式为依据，用来检查所有账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。=全部账户借方全部账户借方余额合计余额合计全部账户贷方全部账户贷方余额合计余额合计静态平衡静态平衡117 用借贷法记账，是一种借贷直接平衡，也叫自动平用借贷法记账，是一种借贷直接平衡，也叫自动平衡。衡。在实际工作中，账户的发生额平衡和余额平衡，一在实际工作中，账户的发生额平衡和余额平衡，一般是在月末结出各账户本期发生额和期末余额之后，般是在月末结出各账户本期发生额和期末余额之后，通过编制试