注册会计师审计概论

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1、1第一章第一章 注册会计师审计概论注册会计师审计概论o基本内容与要求基本内容与要求o本章属于审计基础知识，主要阐述注册会计师审计的起源与发展，本章属于审计基础知识，主要阐述注册会计师审计的起源与发展，包括国外注册会计师审计产生和发展的几个阶段及特点，以及中国包括国外注册会计师审计产生和发展的几个阶段及特点，以及中国注册会计师审计产生和发展的过程；与注册会计师审计有关的基本注册会计师审计产生和发展的过程；与注册会计师审计有关的基本概念，如审计及其类别、审计的目的、审计的对象等；审计监督体概念，如审计及其类别、审计的目的、审计的对象等；审计监督体系内容的构成，尤其是注册会计师审计与其他审计类型的关

2、系。系内容的构成，尤其是注册会计师审计与其他审计类型的关系。o学习本章要求学生：了解注册会计师审计的起源与发展；审计的基学习本章要求学生：了解注册会计师审计的起源与发展；审计的基本概念、审计的类别和审计方法；了解注册会计师审计与政府审计本概念、审计的类别和审计方法；了解注册会计师审计与政府审计的关系、注册会计师审计与内部审计的关系。的关系、注册会计师审计与内部审计的关系。本章重点与难点本章重点与难点o重重 点：注册会计师审计点：注册会计师审计的发展，审计的概念。的发展，审计的概念。o难难 点：审计方法点：审计方法本章导入本章导入o“審计”的由来宋朝o如果你开了一个店或者与别人合伙开一公司，但你

3、自己无法亲自管理，而是需要委托别人来帮你打理，那么你需要考虑哪些问题？o“用人不疑，疑人不用”，你是如何理解这句话？西方注册会计师审计的起源与发展西方注册会计师审计的起源与发展 I知识点讲解精读知识点讲解精读*起源于起源于16世纪意大利合伙企业制度；世纪意大利合伙企业制度；*形成于形成于英国股份制企业制度；英国股份制企业制度；*发展和完善于发展和完善于美国发达的资本市场。美国发达的资本市场。（一）注册会计师审计的起源：（一）注册会计师审计的起源：注册会计师起源于注册会计师起源于16世纪的意大利。两权分离：世纪的意大利。两权分离：所有权与经营权。所有权与经营权。15811581年创立的威尼斯会计

4、协会。年创立的威尼斯会计协会。（二）注册会计师审计的形成（二）注册会计师审计的形成-英式审计英式审计(详细审计阶段详细审计阶段)1、现代民间审计诞生的、现代民间审计诞生的“催产剂催产剂”：1721年英国的年英国的“南海公司事件南海公司事件”。2、现代民间审计第一人：、现代民间审计第一人：查尔斯查尔斯斯耐尔斯耐尔（Charles Snell）联想记忆：英国查尔斯联想记忆：英国查尔斯王子王子 3 3、爱丁堡会计师协会（、爱丁堡会计师协会（18531853年年)引导案例引导案例:南海公司事件南海公司事件o成立于成立于1710年的英国南海公司，历经年的英国南海公司，历经10年惨淡经营后，是股份制的机遇

5、使公司有了年惨淡经营后，是股份制的机遇使公司有了“大显身手大显身手”的机会，公司获得了发行股票并上市交易的资格。该公司股票上市后不久，的机会，公司获得了发行股票并上市交易的资格。该公司股票上市后不久，公司董事会决定采取欺骗等手法，使其股票达到预期价格。在大量散布公司董事会决定采取欺骗等手法，使其股票达到预期价格。在大量散布“年底将有大量年底将有大量利润可实现，预计利润可实现，预计1720年圣诞节可按面值年圣诞节可按面值60%支付股利支付股利”等谣言后，该公司股票价格等谣言后，该公司股票价格从从1719年的年的114英镑，上升到了英镑，上升到了1720年年3月的月的300英镑以上，英镑以上，17

6、20年年7月再度上升月再度上升到到1050英镑。公司老板布伦特和高层管理人员决定以高于市价数倍的价格发行新股。英镑。公司老板布伦特和高层管理人员决定以高于市价数倍的价格发行新股。o在当时的英国，一场全国性的投机热潮也由此爆发，无论是新成立的股份公司还是原有在当时的英国，一场全国性的投机热潮也由此爆发，无论是新成立的股份公司还是原有的股份公司，全部成了投机的对象。股票热便利当时的政治家忘记了政治，商人放弃了的股份公司，全部成了投机的对象。股票热便利当时的政治家忘记了政治，商人放弃了买卖，医生丢弃了病人。股票在英国成为人们无时无刻不谈的话题，在当时民众的脑海买卖，医生丢弃了病人。股票在英国成为人们

7、无时无刻不谈的话题，在当时民众的脑海里，一夜致富已不再是梦想。事实上了解公司内情的人学籍，公司自成立以来惨淡经营、里，一夜致富已不再是梦想。事实上了解公司内情的人学籍，公司自成立以来惨淡经营、业绩平平，在对外贸易中也没有像会计信息中披露的那样有大笔大笔的海外订单。公司业绩平平，在对外贸易中也没有像会计信息中披露的那样有大笔大笔的海外订单。公司总经理和有关会计人员合伙制造假账，大量侵呑公司财产，使公司出现严重资不抵债的总经理和有关会计人员合伙制造假账，大量侵呑公司财产，使公司出现严重资不抵债的情况，最后导致公司股票价格在短短的几个月内从每股情况，最后导致公司股票价格在短短的几个月内从每股1050

8、英镑猛跌到英镑猛跌到124英镑。英镑。o随着随着1720年英国国会通过的年英国国会通过的泡沫公司取缔法泡沫公司取缔法的实施，英国开始制止各类泡沫公司的的实施，英国开始制止各类泡沫公司的膨胀。许多公司纷纷破产、解散，投机热潮迅速冷却，南海公司的股价也一落千丈。英膨胀。许多公司纷纷破产、解散，投机热潮迅速冷却，南海公司的股价也一落千丈。英国政府开始对南海公司资产进行清理，尔后南海公司宣布破产。数以万计的股东和债权国政府开始对南海公司资产进行清理，尔后南海公司宣布破产。数以万计的股东和债权人从神话般的美梦中醒来，他们蒙受了巨大的损失，股东里不乏贵族、社会名流乃至议人从神话般的美梦中醒来，他们蒙受了巨

9、大的损失，股东里不乏贵族、社会名流乃至议会议员，他们向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。英国议会为此成立了会议员，他们向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。英国议会为此成立了13人组成的特别委员会进行秘密调查，并聘请了一位资深的会计查尔斯人组成的特别委员会进行秘密调查，并聘请了一位资深的会计查尔斯斯内尔审核该公斯内尔审核该公司的账簿。通过审核，指出了南海公司存在重大舞弊行为和会计记录严重失实等问题，司的账簿。通过审核，指出了南海公司存在重大舞弊行为和会计记录严重失实等问题，据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师的据此查处了该公司的主要负责人

10、。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师的先河，注册会计师审计由此在英国拉开了序幕。先河，注册会计师审计由此在英国拉开了序幕。o讨论题：如果建立了审计机制，像南海公司一样的经营者，是否还可以为所欲为，损害讨论题：如果建立了审计机制，像南海公司一样的经营者，是否还可以为所欲为，损害投资者利益？投资者利益？（二）注册会计师审计的形成（二）注册会计师审计的形成-英式审计英式审计(详细审计阶段详细审计阶段)4、形成时期：、形成时期：184420世纪初。世纪初。迈克尔查特菲尔德迈克尔查特菲尔德会计思想史会计思想史：英国的会计师职业：英国的会计师职业是是“通过破产诞生，由疏忽和舞弊哺育，与清算共同成

11、长，然通过破产诞生，由疏忽和舞弊哺育，与清算共同成长，然后通过审计而确立的后通过审计而确立的”5 5、特点：、特点：P4(P4(详细审计阶段详细审计阶段)5 5、特点：、特点：(详细审计阶段详细审计阶段)（1）法定法定审计；审计；（2）审计的目的是）审计的目的是查错防弊查错防弊，保护企业资，保护企业资产的安全和完整；产的安全和完整；（3）审计的方法是）审计的方法是详细审计详细审计；（4）审计报告的使用者主要是）审计报告的使用者主要是企业股东企业股东等；等；（5 5）审计对象：）审计对象：会计账目会计账目。（三）注册会计师审计的发展（三）注册会计师审计的发展A A注册会计师审计的发展经历了几个比

12、较典型的历史阶注册会计师审计的发展经历了几个比较典型的历史阶段：段：1 1、18441844年至年至2020世纪初的世纪初的英式详细审计英式详细审计。2 2、自、自2020世纪初到世纪初到2020世纪世纪3030年代初的年代初的美式资产负债表审计美式资产负债表审计。3 3、2020世纪世纪30403040年代的年代的会计报表审计会计报表审计。4 4、2020世纪世纪4040年代以后的年代以后的管理审计与国际审计管理审计与国际审计。B B、归纳：、归纳：美式审计发展经过了三个阶段美式审计发展经过了三个阶段 注册会计师审计发展阶段的对比注册会计师审计发展阶段的对比见下表：见下表：阶段阶段资产负债表

13、审计资产负债表审计(20世世纪初纪初-30年代年代)会计报表审计会计报表审计(20世世纪纪30-40年代年代)现代审计现代审计(二战后二战后-至今至今)特特点点1.审计对审计对象象由会计账目扩大到资由会计账目扩大到资产负债表产负债表所有会计报表和相关所有会计报表和相关财务资料财务资料所有会计报表和相关财所有会计报表和相关财务资料务资料2.2.审计目审计目的的主要是通过对资产负主要是通过对资产负债表数据的检查，判债表数据的检查，判断企业信用状况（偿断企业信用状况（偿债能力）债能力）对会计报表发表审计对会计报表发表审计意见意见对会计报表发表审计意对会计报表发表审计意见见3.审计方审计方法法从详细审

14、计初步转到从详细审计初步转到抽样审计抽样审计广泛采用抽样审计广泛采用抽样审计普遍运用抽样审计，推普遍运用抽样审计，推广应用制度基础审计，广应用制度基础审计，风险导向审计；广泛采风险导向审计；广泛采用计算机辅助审计技术用计算机辅助审计技术4.报告使报告使用者用者除企业股东外，更突除企业股东外，更突出了债权人出了债权人社会公众社会公众社会公众社会公众5.审计范审计范围围扩大到测试相关的内扩大到测试相关的内部控制部控制扩大到测试相关的内部扩大到测试相关的内部控制控制6.其他其他拟订审计准则，推行拟订审计准则，推行注师资格考试制度注师资格考试制度1.跨国发展，合并为跨国发展，合并为“几个几个”大所大所

15、2.业务范围扩大到代业务范围扩大到代理纳税，会计服务，管理纳税，会计服务，管理咨询理咨询启示：启示：1 1、注册会计师审计产生的直接原因是两权分离；、注册会计师审计产生的直接原因是两权分离；2 2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展；、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展；3 3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。（四）注册会计师发展历程启示（四）注册会计师发展历程启示审计源于猜疑审计源于猜疑II知识点练习知识点练习例例1.单项选择题单项选择题标志着注册会计师职业的标志着注册会计师职业的诞生是（诞生是（）的成立。）的成立。A、威尼斯会计

16、协会、威尼斯会计协会B、爱丁堡会计师协会、爱丁堡会计师协会C、美国注册会计师协会、美国注册会计师协会D、国际会计师联合会、国际会计师联合会答案答案B；例例2.多项选择题多项选择题审计主要目的是审计主要目的是“对会计报表发表审对会计报表发表审计意见计意见”的阶段有的阶段有()A、详细审计阶段、详细审计阶段 B、资产负债表审计阶段、资产负债表审计阶段 C、会计报表审计阶段、会计报表审计阶段 D、现代审计阶段、现代审计阶段 答案答案C D；【例【例3】o下列各项有关注册会计师审计提法中，正确的有（）。下列各项有关注册会计师审计提法中，正确的有（）。A.注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经注册会计

17、师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离营权的分离B.注册会计师审计要适应商品经济的发展注册会计师审计要适应商品经济的发展oC.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性D.注册会计师审计随企业管理的发展而发展注册会计师审计随企业管理的发展而发展 o答案：答案：ABC中国注册会计师审计的起源和发展中国注册会计师审计的起源和发展 I知识点讲解精读知识点讲解精读（一）中国注册会计师审计的起源（一）中国注册会计师审计的起源 第一部注册会计师法规第一部注册会计师法规1918年年会计会计师暂行章程师暂行章程注册会计师第一人注册会计师第一人谢霖谢霖第一家会计师事务所

18、第一家会计师事务所正则会计师事务所正则会计师事务所（二）新中国注册会计师审计的发展（二）新中国注册会计师审计的发展 几个重要历史时间：几个重要历史时间：1、恢复恢复注册会计师职业注册会计师职业1980年年12月月23日，财政日，财政部发布部发布关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定。（注意：。（注意：不得用不得用“创立创立”一词，因为解放前就有了）一词，因为解放前就有了）2、新中国第一家会计师事务所、新中国第一家会计师事务所上海会计师事务所上海会计师事务所（1981年年1月月1日成立）日成立）3 3、19851985年，注册会计师审计被载入年，注册会计师审计被载入中华人民共和

19、国会中华人民共和国会计法计法；4 4、19861986年年7 7月，国务院颁布了新中国第一部注册会计师法月，国务院颁布了新中国第一部注册会计师法规规中华人民共和国注册会计师条例中华人民共和国注册会计师条例；5 5、19881988年底，中国注册会计师协会成立；年底，中国注册会计师协会成立；6 6、19911991年，恢复全国注册会计师统一考试；年，恢复全国注册会计师统一考试；7 7、19931993年年1010月，月，中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法；8 8、19951995年年1212月，正式颁布第一批独立审计准则，并于月，正式颁布第一批独立审计准则，并于19961996

20、年年1 1月月1 1日起开始施行。日起开始施行。9 9、19961996年年1010月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会（会（CAPACAPA）。）。1010、19961996年年1212月，发布月，发布中国注册会计师职业道中国注册会计师职业道德基本准则德基本准则、中国注册会计师质量控制中国注册会计师质量控制基本准则基本准则、中国注册会计师职业后续教中国注册会计师职业后续教育基本准则育基本准则及第二批独立审计准则。及第二批独立审计准则。1111、19971997年年5 5月，加入国际会计师联合会月，加入国际会计师联合会（IFACIFAC），并同时成

21、为国际会计准则委员会），并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。的正式成员。1212、19991999年年2 2月，又发布了第三批独立审计准则。月，又发布了第三批独立审计准则。1313、20062006年实现与国际审计准则的趋同。年实现与国际审计准则的趋同。1414、20102010年进一步修订审计准则年进一步修订审计准则II知识点练习知识点练习练习练习1、单项选择题单项选择题1980年年12月月23日，财日，财政部发布政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定标志着我国（标志着我国（）。）。A、注册会计师行业创建、注册会计师行业创建B、注册会计师行业恢复、注册会计师行业

22、恢复C、注册会计师行业快速发展、注册会计师行业快速发展D、注册会计师行业与国际惯例接轨、注册会计师行业与国际惯例接轨答案答案B；解析解析本章本章“第一节注册会计师审计的起源与发第一节注册会计师审计的起源与发展展-二、中国注册会计师审计的演进与发展二、中国注册会计师审计的演进与发展-（二）中国注册会计师审计的发展（二）中国注册会计师审计的发展”。我国。我国恢复恢复注册会计师的标志注册会计师的标志1980年年12月月23日，财政部发布日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂关于成立会计顾问处的暂行规定行规定。练习练习2、单项选择题单项选择题中国第一家会计师事务所中国第一家会计师事务所是（是（）A、潘潘

23、序伦会计师事务所序伦会计师事务所 B、立信会计师事务所、立信会计师事务所 C、正则会计师事务所、正则会计师事务所 D、上海会计师事务所、上海会计师事务所 答案答案C；解析解析 本章本章“第一节注册会计师审计的起源与第一节注册会计师审计的起源与发展发展-二、中国注册会计师审计的演进与发二、中国注册会计师审计的演进与发展展-（一）中国注册会计师审计的演进（一）中国注册会计师审计的演进”。练习练习3、单项选择题单项选择题新中国第一家会计师事务新中国第一家会计师事务 所是（所是（）A、潘序伦会计师事务所、潘序伦会计师事务所B、立信会计师事务所、立信会计师事务所C、正则会计师事务所、正则会计师事务所D、

24、上海会计师事务所、上海会计师事务所答案答案D；解析解析 本章本章“第一节注册会计师审计的起源与发第一节注册会计师审计的起源与发展展-二、中国注册会计师审计的演进与发展二、中国注册会计师审计的演进与发展-（二）中国注册会计师审计的发展（二）中国注册会计师审计的发展”。1审计的概念审计的概念I知识点讲解精读知识点讲解精读A A总概念：审计是由独立的专门机构或人员接总概念：审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的会计报表和其它资料及其所单位及其它经济组织的会计报表和其它资料及其所反映的经济活动，进行审计

25、并发表意见。反映的经济活动，进行审计并发表意见。B美国会计学会（美国会计学会（AAA）注册会计师审计的概）注册会计师审计的概念：念：P7“审计是一个系统化的过程，即通过客观审计是一个系统化的过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。传达给有关使用者。”II知识点练习知识点练习练习练习1、判断题判断题审计是由注册会计师依法接受审计是由注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资委托，对被审计单位的会计报表及其相关资

26、料进行独立审查并发表意见。料进行独立审查并发表意见。()答案答案错；错；解析解析 因为审计是由独立的专门机构或人员接因为审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的会计报表和其和企业单位及其它经济组织的会计报表和其它资料及其所反映的经济活动，进行审计并它资料及其所反映的经济活动，进行审计并发表意见。它涵养了内部审计、国家审计和发表意见。它涵养了内部审计、国家审计和注册会计师审计。注册会计师审计。练习练习2、判断题判断题审计就是查帐（审计就是查帐（）答案答案错；错；解析解析审计的概念通俗地讲就是查帐，但这一说

27、法，严格而言是不确切的。审计的概念通俗地讲就是查帐，但这一说法，严格而言是不确切的。练习练习3 3、注册会计师的审计意见应合理保证财务报表使用者确定已审财务报表、注册会计师的审计意见应合理保证财务报表使用者确定已审财务报表的可靠程度，这意味着（的可靠程度，这意味着（）。）。A A、不应由被审计单位合理保证已审财务报表的可靠程度；、不应由被审计单位合理保证已审财务报表的可靠程度；B B、不应由注册会计师保证已审财务报表的可靠程度；、不应由注册会计师保证已审财务报表的可靠程度；C C、注册会计师应合理保证已审财务报表的可靠程度；、注册会计师应合理保证已审财务报表的可靠程度；D D、注册会计师的审计

28、意见应合理保证已审财务报表的可靠程度。、注册会计师的审计意见应合理保证已审财务报表的可靠程度。答案：答案：B解释：财务报表属于会计资料，保证会计资料的真实合法、完整是被审计单位解释：财务报表属于会计资料，保证会计资料的真实合法、完整是被审计单位的会计责任；财务报表是否可靠是由报表使用者来确定的，注册会计师的会计责任；财务报表是否可靠是由报表使用者来确定的，注册会计师的审计意见只是为报表使用者的判断提供合理基础，所以在审计报告的的审计意见只是为报表使用者的判断提供合理基础，所以在审计报告的意见段中是以意见段中是以“我们认为，我们认为，”开始表述的。开始表述的。o审计方法审计方法o（一）账项基础审

29、计（一）账项基础审计o（二）制度基础审计（二）制度基础审计o（三）风险导向审计（三）风险导向审计 审计风险固有风险审计风险固有风险*控制风险控制风险*检查风险检查风险oIIII知识知识点练习点练习o练习练习1 1、单项选择题单项选择题 以会计账目为直接审以会计账目为直接审查对象的审计，称之为（查对象的审计，称之为（）oA、账项基础审计、账项基础审计oB、制度基础审计、制度基础审计oC、风险导向审计、风险导向审计oD计算机信息系统审计计算机信息系统审计o答案答案A；o审计监督体系审计监督体系oI知识点讲解精读知识点讲解精读o审计监督体系由审计监督体系由政府审计、内部审计和民政府审计、内部审计和民

30、间审计（注册会计师审计）间审计（注册会计师审计）三部分组成。三部分组成。oII知识点练习知识点练习o练习：练习：判断题判断题 我国宪法规定，注册会计我国宪法规定，注册会计师独立行使审计监督权，不受其他行政机师独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。（关、社会团体和个人的干涉。（）o 答案答案 错；错；o 解析解析 我国宪法规定，审计机关独立我国宪法规定，审计机关独立。指的是国家审计，而不是独立审计。指的是国家审计，而不是独立审计。注册会计师审计与政府审计的关系注册会计师审计与政府审计的关系 I知识点讲解精读知识点讲解精读 注册会计师审计与政府审计的关系注册会计师审计与政府审

31、计的关系 （一）（一）联系：政府审计和注册会计师审联系：政府审计和注册会计师审计均是计均是外部审计外部审计，都具有较强的，都具有较强的独立性独立性。（二）（二）区别，列表如下区别，列表如下 不同点不同点政府审计政府审计注册会计师审计注册会计师审计1审计目审计目标标是对单位的财政收支或者是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计效益依法进行的审计是注册会计师依法对被审是注册会计师依法对被审计单位会计报表的合法性计单位会计报表的合法性和公允性进行审计和公允性进行审计2所遵循所遵循的依据的依据审计机关依据审计机关依据中华人民中华人民共和国审计法共和国审计法和

32、国家审和国家审计准则等进行的审计计准则等进行的审计注册会计师依据注册会计师依据中华人中华人民共和国注册会计师法民共和国注册会计师法和独立审计准则进行的审和独立审计准则进行的审计计3 经费或经费或收入来收入来源源政府审计履行职责所必须政府审计履行职责所必须的经费，应当列入财政预的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以算，由本级人民政府予以保证保证注册会计师的审计收入来注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定计师和审计客户协商确定4取证权取证权限限审计机关有权就审计事项的审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人有关问题向有关单位和个人进行

33、调查，并取得有关证明进行调查，并取得有关证明材料。有关单位和个人应当材料。有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料（提供有关证明材料（强制性强制性）注册会计师在获取证据时很注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位大程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没被审计单位及相关单位没有有行政强制力行政强制力5对发现对发现问题的问题的处理方处理方式式审计机关审定审计报告，对审计机关审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审审计事项作出评价，出具审计意见书；对

34、违反国家规定计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见出处理、处罚意见注册会计师对审计过程中发注册会计师对审计过程中发现需要调整或披露的事项只现需要调整或披露的事项只能提请被审计单位调整或披能提请被审计单位调整或披露，没有行政强制力；如果露，没有行政强制力；如果被审计单位拒绝调整或披露，被审计单位拒绝调整或披露，注册会计师视情况出具保留注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。意见或否定意见

35、的审计报告。如果审计范围受到被审计单如果审计范围受到被审计单位或客观环境的限制注册会位或客观环境的限制注册会计师视情况出具保留意见或计师视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告II知识点练习知识点练习练习：练习：1 1、判断题判断题 注册会计师审计是对单注册会计师审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计（和效益依法进行的审计（）答案答案 错；错；解析解析 注册会计师审计是注册会计师依法对注册会计师审计是注册会计师依法对被审计单位会计报表的合法性和公允性进被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计。行审计。练习

36、：练习：2 2、单项选择题单项选择题 注册会计师与政府审计的注册会计师与政府审计的工作成果很难相互替代，其原因最主要是（工作成果很难相互替代，其原因最主要是（）的差别。的差别。A A、审计对象选择、审计对象选择 B B、审计监督性质、审计监督性质 C C、审计实施手段、审计实施手段 D D、审计准则遵循、审计准则遵循 答案答案DD；注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的关系I知识点讲解精读知识点讲解精读注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的关系 （一）区别，列表如下：（一）区别，列表如下：不同点不同点内部审计内部审计注册会计师审计注册会计师审计1审计目标审计

37、目标内部审计主要对组织内部的经营活内部审计主要对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计有效性进行审计注册会计师审计主要对被审计注册会计师审计主要对被审计单位会计报表的合法性和公允单位会计报表的合法性和公允性进行审计。性进行审计。2独立性独立性内部审计为组织内部服务，接受总内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性经理或董事会的领导，独立性较弱较弱注册会计师审计为需要可靠信注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被息的第三方提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制审计单位管理当局的领导和制约，独立性约，独立性较强较强3

38、接受审计的自接受审计的自愿程度愿程度内部审计是代表总经理或董事会实内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，作为内部控制施的组织内部监督，作为内部控制制度的重要组成部分，单位内部的制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督组织必须接受内部审计人员的监督（强制性）（强制性）注册会计师审计是以独立的第注册会计师审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，三方对被审计单位进行的审计，委托人可委托人可自由选择自由选择会计师事务会计师事务所所4遵循的审计标遵循的审计标准准内部审计准则内部审计准则独立审计准则独立审计准则5审计的时间审计的时间内部审计通常对单位内部组织采用内部审计通

39、常对单位内部组织采用定期或不定期定期或不定期的审计，时间安排比的审计，时间安排比较灵活较灵活注册会计师审计通常是注册会计师审计通常是定期定期审审计，每年对被审计单位的会计计，每年对被审计单位的会计报表审计一次报表审计一次（二）联系：（二）联系：外部审计要利用内部审计的工作成果，因为：外部审计要利用内部审计的工作成果，因为：第一，内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分；第一，内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分；第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性；第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性；第三，利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。第三，利用内部审计工作成果可以提高

40、工作效率，节约审计费用。IIII知识点练习知识点练习1 1、多项选择题多项选择题 内部审计与注册会计师审计内部审计与注册会计师审计在工作上的一致性主要表现在在工作上的一致性主要表现在()()。A A、审计内容、审计内容B B、审计方式、审计方式 C C、审计依据、审计依据 D D、审计方法、审计方法 答案答案A DA D；解析解析 注册会计师审计具有鉴证作用，注册会计师审计具有鉴证作用，而内部审计则不具有鉴证作用；注册会计而内部审计则不具有鉴证作用；注册会计师审计在方式上为受托审计，而内部审计师审计在方式上为受托审计，而内部审计则是企业自行安排的。内部审计在审计内则是企业自行安排的。内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。一致之处。2 2、判断题判断题 注册会计师审计通常对单位内部组织采用注册会计师审计通常对单位内部组织采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活（定期或不定期的审计，时间安排比较灵活（）答案答案 错；错；解析解析 单位内部组织采用定期或不定期的审计，时单位内部组织采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活是内部审计。注册会计师审计通常间安排比较灵活是内部审计。注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次。次。