施工间接成本的核算

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1、施工间接成本：是指为了工程施工而发生的各项共同性耗费，即施工单位在组织管理施工过程中发生的、不能直接归属到某项工程的各项开支。核算的任务：正确归集与合理分配施工间接成本，从而保证工程成本计算的准确性l一、施工间接成本的组成l施工间接成本：是指施工单位为施工准备、组织和管理工程施工所发生的各项资金耗费。l（一）临时设施费l 是指施工单位为进行工程建设所必需的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施的搭设、维修、拆除和摊销费。l（二）现场管理费l 是指施工单位现场组织施工过程所发生的各项开支。l1、管理人员工资 9、劳动保护费l2、固定资产使用费 10、工程维修费l3、物料消耗 11、其他费

2、l4、低值易耗品使用费l5、办公费l6、水电费l7、差旅费l8、保险费l二、施工间接成本的分类l1、间接人工：指不属于直接人工成本，其发生不和工程施工有直接关系的各项工资性开支，如管理人员的工资及福利费。l2、间接材料：指所有在施工过程中使用的，l但不能明确确认其工程归属，或虽可明确确定其所归属的工程，但数额过小不宜直接计入工程成本的材料费用，如物料消耗、低值易耗品使用费等。l3、其他间接施工费用：指上述两类以外的其他施工间接施工费用，如固定资产使用费、办公费、差旅交通费等。l临时设施费：是施工单位使用临时设施时所发生的各项资金耗费，包括临时设施的搭设、维修、拆除和支付的租赁费等方面的开支。l

3、搭建：应当服从施工总平面图的管理，满足施工生产和生活需要。l一、临时设施搭建的核算l1、帐户设置l 其他长期资产临时设施（原价）l例1、假设某施工单位搭建木工棚一座，领用材料10,000元，支付工资1,000元;已搭建完成,交付使用.l1、搭建时，可作会计分录：l借：专项工程支出临时设施工程 11,000l 贷：库存材料 10,000l 应付工资 1,000l2、搭建完成交付使用，结转实际成本，会计分录为：l借：其他长期资产临时设施（原价）11,000l 贷：专项工程支出临时设施工程 11,000l二、临时设施摊销的核算l根据其服务年限和服务对象合理确定分摊方法，按期计提摊销额，分配计入到各受

4、益工程的成本中。l1、帐户设置l其他长期资产临时设施（临时设施摊销）l例2、临时设施l 摊销额计提表l会计分录：l借：施工间接费用临时设施费 5,775l 贷：其他长期资产临时设施（临时设施摊销）5,775名称原价月摊销率%月摊销额木工棚11,0002.5275钢筋棚25,0003.0750办公室10,0002.5250临时宿舍150,0003.04,500合 计5,775l三、临时设施维修、拆除和报废的核算l1、帐户设置l拆除、报废：固定资产清理临时设施清理l例3、某施工单位本期维修临时设施领用材料1,000元，分配工资100元。l 借：施工间接费用临时设施费 1,100l 贷：库存材料 1

5、,000l 应付工资 100l例4、某施工单位将一座不能继续使用的临时木工棚拆除，原价10,000元，已提摊销额9,400元,拆除时应分配人工费100元，残料回收500元。l1、注销拆除临时设施的原价和已提摊销额时l借：固定资产清理临时设施清理 600l 其他长期资产临时设施（摊销）9400l 贷：其他长期资产临时设施（原价）1000l2、发生临时设施拆除费用时l 借：固定资产清理临时设施清理 100 l 贷：应付工资 100l3、登记残料变价收入时l 借：库存材料 500l 贷：固定资产清理临时设施清理 500l4、结转清理损失时l 借：营业外支出 200l 贷：固定资产清理临时设施清理 2

6、00l一、现场管理费核算会计帐户的设置l 施工间接费用现场管理费l二、现场管理费的归集l 应按其用途和发生地点进行归集。依据：l1、一般费用于发生时，直接根据或据以编制的其他费用分配表，记入“施工间接费用现场管理费”，如办公费、差旅交通费、保险费l2、工资、材料、折旧等费用，应在月终时根据汇总编制的各种费用分配表，记入“施工间接费用现场管理费”。l例1、假设某施工单位发生下列经济业务l1、以现金300元支付办公用品购置费。l借：施工间接费用现场管理费（办公费）300l 贷：现金 300l2、报销职工上下班交通补贴费200元，以现金支付。l借：施工间接费用现场管理费（差旅交通费）200l 贷：现

7、金 200l3、根据“工资分配表”，应付工作人员工资3,000元，工程保修人员工资50元。l借：施工间接费用现场管理费（管理人员工资）3,000l 施工间接费用现场管理费（工程保修费）50l 贷：应付工资 3,050 l4、管理部门报销公用自行车修理费100元，以现金支付。l借：施工间接费用现场管理费（差旅交通费）100 l贷：现金 100l5、根据“职工福利费计提分配表”，计提管理人员福利费420元、工程保修人员福利费7元。l借：施工间接费用现场管理费（管理人员工资）420l 现场管理费（工程保修费）7l 贷：应付福利费 427l6、根据“固定资产折旧计提分配表”，提取施工单位行政管理用固定

8、资产折旧费1,600元。l借：施工间接费用现场管理费（固定资产使用费）1,600l 贷：累计折旧 1,600l7、根据“发出材料汇总分配表”，工程保修领用材料150元，工程施工领用零星材料1,000元，行政管理领用一次摊销的低值易耗品500元，计提分期摊销的低值易耗品700元。l借：施工间接费用现场管理费（工程保修费）150l 现场管理费（物料消耗）1,000 l 现场管理费（低值易耗品使用费）1,200l 贷：库存材料 1,150l 低值易耗品在用低值易耗品 500l 在库低值易耗品 700l8、报销职工探亲路费500元，结转原借款。l借：施工间接费用现场管理费（差旅交通费）500l 贷：其

9、他应收款 500l9、以银行存款支付工地开水房、浴池燃料费700元。l借：施工间接费用现场管理费（劳动保护费）700l 贷：银行存款 700l10、摊销应由本月负担的财产保险费1,000元。l借：施工间接费用现场管理费（保险费）1,000l 贷:待摊费用保险费 1,000l11、以现金支付临时工清洁卫生费1,200元。l借：施工间接费用现场管理费（其他费用）1,200l 贷：现金 1,200l一、施工间接成本分配标准的确定l1、分配 一项工程 直接计入l 多项工程 按适当的标准分配计入l2、原则 1、相关性原则 即分配标准与被分配的施工间接成本的发生有着密切的联系，一般可按工程预算现场管理费取

10、费的基础作为分配的标准，这样可与预算成本口径一致，便于工程成本的分析考核。l 2、易操作原则 即作为分配标准的因素必须易于正确计量，容易取得，以便于合理计算出各工程所应负担的施工间接成本。l 3、相对性原则 即施工间接成本分配标准与分配方法一经确定，不得任意改变，以保证各期成本的可比性。l二、施工间接成本的分配方法l1、按工程直接成本比例分配l 是以应负担被分配施工间接成本的各工程所发生的直接成本为标准进行分配。l甲成本=180,0007.73%=13,913元l乙成本=64,540 7.73%=4,989元00100各工程直接成本之和施工间接成本总额施工间接成本分配率施工间接成本分配率该工程

11、直接成本数某工程施工间接成本分配额0073.700100540,64000,180902,18分配率l2、按工程人工成本的比例分配l 是以直接计入各工程中的人工费的比例作为分配标准进行分配。l会计分录l借：工程施工建筑工程l 贷：施工间接费用00100各工程人工成本之和施工间接成本总额施工间接成本分配率施工间接成本分配率该工程人工成本数某工程施工间接成本分配额l1、临时设施费的核算（计算及会计分录）l1、本月搭建完成临时设施的项目和发生的开支l上述临时设施预计l使用20个月，计提l本月摊销额。l2、临时设施维修领用材料4,300元，分配工资500元，分配机械使用费600元。l3、临时供水管道拆

12、除，原价15,000元，已提摊销额12,000元,拆除时分配工资650元。l4、以银行存款支付施工现场建设单位提供的房屋和设施租赁费6,000元。l5、计提在用临时设施摊销费12,310元。项目人工费材料费机械费合计钢筋棚2,50026,0005,00033,500木工棚3,00039,0006,50048,500宿舍1,50015,0003,20019,700仓库5,00025,3001,00031,300l2、施工间接成本的分配l3、现场管理费的归集l1、以银行存款支付工地浴池燃料费1,000元。l2、计提固定资产折旧费6,000元。l3、以银行存款支付办公用品购置费500元。l4、根据“工资分配表”，应付管理人员工资24,000元。l5、领用一次性摊销的工具500元、劳保用品300元。l6、以现金支付职工市内交通费700元。l7、摊销保险费1,000元。工程类别工程项目 直接成本其中：人工成本建筑工程1011,200,00096,000201600,00052,000202700,00046,000安装工程403400,00031,500