工业生产企业生产经营过程核算

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1、武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载第三章工业生产企业的生产经营过程核算 第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算第一节第一节 企业主要生产经营过程核算的内容企业主要生产经营过程核算的内容 第三节第三节 供应过程核算供应过程核算 第五节第五节 销售过程和财务成果的核算销售过程和财务成果的核算第四节第四节 生产过程核算生产过程核算 第六节第六节 资金调整和退出的核算资金调整和退出的核算武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载v本章重点：供应过程、生产过程、销售和本章重点：

2、供应过程、生产过程、销售和 财务成果分配过程的核算财务成果分配过程的核算v本章难点：材料采购成本的核算、生产成本章难点：材料采购成本的核算、生产成本的计算、利润的计算本的计算、利润的计算武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载第一节主要生产经营过程核算的内容 随着生产经营活动的进行，随着生产经营活动的进行，资金以资金以“货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金货币资金货币资金”的形式不断运动，的形式不断运动，依次经过采购（供应）、生产、依次经过采购（供应）、生产、销售三个过程。产品制造企业在其生产经营中以销售三

3、个过程。产品制造企业在其生产经营中以收抵支，取得利润，向国家缴纳税金，扩大自身收抵支，取得利润，向国家缴纳税金，扩大自身生产规模，为投资者创造投资所得。生产规模，为投资者创造投资所得。武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载第一节第一节 资金筹集的核算资金筹集的核算v资金来源：投资人投入和向银行及其他金融机构借资金来源：投资人投入和向银行及其他金融机构借入。入。v一、账户设置一、账户设置v（一）投入资本的账户设置（一）投入资本的账户设置武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载

4、 股本(实收资本）资产类账户资本公积资本公积 实际收到实际收到投资者投资者收回收回期末股本总额期末股本总额减少减少形形成成武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载v（二）借入资金的账户设置v银行存款 短期借款（长期借款）银行存款v 偿还 借款武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载 二、筹集资金的基本业务核算二、筹集资金的基本业务核算 （一）投入资金的核算（一）投入资金的核算 1 1、神威公司成立，核定股本总额为、神威公司成立，核定股本总额为500500万股，万股，每股面值每

5、股面值1 1元。收到某企业投入投资款元。收到某企业投入投资款420420万元，根万元，根据协议，享有据协议，享有210210万股的股权。万股的股权。借：银行存款借：银行存款 42000004200000 贷：股本贷：股本 21000002100000 资本公积资本公积 21000002100000 2 2、收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价、收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资：固定资产原价投资：固定资产原价160160万元，已提折旧万元，已提折旧4040万元，万元，武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载 作价作价12

6、0120万元；材料作价万元；材料作价4040万元，专利权作价万元，专利权作价2020万元，万元，根据协议享有根据协议享有9090万股份。万股份。借：固定资产借：固定资产 16000001600000 原材料原材料 400000400000 无形资产无形资产 200000200000 贷：累计折旧贷：累计折旧 400000400000 股本股本 900000 900000 资本公积资本公积 900000900000武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载v（二）借入资金的核算（二）借入资金的核算v3 3、向银行临时借入、向银行临时借入5

7、000050000元，存入银行。期限为元，存入银行。期限为2 2个个月。月。v 借：银行存款借：银行存款 5000050000v 贷：短期借款贷：短期借款 5000050000v 4 4、借入、借入3510035100元购生产设备，期限为元购生产设备，期限为2 2年，设备价年，设备价款款3000030000，增值税，增值税51005100元。元。武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载v借：银行存款借：银行存款 3510035100v 贷：长期借款贷：长期借款 3510035100v借：借：固定资产固定资产生产设备生产设备 35100

8、35100v 贷：银行存款贷：银行存款 3510035100v5 5、因基建需要，购置建筑材料、因基建需要，购置建筑材料120000120000元，向银行借元，向银行借入长期借款。入长期借款。v 借：借：银行存款银行存款 120000120000v 贷：贷：长期借款长期借款 120000120000v 借：工程物资借：工程物资 120000120000v 贷：银行存款贷：银行存款 120000120000武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载第三节供应过程的核算供应过程核算主要任务是供应过程核算主要任务是：核算和监督材料的买价和采核

9、算和监督材料的买价和采购费用，确定采购成本，检查物资采购计划执行情况，核算购费用，确定采购成本，检查物资采购计划执行情况，核算和监督储备资金占用量，考核储备资金定额遵守情况。和监督储备资金占用量，考核储备资金定额遵守情况。一、物资采购成本的组成一、物资采购成本的组成 外购材料的实际采购成本由以下几个部分构成：外购材料的实际采购成本由以下几个部分构成：1.1.买价：买价：即材料的买入价格。即材料的买入价格。武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载第三节供应过程的核算2.2.采购费用采购费用：外地运杂费外地运杂费运输途中的合理损耗运输途中

10、的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用购入材料应负担的其他费用购入材料应负担的其他费用采购人员的差旅费、市内采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入采购机构的经费等不计入材料采购成本材料采购成本 管理费用管理费用武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载第三节供应过程的核算3.3.税金税金：企业购入材料所负担的税金，有些应计进采购企业购入材料所负担的税金，有些应计进采购成本，有些不计进采购成本，这就必须将购入材料所涉成本，有些不计进采购成本，这就必须将购入材料所涉及的税金具体划

11、分清楚。及的税金具体划分清楚。价内税：价内税：即价格内所包含的税金，如消费税、资源即价格内所包含的税金，如消费税、资源税、城乡维护建设税等，这些税金作为价格的组成部分，税、城乡维护建设税等，这些税金作为价格的组成部分，将直接计进外购材料的成本。将直接计进外购材料的成本。增值税：增值税：增值税是以商品生产、流通和劳务服务各增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。个环节的增值额为征税对象的一种流转税。武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载第三节供应过程的核算“增值额增值额”是纳税人在一定时期内销售产品或

12、提供劳务是纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于其购入商品或取得劳务时所支付金额的所取得的收入大于其购入商品或取得劳务时所支付金额的差额。差额。应纳增值税额当期销项税额当期进项税额应纳增值税额当期销项税额当期进项税额销项税额销售额销项税额销售额增值税税率增值税税率销售额含税收入销售额含税收入（1增值税税率）增值税税率）武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载第三节供应过程的核算 进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务，进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务，按税法规定所支付或者负担的增值税额。按税法规定所支付或者负担

13、的增值税额。小规模纳税人按销售额征收小规模纳税人按销售额征收6 6的增值税，不得的增值税，不得抵扣进项税。抵扣进项税。武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载二、二、供应过程账户设置供应过程账户设置 在途物资在途物资支付支付价款价款采购采购费用费用材料材料入库入库 在途材料在途材料 银行存款银行存款应付账款应付账款预付账款预付账款 原材料原材料入库入库耗用耗用期末库存期末库存 应交税费应交税费 进项税额进项税额 已交税金已交税金销项税额销项税额进项税额转出进项税额转出 转出未交转出未交转出多交转出多交武汉工程大学武汉工程大学 管理学院

14、管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载 三、供应过程基本业务的核算三、供应过程基本业务的核算6 6向外地购入甲材料向外地购入甲材料40004000千克，每千克千克，每千克8 8元；乙材料元；乙材料20002000千克，每千克千克，每千克4 4元。共计元。共计4000040000元，进项税额元，进项税额68006800元，材元，材料已验收入库，以商业汇票支付货款。料已验收入库，以商业汇票支付货款。借：在途物资借：在途物资 甲甲 3200032000 乙乙 80008000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68006800 贷：应付票据贷：

15、应付票据 4680046800第三节供应过程的核算武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载7 7向本地单位购入丙材料向本地单位购入丙材料50005000千克，每千克千克，每千克1010元，计元，计5000050000元，税款元，税款85008500，货款已付。，货款已付。借：在途物资借：在途物资丙丙 5000050000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85008500 贷：银行存款贷：银行存款 58500585008 8用银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运杂费、装卸用银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运杂

16、费、装卸费费22002200元。元。共同费用按重量、体积或者材料价款的比例分摊共同费用按重量、体积或者材料价款的比例分摊第三节供应过程的核算武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载 每千克分摊运费每千克分摊运费 =2200/=2200/（4000+2000+50004000+2000+5000）元）元 甲甲0.20.24000=8004000=800元元 乙乙0.20.22000=4002000=400元元 丙丙0.20.25000=10005000=1000 借：在途物资借：在途物资甲甲 800800 在途物资在途物资乙乙 4004

17、00 在途物资在途物资丙丙 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 22002200第三节供应过程的核算武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载 9 9上述商业汇票到期，用银行存款支付。上述商业汇票到期，用银行存款支付。借：应付票据借：应付票据 4680046800 贷：银行存款贷：银行存款 46800 46800 1010上述材料已验收入库，计算甲乙丙材料成本并转帐。上述材料已验收入库，计算甲乙丙材料成本并转帐。在途物资在途物资甲甲 32000 32000 800 800 在途物资在途物资-乙乙80008000 400 400

18、第三节供应过程的核算武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载 借：原材料借：原材料甲甲 3280032800 乙乙 84008400 丙丙 5100051000 贷：在途物资贷：在途物资甲甲 3280032800 在途物资在途物资乙乙 84008400 在途物资在途物资丙丙 5100051000在途物资在途物资丙丙 50000 50000 1000 1000在途物资（总账）在途物资（总账）40000400005000050000 2200 2200武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所

19、有，谢绝转载第三节供应过程的核算四、物资采购成本计算表四、物资采购成本计算表成本项目甲材料乙材料丙材料总成本4000千克单位成本总成本2000千克单位成本总成本5000千克单位成本买价买价320008.0080004.005000010.00采购费用采购费用8000.204000.2010000.20物资采购物资采购成本成本328008.2084004.25100010.20 物资采购成本计算表物资采购成本计算表编制单位：编制单位：厂厂 2008年年9月月单位：元单位：元武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载第四节生产过程核算一、生

20、产费用与产品生产成本的概念一、生产费用与产品生产成本的概念生产费用生产费用：企业在生产过程中发生的各种耗费的货币表现。企业在生产过程中发生的各种耗费的货币表现。产品生产成本产品生产成本：企业为生产一定种类和数量的产品所耗费的各种企业为生产一定种类和数量的产品所耗费的各种 生产费用之和。生产费用之和。成本计算成本计算：就是将企业在生产经营过程中各个阶段所发生的生产就是将企业在生产经营过程中各个阶段所发生的生产 费用，按照一定的对象进行归集和分配，借以确定各费用，按照一定的对象进行归集和分配，借以确定各 该对象的实际总成本和单位成本的一种会计核算的专该对象的实际总成本和单位成本的一种会计核算的专

21、用方法。用方法。生产费用按产品对象化以后，就变为产品生产成本。生产费用按产品对象化以后，就变为产品生产成本。武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载第四节生产过程核算二、产品生产成本计算的一般程序二、产品生产成本计算的一般程序1.1.确定成本计算对象确定成本计算对象 成本计算对象，就是费用的归集对象。成本计算对象，就是费用的归集对象。例如品种、批别、步骤等例如品种、批别、步骤等2.2.按成本项目归集和分配生产费用按成本项目归集和分配生产费用 产品成本项目一般有直接材料、生产工人工资及产品成本项目一般有直接材料、生产工人工资及 福利费和

22、制造费用。还可以增加福利费和制造费用。还可以增加“产品专项费用产品专项费用”、“燃燃 料及动力费料及动力费”等成本项目。等成本项目。武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载第四节生产过程核算3.3.计算产品生产成本计算产品生产成本 在月末没有在产品的情况下：总成本除以本月生产完在月末没有在产品的情况下：总成本除以本月生产完 工的产品数量得到单位生产成本。工的产品数量得到单位生产成本。在月末有在产品的情况下：此问题将在成本会计中进在月末有在产品的情况下：此问题将在成本会计中进 行详细论述。行详细论述。武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管

23、理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载三、生产过程核算的任务三、生产过程核算的任务1 1、核算劳动资料耗费固定资产折旧；、核算劳动资料耗费固定资产折旧；2 2、核算劳动对象耗费原材料和各种辅助材料；、核算劳动对象耗费原材料和各种辅助材料；3 3、核算活劳动耗费工资和工资附加费；、核算活劳动耗费工资和工资附加费；4 4、核算其他货币支出水电费；、核算其他货币支出水电费；5 5、计算产品成本。、计算产品成本。武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载第四节生产过程核算1.1.“生产成本生产成本”账户，账户，是成本账

24、户。用来核算产品生产过程是成本账户。用来核算产品生产过程中所发生的一切费用，并据以确定产品实际生产成本。中所发生的一切费用，并据以确定产品实际生产成本。2.2.“制造费用制造费用”账户，账户，是成本账户。用来归集和分配企业为是成本账户。用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，即生产费用中的制生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，即生产费用中的制造费用，不能直接计入产品生产成本的生产费用。造费用，不能直接计入产品生产成本的生产费用。四、生产过程核算需要设置的账户四、生产过程核算需要设置的账户 3.3.“库存商品库存商品”账户，账户，是资产账户。用来核算企业生产完工验是资产账

25、户。用来核算企业生产完工验 收入库可供销售的产品的实际成本。收入库可供销售的产品的实际成本。生产过程的核算，除了需要设置和运用以上一些账户外，还需生产过程的核算，除了需要设置和运用以上一些账户外，还需 要设置和运用一些其他账户，如要设置和运用一些其他账户，如“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“累计折旧累计折旧”等，对此将结合有关经济业务予以说明。等，对此将结合有关经济业务予以说明。武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载 生产成本生产成本 料料 工工费费期末在产期末在产 品成本品成本 原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用

26、结转结转完工完工入库入库 库存商品库存商品期末期末库存库存汇汇集集分配结转分配结转武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载 固定资产固定资产增加增加原值原值减少减少期末固期末固定资产定资产原值（原值（A A）累计折旧累计折旧折旧折旧减少减少提折旧提折旧（磨损价（磨损价值增加）值增加）期末现有固定期末现有固定资产累计磨损资产累计磨损价值（价值（B B）制造费用、制造费用、管理费用管理费用 A AB=B=期末固定资产净值期末固定资产净值武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载五、

27、五、生产过程基本业务的核算生产过程基本业务的核算v（10）本月生产）本月生产A、B产品及其他耗用材料见产品及其他耗用材料见p95表表。武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1400014000 生产成本生产成本B B产品产品 60006000 制造费用制造费用 16001600 管理费用管理费用 24002400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资2400024000 武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载 借：应付职工薪

28、酬借：应付职工薪酬-工资工资2400024000 贷：银行存款贷：银行存款2400024000武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载1313、按规定的折旧率计算应提固定资产折旧、按规定的折旧率计算应提固定资产折旧1260012600元，元，其中车间使用的固定资产折旧为其中车间使用的固定资产折旧为80008000元，厂部使用元，厂部使用的固定资产折旧为的固定资产折旧为46004600元。元。借：制造费用借：制造费用80008000 管理费用管理费用46004600 贷：累计折旧贷：累计折旧1260012600 1414、王某出差回来，

29、报销差旅费、王某出差回来，报销差旅费120120元，其中原借元，其中原借100100元，现补给现金元，现补给现金2020元。元。借：管理费用借：管理费用120120 贷：其他应收款贷：其他应收款王某王某100100 现金现金 20 20 武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载 1515、以银行存款支付生产车间修理费、以银行存款支付生产车间修理费36763676元，厂部元，厂部修理费修理费19641964元。元。借：制造费用借：制造费用36763676 管理费用管理费用19641964 贷：银行存款贷：银行存款56405640 16

30、16、支付本月利息费用、支付本月利息费用600600元元 借：财务费用借：财务费用 600600 贷：银行存款贷：银行存款 6006001717、以存款支付办公费、以存款支付办公费26802680元元 借：管理费用借：管理费用 26802680 贷：银行存款贷：银行存款 2680 2680 武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载 1818、月终，分配制造费用。（以生产工人工资为分、月终，分配制造费用。（以生产工人工资为分配标准）配标准）根据以上经济业务可知，本月发生和归集的根据以上经济业务可知，本月发生和归集的制造费用为制造费用为1

31、850018500元，以生产工人工资为标准进行分元，以生产工人工资为标准进行分配，计入配，计入A A、B B两种产品生产成本。编制制造费用分两种产品生产成本。编制制造费用分配表如配表如P101P101表表3-73-7 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1295012950 生产成本生产成本B B产品产品 55505550 贷：制造费用贷：制造费用 1850018500武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载v按按A A、B B产品的生产工人工资的比例分摊共同负担的产品的生产工人工资的比例分摊共同负担的制造费用。制造费用。v 18

32、 50018 500v 制造费用分配率制造费用分配率0.925 0.925 v 14 000 14 0006 0006 000 A A产品应分摊的制造费用：产品应分摊的制造费用：12 95012 950 B B产品应分摊的制造费用：产品应分摊的制造费用：5 5505 550武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载第四节生产过程核算1919、本月投产的、本月投产的100100台台A A产品全部制造完工，并已产品全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本验收入库，按其实际生产成本59 31059 310元转帐。元转帐。借：库存商品借：库

33、存商品A A59 31059 310 贷：生产成本贷：生产成本A A59 31059 310武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载 生产成本生产成本AA（1010）3040030400（1111）1400014000（1212）19601960（1818）1295012950（1919）5931059310生产成本生产成本BB（1010）1920019200（1111）60006000（1212）840840（1818）555055503159031590武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝

34、转载版权所有，谢绝转载第四节生产过程核算表表 产品生产成本计算表产品生产成本计算表 单位：元成本项目成本项目A产品产品总成本（总成本（100台）台）单位成本单位成本直接材料直接材料30 400304.00直接人工直接人工15 960159.60制造费用制造费用12 950129.50产品生产成本产品生产成本59 310593.10武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载 1 1、核算任务：、核算任务：（1 1）准确核算销售收入；反映和监督销售货款结算情况；）准确核算销售收入；反映和监督销售货款结算情况；（2 2）计算销售成本和应纳销售

35、税金及附加；）计算销售成本和应纳销售税金及附加；（3 3）核算销售费用）核算销售费用 （4 4）计算利润）计算利润 （5 5）反映利润分配）反映利润分配一、销售过程和财务成果核算的任务一、销售过程和财务成果核算的任务第五节 销售过程和财务成果的核算武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载2 2、工业企业利润的计算、工业企业利润的计算（1 1）营业利润）营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附营业税金及附加加销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公公允价值变动收益允价值变动收益

36、+投资收益投资收益 其中：营业收入其中：营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入 营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本（2 2）利润总额）利润总额=（1 1）+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出（3 3）净利润）净利润=（2 2）-所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用=利润总额利润总额税率税率第五节 销售过程和财务成果的核算武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载二、销售过程需要设置的主要账户二、销售过程需要设置的主要账户 为了组织销售过程核算，需要设置以下帐户。为了组

37、织销售过程核算，需要设置以下帐户。“主营业务收入主营业务收入”账户账户，是损益账户，它用来核算企业，是损益账户，它用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。在制造企业，这项收入是企业在其主要的或产生的收入。在制造企业，这项收入是企业在其主要的或主体业务活动中所取得的收入，也称产品销售收入、基本主体业务活动中所取得的收入，也称产品销售收入、基本业务收入。包括出售产成品、自制半成品，提供工业性劳业务收入。包括出售产成品、自制半成品，提供工业性劳务等带来的收入。务等带来的收入。“主营业务成本主营业务成本”帐户，帐户，是

38、损益帐户，它用来核算企业是损益帐户，它用来核算企业因因销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。的实际成本。“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”账户，账户，是损益账户，它用来核是损益账户，它用来核算算企业日常活动应负担的税金及附加，包括除增值税以外的企业日常活动应负担的税金及附加，包括除增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。和教育费附加等。“营业费用营业费用”账户，账户，是损益账户，它用来核算企业在销售过是损益账户，它用来核算企业在

39、销售过程中发生的费用，如包装费、运输费、装卸费、保险费、展览程中发生的费用，如包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费、以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销费、广告费、以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的包装费、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理中发生的包装费、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本账户核算。损耗和入库

40、前的挑选整理费等，也在本账户核算。“应收账款应收账款”账户，账户，是资产账户，它用来核算企业因销售商是资产账户，它用来核算企业因销售商品、产品和提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的品、产品和提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置款项。不单独设置“预收帐款预收帐款”科目的企业，预收的帐款也在科目的企业，预收的帐款也在本科目核算。本科目核算。第五节 销售过程和财务成果的核算武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载 主营业务收入主营业务收入结转结转收入收入实现实现 本年利润本年利润费费用用的的结结转转收收入入的

41、的结结转转其他业务收入其他业务收入结转结转收入收入实现实现 投资收益投资收益收益或损收益或损失结转失结转损失或收损失或收 益结转益结转营业外收入营业外收入收入收入实现实现 结转结转主营业务成本主营业务成本结转结转已销已销结转结转营业税金及附加营业税金及附加计算计算结转结转营业费用营业费用发生发生结转结转 管理费用管理费用发生发生结转结转武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载 本年利润本年利润财务费用财务费用 发生结转结转其他业务成本其他业务成本营业外支出营业外支出利润总额利润总额 所得税费用所得税费用 计算计算结转结转净利润净利润武

42、汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载利润分配提取盈余公积利润分配提取盈余公积按规定计算提按规定计算提取的盈余公积取的盈余公积利润分配应付利润（股利）利润分配应付利润（股利）应付给投资者应付给投资者的利润的利润年终结转余额年终结转余额年终结转余额年终结转余额利润已分配数利润已分配数净利润净利润可供分配利润可供分配利润年终转入本年利润总额年终转入本年利润总额 盈余公积盈余公积应付利润（股利）应付利润（股利）应付利润（股利）应付利润（股利）武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载

43、三、销售过程中主要经济业务的核算三、销售过程中主要经济业务的核算2020、向本市某工厂出售、向本市某工厂出售A A产品产品100100台，每台售价台，每台售价921921元，计元，计92 10092 100元，产品已发出，货款尚未收到。应交纳增值税元，产品已发出，货款尚未收到。应交纳增值税1717。借：应收账款借：应收账款 107 757107 757 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 92 10092 100 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 15 65715 657第五节 销售过程和财务成果的核算武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，

44、谢绝转载版权所有，谢绝转载2121、假如上例产品销售应交纳消费税，税率为、假如上例产品销售应交纳消费税，税率为1010，即，即 按销售收入的按销售收入的1010计算的税金为计算的税金为9 2109 210元（元（92 10092 1001010）。）。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 9 2109 210 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 9 2109 210 如若核算的是应交教育费附加，则应贷记如若核算的是应交教育费附加，则应贷记“其他应交款其他应交款”。2222、收到本市某工厂还来前欠货款、收到本市某工厂还来前欠货款107 757107 757元，当即存入银行。元，当即存入

45、银行。借：银行存款借：银行存款 107 757107 757 贷：应收账款贷：应收账款 107 757107 757第五节 销售过程和财务成果的核算武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载2323、以银行存款支付、以银行存款支付A A产品包装费用产品包装费用148148元。元。借：营业费用借：营业费用 148148 贷：银行存款贷：银行存款 1481482424、结转已销、结转已销A A产品产品100100台（不一定就是本期生产）实际台（不一定就是本期生产）实际生产成本生产成本53 55253 552元。元。借：主营业务成本借：主营业

46、务成本 53 55253 552 贷：库存商品贷：库存商品 53 55253 5522525、以现金支付销售部门业务费、以现金支付销售部门业务费300300元。元。借：营业费用借：营业费用 300300 贷：库存现金贷：库存现金 300300第五节 销售过程和财务成果的核算武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载 2626、出售材料一批，价值、出售材料一批，价值3 5003 500元，应交增值税税元，应交增值税税 率率17%17%，计，计595595元。款已收到，存入银行。元。款已收到，存入银行。借：银行存款借：银行存款 4 0954

47、 095 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3 5003 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税销项税 595595 2727、结转出售材料的实际成本、结转出售材料的实际成本3 0003 000元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本 3 0003 000 贷：原材料贷：原材料 3 0003 000第五节 销售过程和财务成果的核算武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载2828、以现金支付违章罚款、以现金支付违章罚款450450元。元。借：营业外支出借：营业外支出 450450 贷：库存现金贷：库存现金 450450292

48、9、出售旧机器一台，发生清理净收入、出售旧机器一台，发生清理净收入150150元。元。借：固定资产清理借：固定资产清理 150150 贷：营业外收入贷：营业外收入 150150第五节 销售过程和财务成果的核算武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载3030、月末，将损益类账户的余额结转到本年利润账户、月末，将损益类账户的余额结转到本年利润账户 30-1 30-1 借：主营业务收入借：主营业务收入 9210092100 其他业务收入其他业务收入 35003500 营业外收入营业外收入 150150 贷：本年利润贷：本年利润 957509

49、5750 第五节 销售过程和财务成果的核算武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载v30-2 30-2 借：本年利润借：本年利润 7976079760 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 5355253552 营业税金及附加营业税金及附加 92109210 其他业务成本其他业务成本 30003000 销售费用销售费用 448448 管理费用管理费用 1250012500 财务费用财务费用 600600 营业外支出营业外支出 450450 利润总额利润总额=95750-79760=15990=95750-79760=15990 所得税所得

50、税武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载3131、计算并结转所得税、计算并结转所得税 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 借借:本年利润本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用 v净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载v3232、年终，将净利润转入利润分配账户。、年终，将净利润转入利润分配账户。借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配 33 33、按净利润、按净利润10%10%提

51、取盈余公积元。提取盈余公积元。借：利润分配借：利润分配 1199.25 1199.25 贷：盈余公积贷：盈余公积 1199.25 1199.25 34 34、分配投资者利润、分配投资者利润40004000元。元。借：利润分配借：利润分配 40004000 贷：应付利润贷：应付利润 40004000 未分配利润元未分配利润元武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载 第六节第六节 资金调整和退出核算资金调整和退出核算一、对外投资的核算一、对外投资的核算（一）账户设置：（一）账户设置：长期股权投资长期股权投资投资投资 成本成本资产类账户资产

52、类账户投资收投资收回或转让回或转让银行存款银行存款期末投资实有数期末投资实有数武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载 交易性金融资产交易性金融资产交易性交易性金融资金融资产公允产公允价值价值出售出售收回收回期末公允期末公允价值价值武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载（二）（二）核算举例：核算举例：（1 1）企业用一台设备对国平公司进行投资，设备原）企业用一台设备对国平公司进行投资，设备原值值120000120000元，已提折旧元，已提折旧4000040000元，投资作价

53、元，投资作价8000080000元。元。借：固定资产清理借：固定资产清理 8000080000 累计折旧累计折旧 4000040000 贷：固定资产贷：固定资产 120000120000 借：长期股权投资借：长期股权投资 8000080000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8000080000 武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载v（2 2）企业购入面值）企业购入面值10001000元的元的1 1年期债券年期债券1010张，年利张，年利率为率为5%5%。以银行存款支付。以银行存款支付1000010000元。元。借：交易性金融资

54、产借：交易性金融资产 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000 借：银行存款借：银行存款 1050010500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 1000010000 投资收益投资收益 500500武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载 二、债权与债务的核算二、债权与债务的核算 （一）账户设置：（一）账户设置：债权性质的账户：应收账款、应收票据、其他应收债权性质的账户：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等款、预付账款等债权性质账户债权性质账户发生发生收回收回期末债期末债权实有权实有数数武汉工程大

55、学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载 债务性质的账户：应付账款、应付票据、其他应付款、债务性质的账户：应付账款、应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。（二）核算举例：（二）核算举例：债务性质的账户债务性质的账户债务债务增加增加债务债务减少减少期末债务期末债务实有数实有数武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载（1 1）销售）销售B B产品产品8 8台，应收货款台，应收货款6464万元，现已收回存入万元，现已收回存入银行。银行。

56、借：银行存款借：银行存款 640000640000 贷：应收账款贷：应收账款 640000640000 （2 2）按应收账款余额和规定的计提比例，计提坏帐准）按应收账款余额和规定的计提比例，计提坏帐准备备800800元。元。借：管理费用借：管理费用 800800 贷：坏账准备贷：坏账准备 800800武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载（3 3）企业有一笔应收账款计）企业有一笔应收账款计360360元，经确认无法收回，元，经确认无法收回，批准作为坏账损失处理批准作为坏账损失处理。坏账准备坏账准备计提计提备抵备抵已计提但未已计提但未

57、备抵备抵 管理费用管理费用应收账款应收账款武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载 借：坏账准备借：坏账准备 360360 贷：应收账款贷：应收账款 360360 （4 4）发放本月工资）发放本月工资530000530000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 530000530000 贷：银行存款贷：银行存款 530000530000 （5 5）职工杨胜报销医药费）职工杨胜报销医药费 20002000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000武汉工程大学武汉工程大学 管

58、理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载 三、固定资产出售、报废与毁损的核算三、固定资产出售、报废与毁损的核算 （一）账户设置（一）账户设置 固定资产清理固定资产清理转入清理的固转入清理的固定资产净值定资产净值支付清理费支付清理费获得的变价收入获得的变价收入残值收入残值收入保险公司的赔偿保险公司的赔偿收入收入净损失净损失净收益净收益武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载v（二）核算举例（二）核算举例v 例：经上级批准，出售机器一台，计价例：经上级批准，出售机器一台，计价3000030000元，元，原值

59、原值4000040000元，已提折旧元，已提折旧1000010000元，价款已收到。元，价款已收到。v 借：固定资产清理借：固定资产清理 3000030000 累计折旧累计折旧 1000010000 贷：固定资产贷：固定资产 4000040000 借：银行存款借：银行存款 3000030000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 3000030000武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载武汉工程大学武汉工程大学 管理学院管理学院会计学原理会计学原理 版权所有，谢绝转载版权所有，谢绝转载