第18章-完成审计工作课件

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1、2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学1第十八章完成审计工作完成审计工作审计教研室审计教研室2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2主要内容主要内容l 完成审计工作概述完成审计工作概述l 期后事项期后事项l 书面声明书面声明2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学3完成审计工作概述完成审计工作概述l 评价错报评价错报（重点）（重点）（一）与错报相关的概念（一）与错报相关的概念1.错报错报2 2.错报的类别错报的类别3 3.明显微小错报明显微小错报4 4.未更正错报未更正错

2、报1.错报错报错报是指某一错报是指某一财务报表项目的财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异差异；或根；或根据注册会计师的判断，为使财务报表据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映在所有重大方面实现公允反映，需要，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊错误或舞弊导致的（教材导致的（教材P36/2.3P36/2.3）。）。2023-

3、2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学4完成审计工作概述完成审计工作概述l 评价错报评价错报（重点）（重点）（一）与错报相关的概念（一）与错报相关的概念2 2.错报的类别错报的类别为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报事项，将错报区分为以下报事项，将错报区分为以下三种情形三种情形（教材（教材P37/2.3P37/2.3）：）：序序号号错报类型错报类型具体情形具体情形应对措施应对措施1事实错报事实错报（1）被审计单位收集和处理数据的错误）被审计单位收集和

4、处理数据的错误（2）对事实的忽略或误解）对事实的忽略或误解（3）故意舞弊行为）故意舞弊行为注册会计师可以提请被审计单位管理注册会计师可以提请被审计单位管理层直接调整错报层直接调整错报2判断错报判断错报（1）管理层和注册会计师对会计估计值的判）管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异断差异（2）管理层和注册会计师对选择和运用会计）管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异策适当，导致出现判断差异被审计单位管理层无法

5、直接调整该类被审计单位管理层无法直接调整该类错报，但是注册会计师可以通过分析错报，但是注册会计师可以通过分析“判断错报判断错报”的重大程度，综合考虑的重大程度，综合考虑其他错报对财务报表整体的影响其他错报对财务报表整体的影响3推断错报推断错报通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报中发现的已经识别的具体错报被审计单位管理层无法直接调整该类被审计单位管理层无法直接调整该类错报，但是注册会计师可以通过分析错报，但是注册会计师可以通过分析“推断错报推断错报”的重大程度，考虑是否的重大程度，考虑是否增加样本量或修改审计程序，以控制增加样

6、本量或修改审计程序，以控制检查风险检查风险2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学5完成审计工作概述完成审计工作概述l 评价错报评价错报（重点）（重点）（一）与错报相关的概念（一）与错报相关的概念3.明显微小错报明显微小错报注册会计师在制定注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划时，需要时，需要确定一个明显微小确定一个明显微小错报的临界值错报的临界值，低于低于该临界值的错报视为明显微小错报。该临界值的错报视为明显微小错报。低于低于明显微小错明显微小错报的临界值的错报报的临界值的错报可以不累积可以不累积（教材（教材P36/2.3

7、P36/2.3）。）。4 4.未更正错报未更正错报未更正错报是指注册会计师在审计过程中未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的累积的且被审计单位且被审计单位未予更正未予更正的错的错报报（教材（教材P392/18.1P392/18.1）。）。2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学6完成审计工作概述完成审计工作概述l 评价错报评价错报（重点）（重点）（二）错报的沟通和更正（二）错报的沟通和更正1.与管理层沟通错报事项与管理层沟通错报事项及时及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层

8、评价评价这些事项这些事项是是否为错报否为错报，并采取必要行动，如有异议则，并采取必要行动，如有异议则告知告知注册会计师。适当层级的管理层通注册会计师。适当层级的管理层通常是指常是指有责任和权限有责任和权限对错报进行对错报进行评价评价并并采取必要行动的人员采取必要行动的人员。2.法律法规法律法规限制限制通报某些错报通报某些错报法律法规法律法规可能限制可能限制注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员通报某些错报通报某些错报。例如，法律法规可能专门规定禁止通报某事项或采取其他行动，这些通报或行动例如，法律法规可能专门规定禁止通报某事项或采取其他行动，这

9、些通报或行动可能不利于有关可能不利于有关权力机构权力机构对实际存在的或怀疑存在的违法行为展开对实际存在的或怀疑存在的违法行为展开调查调查。在某些情况下，注册会计师的保密义务与通报义务之间存在的潜在冲突可能很复杂。在某些情况下，注册会计师的保密义务与通报义务之间存在的潜在冲突可能很复杂。此时，注册会计师可以此时，注册会计师可以考虑征询考虑征询法律意见。法律意见。3.管理层更正所有错报管理层更正所有错报管理层管理层更正所有错报更正所有错报（包括注册会计师通报的错报），能够保持会计账簿和记录的（包括注册会计师通报的错报），能够保持会计账簿和记录的准准确性，降低确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚

10、未更正的错报的由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响累积影响而导致而导致未未来期间来期间财务报表出现重大错报的风险。财务报表出现重大错报的风险。2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学7完成审计工作概述完成审计工作概述l（三）评价（三）评价未更正错报未更正错报的影响的影响（重点）（重点）1.评价错报评价错报前前可能需要对可能需要对重要性作出修改（重要性作出修改（3 3种情形）种情形）（1）注册会计师根据）注册会计师根据期中期中财务成果财务成果估计全年估计全年财务成果确定的重要性，评价错报财务成果确定的重要性，评价错报前前需要需要修改原来的重

11、要性修改原来的重要性注册会计师在确定重要性时，通常依据对被审计单位财务结果的估计，因为此时可能注册会计师在确定重要性时，通常依据对被审计单位财务结果的估计，因为此时可能尚不知道实际的财务结果。因此，在评价未更正错报的影响之尚不知道实际的财务结果。因此，在评价未更正错报的影响之前，前，注册会计师注册会计师可能可能有必要有必要依据实际的财务结果依据实际的财务结果对重要性作出修改。对重要性作出修改。（2）注册会计师在审计过程中）注册会计师在审计过程中获知了某项信息获知了某项信息可能导致需要对重要性进行修改，评价可能导致需要对重要性进行修改，评价错报前需要修改原来的重要性错报前需要修改原来的重要性如果

12、在审计过程中如果在审计过程中获知了某项信息获知了某项信息，而该信息可能导致注册会计师确定，而该信息可能导致注册会计师确定与原来与原来不同的不同的财务报表整体重要性或者特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平财务报表整体重要性或者特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平(如适用如适用)，注册会计师应当予以修改。因此，在注册会计师评价未更正错报的影响，注册会计师应当予以修改。因此，在注册会计师评价未更正错报的影响之之前前，可能已经可能已经对重要性或重要性水平（如适用）对重要性或重要性水平（如适用）作出重大修改。作出重大修改。（3）如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行

13、的）如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新评价重新评价导致需要确定导致需要确定较低较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学8完成审计工作概述完成审计工作概述l（三）评价（三）评价未更正错报未更正错报的影响的影响（重点）（重点）2.需要考虑需要考虑每一单项错报每一单项错报对

14、重要性的影响对重要性的影响注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用如适用)。3.某一单项错报的抵销是否恰当某一单项错报的抵销是否恰当（1）某一单项重大错报某一单项重大错报不太可能被其他错报不太可能被其他错报抵销抵销如果注册会计师认为如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，某一单项错报是重大的，则该项错报则该项错报不太可能不太可能被其他错报

15、被其他错报抵销。抵销。例如，如果例如，如果收入收入存在重大存在重大高估，高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用费用高估高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。存在重大错报。（2）对于）对于同一账户余额或同一类别的交易内部的同一账户余额或同一类别的交易内部的错报的错报的抵销可能是适当的。抵销可能是适当的。对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。然而，在对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。然而，在得出得出抵销抵销非重大错报是适当的这一结论

16、之非重大错报是适当的这一结论之前前，需要考虑可能存在，需要考虑可能存在其他未被发现的其他未被发现的错错报的风险。报的风险。2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学9完成审计工作概述完成审计工作概述l（三）评价（三）评价未更正错报未更正错报的影响的影响（重点）（重点）4.一项分类错报一项分类错报是否重大，需要进行是否重大，需要进行定性评估定性评估（1）确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。例如，分类错报）确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。例如，分类错报对负债或其他对负债或其他合同条款合同条款的影响，对单个财务报表的影响，对单个财务报表项目或

17、小计数项目或小计数的影响，以及对的影响，以及对关键比率关键比率的影响。的影响。（2）即使分类错报）即使分类错报超过了超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。不产生重大影响。例如，如果资产负债表项目之间例如，如果资产负债表项目之间的的分类错报金额分类错报金额相对于所影响的资产负债表项目金额相对于所影响的资产负债表项目金额较小较小，并且，并且对利润表或所有关对利润表或所有关键比率键比率不产生影响，注册会计师可以认为这种分类错报对财务报表整体不产生影响，注册会

18、计师可以认为这种分类错报对财务报表整体不产生不产生重大重大影响。影响。2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学10完成审计工作概述完成审计工作概述l（三）评价（三）评价未更正错报未更正错报的影响的影响（重点）（重点）5.错报性质导致错报是重大的错报性质导致错报是重大的在某些情况下，即使某些错报在某些情况下，即使某些错报低于低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时累积的其他错报一并考虑时，注册会计师，注册会计师

19、也可能将这些错报评价为重大错报。也可能将这些错报评价为重大错报。可能影响注册会计师对错报评价的情况包括：可能影响注册会计师对错报评价的情况包括：（1）错报对遵守）错报对遵守监管要求监管要求的影响程度。的影响程度。（2）错报对遵守）错报对遵守债务合同债务合同或其他合同或其他合同条款条款的影响程度。的影响程度。（3）错报与）错报与会计政策会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期当期财务报表财务报表不产生不产生重大影响，但可能对重大影响，但可能对未来期间未来期间财务报表产生重大影响。财务报表产生重大影响。（4）错报）

20、错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度掩盖收益的变化或其他趋势的程度(尤其是在结合宏观经济背景和行业状况尤其是在结合宏观经济背景和行业状况进行考虑时进行考虑时)。（5）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率有关比率的影响程的影响程度。度。（6）错报对财务报表中）错报对财务报表中列报的分部信息列报的分部信息的影响程度。例如，错报事项对某一分部或对的影响程度。例如，错报事项对某一分部或对被审被审2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学11完成审计工作概述完成审计工作概述l（三）评价（

21、三）评价未更正错报未更正错报的影响的影响（重点）（重点）5.错报性质导致错报是重大的错报性质导致错报是重大的在某些情况下，即使某些错报在某些情况下，即使某些错报低于低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时累积的其他错报一并考虑时，注册会计师，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。也可能将这些错报评价为重大错报。可能影响注册会计师对错报评价的情况包括：可能影响注册会计师对错报评价的情况包括：（1）错报对遵守）错报对遵守监管要求监管要求的影响程度。

22、的影响程度。（2）错报对遵守）错报对遵守债务合同债务合同或其他合同或其他合同条款条款的影响程度。的影响程度。（3）错报与）错报与会计政策会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期当期财务报表财务报表不产生不产生重大影响，但可能对重大影响，但可能对未来期间未来期间财务报表产生重大影响。财务报表产生重大影响。（4）错报）错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度掩盖收益的变化或其他趋势的程度(尤其是在结合宏观经济背景和行业状况尤其是在结合宏观经济背景和行业状况进行考虑时进行考虑时)。（5）错报对用于评价被审计单位财务状况、经

23、营成果或现金流量的）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率有关比率的影响程的影响程度。度。（6）错报对财务报表中）错报对财务报表中列报的分部信息列报的分部信息的影响程度。例如，错报事项对某一分部或的影响程度。例如，错报事项对某一分部或对被审计单位的经营或盈利能力有重大影响的其他组成部分的重要程度。对被审计单位的经营或盈利能力有重大影响的其他组成部分的重要程度。2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学12完成审计工作概述完成审计工作概述l（三）评价（三）评价未更正错报未更正错报的影响的影响（重点）（重点）5.错报性质导致错报是重大的

24、错报性质导致错报是重大的在某些情况下，即使某些错报在某些情况下，即使某些错报低于低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时累积的其他错报一并考虑时，注册会计师，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。也可能将这些错报评价为重大错报。可能影响注册会计师对错报评价的情况包括：可能影响注册会计师对错报评价的情况包括：（7）错报对）错报对增加管理层薪酬增加管理层薪酬的影响程度。例如，管理层通过达到有关奖金或其他激励的影响程度。例如，管理层通过达到有关奖金或

25、其他激励政策规定的要求以增加薪酬。政策规定的要求以增加薪酬。（8）相对于注册会计师）相对于注册会计师所了解的以前所了解的以前向财务报表使用者传达的信息向财务报表使用者传达的信息(如盈利预测如盈利预测)，错，错报是重大的。报是重大的。（9）错报对涉及）错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度特定机构或人员的项目的相关程度。例如，与被审计单位发生交易的。例如，与被审计单位发生交易的外部机构或人员是否与管理层成员有外部机构或人员是否与管理层成员有关联关系。关联关系。（10）错报涉及对）错报涉及对某些信息的遗漏，某些信息的遗漏，尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息作出尽管适用的财务报告编制基础未对这

26、些信息作出明确规定，但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审明确规定，但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量是重要的。计单位的财务状况、经营成果或现金流量是重要的。（11）错报对）错报对其他信息其他信息(如包含在如包含在“管理层讨论与分析管理层讨论与分析”或或“经营与财务回顾经营与财务回顾”中的信中的信息息)的影响程度，这些信息的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财并被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。务报表使用者作出的经济决策。2023-2-1

27、6中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学13完成审计工作概述完成审计工作概述l（三）评价（三）评价未更正错报未更正错报的影响的影响（重点）（重点）（四）管理层提供有关未更正错报的（四）管理层提供有关未更正错报的书面声明书面声明1.总体要求总体要求注册会计师注册会计师应当应当要求管理层和治理层要求管理层和治理层(如适用如适用)提供提供书面声明书面声明，说明，说明其其是否认为是否认为未更正错未更正错报报单独或汇总起来对财务报表整体的影响单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。不重大。2.作为书面声明的作为书面声明的附件附件（1）未更正错报项目的概要应当）未更正错报项目的概

28、要应当包含在包含在书面声明中书面声明中或附在其后。或附在其后。（2）由于编制财务报表要求管理层和治理层）由于编制财务报表要求管理层和治理层(如适用如适用)调整调整财务报表以更正重大错报，财务报表以更正重大错报，注册会计师需要要求其提供有关未更正错报的注册会计师需要要求其提供有关未更正错报的书面声明。书面声明。【教材【教材P405/18.3】参考格式】参考格式18-13.管理层管理层不认为不认为某些未更正错报是错报某些未更正错报是错报在某些情况下，管理层和治理层在某些情况下，管理层和治理层(如适用如适用)可能并不认为注册会计师提出的某些未更正的可能并不认为注册会计师提出的某些未更正的错报是错报。

29、基于这一原因，他们可能在书面声明中增加如下错报是错报。基于这一原因，他们可能在书面声明中增加如下表述表述：“因为因为 描述描述理由理由，我们不同意，我们不同意事项和事项和事项构成错报。事项构成错报。”4.注册会计师评价管理层认为未更正错报不是错报的影响，形成对这些未更正错报的注册会计师评价管理层认为未更正错报不是错报的影响，形成对这些未更正错报的结论。结论。即使即使注册会计师注册会计师获取了获取了管理层和治理层管理层和治理层(如适用如适用)不认为注册会计师提出的某些未更正的不认为注册会计师提出的某些未更正的错报是错报这一错报是错报这一声明声明，注册会计师，注册会计师仍需要对未更正错报的影响形成

30、结论。仍需要对未更正错报的影响形成结论。2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学14完成审计工作概述完成审计工作概述l 复核审计工作底稿复核审计工作底稿（重点）（重点）2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学15完成审计工作概述完成审计工作概述l 复核审计工作底稿复核审计工作底稿（重点）（重点）（一）项目组内部复核（一）项目组内部复核1.1.一般要求一般要求（1）选定人员原则）选定人员原则项目组内部复核的人员，应当遵循由项目组内部复核的人员，应当遵循由项目组内经验较多的人员项目组内经验较多的人员复核经验较少复核经验

31、较少的人员的工作的原则。的人员的工作的原则。（2）复核人员指派）复核人员指派项目组需要在制定审计计划时项目组需要在制定审计计划时确定确定复核人员的指派，以确保复核人员的指派，以确保所有所有审计工作底审计工作底稿稿均得到适当层级人员的复核均得到适当层级人员的复核。对一些较为复杂、审计风险较高的领域，。对一些较为复杂、审计风险较高的领域，例如：例如：舞弊风险的舞弊风险的评估与应对、评估与应对、重大会计估计重大会计估计及其他复杂的会计问题、审核及其他复杂的会计问题、审核会议记会议记录和重大合同录和重大合同、关联方关系和交易关联方关系和交易、持续经营持续经营存在的问题等，需要指派存在的问题等，需要指派

32、经经验丰富验丰富的项目组的项目组成员成员执行复核，必要时可以由执行复核，必要时可以由项目合伙人项目合伙人执行复核。执行复核。（3）复核范围）复核范围所有的审计工作底稿所有的审计工作底稿至少要经过一级复核至少要经过一级复核。2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学16完成审计工作概述完成审计工作概述l 复核审计工作底稿复核审计工作底稿（重点）（重点）（一）项目组内部复核（一）项目组内部复核1.1.一般要求一般要求（4）复核事项）复核事项执行复核时，复核人员需要考虑的事项包括执行复核时，复核人员需要考虑的事项包括（7个方面）个方面）：审计工作是否已按照职业审

33、计工作是否已按照职业准则准则和适用的和适用的法律法规法律法规的规定执行；的规定执行；重大事项是否已提请重大事项是否已提请进一步考虑进一步考虑；相关事项是否已进行适当相关事项是否已进行适当咨询咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行；，由此形成的结论是否已得到记录和执行；是否需要是否需要修改已执行审计工作修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；的性质、时间安排和范围；已执行的审计已执行的审计工作工作是否支持形成的是否支持形成的结论结论，并已得到适当记录；，并已得到适当记录；已获取的审计已获取的审计证据证据是否充分、适当；是否充分、适当；审计审计程序的目标程序的目标是否已实现。是否已实现。（5）

34、复核的时间）复核的时间审计项目组内部复核审计项目组内部复核贯穿审计全过程贯穿审计全过程，随着审计工作的开展，复核人员在审计，随着审计工作的开展，复核人员在审计计划计划阶阶段、段、执行执行阶段和阶段和完成完成阶段及时复核相应的工作底稿。阶段及时复核相应的工作底稿。例如：在审计例如：在审计计划计划阶段阶段复核复核记录记录审计策略和审计计划的审计策略和审计计划的工作底稿，在审计工作底稿，在审计执行执行阶段复阶段复核记录核记录控制测试和实质性程序控制测试和实质性程序的工作底稿，在审计的工作底稿，在审计完成完成阶段复核记录阶段复核记录重大事项、审重大事项、审计调整及未更正错报计调整及未更正错报的工作底稿

35、等。的工作底稿等。2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学17完成审计工作概述完成审计工作概述l 复核审计工作底稿复核审计工作底稿（重点）（重点）2.2.项目合伙人复核的特殊要求项目合伙人复核的特殊要求（1）复核要求）复核要求项目合伙人应当对会计师事务所项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项分派的每项审计业务的审计业务的总体总体质量负责。质量负责。项目合伙人应当对项目组项目合伙人应当对项目组按照按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责。会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责。项目合伙人在审计过程的适当阶段项目合伙人在审计过程的适当阶段及时及时实施复

36、核，有助于重大事项在审计报告日之实施复核，有助于重大事项在审计报告日之前前得到及时满意的解决。得到及时满意的解决。（2）项目合伙人复核的内容）项目合伙人复核的内容对关键领域所作的对关键领域所作的判断判断，尤其是执行业务过程中识别出的，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项疑难问题或争议事项；特别风险特别风险；项目合伙人认为项目合伙人认为重要重要的其他领域。的其他领域。项目合伙人项目合伙人无需无需复核复核所有所有审计工作底稿。审计工作底稿。项目合伙人根据项目合伙人根据复核后的复核后的底稿底稿得出结论得出结论。在审计报告日或审计报告日之在审计报告日或审计报告日之前前，项目合伙人项目合伙人应

37、当通过复核审计工作底稿和与项目组应当通过复核审计工作底稿和与项目组讨论，确信已获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告。讨论，确信已获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告。2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学18完成审计工作概述完成审计工作概述l 复核审计工作底稿复核审计工作底稿（重点）（重点）（二）项目质量控制复核（二）项目质量控制复核1.1.复核人员复核人员会计师事务所应当制定政策和程序，解决项目质量控制复核人员的委派问题，明确项会计师事务所应当制定政策和程序，解决项目质量控制复核人员的委派问题，明确项目质量

38、控制复核人员的资格要求，包括：目质量控制复核人员的资格要求，包括：（1）履行职责需要的）履行职责需要的技术资格技术资格，包括必要的经验和权限；，包括必要的经验和权限；（2）在不损害其客观性的前提下，项目质量控制复核人员能够提供业务）在不损害其客观性的前提下，项目质量控制复核人员能够提供业务咨询的程度咨询的程度。会计师事务所在确定质量控制复核人员的资格要求时，需要充分考虑质量控制复核工会计师事务所在确定质量控制复核人员的资格要求时，需要充分考虑质量控制复核工作的重要性和复杂性，作的重要性和复杂性，安排经验丰富的安排经验丰富的注册会计师担任项目质量控制复核人员，例注册会计师担任项目质量控制复核人员

39、，例如：有一定执业经验的合伙人，或专门负责质量控制复核的注册会计师等。如：有一定执业经验的合伙人，或专门负责质量控制复核的注册会计师等。2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学19完成审计工作概述完成审计工作概述l 复核审计工作底稿复核审计工作底稿（重点）（重点）（二）项目质量控制复核（二）项目质量控制复核2.2.复核范围复核范围（“4+3”）项目质量控制复核人员应当客观地评价项目组作出的重大判断以及在编制审计报告时项目质量控制复核人员应当客观地评价项目组作出的重大判断以及在编制审计报告时得出的结论。得出的结论。评价工作应当涉及下列内容评价工作应当涉及下

40、列内容（1）与项目合伙人）与项目合伙人讨论讨论重大事项；重大事项；（2）复核财务报表和）复核财务报表和拟出具的拟出具的审计报告；审计报告；（3）复核选取的与项目组作出的）复核选取的与项目组作出的重大判断重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿；和得出的结论相关的审计工作底稿；（4）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具拟出具审计报告的恰当性。审计报告的恰当性。对于上市实体财务报表审计，项目质量控制复核人员在实施项目质量控制复核时，对于上市实体财务报表审计，项目质量控制复核人员在实施项目质量控制复核时，还还应当应当考虑考虑（1）审计项目组就具体审计业务

41、对会计师事务所）审计项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性独立性作出的作出的评价评价；（2）审计项目组是否已就涉及）审计项目组是否已就涉及意见分歧意见分歧的事项，的事项，或者其他疑难问题或争议事项或者其他疑难问题或争议事项进行适进行适当咨询，以及当咨询，以及咨询咨询得出的结论；得出的结论；（3）选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了审计项目组针对）选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了审计项目组针对重大判断重大判断执行的工执行的工作，以及是否支持得出的结论。作，以及是否支持得出的结论。2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学20完成审计工作概述完成

42、审计工作概述l 复核审计工作底稿复核审计工作底稿（重点）（重点）（二）项目质量控制复核（二）项目质量控制复核3.3.复核时间复核时间（1）只有完成了项目质量控制复核，才能签署审计报告。）只有完成了项目质量控制复核，才能签署审计报告。（2）审计报告的日期）审计报告的日期不得早于不得早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。对于上市实体财务报表审计业务或符合标准需要对财务报表形成审计意见的日期。对于上市实体财务报表审计业务或符合标准需要实施项目质量控制复核的其他业务，这种复核有助于注册会计师确定是否己获取充实施

43、项目质量控制复核的其他业务，这种复核有助于注册会计师确定是否己获取充分、适当的审计证据。分、适当的审计证据。（3）项目质量控制复核人员）项目质量控制复核人员在业务过程中在业务过程中的适当阶段的适当阶段及时及时实施项目质量控制复核，有实施项目质量控制复核，有助于重大事项在审计报告日之前得到迅速、满意的解决。助于重大事项在审计报告日之前得到迅速、满意的解决。2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学21期后事项期后事项l 期后事项的种类期后事项的种类图图18-2期后事项分段示意期后事项分段示意2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院

44、审计学审计学22期后事项期后事项l 期后事项的种类期后事项的种类（一）期后事项的定义（一）期后事项的定义期后事项是指财务报表日期后事项是指财务报表日至审计报告日至审计报告日之间之间发生发生的事项，以及注册会计师的事项，以及注册会计师在审计报告日后在审计报告日后知悉的知悉的事实。事实。【解读】【解读】在期后事项定义中，需要大家区分在期后事项定义中，需要大家区分“发生发生”与与“知悉知悉”所指的具体所指的具体情形。情形。2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学23期后事项期后事项l 期后事项的种类期后事项的种类（二）期后事项的种类（二）期后事项的种类财务报表

45、日后调整事项财务报表日后调整事项财务报表日后非调整事项财务报表日后非调整事项（1）财务报表）财务报表日后诉讼案件结案日后诉讼案件结案，法院判，法院判决证实了企业在财务报表日已经存在现时义决证实了企业在财务报表日已经存在现时义务，需要务，需要调整原先确认的调整原先确认的与该诉讼案件相关与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债的预计负债，或确认一项新负债（2）财务报表日后取得确凿证据，表明某）财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务报表日项资产在财务报表日已发生减值已发生减值或者需要调或者需要调整原先确认的减值金额整原先确认的减值金额（3）财务报表日后）财务报表日后进一步进一步确定了财务报

46、表确定了财务报表日日前前购入资产的成本或售出资产的收入购入资产的成本或售出资产的收入（4）财务报表）财务报表日后发现了日后发现了财务报表财务报表舞弊或舞弊或差错差错（1）财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺）财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺（2）财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇）财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化率发生重大变化（3）财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大）财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失损失（4）财务报表日后发行股票和债券以及其他巨额）财务报表日后发行股票和债券以及其他巨额举债举债（5）财务报表日后资本公积转增资本）财务报表日后资本公积转增

47、资本（6）财务报表日后发生巨额亏损）财务报表日后发生巨额亏损（7）财务报表日后发生企业合并或处置子公司）财务报表日后发生企业合并或处置子公司（8）财务报表日后企业利润分配方案中拟分配的）财务报表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润以及经审议批准宣告发放的股利或利润2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学24期后事项期后事项l 期后事项不同时段及注册会计师责任划分期后事项不同时段及注册会计师责任划分图图18-2期后事项分段示意期后事项分段示意2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学25期后

48、事项期后事项l 期后事项不同时段及注册会计师责任划分期后事项不同时段及注册会计师责任划分（一）期后事项可以按时段划分为三个时段：（一）期后事项可以按时段划分为三个时段：如图如图18-2，期后事项可以按时段划分为，期后事项可以按时段划分为三个时段三个时段：1.第一个时段是财务报表日至审计报告日，即第一个时段是财务报表日至审计报告日，即“第一时段期后事项第一时段期后事项”；2.第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，即第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，即“第二时段期后事项第二时段期后事项”；3.第三个时段是财务报表报出日后，即第三个时段是财务报表报出日后，即“第三时段期后事项第三时段期后

49、事项”。（二）对（二）对不同时段不同时段期后事项的期后事项的责任划分责任划分举例：假设举例：假设ABC会计师事务所审计甲公司会计师事务所审计甲公司2015年度财务报表，年度财务报表，2016年年3月月5日为日为审计报告日，审计报告日，2016年年3月月10日为财务报表报出日，对不同时段期后事项的责日为财务报表报出日，对不同时段期后事项的责任划分如下表：任划分如下表：2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学26期后事项期后事项l 期后事项不同时段及注册会计师责任划分期后事项不同时段及注册会计师责任划分（二）对（二）对不同时段不同时段期后事项的期后事项的责任

50、划分责任划分期后事项时段期后事项时段起止日期起止日期责任定位责任定位责任的具体体现责任的具体体现（注册会计师针对甲公司（注册会计师针对甲公司发生在发生在2016年年3月月5日前日前的事项）的事项）第一时段第一时段（发生的事项）（发生的事项）20152015年年12月月31日日-20162016年年3 3月月5 5日日主动识别主动识别（负有主动识别的义务）（负有主动识别的义务）应当设计专门的审计程序应当设计专门的审计程序来来识别识别这些期后事项，这些期后事项，并根据这些事项的性质并根据这些事项的性质判断判断其对财务报表的影响，其对财务报表的影响，进而确定是进行进而确定是进行调整还是披露调整还是披

51、露期后事项时段期后事项时段起止日期起止日期责任定位责任定位责任的具体体现责任的具体体现（注册会计师针对甲公司（注册会计师针对甲公司发生在发生在2016年年3月月5日前日前的事项）的事项）第二时段第二时段（知悉的事实）（知悉的事实）20162016年年3月月6日日-20162016年年3 3月月1010日日被动识别被动识别（考虑知悉事实对财务（考虑知悉事实对财务报表的影响）报表的影响）（1）在审计报告日）在审计报告日后后至财务报表报出日至财务报表报出日前前，如果，如果知悉了知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理

52、审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层（如适用）层（如适用）讨论讨论该事项该事项（2）确定财务报表是否需要）确定财务报表是否需要修改修改（3）如果）如果需要修改需要修改，询问询问管理层将管理层将如何如何在财务报在财务报表中处理该事项表中处理该事项2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学27期后事项期后事项l 期后事项不同时段及注册会计师责任划分期后事项不同时段及注册会计师责任划分（二）对（二）对不同时段不同时段期后事项的期后事项的责任划分责任划分期后事项时段期后事项时段起止日期起止日期责任定位责任定位责任的具体体现责任的具体体现（注册会计师针对甲公司（

53、注册会计师针对甲公司发生在发生在2016年年3月月5日日前前的事项）的事项）第三时段第三时段（知悉的事实）（知悉的事实）20162016年年3月月10日后日后没有义务识别没有义务识别（没有义务针对财务（没有义务针对财务报表实施任何审计程报表实施任何审计程序）序）（1）与管理层和治理层（如适用）与管理层和治理层（如适用）讨论讨论该事该事项项（2）确定财务报表是否需要）确定财务报表是否需要修改修改（3）如果）如果需要修改需要修改，询问询问管理层将管理层将如何如何在财在财务报表中处理该事项务报表中处理该事项2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学28期后事项期

54、后事项l 期后事项不同时段及注册会计师责任划分期后事项不同时段及注册会计师责任划分（三）主动识别（三）主动识别第一时段第一时段期后事项期后事项1.总体要求总体要求（1）注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有）注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间在财务报表日至审计报告日之间发生的发生的、需要在财务报表中、需要在财务报表中调整或披露的调整或披露的事项均已事项均已得到得到识别识别；（2）注册会计师并不需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的）注册会计师并不需要对之前已实施审计程序并已得出满意

55、结论的事项执行追加的审计程序。审计程序。【解读】注册会计师针对第一时段期后事项审计责任是确定所有在财务报表日至审计【解读】注册会计师针对第一时段期后事项审计责任是确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。2.知悉知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑（1）如果注册会计师）如果注册会计师识别出识别出对财务报表有重大影响的第一时段期后事项，应当确定这对财务报表有重大影响的第一时段期后事项，应当确定这些事项是否按照适用的财务报告编制基础的规定在财务

56、报表中得到些事项是否按照适用的财务报告编制基础的规定在财务报表中得到恰当恰当反映；反映；（2）如果所知悉的期后事项属于）如果所知悉的期后事项属于调整调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整。如果所知悉的期后事项属于财务报表作出适当的调整。如果所知悉的期后事项属于非调整非调整事项，注册会计师应事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露。当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露。2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学29期后事项期后事项l 期后事项不同时段

57、及注册会计师责任划分期后事项不同时段及注册会计师责任划分（四）被动识别（四）被动识别第二时段第二时段期后事项期后事项1.总体要求总体要求（1）在审计报告日）在审计报告日后后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序；（2）如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前）如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实知悉了某事实，且若在审计，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当采取以下措施：报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当采取以下措施：与管理层和治理层（如适用）与管理层和治理层（如适用）讨论讨论该事

58、项；该事项；确定财务报表是否需要确定财务报表是否需要修改修改；如果需要修改，如果需要修改，询问询问管理层将管理层将如何如何在财务报表中处理该事项。在财务报表中处理该事项。【解读】注册会计师针对第二时段期后事项的审计责任关键是【解读】注册会计师针对第二时段期后事项的审计责任关键是在审计报告日后至财务在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实报表报出日前知悉了某事实。2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学30期后事项期后事项l 期后事项不同时段及注册会计师责任划分期后事项不同时段及注册会计师责任划分（四）被动识别（四）被动识别第二时段第二时段期后事项期后

59、事项2.管理层管理层修改修改财务报表时的处理财务报表时的处理（1）除非下文（）除非下文（3）的特殊情况适用，注册会计师应当将用以识别第一时段期后事项）的特殊情况适用，注册会计师应当将用以识别第一时段期后事项的的审计程序延伸至新的审计报告日审计程序延伸至新的审计报告日，并针对，并针对修改后的修改后的财务报表出具新的审计报告。财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日新的审计报告日不应早于修改后的不应早于修改后的财务报表被批准的日期；财务报表被批准的日期；（2）注册会计师需要获取充分、适当的审计证据，以）注册会计师需要获取充分、适当的审计证据，以验证验证管理层根据期后事项所做出管理层根据期后事项所做

60、出的财务报表调整或披露是否的财务报表调整或披露是否符合符合适用的财务报告编制基础的规定；适用的财务报告编制基础的规定；（3）特殊情况是，在有关法律法规或适用的财务报告编制基础未禁止的情况下，如果）特殊情况是，在有关法律法规或适用的财务报告编制基础未禁止的情况下，如果管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构事会、管理层或类似机构也仅对有关修改也仅对有关修改进行批准，注册会计师进行批准，注册会计师可以仅针对有可以仅针对有关修关修改将用以识别期后事项的第一时段的审计程序延伸至

61、新的审计报告日。改将用以识别期后事项的第一时段的审计程序延伸至新的审计报告日。在这种情况下，注册会计师应当选用下列处理方式之一：在这种情况下，注册会计师应当选用下列处理方式之一：修改审计报告，针对财务报表修改部分修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期增加补充报告日期，从而表明注册会计师对，从而表明注册会计师对期后事项实施的审计程序期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改仅限于财务报表相关附注所述的修改。出具新的或经修改的审计报告，出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期注册会计师对期后事项实施的审计程序后事

62、项实施的审计程序仅限于仅限于财务报表相关财务报表相关附注所述的修改附注所述的修改。2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学31期后事项期后事项l 期后事项不同时段及注册会计师责任划分期后事项不同时段及注册会计师责任划分（四）被动识别（四）被动识别第二时段第二时段期后事项期后事项3.管理层管理层不修改不修改财务报表且审计报告财务报表且审计报告未提交未提交时的处理时的处理如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准

63、则第注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第1502号号在审计报告中发表非无在审计报告中发表非无保留意见的规定发表保留意见的规定发表非无非无保留意见，然后再提交审计报告。保留意见，然后再提交审计报告。4.管理层管理层不修改不修改财务报表且审计报告财务报表且审计报告已提交已提交时的处理时的处理（1）如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告）如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交已经提交给被审计给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）在财务报

64、表单位）在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出作出必要修改前不要向第三方报出；（2）如果财务报表在未经必要修改的情况下）如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出仍被报出，注册会计师应当采取，注册会计师应当采取适当措施适当措施，以以设法防止设法防止财务报表使用者财务报表使用者信赖信赖该审计报告。该审计报告。2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学32期后事项期后事项l 期后事项不同时段及注册会计师责任划分期后事项不同时段及注册会计师责任划分（五）没有义务识别第三时段期后事项（五）没有义务识别第三时段期后事项1.总体要求总体要求（1）注册会计师）注册会计

65、师没有义务没有义务针对第三时段期后事项实施任何审计程序；针对第三时段期后事项实施任何审计程序；（2）如果注册会计师在财务报表）如果注册会计师在财务报表报出后知悉了某事实报出后知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告致修改审计报告，注册会计师应当采取以下措施：，注册会计师应当采取以下措施：与管理层和治理层（如适用）与管理层和治理层（如适用）讨论讨论该事项；该事项；确定财务报表是否需要确定财务报表是否需要修改修改；如果需要修改，如果需要修改，询问询问管理层将管理层将如何如何在财务报表中处理该事项。在财务报表中处理该事项。2.管理层管理层修改修改财务报表时的处

66、理财务报表时的处理如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当采取如下如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当采取如下必要的必要的措施：措施：（1）根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；）根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；（2）复核管理层复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解了解这一这一情况；情况；（3）延伸延伸实施审计程序，并针对实施审计程序，并针对修改后的修改后的财务报表出具财务报表出具新的新的审计报告；审计报告；（4）在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。）在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。2023-2-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学33期后事项期后事项l 期后事项不同时段及注册会计师责任划分期后事项不同时段及注册会计师责任划分（五）没有义务识别第三时段期后事项（五）没有义务识别第三时段期后事项3.管理层管理层未采取任何行动未采取任何行动时的处理时的处理（1）如果管理层）如果管理层没有没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情