应收项目的核算PPT课件

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1、 第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 第一节第一节 应收票据的核算应收票据的核算 一、分类与计价一、分类与计价 1、商业汇票的种类：、商业汇票的种类：按承兑人分：商业承兑汇票和银行承兑汇票按承兑人分：商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否带息分：带息票据和不带息票据按是否带息分：带息票据和不带息票据 2、计价原则：、计价原则：一般情况下一般情况下，按票据面值入账，取得票据时暂不考，按票据面值入账，取得票据时暂不考虑票据利息，持有期间计提的利息计入虑票据利息，持有期间计提的利息计入“财务费用财务费用”，同时增加票据的账面价值。同时增加票据的账面价值。二、应收票据的核算二、应收票据的核算（一）

2、不带息票据的核算：（一）不带息票据的核算：1、收到票据时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应缴税费增值税（销项）2、期满收款时：借：银行存款 贷：应收票据 3、商业承兑汇票期满对方无款支付时：借：应收帐款 贷：应收票据 即：商业承兑汇票期满对方无款支付时其金额应由“应收票据”转入“应收帐款”。（二）带息票据的核算：（二）带息票据的核算：带息票据的基本知识：带息票据的基本知识：到期值=面值+利息 利息=面值利率期限 期限：按月计，对月对日 按日计，按实际日历天数算，头、尾只算一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。1.收到票据时：借：应收票据（面值）贷：主营业务收入 应缴税费增值税（销项）2.中

3、期计提票据利息时：借：应收票据 贷：财务费用 3.期满，如数收存票款时：借：银行存款（到期值）贷：应收票据（面值+已提利息）财务费用（未提利息）4.商业承兑汇票期满，对方无款支付时：借：应收帐款（面值+已提利息）贷：应收票据（面值+已提利息）即：期满对方无款支付时，“应收票据”按账面数转入“应收帐款”，尚未计提的利息不再计提。（三）应收票据贴现的核算三）应收票据贴现的核算 1.1.贴现的基本知识贴现的基本知识 贴现：贴现：持票人将未到期的商业汇票转让给银行，银行从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息，将余额支付给贴现企业的行为。2.贴现的计算：贴现的计算：贴现所得=到期值贴现息 贴现息

4、=到期值贴现率贴现期 贴现期=票据期限企业持有期限 从贴现日起按实际天数计算，出票日和到期日只计算一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。3.贴现的分录：贴现的分录：借：银行存款（贴现所得）贷：应收票据（面值+已提利息）二者之差计入“财务费用”。【例例】华联实业股份有限公司因急需资金，于华联实业股份有限公司因急需资金，于4月月15日将一张日将一张1月月20日签发、日签发、4个月期限、票面价值个月期限、票面价值为为50 000元、票面利率元、票面利率6的带息商业汇票向银的带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为行贴现，年贴现率为7。分析：分析：票据到期日为票据到期日为5月月20日日 贴现期为贴现期为3

5、5天天(4月份月份16天，天，5月份月份19天天)到期值到期值=50 000(1+6412)=51 000(元元)贴现利息贴现利息=51 000735360=347.08(元元)贴现所得贴现所得=51 000-347.08=50 652.92(元元)有关账务处理如下：借：银行存款 50 652.92 贷：应收票据 50 000 财务费用 652.92 当已贴现的商业承兑汇票到期，承兑人无款支付，当已贴现的商业承兑汇票到期，承兑人无款支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划出。此时，贴现企业应作：借：应收帐款（到期值）贷：银行存款 若贴现企业也无款支付银行，

6、则应：若贴现企业也无款支付银行，则应：借：应收账款（到期值）贷：短期借款第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算 一、一、应收账款的概念应收账款的概念 因销售商品、提供劳务等业务应收未收的款项。因销售商品、提供劳务等业务应收未收的款项。是企业的一种债权是企业的一种债权。第一第一：由于商业信用产生的；：由于商业信用产生的；第二第二：因销售活动形成的债权；：因销售活动形成的债权；第三第三：有表明商品销售和劳务提供过程已经完成的书：有表明商品销售和劳务提供过程已经完成的书 面文面文 件；件；第四第四：指流动性质的债权。：指流动性质的债权。二、二、应收账款的确认与计价应收账款的确认与计价 （一）确认

7、：（一）确认：与确认收入的时间相一致。（二）计价：（二）计价：一般，按实际发生额入账。特殊业务包括销售折扣和销售折让，初始入账时依然按全额记账，收款时，根据具体情况调整。三、应收账款的核算：三、应收账款的核算：（一）一般业务的核算：借：应收账款 贷：主营业务收入 应缴税费增值税（销项）（二）特殊业务的核算：特殊业务简介：现金折扣：即债权人为鼓励债务人在规定期限内尽早付款，而向债务人提供的债务扣除。商业折扣：即在销售商品或提供劳务时，从商品价目表报价中给予的扣除。销售折让：由于售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。应收账款特殊业务应收账款特殊业务 销售折扣销售折扣销售折让销售折让商业折

8、扣商业折扣现金折扣现金折扣 1.现金折扣的核算：存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一是总价法，二是净价法。（1）总价法：总价法是按扣除现金折扣之前的总金额确认销售收入和应收账款。客户在折扣期内支付货款取得的现金折扣视为理财费用，作为“财务费用”处理。我国会计实务中采用此方法。我国会计实务中采用此方法。（2）净价法：净价法是按扣除现金折扣后的净额确认销售收入和应收账款。客户超过折扣期多付的货款视为理财费用，作为“财务费用”处理。现金折扣现金折扣总价法总价法净价法净价法表示方法表示方法2/10 1/20 N/30 将未扣减现金折扣将未扣减现金折扣前的实际售价计价入账。前的实际

9、售价计价入账。发生现金折扣时作为财务发生现金折扣时作为财务费用处理费用处理将扣减现金折扣后的金额将扣减现金折扣后的金额作为实际售价入账。客户作为实际售价入账。客户放弃折扣，应作为企业提放弃折扣，应作为企业提供信贷获得的收入，冲减供信贷获得的收入，冲减财务费用财务费用 【例例】某企业赊销某产品，扣除商业折扣后某企业赊销某产品，扣除商业折扣后的货款总额为的货款总额为50000元，规定付款条件为元，规定付款条件为2/10，1/20，n/30；该产品增值税税率为；该产品增值税税率为17%，应收增，应收增值税税额为值税税额为8500元。元。销售商品，确认收入时：销售商品，确认收入时：在在10天内收款时：

10、天内收款时：在第在第2130天内收款时：天内收款时：四、四、应收账款减值应收账款减值 坏账是企业无法收回的应收账款。坏账是企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减计至预计值的，应当将该应收款项的账面价值减计至预计未来现金流量现值，减计的金额确认减值损失，未来现金流量现值，减计的金额确认减值损失，计提坏账准备。我国计提坏账准备。我国企业会计准

11、则企业会计准则规定采用规定采用备抵法确认应收款项的减值。备抵法确认应收款项的减值。（一）坏账损失的确认条件（一）坏账损失的确认条件 第一，有确凿证据表明该应收账款不能收回，第一，有确凿证据表明该应收账款不能收回，如债务单位已撤消、破产；如债务单位已撤消、破产；第二，债务人死亡，既无财产可供清偿，又无第二，债务人死亡，既无财产可供清偿，又无 义务承担人，确实无法追回的部分；义务承担人，确实无法追回的部分；第三，应收款项逾期三年债务人仍没有履行偿第三，应收款项逾期三年债务人仍没有履行偿 债义务的。债义务的。（二）坏账损失的会计处理（二）坏账损失的会计处理 坏账损失的会计核算方法坏账损失的会计核算方

12、法直接转销法直接转销法备抵法备抵法实际发生坏账时实际发生坏账时确认坏账损失并计入确认坏账损失并计入当期损益当期损益 按期估计坏账损失计入当期按期估计坏账损失计入当期“资资 产减值损失产减值损失”，形成，形成“坏账准备坏账准备”，确认发生坏账时，冲减确认发生坏账时，冲减“坏账准坏账准备备”，同时转销同时转销“应收账款应收账款”。1.备抵法的实务处理：备抵法的实务处理：我国规定采用备抵法对坏账损失进行核算。我国规定采用备抵法对坏账损失进行核算。（1）主要账户设置）主要账户设置 “坏账准备坏账准备”性质：资产类，性质：资产类，“应收账款应收账款”的备抵调整账的备抵调整账户。户。“资产减值损失资产减值

13、损失”性质：损益类。性质：损益类。（2）备抵法下坏账损失的计提方法）备抵法下坏账损失的计提方法估计坏账损失的方法估计坏账损失的方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法赊销百分比法赊销百分比法 （3）实务处理）实务处理 例：某企业第一年末应收账款余额为例：某企业第一年末应收账款余额为1,000,000元，提取坏账准备的比例为元，提取坏账准备的比例为3，第，第二年发生坏账损失二年发生坏账损失6,000元，其中甲单位元，其中甲单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，元，年末应收账款余额为年末应收账款余额为1,200,000元，第三年已冲销的上年乙单位应元，第三年已冲销的上

14、年乙单位应收账款收账款5,000元又收回，期末应收账款余额元又收回，期末应收账款余额1,300,000元。企业采用元。企业采用“应收账款余额百分应收账款余额百分比法比法”试作各年度有关分录。试作各年度有关分录。第一年：第一年：计提额计提额10000003000 借：资产减值损失借：资产减值损失 3,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3,000 应收账款的核算应收账款的核算 第二年：发生坏账时第二年：发生坏账时 借：坏账准备借：坏账准备 6000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 1000 乙企业乙企业 5000 年末计提坏账年末计提坏账 计提额计提额 1,200,0003（3,0006,0

15、00）6,600 借：资产减值损失借：资产减值损失 ，贷：坏账准备贷：坏账准备 ，第三年第三年 收回坏账收回坏账 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业，贷：坏账准备贷：坏账准备 ，借：银行存款借：银行存款 ，贷：应收账款贷：应收账款 ，计提坏账计提坏账 计提额计提额 1,300,0003（3,6005,000 -4,700 借：坏账准备借：坏账准备 ，贷：资产减值损失贷：资产减值损失 ，例：例：2007年年12月月31日，公司对应收丙公司日，公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，根据丙公司的资信情况确定按元，根据丙公司

16、的资信情况确定按10计提坏账准备；计提坏账准备；2008年，公司对丙公司的应年，公司对丙公司的应收账款实际发生坏账损失收账款实际发生坏账损失30 000元，年末公司元，年末公司应收丙公司的账款余额为应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减元，经减值测试，甲公司决定仍按值测试，甲公司决定仍按10计提坏账准备；计提坏账准备；2009年年4月月20日，甲公司收到日，甲公司收到2008年已转销的年已转销的坏账坏账20 000元，已存入银行。元，已存入银行。五、应收账款与利润、现金流量的关系五、应收账款与利润、现金流量的关系 应收账款的增减变化可能影响企业当期的利润和应收账款的增减变化可能影响企

17、业当期的利润和现金流量。现金流量。假设企业应收账款期初余额为假设企业应收账款期初余额为1 000 000元，应收账款期末余额为元，应收账款期末余额为5 000 000元，只考虑应收账元，只考虑应收账款增减变化对企业利润和现金流量的影响，应收账款款增减变化对企业利润和现金流量的影响，应收账款当期增加了当期增加了4 000 000元，表明企业当期通过赊销业务，元，表明企业当期通过赊销业务，增加了企业的销售收入，当期的利润增加，而现金并增加了企业的销售收入，当期的利润增加，而现金并未流入企业未流入企业,企业有可能通过大量的赊销业务来人为地企业有可能通过大量的赊销业务来人为地调节当期的利润。企业的应收

18、账款在未来期间能否转调节当期的利润。企业的应收账款在未来期间能否转化为现金化为现金,是财务分析的重点。是财务分析的重点。例：某企业例：某企业2000年应收账款年应收账款5600元，元，已经超过已经超过3年，屡催无效，断定无法收回。年，屡催无效，断定无法收回。采用直接转销法对该应收账款作坏账损采用直接转销法对该应收账款作坏账损失处理。失处理。2002年年5月该项应收账款又收回。月该项应收账款又收回。编制有关会计分录。编制有关会计分录。银行从贴现企业扣划的款项是（银行从贴现企业扣划的款项是（）A.贴现的金额贴现的金额 B.票据面值票据面值 C.票据到期值票据到期值 D.票据到期值扣贴息票据到期值扣

19、贴息 B公司于公司于2003年年4月月1日将日将2月月1日开出并承兑的面值为日开出并承兑的面值为 100000元、年利率元、年利率8%、5月月1日到期的商业承兑汇票日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为向银行贴现，贴现率为10%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？则贴现息和贴现所得该如何计算？（3）若）若5月月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户银行将

20、已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？若若5月月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回。的账户中将票据款划回。借：应收账款借：应收账款102000 贷：银行存款贷：银行存款102000若该公司的银行存款账户余额不足。若该公司的银行存款账户余额不足。借：应收账款借：应收账款102000 贷：短期借款贷：短期借款102000 第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款 一

21、、预付账款一、预付账款 （一）定义：（一）定义：预付账款是指企业按照购货合同规定预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付给供应单位的款项。预付账款不多的企业，可以不设预付账款不多的企业，可以不设“预付账款预付账款”科目，直接将预付货款记入科目，直接将预付货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。（二）实务处理（二）实务处理 例：例：A公司公司2003年年5月月6日根据合同向日根据合同向B企企业预付甲商品的货款业预付甲商品的货款30000元，元，8月月6日收到甲日收到甲商品，专用发票中注明价款商品，专用发票中注明价款40000元，增值税元，增值税额额6800元，元，8月月10

22、日向日向B企业补付货款。企业补付货款。（1）5月月6日预付货款时：日预付货款时：借：预付账款借：预付账款 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000 （2）8月月6日收到商品时：日收到商品时：借：原材料借：原材料 40000 应缴税费应缴税费增值税（进项）增值税（进项）6800 贷：预付账款贷：预付账款 46800 （3）8月月10日补付货款时：日补付货款时：借：预付账款借：预付账款 16800 贷：银行存款贷：银行存款 16800 二、其他应收款二、其他应收款 （一）其他应收款的内容（一）其他应收款的内容 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账其他应收款是指除应收票据、应收账款、预

23、付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要内容包括：款以外的其他各种应收、暂付款项。主要内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款。）应收的各种赔款、罚款。（2）应收的出租包装物租金。）应收的出租包装物租金。（3）应向职工收取的各种垫付款项职工负担的医）应向职工收取的各种垫付款项职工负担的医药费、房租费等。药费、房租费等。（4）备用金。）备用金。（5）存出保证金。）存出保证金。（6）预付账款转入。）预付账款转入。（7）其他各种应收、暂付款项。）其他各种应收、暂付款项。(二二)其他应收款的核算其他应收款的核算 例例1 华联实业股份有限公司为张强垫付应由其个华联实业股份有限公司为张强垫付应由其个人负担的住

24、院医药费人负担的住院医药费600元，拟从其工资中扣回。元，拟从其工资中扣回。（1）垫支时：）垫支时：借：其他应收款借：其他应收款张强张强 600 贷：银行存款贷：银行存款 600（2）扣款时：）扣款时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 600 贷：其他应收款贷：其他应收款张强张强 600 例例2 华联实业股份有限公司租入包装物一华联实业股份有限公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金批，以银行存款向出租方支付押金3 000元。元。（1）支付时：）支付时：借：其他应收款借：其他应收款 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000（2）收到出租方退还的押金时：）收到出租方退还的押金时：借

25、：银行存款借：银行存款 3 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 3 000 例例3 12月月8日，华联实业股份有限公司日，华联实业股份有限公司职工傅蕾借差旅费职工傅蕾借差旅费900元，以现金支付。元，以现金支付。借：其他应收款借：其他应收款傅蕾傅蕾 900 贷：现金贷：现金 900 12月月16日，傅蕾出差归来，报销日，傅蕾出差归来，报销差旅费差旅费820元，余款交回。元，余款交回。借：管理费用借：管理费用 820 库存现金库存现金 80 贷：其他应收款贷：其他应收款傅蕾傅蕾 900 企业应当定期或者至少于每年年度终了企业应当定期或者至少于每年年度终了对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会或经理董事会或经理(厂长厂长)会议或类似机构批准作为会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减提取的坏账准备。坏账损失，冲减提取的坏账准备。