财务会计新2应收及预付款项

《财务会计新2应收及预付款项》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计新2应收及预付款项（59页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、第二章 应应收及预预付款项项第二章 应应收及预预付款项项 教学目标：教学目标：本章主要阐述各种应收款项和暂付款项的核算问题。学习本章，要求学生掌握应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款的核算方法，理解应收款项减值的确认与处理方法。重点重点：各种应收及预付款项核算的方法 难点：难点：坏账损失的核算第二章 应应收及预预付款项项第一节节 应应收票据 一、应应收票据含义义、种类种类及期限 从从广义义上说说，作为结为结算手段的票据包括支票、银银行汇汇票、银银行本票和商业汇业汇票。但在我国会计实务国会计实务中，支票、银银行汇汇票和银银行本票均为见为见票即付的票据，无需作为应为应收票据处处理。因此应应收票

2、据是指企业业因采用商业汇业汇票结结算方式销销售商品、产产品等而收到的商业汇业汇票。第一节节 应应收票据（1 1）按照票据承兑兑人不同,分为为商业业承兑汇兑汇票和银银行承兑汇兑汇票。（2 2）按照票据是否计计息可分为为不带带息商业汇业汇票和带带息商业汇业汇票两种两种。我国国商业汇业汇票最长长期限不超过过6 6个个月，有按月表示和按日表示两种两种。按月表示：应应以到期月份份中与与出票日相同的那一日为为到期日 。按日表示：应从应从出票日起按实际实际天数计数计算。通常出票日和到期日，只能计计算其中的一天，即“算头头不算尾”或“算尾不算头头”。商业汇票分类：商业汇票分类：按面值计价按面值计价应收票据的初

3、始计量应收票据的初始计量商业汇票的到期值商业汇票的到期值 不带息票据：不带息票据：面值面值 带带 息息 票票 据：据：面值利息面值利息应收票据利息票面金额应收票据利息票面金额利率利率期限（利率一般以年利率表示）期限（利率一般以年利率表示）商业汇票的期限商业汇票的期限 有按月表示和按日表示两种有按月表示和按日表示两种 按月表示时（按月表示时（3个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时利率要换算成月利率；利率要换算成月利率；按日表示（按日表示（90天），应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，天），应从出票日起，

4、按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即只能计算其中的一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算二.应收票据的计量第一节节 应应收票据 三、应应收票据的核算 （一）应应收票据取得的核算例1 1 甲企业业20072007年9 9月1 1日销销售一批产产品给给乙公司，货货物已发发出，专专用发发票上注明的销销售收入为为200 000200 000元，增值税值税34 00034 000元。收到乙公司交来来的商业业承兑汇兑汇票一张张，期限为为6 6个个月，票面利率为为5%5%。甲企业应业应作如下账务账务处处理：借：应应收票

5、据 234 000234 000 贷贷：主营业务营业务收入 200 000200 000 应应交税费税费应应交增值税值税(销项税额销项税额)34 000)34 000 第二章 应应收及预预付款项项第一节节 应应收票据 （二）带带息应应收票据期末计计提利息 例2 2 承例1,1,甲企业计业计提利息，20072007年年度终终了，甲企业计业计提票据利息。计计提票据利息=234 000=234 0005%5%12124=4=3900(元)借：应应收票据 3900 贷贷：财务费财务费用 3900第二章 应应收及预预付款项项第一节节 应应收票据 （三）应应收票据背书转让书转让 1背书转让书转让不带带息票

6、据 2背书转让带书转让带息票据第二章 应应收及预预付款项项第一节节 应应收票据 （三）应应收票据背书转让书转让 例3 承例1，2008年1月1日，甲企业业向丙企业购业购入原材料一批，取得的增值税专值税专用发发票上注明价款210 000元，增值税值税35 700元。由于企业货币资业货币资金不足，将将其持有的未到期商业汇业汇票背书转让给书转让给丙企业业，应应收票据不足支付的差价款以银银行存款补补足。假定甲企业业原材料按实际实际成本计计价，材料已验验收入库库。背书转让书转让票据的账账面余额额234 000+3 900237 900（元）支付银银行存款的金额额210 000+35 700-237 90

7、07 800（元）第一节节 应应收票据 （三）应应收票据背书转让书转让会计会计分录录如下：借：原材料 210 000 应应交税费税费应应交增值税值税（进项税额进项税额）35 700 贷贷：应应收票据 237 900 银银行存款 7 800 第一节节 应应收票据 （四）应应收票据到期 应应收票据到期，应应分别别情况处况处理：（1 1）商业业承兑汇兑汇票到期，承兑兑人拒付或无力支付票款：应将应将到期票据的票面金额转额转入“应应收账账款”科目，其账账面余额转额转入应应收账账款。（2 2）应应收票据到期收回票据款，按实际实际收到的金额额，借记记“银银行存款”科目，按应应收票据的账账面余额额，贷记贷记本

8、科目，按其差额额，贷贷记记“财务费财务费用”科目。第一节节 应应收票据 例4 承例1，2008年3月1日，甲企业业收到的应应收票据到期，收回票款。票据到期价值值234 000+234 0005%126239 850（元）票据账账面余额额237 900（元）未计计提利息239 850-237 9001 950（元）甲企业业收到票据款时时，编编制会计会计分录录：借：银银行存款 239 850 贷贷：应应收票据 237 900 财务费财务费用 1 950不带带息票据带带息票据1.1.取得借：应应收票据 贷贷：主营业务营业务收入 应应交税费税费xxxx借：应应收票据 贷贷：主营业务营业务收入 应应交税

9、费税费xxxx借：应应收票据 贷贷：应应收账账款借：应应收票据 贷贷：应应收账账款2.2.持有期间计间计息不存在借：应应收票据 贷贷：财务费财务费用一般为为6 6月3030日或1212月3131日也可每月一次到期付款方足额额支付借：银银行存款 贷贷：应应收票据借：银银行存款（本+息）贷贷：应应收票据（本+已计计息）财务费财务费用（未计计息）付款方无力支付银银行承兑汇兑汇票商业业承兑汇兑汇票借：应应收账账款 贷贷：应应收票据借：应应收账账款（本+息）贷贷：应应收票据（本+已计计息）财务费财务费用（未计计息）（五）应收票据贴现（五）应收票据贴现 所谓贴现，就是指企业以支付贴现息为代价，在票据所谓贴

10、现，就是指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或金融机构，提到期之前，将票据的收款权转让给银行或金融机构，提前取得现金的方式。向银行申请贴现的票据必须经过背前取得现金的方式。向银行申请贴现的票据必须经过背书。书。所谓背书，就是票据的持有人在票据转让的时候，在所谓背书，就是票据的持有人在票据转让的时候，在票据背面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负票据背面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。有法律责任。在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项

11、称为采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。计算公式如下：贴现所得。计算公式如下：贴现息贴现息=票据到期值票据到期值年贴现率年贴现率贴现期贴现期 （带息？不带息？）（带息？不带息？）贴现所得贴现所得=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息 贴现时贴现时借：银银行存款（贴现净额贴现净额）财务费财务费用（贴现贴现利息）贷贷：应应收票据（面值值）资资料:企业发业发生以下经济业务经济业务：（）向单单位销销售产产品，货货款2万元，增值税额值税额3400元，共计计万元。取得不带带息商业业承兑汇兑汇票一张张，面值值万元。（）向公司销销售产产品，货货款万元，增值税额值税额万元，共计计万元。取

12、得期限为为3个个月的带带息银银行承兑汇兑汇票一张张，出票日期为为2008年11月1日，票面利息为为10。（3）单单位承兑兑的商业汇业汇票到期，企业业收回款项项23400元，存入银银行。（4）向公司销销售产产品，货货款4万元，增值税额值税额万元。共计计万元，取得期限为为2个个月的带带息商业业承兑汇兑汇票一张张，出票日期为为2008年12月1日，票面利息为为9。（5）2008年报报12月31日，计计提公司和公司商业汇业汇票利息。（6）向公司销销售产产品所收的银银行承兑汇兑汇票到期，企业业收回款项项。（7）向公司销销售产产品的商业业承兑汇兑汇票到期，公司无力偿还偿还票款。（参参看业务业务4）（8）企

13、业将业将持有的账账面价值为值为万元的商业汇业汇票背书转让书转让，以取得货货款为为1万元，增值值税额为税额为1700元的材料。1借：应收票据 23,400 贷：主营业务收入 20,000 应交税费-应交增值税（销项税额）3,400 2借：应收票据 70,200 贷：主营业务收入 60,000 应交税费-应交增值税（销项税额）10,2003借：银行存款 23,400 贷：应收票据 23,4004借：应收票据 46,800 贷：主营业务收入 40,000 应交税费-应交增值税（销项税额）6,8005票据利息=70,200*10%*2/12+46,800*9%*1/12=1170+351=1521（元

14、）借：应收票据 1521 贷：财务费用 15216借：银行存款 71,955 贷：应收票据 71,370 财务费用 5857借：应收账款 47,151 贷：应收票据 47,1518借：银行存款 11,700 贷：应收票据 11,700第三章 应应收及预预付款项项 第二节节 应应收账账款 一、应应收账账款 应应收账账款是指企业业因销销售商品、产产品、提供劳务劳务等，应应向购货单购货单位或接受劳务单劳务单位收取的款项项，包括货货款、增值税值税和代垫垫的运杂费运杂费等。二、应应收账账款的确认时间认时间和入账账价值值 1.1.应应收账账款应应于收入实现时实现时确认认。2.2.应应收账账款的入账账价值值

15、（1 1）商业业折扣（2 2）现现金折扣应收账款计价考虑的折扣因素：应收账款计价考虑的折扣因素：商业折扣商业折扣 是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠，是指对是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠，是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣（比例、金额、备份）。商品价目单所列的价格给予一定的折扣（比例、金额、备份）。在交易成立及实际付款之前已经扣除，对应收账款和营业收入均在交易成立及实际付款之前已经扣除，对应收账款和营业收入均不产生影响。不产生影响。现金折扣现金折扣 是指销货企业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款，是指销货企业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款，对销售价

16、格所给予的一定比率的扣减。对销售价格所给予的一定比率的扣减。现金折扣一般用现金折扣一般用2 21010、1 12020、n n3030等表示，即现金折等表示，即现金折扣的多少由客户付款的时间决定。扣的多少由客户付款的时间决定。现金折扣发生在交易日之后，交易日应收账款和营业收入入账的方法，通常有两现金折扣发生在交易日之后，交易日应收账款和营业收入入账的方法，通常有两种：种：一是一是净价法净价法，二是二是总价法总价法。我国会计核算采用第二种方法，即按不扣除我国会计核算采用第二种方法，即按不扣除现金折扣的总额入账。现金折扣的总额入账。1、总总价法。在总总价法下，应应收账账款按企业销业销售商品的实实际

17、际售价计计价入账账。发发生的现现金折扣实际实际上是对对利益的减让减让，相当当于企业销业销售收入的减减少（设设置“销销售折扣”科目）或理财费财费用的增加。2 2、净价法下，应收账款按实际售价扣减、净价法下，应收账款按实际售价扣减最大最大现金折扣后的金额入现金折扣后的金额入账。账。将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购货折扣而将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购货折扣而提前付款。因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方超过正常付款提前付款。因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方超过正常付款期限而付出的代价，应视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧期限而付出的代价，应

18、视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧失的购货折扣作为利息收入入账，并记入失的购货折扣作为利息收入入账，并记入“财务费用财务费用”科目。科目。1 1、一般业务的账务处理、一般业务的账务处理无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。发生时发生时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收回时收回时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商

19、业折扣后的金额入账。的金额入账。（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算 企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。金折扣作为财务费用处理。发生时发生时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）购货方在折扣期付款购货方在折扣期付款 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款购货方在折扣期以后付款购货方在折扣期以后付款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款例例3

20、-5 3-5 某企业采用赊销方式销售给某企业采用赊销方式销售给A A公司商品一批，价款总公司商品一批，价款总计计80 00080 000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%17%，规定对全部货款（含，规定对全部货款（含增值税）的现金折扣条件为增值税）的现金折扣条件为2/102/10，n/30n/30，代购货单位垫付运，代购货单位垫付运杂费杂费1 2001 200元（运费发票开给购货方），企业已办妥委托银行元（运费发票开给购货方），企业已办妥委托银行收款手续。编制会计分录如下：收款手续。编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款AA公司公司 94 80094 800 贷：主营业务收

21、入贷：主营业务收入 80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 13 60013 600 银行存款银行存款 1 2001 200 三、应应收账账款的会计处会计处理 第三章 应应收及预预付款项项第二节节 应应收账账款 假如客户户1010天内内付款，享受现现金折扣1 8721 872（93 60093 6002%2%）元，应应收账账款收回时时，编编制会计会计分录录如下：借：银银行存款 92 92892 928 财务费财务费用 1 8721 872 贷贷：应应收账账款AA公司 94 80094 800假如客户户超过过1010天付款，应应收账账款收回时时，编编制

22、会计会计分录录如下：借：银银行存款 94 80094 800 贷贷：应应收账账款AA公司 94 80094 800 三、应收账款的会计处理三、应收账款的会计处理【例题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为该企业确认的应收账款=60（1+17%）（万元）。习题1、1月2日，销售A产品100件给外地某商场，单价为100元，价款10000元，增值税款为1700元，价税合计11700元，产品已发出，向银行办妥托收手续。2、1月8日，接到银行转来托收承付结算凭证收款通知，收到外地某商场的前欠货款1

23、1700元。3、1月10日，销售给外地甲企业B产品1000件，产品通过铁路部门发运，货款采用委托收款结算方式，B产品单位售价100元，价款共100000元，增值税款为17000元，开出转账支票支付代垫运杂费200元，货款及代垫运杂费一并向银行办妥托收款手续。4、1月14日，外地甲企业所欠货款改用商业汇票结算，收到购货单位承兑的“商业承兑汇票”一份。1借：应收账款某商场 11 700贷：主营业务收入A产品 10 000 应交税金应交增值税（销）1 7002.借：银行存款 11 700贷：应收账款某商场 11 7003借：应收账款外地甲企业 117 200贷：主营业务收入B产品 100 000应交

24、税金应交增值税（销）1 700银行存款 2004.借：应收票据商业承兑汇票（外地甲企业）117 200贷：应收账款外地甲企业 117 200第二章 应应收及预预付款项项 第三节节 预预付账账款和其他应应收款 一、预预付账账款 预预付账账款是指企业业按照购货购货合同规规定，预预先支付给给供货单货单位的款项项。企业应当设置企业应当设置“预付账款预付账款”科目，核算预付账科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况，预付款项情况不多款的增减变动及其结存情况，预付款项情况不多的企业，可以不设置的企业，可以不设置“预付账款预付账款”科目，而直接科目，而直接通过通过“应付账款应付账款”科目核算。科目核算。预付

25、账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。1企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记记“预预付账账款”科目，贷记贷记“银银行存款”科目。2企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记记“材料采购购”或“原材料”、“库库存商品”、“应应交税费税费应应交增 值税值税(进项税额进项税额)”等科目，贷记贷记“预预付账账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记记“预预付账账款”科目，贷记贷记“银银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应应借记记“银银行存款”科目，贷记贷记“预预付账账款”科目。例例6 2007年年8月月1日，甲

26、公司与乙公司签订一份总额为日，甲公司与乙公司签订一份总额为351 000元（其中：价款元（其中：价款300 000元，增值税元，增值税51 000元）的元）的材料购买合同，合同规定，甲公司在合同签订日预付材料购买合同，合同规定，甲公司在合同签订日预付50 000元货款，余款于收货后付清。甲公司于元货款，余款于收货后付清。甲公司于2004年年9月月8日收到所购买的原材料验收入库，取得增值税专用发票，日收到所购买的原材料验收入库，取得增值税专用发票，通过银行补付其余货款。甲公司会计处理如下：通过银行补付其余货款。甲公司会计处理如下：（1）预付货款：）预付货款：借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司

27、50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000（2）收到所购买的原材料：）收到所购买的原材料：借：原材料借：原材料 300 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 000 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 351 000（3）补付货款：）补付货款：借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 301 000 贷：银行存款贷：银行存款 301 000第二章 应应收及预预付款项项第三节节 预预付账账款和其他应应收款 二、其他应应收款 其他应应收款是指除应应收票据、应应收账账款和预预付账账款以外的其他各种应种应收、暂暂付款项项。主要包括：（1 1）应应收的各种赔种

28、赔款、罚罚款。（2 2）应应收出租包装物租金。（3 3）应应向职职工收取的各种垫种垫付款项项。第二章 应应收及预预付款项项第三节节 预预付账账款和其他应应收款 二、其他应应收款（4 4）备备用金（不单独设单独设置“备备用金”科目的企业业，向内内部各职职能科室、车间车间等拨拨付的备备零星开开支的现现金）。（5 5）存出保证证金，如租入包装物支付的押金。（6 6）预预付账账款转转入。（7 7）其他各种应种应收、暂暂付款项项。企业发生其他应收款时，借记记“其他应应收款”科目，贷记贷记“库库存现现金”、“银银行存款”、“营业营业外收入”等科目；收回或转销其他应收款时，借记记“库库存现现金”、“银银行存

29、款”、“应应付职职工薪酬”等科目，贷记贷记“其他应应收款”科目。【例7】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录：借：其他应收款保险公司 30 000 贷：材料采购 30 000【例8】承【例7】，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：借：银行存款 30 000 贷：其他应收款保险公司 30 000【例9】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：（1）垫支时：借：其他应收款 5 000 贷：银行存款 5 000（2）扣款时：借：应付职工薪酬 5 0

30、00贷：其他应收款 5 000【例10】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元，应编制如下会计分录：借：其他应收款存出保证金 10 000 贷：银行存款 10 000【例11】承【例10】租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10 000元，已存入银行，应编制如下会计分录：借：银行存款 10 000 贷：其他应收款存出保证金 10 0001、5月2日，签发转账支票预付红星工厂购料款10000元。2、6月5日，收到上述预购的甲材料，价款为18000元，增值税款为3060元，价税合计为21060元，材料已验收入库，价税款不足部分签发转账支票补付。3、企业以银行存

31、款支付应由职工负担的水电费1000元，从职工下月工资中扣除。4、企业总务科实行定额备用金制度。（1）6月15日，总务科出具收条，财会部门拨付1000元备用，开出现金支票支付。（2）6月25日，总务科报销日常零星屋费用开支400元，以现金补足其备用金。5、6月27日，厂长王明因公出差，填写借据一张，预借差旅费1000元，财会部门以现金支票支付。6、7月10日，王明出差归来，报销差旅费1200元，补付现金200元。第二章 应应收及预预付款项项第四节节 应应收款项减值项减值 企业应当业应当在资产负债资产负债表日对应对应收款项项的账账面价值进值进行检查检查，有客观证观证据表明该应该应收款项发项发生减值

32、减值的，应当应当将该应将该应收款项项的账账面价值减记值减记至预计预计未来现来现金流量现现值值，减记减记的金额额确认减值损认减值损失，计计提坏账账准备备。方法：直接转销转销法 备备抵法 直接转销法，在实际发生坏账时直接冲销应收账款并确认坏账损直接转销法，在实际发生坏账时直接冲销应收账款并确认坏账损失，失，借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款 核算手续比较简单。在实际发生坏账时确认坏账损失，从而导致应收账核算手续比较简单。在实际发生坏账时确认坏账损失，从而导致应收账款虚增，损益虚列，不符合收入费用的配比原则，也不符合谨慎原则，款虚增，损益虚列，不符合收入费用的配比原则，也不符

33、合谨慎原则，无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息。无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息。备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。企业应设置企业应设置“坏账准备坏账准备”科目。该科目是应收账款的抵减调整科目。科目。该科目是应收账款的抵减调整科目。坏账准备可按以下公式计算：坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额当期按应

34、收款项计算应提坏账准备金额-(-(或或+)“+)“坏坏账准备账准备”科目的贷方科目的贷方(或借方或借方)余额余额第三章 应应收及预预付款项项第四节节 应应收款项减值项减值企业计业计提坏账账准备时备时，按应减记应减记的金额额，借：资产减值损资产减值损失计计提的坏账账准备备 贷贷：坏账账准备备冲减减多计计提的坏账账准备时备时，借：坏账账准备备 贷贷：资产减值损资产减值损失计计提的坏账账准备备实际发实际发生坏账时账时，借：坏账账准备备 贷贷：应应收账账款【例】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提10

35、0 000元坏账准备。2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：借：资产减值损失计提的坏账准备 100 000 贷：坏账准备 100 000【例】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000【例】承前例，假设甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000坏账准备。根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000（100 000-

36、30 000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50 000（120 000-70 000）元。甲公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失计提的坏账准备 50 000 贷：坏账准备 50 000【例】甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000或：借：银行存款 20 000 贷：坏账准备 20 000 例 2007年12月31日，甲公司对应对应收丙公司的账账款进进行减值减值测试测试。应应收账账款余额额合计为计为2 000

37、000元，甲公司根据丙公司的资资信情况况确定按10%计计提坏账账准备备。2007年末计计提坏账账准备备的会会计计分录为录为：借：资产减值损资产减值损失计计提的坏账账准备备 200 000 贷贷：坏账账准备备 200 000 第二章 应应收及预预付款项项第四节节 应应收款项减值项减值 例 甲公司2008年对对丙公司的应应收账账款实际发实际发生坏账损账损失60 000元。确认认坏账损账损失时时，应应作如下会计会计处处理：借：坏账账准备备 60 000 贷贷：应应收账账款 60 000 第三章 应应收及预预付款项项第四节节 应应收款项减值项减值 例，甲公司2008年末应应收丙公司的账账款余额为额为1

38、 500 000元，经减值测试经减值测试，甲公司决决定仍按照10%计计提坏账账准备备。根据甲公司坏账账核算方法，其“坏账账准备备”科目应应保持的贷贷方余额为额为150 000元（1 500 00010%）；计计提坏账账准备备前，“坏账账准备备”科目实际实际余额为贷额为贷方120 000（200 000-60 000）元，因此本年末应计应计提的坏账账准备备金额为额为30 000元（150 000-120 000）。甲公司应应作如下会计处会计处理：借：资产减值损资产减值损失计计提的坏账账准备备 30 000 贷贷：坏账账准备备 30 000第三章 应应收及预预付款项项第四节节 应应收款项减值项减值

39、例 甲公司2009年4月20日收到2008年已转销转销的坏账账40 000元，已存入银银行。甲公司应应作如下会计处会计处理：借：应应收账账款 40 000 贷贷：坏账账准备备 40 000借：银银行存款 40 000 贷贷：应应收账账款 40 000 1.209年1月1日，兴业兴业公司应应收账账款余额为额为5 000 000元坏账账准备备贷贷方余额为额为200 000元。209年度，兴业兴业公司发发生了如下相关业务关业务：(1)向银银河公司销销售商品一批，增值税专值税专用发发票上注明的价款为为1 000 000元，增值税额为值税额为170 000元，货货款尚尚未收到。(2)因三利工厂厂倒闭闭，

40、该厂该厂所欠货货款20 000元不能收回，确认为认为坏账损账损失。(3)收回上年度已转销为转销为坏账损账损失的星海公司应应收账账款10 000元，款项项存入银银行。(4)收到万盛工厂厂以前所欠的货货款300 000元，款项项存入银银行。(5)209年12月31日，兴业兴业公司对应对应收账账款进进行减值测试减值测试，确定按5%计计提坏账账准备备。要求：编编制兴业兴业公司上述经济业务经济业务的会计会计分录录1.（1）借：应收账款银河公司 1 170 000贷：主营业务收入 1 000 000应交税费应交增值税（销项税额）170 000（2）借：坏账准备 20 000贷：应收账款三利工厂 20 00

41、0（3）借：应收账款星海公司 10 000贷：坏账准备 10 000借：银行存款 10 000贷：应收账款星海公司 10 000（4）借：银行存款 300 000贷：应收账款万盛工厂 300 000（5）兴业公司209年末应收账款余额(5 000 000+1170 000+10 000)-(20 000+10 000+300 000)5 850 000(元)坏账准备应保留的余额5 850 0005%292 500（元）209年末坏账准备账户已有余额200 000-20 000+10 000190 000（元）209年末坏账准备计提数额292 500-190 000102 500（元）会计分录为

42、：借：资产减值损失计提坏账准备 102 500贷：坏账准备 102 500实务题实务题二:2甲、乙公司均为为增值税值税一般纳税纳税企业业，2007年4月20日甲公司售给给乙公司商品一批，开开出增值税发值税发票，价款200万元，增值税额值税额34万元，当当即收到一张张已承兑兑的不带带息商业业承兑汇兑汇票，期限6个个月，面值值234万元。乙公司购购入商品作为为原材料核算，采用实际实际成本核算。10月20日到期时时乙公司无力支付，甲公司将应将应收票据转转入应应收账账款。要求：根据上述经济业务编经济业务编制甲、乙公司的会计会计分录录。参考答案参考答案2、甲公司：（1）4月20日收到商业汇业汇票 借：应应收票据 234 贷贷：主营业务营业务收入 200 应应交税费税费应应交增值税值税（销项税额销项税额）34 （2）10月20日到期 借：应应收账账款 234 贷贷：应应收票据 234 乙公司：（1）4月29日开开出商业汇业汇票 借：原材料 200 应应交税费税费应应交增值税值税（进项税额进项税额）34 贷贷：应应付票据 234 （2）10月20日无力支付 借：应应付票据 234 贷贷：应应付账账款 234