2020年注册会计师考试会计真题(第二场)A卷

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1、2020年注册会计师考试会计真题（第二场）A卷（总分：100.00，做题时间：180分钟）一、单项选择题（总题数：12，分数：24.00） 1.为了资产减值测试的目的，企业需要对资产未来现金流量进行预 计，并选择恰当的折现率对其进行折现，以确定资产预计未来现金流 量的现值。根据企业会计准则的规定，预计资产未来现金流量的期限 应当是（ ）。（分数：2.00）A. 5 年B. 永久C. 资产剩余使用寿命 【正确答案】D. 企业经营期限解析： 在预计了资产的未来现金流量和折现率后，资产未来现金流量的现值 只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计的资产 剩余使用寿命内加以折现即可确定，选项

2、C正确。2.20X9年3月8日，甲公司董事会通过将其自用的一栋办公楼用 于出租的议案，并形成书面决议20X9年4月30日，甲公司已 将该栋办公楼全部腾空，达到可以出租的状态20X9年5月25 日， 甲公司与乙公司签订租赁合同，将该栋办公楼出租给乙公司。根据租 赁合同的约定，该栋办公楼的租赁期为10年，租赁期开始日为20X9 年 6 月 1 日；首二个月为免租期，乙公司不需要支付租金。 不考虑其他因素，甲公司上述自用办公楼转换为投资性房地产的转换 日是（ ）。（分数：2.00）A. 20X9 年 3 月 8 日B. 20X9 年 4 月 30 日C. 20X9 年 6 月 1 日 【正确答案】D

3、. 20X9 年 5 月 25 日解析：自用建筑物停止自用改为出租，转换日通常为租赁期开始日（承租人 有权行使其租赁资产的日期），即乙公司自租赁期开始日为20X9年 6月1日起就已拥有对办公楼使用权的控制，选项C正确。3.甲公司是乙公司和丙公司的母公司，丁公司和戊公司分别是乙公司 的合营企业和联营企业，己公司和庚公司分别是丙公司的合营企业和 联营企业。下列各种关系中，不构成关联方关系的是（）。（分数：2.00）A. 甲公司和丁公司B. 乙公司和己公司C. 戊公司和庚公司【正确答案】D. 丙公司和戊公司解析： 受同一关联方重大影响的企业之间不构成关联方，即戊公司与庚公司 不构成关联方。4.20X

4、9年12月17日，甲公司因合同违约被乙公司起诉20X9年12 月 31 日，甲公司尚未收到法院的判决。在咨询了法律顾问后， 甲公司认为其很可能败诉。预计将要支付的赔偿金额在 400 万元至 800万元之间，而且该区间内每个金额的可能性相同。如果甲公司败 诉并向乙公司支付赔偿，甲公司将要求丙公司补偿其因上述诉讼而导 致的损失，预计可能获得的补偿金额为其支付乙公司赔偿金额的 50%。不考虑其他因素，甲公司20X9年度因上述事项应当确认的损失金 额是（ ）。（分数：2.00）A. 300万元B. 400万元C. 500万元D. 600万元 【正确答案】解析：该未决诉讼应确认预计负债=（400+800

5、）/2=600（万元）。因可能获 得补偿，尚未达到基本确定，不应确认资产。账务处理：借：营业外支出 600贷：预计负债 6005.20X8年9月16日，甲公司发布短期利润分享计划。根据该计 划，甲公司将按照20X8年度利润总额的5%作为奖金，发放给20X8 年7月1日至20X9年6月30日在甲公司工作的员工；如果有 员工在20X9年6月30日前离职，离职的员工将不能获得奖金； 利润分享计划支付总额也将按照离职员工的人数相应降低；该奖金将 于20X9年8月30日支付20X8年度，在未考虑利润分享计划 的情况下，甲公司实现利润总额 20000万元。 20X8 年末，甲公司 预计职工离职将使利润分享

6、计划支付总额降低至利润总额的 4.5%。 不考虑其他因素，甲公司20X8年12月31日因上述短期利润分 享计划应当确认的应付职工薪酬金额是（ ）。（分数：2.00）A. 450万元 【正确答案】B. 500万元C. 1000万元D. 900万元解析：甲公司20X8年12月31日因该短期利润分享计划应当确认的应 付职工薪酬金额=20000X4.5%X1/2=450 （万元）。6.甲公司为房地产开发企业，20X9年1月通过出让方式取得一宗土 地，支付土地出让金210000万元。根据土地出让合同的约定，该宗 土地拟用于建造住宅，使用期限为70年，自20X9年1月1日开始 起算20X9年末，上述土地尚

7、未开始开发，按照周边土地最新出让 价格估计，其市场价格为195000万元，如将其开发成住宅并出售， 预计售价总额为650000万元，预计开发成本为330000万元，预计销 售费用及相关税费为98000万元。不考虑增值税及其他因素，上述土地在甲公司20X9年12月31日资 产负债表中列示的金额是（）。（分数：2.00）A. 195000 万元B. 207000 万元C. 222000 万元D. 210000万元 【正确答案】解析： 房地产开发企业购进的土地使用权的成本为210000万元，可变现净 值=650000-98000-330000=222000（万元），未发生减值，即上述土 地使用权在甲

8、公司20X9年12月31日资产负债表中列示的金额 为 210000 万元。7.20X9年10月12日，甲公司与乙公司、丙公司共同出资设立丁公 司。根据合资合同和丁公司章程的约定，甲公司、乙公司、丙公司分 别持有丁公司55%、25%、20%的表决权资本；丁公司设股东会，相关 活动的决策需要60%以上表决权通过才可作出，丁公司不设董事会， 仅设一名执行董事，同时兼任总经理，由职业经理人担任，其职责是 执行股东会决议，主持经营管理工作。不考虑其他因素，对甲公司而言，丁公司是（）。（分数：2.00）A. 子公司B. 联营企业 【正确答案】C. 合营企业D. 共同经营解析：甲公司持有丁公司55%的股权，

9、但丁公司股东会规定，相关活动的决 策需要60%以上表决权通过才可作出，甲公司与乙公司或甲公司与丙 公司组合一起，能对丁公司实施共同控制，该安排中存在两个参与方 组合集体控制该安排，不构成共同控制，因此，对甲公司而言，丁公 司是其联营企业，选项B正确。8. 甲公司是乙公司的股东20X9年7月31日，甲公司应收乙公司 账款40 0 0万元，采用摊余成本进行后续计量。为解决乙公司的资金 周转困难，甲公司、乙公司的其他债权人共同决定对乙公司的债务进 行重组，并于20X9年8月1日与乙公司签订了债务重组合同。根据 债务重组合同的约定，甲公司免除80%应收乙公司账款的还款义务， 乙公司其他债权人免除40%

10、应收乙公司账款的还款义务，豁免的债务 在合同签订当日解除，对于其余未豁免的债务，乙公司应于20X9年 8月底前偿还20X9年8月23 日，甲公司收到乙公司支付的账款 800万元。不考虑其他因素，甲公司20X9年度因上述交易或事项应当确认的损 失金额是（ ）。（分数：2.00）A. 零B. 800万元C. 3200万元D. 1600万元 【正确答案】解析：甲公司应将其豁免债务人的1600万元（4000X40%）确认为损失， 即甲公司20X9年度因上述交易或事项应当确认的损失金额为1600 万元。9. 公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，下列各项输入值 中，不属于第二层输入值的是（）。（分数

11、：2.00）A. 活跃市场中相同资产或负债的报价 【正确答案】B. 活跃市场中类似资产或负债的报价C. 非活跃市场中类似资产或负债的报价D. 非活跃市场中相同资产或负债的报价解析： 第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接 可观察的输入值，包括：（1）活跃市场中类似资产或负债的报价；（2）非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价；（3）除报价以外 的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益 率曲线等；（4）市场验证的输入值等。选项A,属于第一层次输入 值。10.20X9 年 2月 16 日，甲公司以 500 万元的价格向乙公司销售 一台设备。双方约定，1 年以

12、后甲公司有义务以 600万元的价格从 乙公司处回购该设备。对于上述交易，不考虑增值税及其他因素，甲 公司正确的会计处理方法是（ ）。（分数：2.00）A. 作为融资交易进行会计处理【正确答案】B. 作为租赁交易进行会计处理C. 作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理D. 分别作为销售和购买进行会计处理解析： 企业销售设备的同时约定未来期间回购价格，回购价高于售价，作为 融资交易进行会计处理。11.20X8年5月1日，甲公司正式动工兴建一栋厂房。为解决厂 房建设需要的资金20X8年6月1日，甲公司从乙银行专门借款 4000万元，期限为1年，20X9年3月30日，厂房工程全部完 工。20X9年

13、4月10 日，厂房经验收达到预定可使用状态20X9 年5月20日，厂房投入使用20X9年5月31日，甲公司偿还 乙银行上述借款。不考虑其他因素。甲公司厂房工程借款费用停止资本化的时点是（）。（分数：2.00）A. 20X9 年 3 月 30 日 【正确答案】B. 20X9 年 4 月 10 日C. 20X9 年 5 月 31 日D. 20X9 年 5 月 20 日解析：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态， 即20X9年3月30日，厂房工程全部完工，表明此时已达到预定 可使用状态，借款费用停止资本化，选项A正确。12. 甲公司采用商业汇票结算方式结算已售产品货款，常持有大

14、量的 应收票据。甲公司对应收票据进行管理的目标是，将商业汇票持有至 到期以收取合同现金流量，同时兼顾流动性需求贴现商业汇票。不考 虑其他因素，甲公司上述应收票据在资产负债表中列示的项目是（）。（分数：2.00）A. 应收票据B. 应收款项融资【正确答案】C. 其他流动资产D. 其他债权投资解析： 甲公司持有该应收票据的业务模式既以收取合同现金流量又以出售 为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量， 仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，应分类为以公 允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应收账款和应收 票据分类为该项资产的，应在资产负债表中“应收款项融资”

15、项目列 报，选项B正确。二、多项选择题（总题数：10，分数：20.00）13. 下列各项中，影响企业对股份支付预计可行权情况作出估计的有 （ ）。（分数：2.00）A. 市场条件B. 非市场条件 【正确答案】C. 非可行权条件D. 服务期限条件 【正确答案】解析： 市场条件和非可行权条件得到满足，不影响企业对预计可行权情况的 估计，选项 B 和 D 正确。14. 民间非营利组织按照是否存在限定将收入区分为限定性收入和非 限定性收入，在判断收入是否存在限定时，应当考虑的因素有（ ）。（分数：2.00）A. 时间【正确答案】B. 金额C. 来源D. 用途【正确答案】解析：民间非营利组织对于各项收入

16、应当按是否存在限定区分为非限定性 收入和限定性收入进行核算。如果资产提供者对资产的使用设置了时 间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除 此之外的其他收入，为非限定性收入。15. 下列各项关于企业取得的政府补助会计处理的表述中，错误的有 （ ）。（分数：2.00）A. 财政直接拨付受益企业的贴息资金采用总额法进行会计处理 【正确答案】B. 同时使用总额法和净额法对不同类别的政府补助进行会计处理C. 同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助难于区 分时，全部作为与资产相关的政府补助进行会计处理 【正确答案】D. 总额法下在相关资产处置时尚未摊销完的与资产相关的政府补

17、助继续按期摊销计入各期损益 【正确答案】解析： 财政将贴息资金直接拨付给受益企业，在这种方式下，由于企业先按 照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常 就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用，因 此属于净额法进行会计处理，选项 A 错误；综合性项目政府补助同 时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将 其进行分解并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归 类为与收益相关的政府补助进行处理，选项 C 错误；相关资产在使 用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的 递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予

18、以递延， 选项D错误。16. 甲公司持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。20X9年12 月20日，甲公司与无关联关系的丙公司签订股权转让协议，拟将所 持乙公司60%股权转让给丙公司，转让后甲公司将丧失对乙公司的控 制，但能够对乙公司施加重大影响。截至20 X 9 年 12月 31 日， 上述股权转让尚未成功，甲公司预计将在 3个月内完成转让。 假定甲公司所持乙公司股权投资在20X9年12月31日满足划分为持有待售类别的条件，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计 处理的表述中，错误的有（ ）。（分数：2.00）A. 自满足划分为持有待售类别的条件起不再将乙公司纳入20X9 年度合并财务

19、报表的合并范围 【正确答案】B. 在20X9年12月31日个别财务报表中将所持乙公司80%股 权投资在“一年内到期的非流动资产”项目列示 【正确答案】C. 在20X9年12月31日个别财务报表中将所持乙公司60%股 权投资在“持有待售资产”项目列示，将所持有乙公司20%股权投资 在“长期股权投资”项目列示 【正确答案】D. 在20X9年12月31日合并财务报表中将所持乙公司60%股 权投资在“持有待售资产”项目列示，将所持有乙公司20%股权投资 在“长期股权投资”项目列示 【正确答案】解析：出售对子公司的投资满足持有待售类别的条件，无论企业是否保留非 控制的权益性投资，应当在拟出售的对子公司投

20、资满足持有待售类别 划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持 有待售类别，而不是仅将拟处置的投资划分为持有待售类别；在合并 财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，而不是仅 将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别，选项C和D 错误；在未转让 60%股权投资前仍应编制合并财务报表，选项 A 错 误；在20X9年12月31日个别财务报表中将所持乙公司80%股 权投资在“持有待售资产”项目列示，选项 B 错误。17. 下列各项情形中，根据企业会计准则的规定应当重述比较期间每 股收益的有（）。（分数：2.00）A. 报告年度发放股票股利 【正确答案】B. 报告

21、年度因发生同一控制下企业合并发行普通股 【正确答案】C. 报告年度资产负债表日后事项期间以盈余公积转增股本 【正确 答案】D. 报告年度因前期差错对比较期间损益进行追溯重述【正确答 案】解析： 企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少 其发行在外普通股或潜在普通股的数量，为了保持会计指标的前后期 可比性，企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新 计算各列报期间的每股收益，选项A和C符合题意；同一控制下企 业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的 加权平均数，因此需要重述比较期间每股收益，选项B符合题意； 按照企业会计准则第28号会计政策、会计

22、估计变更和差错更 正的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计 算各列报期间的每股收益，选项 D 符合题意。18. 下列各项资产中，后续计量时不应当进行摊销的有（）。（分数：2.00）A. 持有待售的无形资产 【正确答案】B. 使用寿命不确定的无形资产 【正确答案】C. 非同一控制下企业合并中取得、法律保护期还剩10年的专利权D. 尚未达到预定用途的开发阶段支出 【正确答案】解析： 非同一控制取得的使用寿命有限的无形资产，后续计量应当进行摊 销，选项C不符合题意。19. 下列各项关于增值税会计处理的表述中，正确的有（）。（分数：2.00）A. 小规模纳税人将自产的产品分配给股东，

23、视同销售货物计算交纳 的增值税计入销售成本B. 一般纳税人购进货物用于免征增值税项目，其进项税额计入相关 成本费用 【正确答案】C. 一般纳税人月终计算出当月应交或未交的增值税，在“应交税费 未交增值税”科目核算 【正确答案】D. 一般纳税人核算使用简易计税方法计算交纳的增值税在“应交 税费简易计税”明细科目核算 【正确答案】解析：小规模纳税人将自产的产品分配给股东，视同销售货物，计算交纳的 增值税记入“应交税费应交增值税”选项 A 错误。20. 下列各项资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的事项 中，不应作为调整事项调整资产负债表日所属年度财务报表相关项目 的有（ ）。（分数：2.00）

24、A. 发生销售退回B. 发生同一控制下企业合并 【正确答案】C. 拟出售固定资产在资产负债表日后事项期间满足划分为持有待 售类别的条件 【正确答案】D. 发现报告年度财务报表存在重要差错解析： 资产负债表日后事项期间发生的同一控制下企业合并，属于非调整事 项，选项B符合题意；资产负债报表日后事项期间满足划分为持有 待售类别的条件，该情况在资产负债表日不存在，因此，属于非调整 事项，选项 C 符合题意。21. 下列各项金融资产或金融负债中，因汇率变动导致的汇兑差额应当计入当期财务费用的有（）。（分数：2.00）A. 外币应收账款 【正确答案】B. 外币债权投资产生的应收利息 【正确答案】C. 外

25、币衍生金融负债D. 外币非交易性权益工具投资解析： 外币衍生金融负债计入交易性金融负债，汇率变动导致的汇兑差额应 当计入公允价值变动损益，选项 C 不符合题意；外币非交易性权益 工具投资由于汇率变动导致的汇兑差额，应当计入其他综合收益，选 项 D 不符合题意。22. 下列各项中，在合并资产负债表中应当计入资本公积的有（）。（分数：2.00）A. 同一控制下企业合并中支付的合并对价账面价值小于取得的净 资产账面价值的差额 【正确答案】B. 存货转换为采用公允价值模式进行计量的投资性房地产时转换 日公允价值大于账面价值的差额C. 母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权 投资，处置价

26、款大于处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日开 始持续计算的净资产份额的差额 【正确答案】D. 因联营企业接受新股东的资本投入，投资方仍采用权益法核算时 相应享有联营企业净资产份额发生变动的部分 【正确答案】 解析： 存货转换为采用公允价值模式进行计量的投资性房地产时转换日公 允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，不符合题意。 三、计算分析题(总题数：2，分数：20.00) 甲公司以人民币为记账本位币，其发生的相关外币交易或事项如下：(1) 20X7年7月1日，甲公司支付价款500万美元(含交易费 用)购入乙公司同日发行的债券 5万张。该债券单位面值为100美 元；票面年利率为6%(等于

27、实际利率)，按年支付利息，于每年6月 30日支付；债券期限为 5年，本金在债券到期时一次性偿还。甲公 司管理该债券的业务模式是持有该债券以保证收益率，同时考虑流动 性需求。当日，美元对人民币的即期汇率为 1 美元=7.3 元人民币。(2) 20X7年12月31日，美元对人民币的即期汇率为1美元=7.5 元人民币；甲公司所持乙公司债券的公允价值为 520万美元。(3) 20X8年6月30日，甲公司收到乙公司支付的债券利息30万 美元。当日，美元对人民币即期汇率为 1美元=7.4元人民币。(4) 20X8年12月31日，美元对人民币的即期汇率为1美元=7.2 元人民币；甲公司所持乙公司债券的公允价

28、值为 505万美元。(5) 20X9 年 1月 1 日，甲公司将所持乙公司债券的 50%予以出 售，取得款项 250万美元。当日，美元对人民币的即期汇率为 1美 元=7.2元人民币。本题不考虑税费及其他因素。要求：(分数：10)(1) .根据资料(1)，判断甲公司所购入乙公司债券应予确认的金融 资产类别，并说明理由。(分数：3)正确答案：（应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其 他债权投资）。理由：企业管理该债券的业务模式是持有该债券以保证收益率，同时 考虑流动性需求，因此企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同 现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，故应分类为以公允价

29、值 计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）。）解析：（2）.根据上述资料，分别计算甲公司所持乙公司债券计入20X7年 度及20X8年度损益的汇兑差额。（分数：3）正确答案：（计入20X7年度损益的汇兑差额=500X（7.5-7.3） =100 （万元人民 币）；计入20X8年度损益的汇兑差额=500X （7.2-7.5） +500X6%X1/2X （7.4-7.5）=-151.5（万元人民币）。）解析：（3）.根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及出售乙公司债券相关 的会计分录。（分数：4）正确答案：（20X7 年 7月 1日借：其他债权投资成本 3650（500X7.3）贷：

30、银行存款 365020X7 年 12 月 31 日贷：投资收益 112.5借：其他债权投资公允价值变动150 (20X7.5) 贷：其他综合收益 150借：其他债权投资汇兑差额 100(500X7.5-500X7.3) 贷：财务费用 10020X8 年 6月 30 日借：应收利息 111(500X6%X1/2X7.4) 贷：投资收益 111借：银行存款 222(500X6%X7.4)财务费用 1.5贷：应收利息 223.5(112.5+111)借：财务费用 50贷：其他债权投资汇兑差额50 (500X7.5-500X7.4) 20X8 年 12 月 31 日累计公允价值变动二(505-500)

31、X7.2=36 (万元)，20X8年12月 31 日应确认公允价值变动=36-150=-114(万元) 借：其他综合收益 114贷：其他债权投资公允价值变动 114 借：财务费用 100贷：其他债权投资汇兑差额100(500X7.4-500X7.2) 借：应收利息 108(500X6%X1/2X7.2)贷：投资收益 10820X9 年 1月 1日借：银行存款 1800(250X7.2) 其他债权投资汇兑差额 25(100+50-100)X1/2投资收益 72 贷：其他债权投资成本 1825(3650X1/2)公允价值 变动 18(150-114)X1/2应 收利息 54(108X1/2)借：其

32、他综合收益 18贷：投资收益 18）解析：甲公司20X8年财务报表经董事会批准于20X9年3月15日向 外报出。甲公司与20X8年度财务报表相关的交易或事项如下：（1）20X8 年 1月 1 日，甲公司从无关联关系的第三方处受让了 其所持乙公司 30%股权，转让价格为 2000万元，款项已用银行存款 支付，乙公司的股东变更登记手续已经办理完成。取得投资当日，乙 公司净资产账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为7000万 元，除账面价值为 1000万元、公允价值为 3000万元的专利权外， 其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该专利权预计使用 20 年，已使用 10年，自甲公司取得乙

33、公司股权起尚可使用 10年，预 计净残值为零，采用直线法摊销。受让乙公司股权后，甲公司能够对 乙公司施加重大影响。甲公司拟长期持有乙公司的股权。20X8 年度，乙公司账面实现净利润 1000万元，因金融资产公允价 值变动确认其他综合收益 50 万元。（2）20X8 年 12 月 31 日，甲公司与所在地政府签订协议。根据 协议的约定，甲公司将按照所在地政府的要求开发新型节能环保建筑 材料，政府将在协议签订之日起一个月向甲公司拨付款项2000万元， 新型建筑材料的研究成果将归政府所有。当日，甲公司收到当地政府 拨付的款项 2000万元。（3）20X9 年 1月 26日，甲公司的办公楼完成竣工决算

34、手续，实 际成本为68000万元。上述办公楼已于20X7年12月28日完工 并达到预定可使用状态，甲公司按预算金额 62000 万元暂估入账。 该办公楼预计使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折 旧。其他有关资料：第一，乙公司的会计政策和会计期间与甲公司相同。 第二，甲公司和乙公司均为国内居民企业，其适用的企业所得税税率 均为25%。第三，取得乙公司股权日，乙公司可辨认净资产公允价值 与账面价值的差额不考虑企业所得税的影响。第四，除题目要求外， 本题不考虑税费及其他因素。要求：（分数：10）（1）.根据资料（1），计算甲公司对乙公司股权投资的初始入账价值并编制相关的会计分录。（分数：

35、2）正确答案：（甲公司取得乙公司 30%股权的初始投资成本为 2000万元，取得股权 日，享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=7000x30%=2100 （万元），大于初始投资成本，故长期股权投资的初始入账价值为 2100 万元。借：长期股权投资投资成本 2000贷：银行存款 2000借：长期股权投资一一投资成本100 （7000x30%-2000）贷：营业外收入 100）解析：（2）.根据资料（1），计算甲公司对乙公司股权投资20x8年度应确 认的投资收益和其他综合收益，并编制相关的会计分录。（分数：2）正确答案：（甲公司20x8年应确认的投资收益金额二1000- （3000-1000

36、） /10x30%=240 （万元），应确认其他综合收益金额=50x30%=15（万 元）。借：长期股权投资损益调整 240 贷：投资收益 240借：长期股权投资其他综合收益 15 贷：其他综合收益 15）解析：（3）.根据资料（1），判断甲公司对乙公司长期股权投资形成的暂时 性差异是否应确认递延所得税，并说明理由；如应确认递延所得税， 计算递延所得税金额并编制相关的会计分录。（分数：2）正确答案：（甲公司不确认长期股权投资相关的递延所得税。理由：由于甲公司拟 长期持有乙公司的股权，所以因长期股权投资初始投资成本的调整产 生的暂时性差异预计未来期间不会转回，因确认投资收益产生的暂时 性差异，在

37、未来期间逐期分回现金股利或利润时免税（居民企业间的 股息红利免税），因确认应享有被投资单位其他综合收益变动份额而 产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，所以均对未来期间所得税 没有影响，不应确认递延所得税。）解析：（4）.根据资料（2），判断甲公司从政府取得的款项是否为政府补助 说明理由，并编制相关会计分录。（分数：2）正确答案：（甲公司其从政府取得 2000万元资金用于开发新型节能环保建筑材 料，但研究成果归政府所有，所以甲公司不应当按照政府补助进行会 计处理，应按收入准则进行会计处理。借：银行存款 2000贷：合同负债 2000）解析：（5）.根据资料（3），判断甲公司完成办公室楼工决算手

38、续的事项是 否为资产负债表日后调整事项，并说明理由；如为调整事项，计算该 固定资产在20X8年12月31日资产负债表中列示的金额，编制 调整20X8年度财务报表的会计分录。（分数：2）正确答案：（ 甲公司办公楼竣工决算属于资产负债表日后调整事项。该事项在资产 负债表日已经存在，日后根据最新情况发生变化，所以应当作为资产 负债表日后调整事项进行处理，按照竣工决算的实际成本调整原暂估 入账的金额，不调整原已计提的折旧金额。固定资产20X8年12月31日应列示的金额=68000-62000/50=66760（万元）。借：固定资产 6000贷：在建工程 6000）解析：四、综合题（总题数：2，分数：3

39、6.00）甲公司是一家大型零售企业，其20X9年度发生的相关交易或事项 如下：（1）20X9 年 1月 1日，甲公司与乙公司签订商业用房租赁合同， 向乙公司租入 A 大楼一至四层商业用房用于零售经营。根据租赁合 同的约定，商业用房的租赁期为10年，自合同签订之日算起，乙公 司有权在租赁期开始日 5 年以后终止租赁，但需向甲公司支付相当 于 6个月租金的违约金；每年租金为 2500万元，于每年年初支付； 如果甲公司每年商品销售收入达到或超过100000万元，甲公司还需 支付经营分享收入 100 万元；租赁期到期后，甲公司有权按照每年 2500万元续租 5年；租赁结束移交商业用房时，甲公司需将商业

40、用 房恢复至最初乙公司交付时的状态。同日，甲公司向乙公司支付第一 年租金2500万元。为获得该项租赁，甲公司向房地产中介支付佣金 40 万元。甲公司在租赁期开始时经评估后认为，其可以合理确定将行使续租选 择权；预计租赁期结束商业用房恢复最初状态将发生成本 60 万元。 甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折 旧，预计净残值为零。（2）20X9 年 4 月 1 日，经过三个月的场地整理和商品准备，甲 公司在租入的A大楼一至四层开设的B商场正式对外营业。甲公司 采用三种方式进行经营，第一种是自行销售方式，即甲公司从供应商 处采购商品并销售给顾客，第二种是委托代销方式，即甲公司接

41、受供 应商的委托销售商品，并按照销售收入的一定比例收取费用；第三种 是租赁柜台方式，即甲公司将销售商品的专柜租赁给商户经营，并每 月收取固定的费用。根据委托销售合同的约定，甲公司接受委托代销供应商的商品，供应 商应当确保所提供的商品符合国家标准；代销商品的价格由供应商确 定，在甲公司商场中的售价不得高于所在城市其他商场中相同商品的 价格；供应商应指派促销员在甲公司商场内负债代销商品的销售服务 工作，妥善保管其在甲公司商场内的代销商品，并承担因保管不善及 不可抗力而造成的一切风险和损失；供应商负责做好代销商品的售后 服务工作，并承担因代销商品所引起的所有法律责任；代销商品的货 款由甲公司收银台负

42、责收取，发票由甲公司负责对外开具，每月末甲 公司与供应商核对无误后，将扣除应收代销费用后的金额支付给供应 商；供应商应按甲公司代销商品收入的 10%向甲公司支付代销费用。 在租赁柜台方式下，甲公司与商户签订 3年的租赁协议，将指定区 域的专柜租赁给商户，商户每月初按照协议约定的固定金额支付租 金；商户在专柜内负责销售甲公司指定类别的商品，但具体销售什么 商品由商户自己决定；商户销售商品的货款由甲公司收银台负责收 取，发票由甲公司负责对外开具，每月末甲公司与商户核对无误后， 将款项金额支付给商户。甲公司20X9年度应向商户收取的租金800 万元已全部收到。20X9年度，甲公司B商场通过自行销售方

43、式销售商品85000万元， 相应的商品成本 73000万元；通过委托销售方式销售商品 26000万 元，相应的商品成本21000万元；通过出租柜台方式销售商品16000 万元，相应的商品成本 13000万元。(3) 甲公司的B商场自营业开始推行一项奖励积分计划。根据该计 划，客户在B商场每消费100元(不包括通过委托销售方式和出租 柜台销售的商品)可获得 1 积分，每个积分从次月开始在购物时可 以抵减1元。截至20X9年12月31日，甲公司共向客户授予奖 励积分 850万个；客户共兑换了 450万个积分。根据甲公司其他地 区商场的历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为 90%。其他有关资料：第一

44、，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利 率为 6%。第二，年金现值系数：(P/A,6%, 15) =9.7122,(P/A,6%，14)=9.2950，(P/A，6%，10)=7.3601，(P/A，6%，9)=6.8017；复利现值系数：(P/F, 6%, 15)=0.4173, (P/F, 6%, 14)=0.4423, (P/F, 6%，10)=0.5584,(P/F, 6%，9)=0.5919。第三，本题不考虑税费及其他因素。(分数：18)(1) .根据资料(1),判断甲公司租入A大楼一至四层商业用房的租赁期,并说明理由。(分数：1)正确答案：(租赁期为 15 年。理由：在租赁期开

45、始日,甲公司(承租人)评估后认为可以合理确定 将行使续租选择权,因此,租赁期确定为 15年。)解析：(2) .根据资料(1),计算甲公司的租赁付款额及租赁负债的初始入 账金额。(分数：1)正确答案：(租赁付款额=14X2500=35000 (万元)；租赁负债的初始入账金额=2500X(P/A, 6%, 14) =2500X9.2950=23237.5 (万元)。)解析：(3) .根据资料(1),计算甲公司使用权资产的成本,并编制相关会 计分录。(分数：2)正确答案：(使用权资产的成本=23237.5+2500+40+60X (P/F, 6%, 15) =25802.54 (万元)。相关会计分录

46、：借：使用权资产 25802.54租赁负债未确认融资费用11762.5（35000-23237.5）贷：租赁负债租赁付款额35000 （2500X14）银行存款 2540（2500+40）预计负债 25.04（60X0.4173）解析：（4）.根据资料（ 1 ） ，计算甲公司20 X 9年度使用权资产的折旧额。（分数：2）正确答案：（甲公司20X9年度使用权资产的折旧额=25802.54三15=1720.17 （万 元）。）解析：（5）.根据资料（1）,计算甲公司20X9年度租赁负债的利息费用， 并编制相关会计分录。（分数：2）正确答案：（甲公司20X9年度租赁负债的利息费用=23237.5X

47、6%=1394.25 （万 元）。相关会计分录：借：财务费用 1394.25贷：租赁负债未确认融资费用 1394.25需确认恢复成本的利息费用，恢复成本的利息费用=25.04X6%=1.50 （万元）。借：财务费用 1.50 贷：预计负债 1.50）解析：（6）.根据资料（2），判断甲公司在委托销售方式下是主要责任人还是代理人，并说明理由。（分数：2）正确答案：（甲公司属于代理人。理由：由于供应商应当确保所提供的商品符合国家标准，代销商品的 价格由供应商确定，甲公司只是按照代销商品收入的10%收取代销手 续费，并且代销商品在甲公司商场中的风险和损失与代销商品的售后 服务工作由供应商承担，因此，

48、甲公司在向客户转让商品前不能够控 制该商品，所以，甲公司属于代理人。）解析：（7）.根据资料（2），判断甲公司转租柜台是否构成一项租赁，并说 明理由。（分数：2）正确答案：（ 构成一项租赁。理由：一项合同被分类为租赁，必须要满足三要素：（1）存在一定 期间（甲公司与商户签订 3 年的租赁协议）；（2）存在已识别资产 （甲公司将指定区域的专柜租赁给商户）；（3）资产供应方向客户 转移对已识别资产使用权的控制（该专柜使用期间几乎全部经济利益 由商户获得）。转租情况下，原租赁合同和转租赁合同都是单独协商 的，交易对手也是不同的企业，因此，该转租构成一项租赁。）解析：（8）.根据资料（2），判断甲公司

49、转租柜台是经营租赁还是融资租赁， 并说明理由。（分数：2）正确答案：（ 属于经营租赁。理由：转租赁期限为 3 年，原租赁期限为 15年，转租赁期限占原 租赁期限的 20%，小于 75%，因此属于经营租赁。）解析：（9）.根据资料（2），编制甲公司20X9年度委托销售和租赁柜台方 式下确认收入的会计分录。（分数：2）正确答案：（20X9 年度委托销售确认收入的会计分录：借：应付账款 26000贷：银行存款 23400其他业务收入 260020X9年度租赁柜台方式下确认收入的会计分录：借：银行存款800贷：租赁收入800）解析：（10）.根据资料（2）和（3），计算甲公司20X9年度自行销售方式

50、下商品和奖励积分应分摊的交易价格，并编制确认收入和结转己销商 品成本的会计分录。（分数：2）正确答案：（奖励积分应分摊的交易价格=85000X850X90%/（85000+850X90%） =758.18（万元）。商品应分摊的交易价格=85000-758.18=84241.82（万元）。积分兑换确认收入金额=758.18X450/ （850X90%） =445.99 （万元）。 相关会计分录：借：银行存款 85000贷：主营业务收入 84241.82合同负债 758.18借：合同负债445.99贷：主营业务收入445.99 借：主营业务成本73000贷：库存商品73000）解析：甲公司其20X

51、9年发生的企业合并情况及相关交易或事项如下：（1）以所持丙公司100%的股权和部分现金作为对价，购买乙上市公 司定向发行的股份，从而实现对乙公司的收购。上述甲公司通过购买 乙公司定向发行的股份从而收购乙公司的方案于20X8年3月和 20X8年7月分别经甲公司、乙公司董事会和股东大会批准20X8 年 10月 12日，政府相关部门核准并通过购买乙公司定向发行的股 份从而收购乙公司的方案20X9年1月1日，乙公司向甲公司定 向发行本公司普通股 48000万股，并办理完成股份增发手续，甲公 司向乙公司支付银行存款30000万元，移交丙公司并办理完成丙公 司股东的变更登记手续。向甲公司定向发行股份后，乙

52、公司发行在外 的股份数为 80000万股，甲公司所持乙公司股份占乙公司股份总额 的60%。同日，甲公司对乙公司的董事会进行改选，改选后董事会由 9人组成，6人由甲公司委派。根据乙公司章程，股东大会决议需经 代表二分之一以上表决权的股东通过，董事会决议需经二分之一以上 的董事通过。20X9 年 1月 1日，乙公司普通股的面值为每股 1 元，公允价值 为每股 10元，发行股份前，乙公司净资产的账面价值为 280000万 元（其中股本32000万元，资本公积188000万元，盈余公积10000 万元，未分配利润50 0 0 0万元），可辨认净资产的公允价值为3 0 0 0 0 0 万元，除一项投资性

53、房地产外，其他资产的公允价值与账面价值相同。 该投资性房地产为出租用的办公楼，账面价值为 65000万元，公允 价值为 85000 万元，按年限平均法计提折旧，使用年限为 50 年， 已使用 30年，自甲公司取得乙公司股份起尚可使用 20年，预计净 残值为零。20X9 年 1月 1日，甲公司所持丙公司 100%股权的账面价值为150000万元，公允价值为 450000 万元，丙公司净资产的账面价值 为 380000 万元(其中股本 50000 万元，资本公积 100000 万元， 盈余公积 50000 万元，未分配利润 180000万元)，可辨认净资产 的公允价值为400000万元，除一项无形

54、资产外，其他资产、负债的 公允价值与账面价值相同。该无形资产是一项专利权，账面价值 10000万元，公允价值30000万元，按直线法进行摊销，预计使用10 年，已使用 5年，自乙公司取得丙公司股权起尚可使用 5年，预计 净残值为零。甲公司为合并乙公司而发生的会计师、律师、评估师等费用1050万 元，乙公司为定向发行股份支付承销商佣金 2000 万元。(2) 乙公司以 3150万元的价格从外部独立的第三方受让丁公司 5% 股权，款项已以银行存款支付，另支付交易费用50万元。乙公司准 备长期持有该股权投资。由于乙公司对丁公司不具有控制、共同控制 或重大影响。乙公司将对丁公司股权投资指定为以公允价值

55、计量且其 变动计入其他综合收益的金融资产。20X9年12月31日，乙公司所持丁公司上述股权的公允价值为3400 万元。(3) 乙公司20X9年11月30日与丙公司签订办公楼转让合同， 按合同签订当日的账面价值将办公楼转让给丙公司，以供丙公司办公 用，根据合同约定乙公司将在40日内腾空办公楼并将其移交丙公司。 合同签订日，该办公楼的账面原价 60000万元，已计提折旧(包括 当年 1月至 11月计提的折旧)3000万元。该办公楼采用年限平均 法计提折旧，预计使用50年，预计净残值为零。乙公司预计上述办 公楼转让将于下年一月份完成。预计公允价值减去处置费用后的净额 大于账面价值。年末，乙公司尚未完

56、成办公楼的腾空并移交给丙公司。 乙公司个别财务报表实现净利润 12000万元，指定为以公允价值计 量且其变动计入其他综合收益的其他权益工具投资因公允价值变动 确认其他综合收益 200万元。丙公司个别财务报表实现净利润 6500 万元。其他资料：第一，在合并前，甲公司与乙公司无任何关联方关系。第 二，除资料(1)和(3)所述内部交易外，本年及以前年度甲公司、 乙公司和丙公司之间尚未发生其他交易。第三，乙公司和丙公司均按 照年度净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，本年 未向股东分配股利。第四，以前年度丙公司除净损益及利润分配外未 发生所有者权益的其他变动。第五，在甲公司作为支付对价

57、将所持丙 公司 100%股权转让给乙公司未按照可辨认净资产的公允价值调整入 账。甲公司在合并财务报表中处置所持丙公司40%股权时的公允价值 按全部股权的公允价值分别计算确定。第六，甲公司采用由母公司直 接汇总各子公司的个别财务报表并调整和抵销的方式编制20X9年 度合并财务报表。第七，不考虑相关税费及其他因素。（分数：18）（1）.计算甲公司对乙公司 60%股权投资的成本，并编制相关会计分 录。（分数：2）正确答案：（ 甲公司对乙公司60%股权投资的成本=450000+30000=480000（万元） 借：长期股权投资乙公司 480000贷：长期股权投资丙公司 150000银行存款 30000

58、投资收益 300000借：管理费用 1050贷：银行存款 1050）解析：（2）.计算甲公司合并乙公司的合并成本以及商誉。（分数：2）正确答案：（合并成本=450000+30000=480000（万元）。甲公司编制合并财务报表时，被合并方包括乙公司和丙公司，其可辨认净资产公允价值包括丙公司可辨认净资产公允价值，乙公司发行权益性证券前乙公司可辨认净资产公允价值、发行权益性证券收到的现 金减去支付的发行费用。即合并日乙公司合并报表可辨认净资产公允 价值=400000+300000+30000-2000=728000（万元）。 商誉=合并成本-乙公司合并报表可辨认净资产公允价值份额 =480000-

59、728000X60%=43200 （万元）。）解析：（3）.编制乙公司发行股份的会计分录。（分数：2）正确答案：（ 借：长期股权投资丙公司 450000银行存款 30000贷：股本 48000资本公积股本溢价 432000 借：资本公积股本溢价 2000贷：银行存款 2000）解析：（4）.编制乙公司与取得及持有丁公司股权相关的会计分录。（分数2）正确答案：（ 借：其他权益工具投资成本 3200贷：银行存款 3200借：其他权益工具投资公允价值变动 200 贷：其他综合收益 200）解析：（5）.编制乙公司与取得及持有丁公司股权相关的会计分录。（分数2）正确答案：（ 借：持有待售资产 5700

60、0累计折旧 3000 贷：固定资产 60000）解析：（6）.计算甲公司在20X9年度合并财务报表中应列式的少数股东损 益和少数股东权益。（分数：2）正确答案：（少数股东损益二12000- （85000-65000）三20T00 + 6500-（30000T0000）三5X40%=5360 （万元）。少数股东权益=728000X40%+5360+200X40%=296640 （万元）。）解析：（7）.编制甲公司20X9年度合并财务报表的调整和抵销分录。（分 数：6）正确答案：（20X9年1月1日 对乙公司投资的调整分录：借：投资性房地产 20000贷：资本公积 20000 对丙公司投资的调整分

61、录：借：无形资产 20000贷：资本公积 20000站在甲公司编制合并财务报表角度，应将合并日乙公司发行权益性证券确认的长期股权投资450000万元冲销，首先冲减乙公司增加的股 本 48000万元，剩余部分冲减资本公积 402000万元。借：股本 48000资本公积 402000贷：长期股权投资 450000借：股本 82000(32000+50000)资本公积 356000(236000+120000)盈余公积 60000(10000+50000)未分配利润 230000(50000+180000)商誉 43200贷：长期股权投资 480000少数股东权益 291200(82000+3560

62、00+60000+230000)X40%20X9年12月31 日对乙公司投资的调整分录：借：投资性房地产 20000(85000-65000)贷：资本公积 20000借：营业成本1000 (20000三20)贷：投资性房地产 1000借：长期股权投资 6600(12000-1000)X60%贷：投资收益 6600借：长期股权投资 120贷：其他综合收益 120对丙公司投资的调整分录：借：无形资产 20000(30000-10000)贷：资本公积 20000借：管理费用4000 (20000三5)贷：无形资产 4000借：长期股权投资 1500(6500-4000)X60%贷：投资收益 1500

63、站在甲公司编制合并财务报表角度，应将合并日乙公司发行权益性证 券确认的长期股权投资450000万元冲销，首先冲减乙公司增加的股 本 48000万元，剩余部分冲减资本公积 402000万元。借：股本 48000资本公积 402000贷：长期股权投资 450000上述分录调整后，20X9年12月31日，乙公司股本金额 =32000+48000-48000=32000(万元)，资本公积金额=188000+(85000-65000) + (48000X10-48000)-2000-402000=236000(万元)， 其他综合收益为 200 万元，盈余公积=10000+1200=11200(万元)， 未分配利润=50000+(12000-1000)-1200=59800(万元)。 资产负债表日丙公司股本为 50000 万元，资本公积=100000+(30000-10000)=120000(万元)