中国税制纲要

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1、中国税制纲要第一章 税制概述第一节 税收的概念税收是国家凭借政治权力，无偿地自戕实物或货币，以取得财政收入的一种工具。 1.从直观来看，税收是国家取得财政收入的一种重要手段。 2.从物质形态来看，税收交纳的形式是实物或者货币。 3.从本质来看，税收是凭借国家政治权力实现的特殊分配关系。 4.从形式牲来看，税收具有无偿性（核心）、强制性、固定性的特征。无偿性是指国家征税以后，其收入就成为国家所有，不再直接归还纳税人，也不支付任何报酬。强制性是指税收是国家依据法律征收的，而并非一种自愿交纳；纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例，便于征纳

2、双方共同遵守。 5.从职能来看，税收具有财政（组织财政收入）和经济（调节经济）两大职能。 6.从性质来看，我国社会主义税收的性质是“取之于民，用之于民”。第二节 税制（税收制度）与税法税制，是国家以法律和行政法规等形式规定的各种税收法规的总称。税法是税收制度的核心和基础。税法是国家制定的有关调整税收分配过程中形成的权利和义务关系的法律规范的总和。 1.按税法的效力分类，可分为税收法律、法规、规章。 2.按税法内容分类，可分为税收实体法、税收程序法。 3.按税法地位分类，可分为税收通则法和税收单行法。 4.按税收管辖权分类，可分为国内税法和国际税法。税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人

3、之间在税收分配过程中形成的权利义务关系。第二章 税制要素与税收分类第一节 税制要素税制要素包括征税对象（税法的最基本要素）、纳税人和税率。税率分为比例税率（单一的/差别/幅度比例税率）、累进税率（全额/超额累进税率）、定额税率（地区差别/幅度/分级定额税率）。纳税环节指在简洁规定的从生产到消费的商品的流通过程中，国民收入的形成、分配、使用过程中应该纳税的环节，即对处于运动之中的征税对象，选定应该交纳税款的环节。第二节 税收分类 1.按征税对象分类：对流转额、所得额、资源、财产、行为的征税类。 2.按计税依据分类：从价税和从量税。 3.按税收收入的归属权分类：中央税、地方税、中央和地方共享税。

4、4.按税负是否转嫁分类：直接税和间接税。税负转嫁是指纳税人将其交纳的税款，通过各种途径全部或部分地转移给他人负担的经济过程和经济现象。前转是指税负通过市场买卖，由卖方向买方转嫁，也就是指纳税人将其应纳税款通过提高商品价格的方式于商品交易之时，顺利向前转嫁给消费者。后转是指税负无法通过市场买卖向前转给买方，而改为向后转嫁给上一环节的生产者或经营者。消转是指纳税人在无法将税负前转、后转的情况下，依靠自己的努力，提高劳动生产率、扩大生产规模、降低生产成本，使由于承担税负而造成的损失在新增利润中得到抵补。 5.按税收交纳形式分类：实物税和货币税。按税收用途分类：一般税和目的税。按税款的确定方法分类：定

5、率税和配赋税。第三章 税制原则第一节 西方税收原则一、古代税收原则 1.威廉配第税收原则（三条税收标准）：公平、简便、节约。公平标准就是课税对任何人都没有偏袒，而且税负不能过重。简便标准就是征税时手续不能太复杂，也不能模糊不清或模棱两可，应当明了清楚，而且还应给人民以便利，即在纳税形式的选择和纳税日期的确定上应给纳税人以方便。节省标准就是征收费用不能过多，应注意尽量节约。 2.亚当斯密的税收四原则：平等原则、确实原则、便利原则、节约原则。平等原则即个人为了支持政府，应该按照各自的能力，也就是以个人在国家保护之下所获得的利益为比例，缴纳税收。确实原则即个人应该缴纳的税款，必须明确规定，不可含混不

6、清，征税者不可肆意征收。使得原则即税收的课征，应站在纳税人的立场上，来考虑其适当的缴纳时间、地点以及简便的缴纳方法。节约原则又称经济原则，是指向国民征税要适量，不能超过一定的量度。二、近代的税收原则 1.西斯蒙第的税收原则：以亚当斯密的税收四原则：平等原则、确实原则、便利原则、节约原则为基础，然后又从经济发展的观点出发，补充了四项原则：税收不可侵及资本；不可以总产品为课税依据；税收不可侵及纳税人的阳低生活费用；税收不可驱使财富流向国外。 2.瓦格纳的税收原则（四项九端）财政政策原则：充分原则、弹性原则。国民经济原则：税源选择原则和税种选择原则。社会公平原则或称社会正义原则：普遍原则、平等原则。

7、税务行政原则：确实原则、便利原则、征税费用节约原则。三、现代西方税收原则 1.效率原则是指税收制度的设计应讲求效率，必须在税务行政、资源利用、经济运转的效应三个方面尺可能讲求效率，以促进经济的稳定与发展。一是尽量缩小纳税人的超额负担。二是要尽量降低征收费用。 2.公平原则是西方国家设计税收制度的最基本原则，包括横向公平和纵向公平：横向公平是指凡有相同纳税能力的人应缴纳相同的税收；纵向公平是指纳税能力不相同的人应缴纳数量不同的税收。 3.稳定原则是指在经济发展的波动过程中，运用税收的经济杠杆作用，引导经济趋于稳定。“内在稳定器”作用，“相机抉择”作用（“人为稳定器”作用）。第二节 我国社会主义市

8、场经济下的税收原则一、财政原则：筹集财政收入是税收作为满足公共需要的分配手段的最基本的职能，财政原则包括充裕、弹性、适度三个方面内容。充裕是指税收收入必须充足、稳定可靠。弹性是指税收收入必须具有随国家财政需要变化而伸缩的可能性，它包括经济弹性（自然弹性）和法律弹性（政策弹性）两个方面。适度是指税收收入在满足国家财政需要的同时，必须兼顾负担的可能。二、法治原则就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应以法律为依据，依法治税。包括税收程序规范原则和征收内容明确原则。三、公平原则包含两个层次：税负公平、机会均等。税负公平是指纳税人的税收负担要与其收入相适应。机会均等是基于竞争的原则，通过税收杠

9、杆的作用，力求改善不平等的竞争环境，鼓励企业在同一起跑线上展开竞争，以达到社会经济有秩序发展的目标。四、效率原则就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应讲求效率，遵循效率原则。一是行政效率，二是经济效益。如何提高税收的行政效率：首先要提高税收征管的现代化程度。其次要改进管理形式，实现征管要素的最佳结合。最后，要健全征管成本制度，精兵简政、精打细算、节约开支。五、处理好“三个关系”第一，依法治税与发展经济的关系。第二，完善税制与加强征管的关系。第三，税务专业管理与社会协税护税的关系。第四章 中华人民共和国税制的建立和发展第一节 1950-1957年的税制重要特点是多税种、多次征，征收16

10、种税。第二节 1958-1978年的税制的主要内容是试行工商统一税、统一全国农业税制。1959年税利合一试点，1962年开征集市交易税，1963年调整工商所得税，1973年工商税制，主要内容是试行工商税。第三节 1979-1993年的税制改革的核心是实行利改税。第四节 1994年税制的重大改革税制改革的必要性：是建立和完善市场经济的需要；建立社会主义市场经济不能没有宏观调控；是当前整个经济改革中的重要一环；现在的分配关系既不合理，也不规范；市场经济是开放的经济，我国经济是国际经济的有机组成部分。第五节 2003年以来的税制改革（停征农业税）第五章 流转税制（增值税、消费税、烟叶税、营业税、关税

11、）第一节 流转税制概述流转税制是以流转额为征税对象的税种的总称。流转额包括商品流转额和非商品流转额。流转税制主要设置五个税种：增值税、消费税、烟叶税、营业税和关税。第二节 增值税（法国最早实行）增值税是对在商品生产和流通过程中或提供劳务时实现的增值额征收的税种。各国增值税的异同：一是实施的范围不同，可归纳为局部实施和全面实行两种类型；二是对固定资产的处理不同；三是税率的多少不同；四是征税方法不同（直接计算法加法和减法；间接计算法扣税法）。消费型增值税：即征收增值税时，允许将购置的固定资产的已纳税金一次性全部扣除。收入型增值税：即征收增值税时，只允许将购置的固定资产的折旧部分应该分摊的税金。生产

12、型增值税:即征收增值税时，不允许扣除固定资产的已纳税金。（我国实行的是生产型增值税）增值税的优点：一是增值税具有适应性强的优点，有利于生产经营结构合理化；二是增值税有利于扩大国际贸易往来；三是增值税有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。我国的增值税制度项目一般规定特殊规定征收范围在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物。8种视同销售行为：委托代销；受托代销；统一核算的纳税人从一个机构移送至另一机构（同一县市除外）；用于非应税项目；作为投资；分配给股东或投资者；用于集体福利或个人消费；无偿赠送他人。税率一般纳税人：17%、13%、0小规模纳税人：商业企业4%、以外的6%1.兼营

13、不同税率的货物或应税劳务，应当核算，未分别核算的，从高适用税率。2.小规模纳税人进口货物按规定的税率（17%或13%）计征增值税。一般纳税人应纳税额当期销项税额-当期进项税额销项税额销售额税率不含税销售额含税销售额（1+13%或17%）进项税额的抵扣：1）进项税额免税农产品的购买价格13%2）进项税额运输费用7%（装卸费、保险费等杂费不得计入）3）进项税额废旧物资发票注明金额10%不允许抵扣的项目：1）外购的固定资产；2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；3）用于免税项目的购进货物或非应税劳务；4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；5）非正常损失的购进货物。进项税额的转出：1）原材

14、料损失金额增值税税率2）运费或农产品损失（1-7%或13%）7%或13%3）无法计算的实际成本增值税税率销售额的调整与核定：（视同销售行为售价偏低）1.按纳税人当月同类货物平均售价；2.如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；3.如果近期没有同类货物，就要组成计税价格：组价成本（1+成本利润率10%）；如为应税消费品，组价成本（1+成本利润率10%）+消费税小规模纳税人应纳税额计税销售额征收税率（4%或6%）不得抵扣任何进项税额进口货物组成计税价格关税完税+关税+（消费税税额）区分应纳消费税和不纳消费税两种。应纳税额组成计税价格适用税率不管是一般纳税人或小规模纳税人，均按进口货

15、物的组成计税价格和规定的税率计算，并且不得抵扣任何进项税额。减免税自产初级农业产品；避孕药品或用具；古旧图书等19项。出口退税定义：是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产和流转环节按简洁规定缴纳的增值税和消费税。出口退税政策的三种形式：1.出口免税并退税2.出口免税不退税3.出口不免税也不退税我国对增值税出口货物实行零税率。征收机关增值税由税务机关征收；进口货物的增值税由海关代征。纳税期限1.1，3，5，10，15日纳税期满5日内预交税款，次月10日内结清上月应纳税款并申报纳税。2.1个月为一期的，于期满后10日内申报纳税。3.货物应纳的增值税，在海关填发税款缴纳证后

16、7日内申请缴纳。纳税地点1.固定业户应向所在地主管税务机关申报纳税；2.非固定业户向销售地主管税务机关申报纳税。3.进口货物，应向报关地海关申报纳税。固定业务到外县（市）销售货物的，持有外出经营活动税收管理证明的，在机构所在地纳税；无的向销售地主管税务机关申报纳税。第三节 消费税消费税的作用：调节消费（调节消费结构、限制消费规模、诱导消费行为）；增加国家财政收入。项目一般规定特殊规定征收范围特殊消费品、奢侈消费品、高能耗消费品、对环境有污染的消费品及纯财政收入型消费品。纳税人在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人税率比例税率、定额税率（成品酒、黄酒、啤酒）、复合计税（粮食白酒

17、、薯类白酒、卷烟）兼营不同税率应税消费品应分别核算；未分别核算或成套消费品销售的，从高适用税率。计税依据委托加工消费品：组成计税价格(原材料成本+加工费)/（1-消费税税率）进口消费品：组成计税价格(到岸价格+关税)/（1-消费税税率）用于本企业基建的自制消费品：组成计税价格(成本+利润)/（1-消费税税率）含消费税不含增值税的销售价格。应纳税额从量定额方法的应纳税额消费税单位税额数量从价定额方法的应纳税额应税销售额消费税税率已纳税款的扣除扣除的外购消费品已纳税款应税品买价消费税税率期初库存应税品买价+购进应税品买价-期末应税品买价除酒及酒精、成品酒、小汽车、高档手表外的科目减免税消费税只对出

18、口的应税消费品免税；出口退税是指对应税消费品在国内征收的消费税在消费品出口时退还给应税消费品的出口企业。应退消费税税额出口货物的工厂销售额税率1.出口应税消费品的退税率与征税率一致；2.划分不清适用税率的，从低适用税率3.销售额是指不含增值税的收购金额。征收机关消费税由税务机关征收；进口消费品的消费税由海关代征。纳税期限1.1，3，5，10，15日纳税期满5日内预交税款，次月10日内结清上月应纳税款并申报纳税。2.1个月为一期的，于期满后10日内申报纳税。3.进口应税消费品，于进口后7日内申报缴纳。纳税地点1.在纳税人核算地缴纳消费税；2.委托加工的由受托者向所在地主管税务机关缴纳。3.进口应

19、税消费品，应向报关地海关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应在消费品生产机构所在地缴纳；也可由总机构汇总向总机构所在地缴纳。第四节 烟叶税制定条例的指导思想和基本原则：指导思想是按照国家税费改革和税制建设的总体要求，通过征收烟叶税取代原烟叶特产农业税，实现烟叶税制转变，完善烟草税制体系，保证地方财政收入稳定，引导烟叶种植和烟草行业健康发展。基本原则：税制平稳过渡；统筹兼顾；统一税政和公平税负。项目一般规定特殊规定纳税人在中国境内从事烟叶收购的单位烟草公司或受其委托收购烟叶的单位征收范围晾晒烟叶、烤烟叶税率20%计税依据烟叶的收购金额收购价款（1+10%）应纳税额烟叶的收购金额20%

20、减免税征收机关地方税务机关纳税期限应当自纳税义务发生之日（收购烟叶的当天）起30日内申报纳税。纳税地点向烟叶收购地的主管税务机关申报纳税第六节 关税关税分类：以通过关境的流动方向分类（进口关税、出口关税、过境关税）；以关税计征方式分类（从量关税、从价关税、复合关税、选择性关税、滑动关税）；以关税的差别分类（歧视关税反倾销关税/反贴补关税/报复关税、优惠关税互惠关税/特惠关税/最惠国待遇关税/普遍优惠制关税）。项目一般规定特殊规定纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人征收范围准许进出境的货物和物品税率进口关税税率设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率出口关税实行差别比

21、例税率暂定税率我国对绝大多数出口产品不征出口关税。原产地确认进口货物以“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”确定原产地。计税依据进口货物按海关审定的以成交价格为基础的到岸价格为完税价格。出口货物以成交价格为基础的完税价格。应纳税额从价税应纳税额的计算：关税税额应税货物数量单位完税价格税率从量税应纳税额的计算：关税税额应税货物数量单位货物税额复合税应纳税额的计算：关税税额应税货物数量单位货物税额+应税货物数量单位完税价格税率行李和邮递物品进口税（行邮税）税率：50%、30%、20%、10%采用从价计征，参照境外正常零售水平价格确定。应纳税额完税价格税率纳税期限进口货物申报进境之日起14日内、出

22、口货物装货的24小时前向海关申报；自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳。不能按期缴纳税款的，经批准可延期缴纳/最长不超过6个月船舶吨税对进出我国港口的外籍船舶征收，由海关负责征收；按船舶净吨位以吨为单位规定定额税率；分3月期和30天期两种。按3个月缴纳的，按分级税率征收；按30天税率减半征收第五节 营业税营业税是以从事工商营利事业和服务业所取得的营业收悉 课税对象而征收的一种税。营业税的意义：一是涉及第三产业的很多部门，范围较广，可发挥普遍调节的作用；二是营业税的征税项目与广大人民群众的日常生活息息相关，政策性很强；三是随着我国第三产业的不断发展，营业税的收入将逐步增加，有重要的财政意义。项

23、目一般规定特殊规定征收范围交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产1.以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为不征营业税。2.从事货物的生产、批发、零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。3.兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算，不分别核算或不能准确核算的，一并征收增值税，不征收营业税。纳税人在中国境内销售应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人税率3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业

24、5%：金融保险业、服务业、转让无形资产销售不动产5%20%：娱乐业计税依据应纳税额营业额税率价格明显偏低且无正当理由无同期或同类价格的，核定计税价格：营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）减免税对企业一律不予减免税育养、婚姻、殡葬服务；残疾人劳务；医疗服务；教育及勤工俭学劳务；农牧业务；公共事业单位举办文化活动或宗教场所举办文化、宗教活动免征农业税。起征点按期纳税起征点为月营业额1000-5000元；按次纳税起征点为每次（日）营业额100元。未达起征点的，免征营业税；达到起征点的，全额征收。征收机关应税劳务发生地的主管税务机关。纳税期限1. 5，10，15日纳税期满5日内预交税

25、款，次月10日内结清上月应纳税款并申报纳税。2.1个月为一期的，于期满后10日内申报纳税。金融业（不包括典当业）纳税期限为一个季度；保险业纳税期限为一个月。纳税地点采取属地原则征收方法，即在应税劳务发生地纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应在消费品生产机构所在地缴纳；也可由总机构汇总向总机构所在地缴纳。第六章 所得税制（企业所得税和个人所得税）第二节 企业所得税统一内处资企业所得税的必要性：是进一步完善我国社会主义市场经济体制的需要；是我国加入世界贸易组织后新形势的需要；是贯彻“五个统筹”、促进区域经济协调发展的需要；是完善我国企业所得税制度的需要。统一内处资企业所得税的意义：更好地体

26、现了公平税负和鼓励竞争的市场经济基本原则；是应对世界性减税浪湖的必要举措；对税收优惠的规范和调整将更有利于经济发展和政府调控。项目一般规定特殊规定纳税人在中国境内企业和其他取得收入的组织个人独资企业/合伙企业不是，应征收个人所得税征税对象企业的生产经营所得和其他所得。税率实行比例税率，税率为25%居民企业：25%非居民企业：20%应纳税所得纳税年度总收入-不征税收入-免税收入-扣除项目-允许弥补的以前年度亏损可扣除项目成本：直接材料、直接人工及合理分配的制造费用费用：销售费用、管理费用、财务费用税金：消费税、营业税、资源税、关税、房产税、车船税、土地使用税、印花税损失1.实际发生的公益性捐赠支

27、出：年利润总额12%内2.职工工资全额在税前扣除3.合理的借款费用可直接扣除4.符合规定的汇总损失可在税前扣除5.职工福利费、工会经费、教育经费分别按工资总额的14%、2%、2.5%扣除6.业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的57.广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入的15%8.金融企业的准备期末余额1%计提的部分扣除9.提取的专项资金在税前扣除税收优惠高新技术企业实行15%的优惠税率；小型微利企业实行20%的优惠税率；对企业研发费用实行150%加计扣除征收机关主管税务机关纳税期限分月或分季，终了15日内预缴，年度终了5个月内汇算清缴结清/1月1日至1

28、2月31日非居民企业实行源泉扣缴纳税地点以企业登记所在地为纳税地点；在境外的以实际管理机构所在地为纳税地点非居民企业以扣缴义务人所在地为纳税地点第三节 个人所得税个人所得税是对个人（自然人）取得的各项庆税所得征收的一种税。最早于英国创立。个人所得税法体现了适当调节个人收入、贯彻公平税负、实施合理负担的原则。项目一般规定特殊规定纳税人在中国境内有住所或无依据而居住满一年的个人及无住所且居住不满一年但有来源于中国境内所得的个人按属地原则和属人原则征税范围个人取得的各项应税所得1.境内无住所，但居住1年以上5年以下的可只就境内所得征税；第6年起，境内境外所得均征税税率按收入不同分别确定应纳税额的计算

29、工资薪金所得（每月收入-费用扣除标准）适用税率-速算扣除数费用扣除标准：2008-3-1前1600元/月；后2000元/月个体工商户经营所得（全年收入-成本、费用及损失）适用税率-速算扣除数承包/承租经营所得（全年收入-必要费用）适用税率-速算扣除数劳务报酬所得4000元/次（每次收入-800）20%4000元/次每次收入（1-20%）20%20000但应纳所得额20000元每次收入（1-20%）20%20000且应纳所得额20000元应纳税额适用税率-速算扣除数稿酬所得4000元/次（每次收入-800）20%（1-30%）4000元/次每次收入（1-20%）20%（1-30%）特许权使用所得

30、4000元/次（每次收入-800）20%4000元/次每次收入（1-20%）20%财产租赁所得4000元/次（每次收入-800）20%4000元/次每次收入（1-20%）20%财产转让所得（收入总额-财产原值-合理费用）20%利息所得股息所得红利所得收入20%来自上市公司的股息红利50%20%储蓄利息20%（5%）偶然所得收入20%其他所得收入20%免税1.省级以上科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环保等方面的奖金；2.国债或国家发行的金融债券利息；3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴；4.福利费、抚恤金、救济金；5.保险赔款；6.军人转业费及复员费；7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家

31、费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；8.各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员所得。减税1.残疾、孤老人员和烈属的所得；2.因严重自然灾害造成重大损失的。征收方法实行源泉扣缴和个人自行申报纳税两种方法。2007-1-1起12万元以上的纳税人自纳纳税期限1.工资薪金所得，按月计征，次月7日内缴入国库；2.个体工商户生产经营所得按年计征，分月预缴，年终3个月内汇算清缴，多退少补。3.对企事业单位的承包经营，按年计算，年终30日内缴境外所得，应当在年度终了后30日内将就绪纳税款缴入国库。第七章 资源税制（资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税）第一节 资源税制概述级差

32、资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。一般资源税即国家对国有资源，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。第二节 资源税资源税是对在我国境内开采矿产和盐资源的单位和个人取得的级差收入征收的一种税。主要调节矿产及盐资源的级差收入。资源税的作用：调节资源级差收入，有利于企业在同一水平上开展竞争；加强资源管理，有利于促使企业合理开发、利用国家资源；资源税的征收能使应归国家所有的级差收入及时地集中到国库，从而提高国家财政收入的稳定性。项目一般规定特殊规定纳税人开采和生产应纳资源税产品的所有单位和个人征

33、税范围矿产品：原油、天然气、煤炭、金属和非金属矿产品盐：固体盐、液体盐税率采用从量定额的办法征收计税依据应纳税额税额课税数量纳税期限1.1，3， 5，10，15日纳税期满5日内预交税款，次月10日内结清上月应纳税款并申报纳税。2.1个月为一期的，于期满后10日内申报纳税。减免税1.开采原油过程中用于加热修井的原油免税；2.因意外事故、自然灾害等不可抗拒的原因遭受重大损失的，酌情减税或免税照顾。纳税地点采掘地纳税第三节 耕地占用税开征耕地占用税的主要目的是运用税收手段加强对土地的管理，以保证土地资源的合理利用。使得使用土地的单位能从自然经济利益出发，关心国家土地资源的利用效果，有利于节约并合理有

34、效地使用土地。项目一般规定特殊规定纳税人占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人。征税对象占用耕地建房或从事其他非农业建设的行为。计税依据以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，从量定额。税率人均1亩，10-50元/平方米；1人均2亩，8-40元/平方米；2人均3亩，6-30元/平方米；人均3亩，5-25元/平方米；1.农村居民占用耕地新建住宅，减半征收2.人均占用耕地特别少的地区可适当提高税额，但最高不超过规定税额的50%3.超过两年不使用的，加征两倍以下税减免税公共事业用地免税；交通用地免征或减征；对农村烈属、伤残军人等困难的农户，经申请批准可交税或免税纳税期限办理耕地占用手续之前。纳税

35、地点耕地所在地地方税务机关第四节 城镇土地使用税土地使用税是对在城市和县城占用国家和集体土地的单位和个人，按使用土地面积定额征收的一种税。项目一般规定特殊规定纳税人在征税范围内使用土地的单位和个人。征税范围城市、县城、建制镇、工矿区计税依据以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，从量定额计算征收税率采用幅度定额税率，每平方米税额为：大城市：1.5-30元 中等城市：1.2-24元小城市：0.9-18元县城、建制镇、工矿区：0.6-12元减免税国家、军队、财政拨款、旅游、公共、生产用地征收机关开征地的地方税务机关按年征收纳税期限1.征用耕地的，批准征用日起满1年始缴；2.征用非耕地的，自批准征用次

36、月起缴纳。纳税地点开征地主管税务机关第五节 土地增值税土地增值税是对有偿转让我国国有土地使用权及地上建筑物等产权的单位和个人征收的一种税。项目一般规定特殊规定纳税人有偿转让中国国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得收入的单位和个人。计税依据以纳税人转让土地取得的增值额为计税依据。土地增值额出售房地产的总收入-扣除项目金额扣除项目：1.取得土地使用权所支付的金额；2.开发土地和新建房及配套设施的成本；3.开发土地和新建房及配套设施的费用；4.旧房及建筑物的评估人格 5.与转让房地产有关的税金；6.对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权支付金额和房地产开发成本，两项金额之和加计20%

37、的扣除。税率4级超额累进税率级距增值率税率%速算扣除率%123450%以下的50%-100%的部分100%-200%的部分200%以上的部分30405060051535增值率增值额扣除项目金额100%税额计算按超率累进定义和速算法（下述）计算应纳税额增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除率免税1.建造普通标准住宅出售，土地增值20%；2.因国家建设需要而被政府征用的土地。征收管理由土地所在地的税务机关负责征收。纳税期限转让合同签订之日起7日内纳税申报纳税地点土地所在地税务机关第八章 财产税制（房产税、契税、车船税）第一节 财产税制概述财产税制是对纳税人所有的财产课征的税种的总称。财产税作用是为地

38、方财政提供稳定的收入来源；调节社会成员的财产收入水平。第二节 房产税房产税是对城镇、工矿区的房产，向所有权人和承典人征收的一种税。项目一般规定特殊规定纳税人开征地区的产权所有人或承典人。外商投资企业和外籍人员另套税法征税范围城市、县城、建制镇和工矿区计税依据房产余值和房租收入税率1.以房产余值计算缴纳的，税率为1.2%；2.以房产租金收入计算缴纳的，税率为12%；对个人按市场价格出租的居民住房用于居住的，暂按4%征收。应纳税额1.应税房产原值（1-扣除比例）1.2%2.租金收入税率减免税1.个人所有非营业用房产免税；2.国家、军队、财政拨款、公共场所免税。征收机关房产所在地地方税务机关纳税期限

39、按年征收，分期缴纳。纳税地点房产所在地主管税务机关第三节 契税契税是在转移土地、房屋权属订立契约时，由承受人交纳的一种税。项目一般规定特殊规定纳税人承受人外商投资企业和外籍人员另套税法征税范围转移土地、房屋权属而订立的契约计税依据成交价、市场价、交换价、出让费用或土地收益税率幅度税率：3%-5%应纳税额应税税额税率减免税1.城镇职工第一次购买住房免税；2.国家、军队、财政拨款、公共场所免税。3.不可抗力灭失住房而重新购买住房的减征或免征。征收机关土地、房产所在地地方税务机关纳税期限纳税义务发生之日起10日内纳税地点土地、房产所在地主管税务机关第四节 车船税车船税是对依法应在车船管理部门登记的车

40、船，按其种类定额征收的一种税。车船税的意义：有利于配合有关部门加强车船管理；有利于为进行建设、发送公共道路和保养航道提供资金；有利于按税种划分中央和地方收入的财政管理体制的建立。项目一般规定特殊规定纳税人车辆、船舶的所有人或管理人征税对象依法应在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船计税依据摩托车、客车按辆；载货车辆、船舶按净吨位税率实行幅度税额客车：60-660元/年/辆 摩托车：36-180元/年/辆载货汽车：16-120元/吨/年 船舶：3-6元/年/吨三轮汽车、低速货车：24-120元/年/吨拖船和非机动驳船按税额的50%计算。车辆自重尾数在0.5吨以下的按0.5吨计算，超过0.5吨

41、的按1吨计算；船舶0.5吨以下的不计，0.5吨的按1吨计算。应纳税额应税税额税率免税1.非机动车船、拖拉机、捕捞养殖渔船；2.军队、武警、警用车船；3.按照有关规定已缴纳船舶吨税的船舶；4.规定予以免税的外国驻华使馆等车船。征收机关车辆、船舶登记地地方税务机关纳税期限按年申报缴纳纳税地点车船登记地主管税务机关第九章 行为税制（固定资产投资方向调节税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税）第一节 行为税制概述行为税制是以纳税人的某种特定行为作为征税对象的税种。第二节 固定资产投资方向调节税投资方向调节税是为了贯彻国家产业政策引导投资方向，对在我国境内从事固定资产投资行为的单位和个人征收的一种税。税

42、率设计的原则一是体现产业政策的要求；二是体现经济合理规模要求；三是鼓励企业技术改造，走内涵扩大再生产的路子。项目一般规定特殊规定纳税人在我国境内进行固定资产投资的单位和个人征税对象固定资产投资行为征税范围使用各种资金进行固定资产投资计税依据为实际完成的投资总额；税率基本建设项目适用税率：1.对国家急需发展的项目，适用零税率；2.对国家鼓励发展但受能源、交通等制约的项目投资，实行5%的轻税率；3.对楼堂馆所及国家严格限制发展的某些长线产品等项目投资，课以征税，税率为30%，以严格限制发展。4.对职工住宅的建设投资实行区别对待：0、5%、30%5.对科目税率表中没有列明的项目投资，实行15%税率更

43、新改造项目适用税率1.对国家急需发展的项目投资，适用零税率；2.除此以外的改造项目投资，按工程投资额征收10%对计划外基建项目和以更新改造为名搞的基建项目，除按规定征税外，并可对纳税人处以应纳税额5倍以内的罚款。第三节 印花税（最先在荷兰开征）印花税是对书立、领受应税凭证的行为征收的一种税。开征印花税的意义：有利于增加财政收入；有利于我国社会主义市场经济秩序的完善；有利于促进企业提高合同的兑现率；有利于提高纳税人的法制观念。印花税立法原则：第一是掌握重点税源；第二税负从轻；第三条文规定从简。印花税“四自”缴纳办法：自行计税、自行购花、自行贴花、自行注销。项目一般规定特殊规定纳税人立合同人、立据

44、人、立帐簿人、领受人征税对象书立和领受应税凭证的行为征税范围经济合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照计税依据按凭证所载金额和按件定额征收两种税率1.比例税率千分之一：财产租赁合同、仓储保管合同、股票交易万分之五：加工承揽合同、建设工程设计合同、运输合同、产权转移书据及记载资金的帐簿万分之三：购销合同、工程承包合同、技术合同万分之零点三：财产保险合同万分之零点五：借款合同2.定额税率对权利许可证照和其他营业帐簿按件定额贴五元1.应纳税额不足一角的，免征；乘客尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算。2.财产租赁合同规定了最低一元的应纳税额起点。免税1.凭证的附本或抄本、无偿赠给政府/社会福利

45、单位/学校所立书据免税2.农副产品收购合同、保险合同免税3.无息、贴息贷款合同、国外优惠贷款合同免税4.房管部门与个人签订的用于生活居住的和个人居住的租赁合同免税第四节 城市维护建设税（简称城建税）城市维护建设税是以纳税人实交的消费税、增值税、营业税税额作为计税依据，分别与三个税同时交纳的一种税。项目一般规定特殊规定纳税人交纳消费税、增值税、营业税的单位和个人1.外商投资企业和外国企业不征收2.海关对进口产品代征的消费税、增值税不征收计税依据以实际交纳的消费税、增值税、营业税为计税依据税率市区：7% 县城、镇：5%不属于以上地区的：1%工矿区根据行政区划确定税率第五节 车辆购置税车辆购置税是以

46、在中国境内购置规定的车辆为课税对象，在特定的环节向车辆购置车征收的一种税。属于直接税、中央税。税负不能转嫁。项目一般规定特殊规定纳税人在中国境内购置应税车辆的单位和个人征税范围汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车计税依据1.购买自用：含增值税的销售价格（1+17%）2.进口自用：关税完税价格+关税+消费税3.其他自用：购置价格或税务机关核定最低计税价格税率实行统一比例税率，税率为10%免税外国驻华机构车辆；外国专家进口自用车辆；三轮农用运输车；回国服务留学人员自用国产车；设有固定装置的非运输车辆；防汛、森林消防部门用车征收机关应税车辆登记注册地或居住地主管税务机关纳税期限购买/进口/取得之日起60日内纳税地点应税车辆登记注册地或居住地第十章 中国现行税制及其改革综述中国现行税制多层次调节作用：第一个层次是在生产和流通阶段形成收入的过程中进行调节；第二个层次是在利润形成阶段对生产经营者的各种级差收入进行调节。第三个层次是在分配阶段对生产经营者实现的利润进行调节；第四个层次是对企业简捷留利进行调节；第五个层次是对个人财产和收入的调节。中国现行税制多环节调节作用：生产环节、分配环节、流通环节、消费环节16/16