税收的转嫁与归宿

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1、1第13章 税收的转嫁与归宿 2 按照税收收入归属和征管管辖权限的按照税收收入归属和征管管辖权限的不同，可分为中央（收入）税和地方（收不同，可分为中央（收入）税和地方（收入）税，分别同国税系统和地税系统征收。入）税，分别同国税系统和地税系统征收。消费税为中央税，增值税和企业所得消费税为中央税，增值税和企业所得税、个人所得税为中央与地方共享税，其税、个人所得税为中央与地方共享税，其他税一般为地方税。他税一般为地方税。国税，由国税局征收；地税，由地国税，由国税局征收；地税，由地税局征收；对中央与地方共享税，由国税税局征收；对中央与地方共享税，由国税局征收，共享税中地方分享的部分，由国局征收，共享税

2、中地方分享的部分，由国税局直接划入地方金库。税局直接划入地方金库。3 一般来说：中央政府固定收入包括：国内消费税，一般来说：中央政府固定收入包括：国内消费税，车辆购置税，关税，海关代征增值税、消费税等。车辆购置税，关税，海关代征增值税、消费税等。地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占用税。用税。中央政府与地方政府共享收入包括：国内增值税；中央政府与地方政府共享收入包括：国内增值税；营业税；营业税；企业所得税、外商投资企业和外国企业所得企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税；个人所得税；税；个人所得税；资源税；城市维护建设税；印花税资源税；城市

3、维护建设税；印花税 国家税务局征收的税种：增值税，消费税，铁道部国家税务局征收的税种：增值税，消费税，铁道部门、金融、保险公司缴纳的部分营业税，企业所得税门、金融、保险公司缴纳的部分营业税，企业所得税(铁道部门、各银行总行、各保险公司集中缴纳的所得铁道部门、各银行总行、各保险公司集中缴纳的所得税；中央企业缴纳的所得税；税；中央企业缴纳的所得税；中央与地方所属企业、中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税；事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税；海洋石油企业缴纳的所得税；海洋石油企业缴纳的所得税；外商投资企业和外国企外商投资企业和外国企业所得税业所得税)，储蓄存

4、款利息所得个人所得税，证券交易，储蓄存款利息所得个人所得税，证券交易印花税，海洋石油企业缴纳的资源税，车辆购置税。印花税，海洋石油企业缴纳的资源税，车辆购置税。4 地方税务局征收的税种：除上述行业地方税务局征收的税种：除上述行业以外的营业税，地方国有企业、集体企以外的营业税，地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税，城市维护业、私营企业缴纳的所得税，城市维护建设税，个人所得税，资源税，房产税，建设税，个人所得税，资源税，房产税，城市房地产税，土地增值税，城镇土地城市房地产税，土地增值税，城镇土地使用税使用税，印花税，印花税，契税，车船使用税，契税，车船使用税，屠宰税，筵席税。屠宰税，筵席税

5、。5概要 13.1 税收转嫁的含义与类型 13.2 税收的转嫁与归宿：局部均衡分析 13.3 税收转嫁与归宿：一般均衡分析6该不该重奖纳税大户该不该重奖纳税大户 据报道某省已经连续几年评选纳税状元活动据报道某省已经连续几年评选纳税状元活动,省长亲自颁奖。有关部门表示，重奖表明了政省长亲自颁奖。有关部门表示，重奖表明了政府对经济发展中作出突出贡献的企业家们的重府对经济发展中作出突出贡献的企业家们的重视、厚爱和支持。这仅是一个良好的开端，今视、厚爱和支持。这仅是一个良好的开端，今后对纳税大户的奖励会更多。后对纳税大户的奖励会更多。713.1 税收转嫁的含义与类型 13.1.1 税收转嫁与归宿的含义

6、 13.1.2 税收转嫁的形式813.1.1 税收转嫁与归宿的含义 税收转嫁 指税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或部分转嫁给他人的过程。税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出现不一致的情形。9 税收的法定归宿与经济归宿税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，它所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异。1013.1.2 税收转嫁的形式 基本形式前转后转11 前转 也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品

7、或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。是税收转嫁最典型和最普遍的形式。12 后转也称逆转，指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式。税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法，向前转移税收负担。特例：税收资本化（capitalization of taxation）13 税收资本化 如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主负担的。税收资

8、本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。14 税收资本化的计算公式假设某一资本品在各年末能够产生长期收益流 ，那么其现值的计算公式为：为各年的利率，即贴现率。12,nR RRir1221121(1)(1)(1)nniniiniRRRRPVrrrr15该资本品在出售时，买方所能接受的价格即为 。假设政府每年向资本收益征税 。则资本现值变为：这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下降为 ，从而他以后应纳的税收一次性转嫁给了卖方。价格的降幅即税收转嫁总量为：PViT112221121(1)(1)(1)nnniiniiniRTRTRTRTPVrrrr PV1(1)niiiiTPVPVr16 税收资本化主要

9、发生在土地等某些能产生长久收益的资本品的交易中。如果征收土地税，地价就会下降。17 混转或散转 对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用之。也即，纳税人一方面通过提高售价的方式将一部分税负向前转嫁给买方，另一方面通过压低进价的方式将一部分税负向后转嫁给卖方。这一情形称为混转或散转。1813.2 税收的转嫁与归宿：局部均衡分析 13.2.1 商品课税归宿的局部均衡分析 13.2.2 要素课税归宿的局部均衡分析1913.2.1 商品课税归宿的局部均衡分析 局部均衡分析 假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素的价格和供求状况的影响，由其自身的供求状况决定取得均衡。也即，在其他条件不变的条件下，分

10、析某一商品或要素的供给和需求达到均衡时的价格和数量决定。对商品税归宿的分析从量税从价税20 从量税的归宿分析 从量税又称单位税，指按销售商品的数量课征固定的税额。例：政府对啤酒销售课税 课于消费者（图13-1）课于产商（图13-2）21 图13-1 课于需求方的从量税的归宿DSEEOP0QPQ0D1QFPdPsuG22 图13-2 课于供给方的从量税的归宿SEEOP0QPQ0DQFPdPsSu23 无关性定理 税收对价格和产出的效应，与对供给方征税还是对需求方征税无关。结论在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳税无关。税收转嫁和归宿的具体情况实际上是由税后的均衡价格决定的。24 供求

11、弹性对税收转嫁与归宿的影响 在其他条件相同的情况下，需求弹性越大，消费者负担的税收越少。在其他条件相同的情况下，供给弹性越大，生产者负担的税收越少。在图13-2中，消费者承担了从量税的主要部分，因为他们多支付的数额比销售者少收到的数额要多些。25 极端情形 商品的供给完全无弹性，厂商承担了全部税负。（图13-3）商品的供给具有完全弹性，消费者承担了全部税负。（图13-4）26 图13-3 供给完全无弹性时的税收转嫁DDSEEOP0PQPQ0u厂商所得价格的下降幅度等于 税额27 图13-4 供给有完全弹性时的税收转嫁 DSEOP0PQPQ0Q消费者支付的价格的上升幅度等于税额u28结论结论 对

12、市场中的供给方课税会部分地转嫁给需求对市场中的供给方课税会部分地转嫁给需求方，对需求方课税又会部分的转嫁给供给方。方，对需求方课税又会部分的转嫁给供给方。不管怎么样，双方都会共同承担税负。至于双不管怎么样，双方都会共同承担税负。至于双方承担的比例，将由供求曲线的相对弹性决定。方承担的比例，将由供求曲线的相对弹性决定。当其他情况不变时，弹性越高的一方所承担的当其他情况不变时，弹性越高的一方所承担的税负比例就越低。税负比例就越低。29 商品供求弹性与税负转嫁的关系为：需求弹性与税商品供求弹性与税负转嫁的关系为：需求弹性与税负转嫁成反向运动。需求弹性越大，消费者负担的税负转嫁成反向运动。需求弹性越大

13、，消费者负担的税负水平越小；需求弹性越小，消费者负担税负越大。负水平越小；需求弹性越小，消费者负担税负越大。供给弹性与税负转嫁也成反向运动。供给弹性越大，供给弹性与税负转嫁也成反向运动。供给弹性越大，供给者负担的税负越小；供给弹性越小，供给者负担供给者负担的税负越小；供给弹性越小，供给者负担的税负越大。的税负越大。税负转嫁最终取决于供求之间的弹性关系。在需求税负转嫁最终取决于供求之间的弹性关系。在需求弹性大于供给弹性时，即弹性大于供给弹性时，即Ed/Es1Ed/Es1时，税负更多的趋向时，税负更多的趋向于由生产者负担；在供给弹性大于需求弹性时，即于由生产者负担；在供给弹性大于需求弹性时，即Es

14、/Ed1 Es/Ed1 时，税负更多的趋向于由消费者负担。时，税负更多的趋向于由消费者负担。在极端情况下，即如果供给完全无弹性则税负完全由在极端情况下，即如果供给完全无弹性则税负完全由生产者承担，如果供给为完全弹性则税负完全由需求生产者承担，如果供给为完全弹性则税负完全由需求方承担。反之亦然。方承担。反之亦然。30税负转嫁的其他影响因素税负转嫁的其他影响因素 1、课税范围。课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范、课税范围。课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的商品难以转嫁。围狭窄的商品难以转嫁。2、反应期间。一般短期内转嫁相对容易，长期相对困、反应期间。一般短期内转嫁相对容易，长期相对困难。难

15、。3、税种属性。商品课税较易转嫁，所得税一般不能转、税种属性。商品课税较易转嫁，所得税一般不能转嫁。嫁。税负转嫁的最主要方式是变动商品的价格，所以税负转嫁的最主要方式是变动商品的价格，所以与价格关系密切的增值税、消费税、关税比较容易转嫁，与价格关系密切的增值税、消费税、关税比较容易转嫁，而与价格关系不密切的所得税就难以转嫁。而与价格关系不密切的所得税就难以转嫁。4、市场结构、市场结构31 1、纳税人与负税人的关系是（）、纳税人与负税人的关系是（）A、有时一致、有时一致 B、始终一致、始终一致 C、在税负部分转嫁时，纳税人与负税人的、在税负部分转嫁时，纳税人与负税人的分离是有限的、部分的分离是有

16、限的、部分的 D、在税负完全转嫁时，纳税人与负税人的分离是完、在税负完全转嫁时，纳税人与负税人的分离是完全的全的.A、C、D32 2、对以下产品征税、税负更多得由需求方承担的是、对以下产品征税、税负更多得由需求方承担的是 A 生活必需品生活必需品 B 需求弹性大的产品需求弹性大的产品 C 资本密集型产品资本密集型产品 D 耐用用品耐用用品 3、在竞争市场条件下，产品的供给弹性、在竞争市场条件下，产品的供给弹性，需求弹，需求弹性性税后价格上涨幅度越大，消费者承担的税负越多。税后价格上涨幅度越大，消费者承担的税负越多。()A越小越小 越小越小 B 越小越小 越大越大 C越大越大 越小越小 D 越大

17、越大 越大越大 4、纳税人将其所纳税款，以除（、纳税人将其所纳税款，以除（）之外的下列方式向）之外的下列方式向后转嫁给商品或生产要素提供者。后转嫁给商品或生产要素提供者。A提高商品价格提高商品价格 C、延长工时、延长工时 B压低工资压低工资 D降低生产要素进价降低生产要素进价 A C A33 从价税的归宿分析 从价税是指以商品价格为税基，按一定的比例征税。对从价税归宿的分析：如图13-5所示 税收由消费者和厂商共同负担，负担的比例因 线斜率的变化而变化。斜率绝对值越大，曲线越平缓，敏感性越高（需求价格弹性越大）消费者负担的比例越小。D34 图13-5 从价税的归宿DSEEOP0QPQ0DQFP

18、dPs3513.2.2 要素课税归宿的局部均衡分析 工薪税的归宿分析 工薪税以雇员的工资收入为课税对象，旨在为社会保险计划筹资。工薪税分为雇员和雇主两部分缴纳的做法由来已久，关键是，这种在雇员和雇主之间的法定区分是无关紧要的。决定工薪税归宿的惟一重要的因素是：雇员得到的工资与雇主支付的工资之间的税收差额税收楔子(tax wedge)的大小:图13-636 图13-6 劳动力供给无弹性时的税收归宿 DLSEEOW0W劳动时数工资率L0=L1LD37 图13-6中，完全无弹性，雇员得到的工资率降低的幅度恰好就是工薪税的全部税额，这意味着，雇员承担了全部税负。劳动供给曲线完全弹性时，得到正好相反的结

19、果。此时，雇主不得不支付较高的薪金，他所支付的工资将负担全部的税负。LS38 工薪税或劳动课税的转嫁和归宿取决于供求弹性 若雇员的供给弹性大于雇主的需求弹性，则雇员处于有利的地位，雇主处于不利地位；政府所征的税收将大部分向前转嫁，主要落在雇主身上。若雇员的供给弹性小于雇主的需求弹性，则雇主处于有利的地位，雇员处于不利地位；政府所征的税收将大部分无法转嫁，主要落在雇员身上。39 全部经济中的资本课税的归宿分析 资本课税以资本所有者提供资本所获得的报酬(即利息)为课税对象。封闭经济资本可以自由流动的经济40 封闭经济的情形在封闭经济中，由于资本不能在国家之间自由流动，因此以下的假设是合理的：资本的

20、需求曲线向下倾斜，资本的供给曲线向上倾斜。在这种情况下，资本供给者承担一部分税负，具体承担多少，取决于资本的供求弹性。41 资本自由流动的经济 若资本可以在世界范围自由流动，则对特定国家来说，资本的供给具有完全弹性，也即，资本的供给曲线是一条水平线：图13-7。资本需求者支付的税前价格，其上升的幅度正好等于税额，而资本供给者不承担任何负担。42 图13-7 资本供给具有完全弹性时的税收归宿 DKSKEOr0KrK0资本需求者支付的价格的上升幅度等于税额TKr43 即便是在如今高度一体化的世界经济中，资本在各国间也不是完全流动的。资本供给曲线是否处于水平状态，也值得怀疑。那些无视经济全球化的决策

21、者，往往过高估计将税收负担加在资本所有者身上的能力，而忽略了对资本供给者的课税转嫁给他人的可能。4413.3 税收转嫁与归宿：一般均衡分析 13.3.1 一般均衡分析的必要性 13.3.2 一般均衡分析模型 13.3.3 商品课税归宿的一般均衡分析 13.3.4 要素收入课税归宿的一般均衡分析4513.3.1 一般均衡分析的必要性 局部均衡分析的优缺点 比较简单，一次只考察一个市场。在现实生活中，各种商品和生产要素市场之间是相互影响的。有时若不考虑其他市场的反馈作用，税收归宿的分析就会是不完整的。一般均衡分析 考虑将各种市场相互联系起来的种种方法。4613.3.2 一般均衡分析模型 哈伯格模型

22、(Harberger,1974)假定 两种产品、两种生产要素。家庭没有储蓄，即居民收入等于消费。每个生产部门都使用劳动和资本这两种要素，但部门间使用的资本和劳动的比例和替代率不一定相同。47 假定（续）资本和劳动可以在不同部门之间自由流动，造成这一流动的原因在于部门间收益率的差异。生产要素的总供给量不变。所有消费者的行为偏好相同。税种之间可以相互替代。市场处于完全竞争状态。48 各种税收：表13-1 其中 代表食品，代表制造品；代表资本，代表劳动。FMKL49表13-1 税收归宿的一般均衡分析模型KFt+LFt=Ft +KMt+LMt=Mt =Kt +Lt =Tt 50 9种可能的从价税 对生

23、产食品的资本所得的课税。对生产制造品的资本所得的课税。对生产食品的劳动所得的课税。对生产制造品的劳动所得的课税。对消费食品的课税。对消费制造品的课税。对两个部门的资本所得的课税。对两个部门的劳动所得的课税。一般所得税。KFtKMtLFtLMtFtMtKtLtt51 9种不同类型的税种之间6个等价关系：如果同时征收 和 ，且税率相同，则相当于对所有要素所得征收一般所得税 (第三行)。如果同时征收 和 ，且税率 相同，也相当于对所有产品征收一般所得税 (第三列)。如果同时征收 和 ，且税率相同，则相当于对消费食品的课税 (第一行)。KtLttFtMttKFtLFtFt52 等价关系（续）如果同时征

24、收 和 ，且税率相同，则相当于对消费制造品的课税 (第二行)。如果同时征收 和 ，且税率相同，则相当于征收 (第一列)。如果同时征收 和 ，且税率相同，则相当于征收 (第二列)。KMtLMtMtKFtKMtKtLFtLMtLt53 13.3.3 商品课税归宿的一般均衡分析 局部均衡分析表明，在只存在食品和制造品的两部门经济中：对食品征税食品的相对价格食品的消费制造品消费制造品价格对食品的课税不仅会落得食品消费者的头上，制造品的消费者也要承担部分税收。54将考察的视野扩大到制造品市场：食品的生产 制造品的生产 食品部门中闲置的资本和劳动必然会到生产制造品的部门寻找出路 资本和劳动的相对价格发生变

25、化 较密集地被运用于投入的生产要素的相对价格下降 此种生产要素的所有者受损 55 进一步的分析表明，被课税商品的需求弹性决定着生产要素的相对价格的下降幅度。生产要素替代弹性越小，生产要素的相对价格下降的幅度也越大。5613.3.4 要素收入课税归宿的一般均衡分析 以对制造品资本所得的课税（）为例局部均衡分析表明，对要素课税，该要素的价格上升，要素市场上供求双方将分别承受税收负担。从一般均衡的角度，税收效应还不仅如此。部分要素税会产生收入效应。部分要素税还会产生要素替代效应。KMt57 政府选择对某行业中的某种生产要素征税，不仅该部门的这种要素要承担税负，其他部门的此种要素也要承担，甚至可能承担

26、高于政府所获税额的负担。只要要素在两个部门间可以流动，对其中一个部门中的一种给定要素的课税，最终会影响两个部门的两种要素的收益。对一个仅运用于特定部门的单个要素税，会改变要素的相对价格，从而改变收入分配。更具体的结果取决于要素密度、生产要素替代的难易程度、要素的流动性和产出的需求弹性等因素。58 假设经济中只有假设经济中只有F F和和M M两种产品，这两种产品的生产都使用两种产品，这两种产品的生产都使用资本和劳动两种要素，但资本和劳动两种要素，但F F行业是劳动密集型的，行业是劳动密集型的，M M行业是资行业是资本密集型的。要素可以在部门间自由的流动，总的生产要素本密集型的。要素可以在部门间自

27、由的流动，总的生产要素供给量不变，市场是完全竞争的，消费者的行为偏好相同。供给量不变，市场是完全竞争的，消费者的行为偏好相同。试利用一般均衡框架，分析政府对试利用一般均衡框架，分析政府对F F产品的销售收入课税的产品的销售收入课税的效应。效应。对对F F 产品的销售收入课税后，在产品的销售收入课税后，在F F 产品市场本身，价格上产品市场本身，价格上升，产量下降，买卖双方共同负担税收。在此基础上，我们升，产量下降，买卖双方共同负担税收。在此基础上，我们可以扩大分析视野，发现更进一步的税收效应。可以扩大分析视野，发现更进一步的税收效应。从消费角度看，在产品市场，政府课税后消费者减少对从消费角度看

28、，在产品市场，政府课税后消费者减少对F F 的购买，而将部分购买力置身的购买，而将部分购买力置身M M 产品，对产品，对M M 产品的需求增加。产品的需求增加。假设生产成本是递增的，则假设生产成本是递增的，则M M 产品的价格上涨。于是，税负产品的价格上涨。于是，税负就从就从F F 产品的消费者身上扩展到产品的消费者身上扩展到M M 产品的消费者身上。这样，产品的消费者身上。这样，税收负担不仅落在直接课税产品的消费者身上，也会落在所税收负担不仅落在直接课税产品的消费者身上，也会落在所有消费者身上。有消费者身上。59 从生产角度看，在要素市场，税后从生产角度看，在要素市场，税后F F 产品部门的

29、收益率产品部门的收益率下降，导致下降，导致F F 产品部门的资本和劳动力向产品部门的资本和劳动力向M M 产品部门转移，产品部门转移，但但F F 产品部门与产品部门与M M 产品部门的劳动力和资本之间的比例和替产品部门的劳动力和资本之间的比例和替代弹性是不一样的。由于代弹性是不一样的。由于M M 产品为资本密集型，而产品为资本密集型，而F F 产品为产品为劳动密集型，因此，自劳动密集型，因此，自F F 产品部门流出的劳动力相对较多，产品部门流出的劳动力相对较多，如果如果M M 产品部门劳动力和资本之间的替代弹性较小，则为了产品部门劳动力和资本之间的替代弹性较小，则为了吸收这部分劳动力，劳动力价

30、格即工资将下降，导致整个社吸收这部分劳动力，劳动力价格即工资将下降，导致整个社会的工资水平下降。这意味着，各个部门的劳动者都将承担会的工资水平下降。这意味着，各个部门的劳动者都将承担税负。税负。总之，被征税部门使用较多的生产要素，其税后价格将总之，被征税部门使用较多的生产要素，其税后价格将下降，下降的程度首先取决于征税部门的需求弹性，需求弹下降，下降的程度首先取决于征税部门的需求弹性，需求弹性越大，则征税后的产量下降越大，从而生产要素大量向外性越大，则征税后的产量下降越大，从而生产要素大量向外转移，要素相对价格下降也较大。其次看两个部门的生产要转移，要素相对价格下降也较大。其次看两个部门的生产

31、要素比例，比例差别越大，则生产要素的相对价格下降越大；素比例，比例差别越大，则生产要素的相对价格下降越大；再次看非征税部门的要素替代弹性，如果替代弹性小，则要再次看非征税部门的要素替代弹性，如果替代弹性小，则要素的相对价格下降得较大。素的相对价格下降得较大。60本章小结 法定归宿是一种税收法律上的义务，而经济归宿则是这种税的实际负担。知道法定归宿，对于了解经济归宿一般没有多大的帮助。由于资本化，使一种供给无弹性的耐用商品（如土地）的未来税收负担可能由现在的所有者承担。商品税对价格和产出的效应，与对供给方征税还是对需求方征税无关。弹性越大者，越容易逃避课于其上的税收。61 尽管法律上将工薪税分为雇主和雇员分别缴纳的两部分，但在多数情况下，全部税负由雇员承担。在资本可以在世界范围内自由流动的背景下，资本供给者很容易逃避课于其上的税负。税收转嫁与归宿的一般均衡分析常使用两部门、两要素模型。这一理论框架可以分析九种可能的税种。这些税种的某种组合与其他某些税种是等价的。在一般均衡模型中，对仅在某一特定部门使用的某种要素课税，可能影响到所有部门的所有要素的收益。