主要经济业务事项账务处理会计基础第3版

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1、第十章第十章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算孔庆林孔庆林 企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。企业筹集资金的企业筹集资金的途径途径：一是投资者投入的资本，通常称为实收资本，一是投资者投入的资本，通常称为实收资本，属于所有者权益属于所有者权益；二是向债权人借入的资金，属于企业的负债二是向债权人借入的资金，属于企业的负债。一、一、实收资本核算实收资本核算 实收资本是指投资者按照企业章程或合同、实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，是所协议的约定，实际投

2、入企业的资本，是所有者权益的主要组成部分。企业的实收资有者权益的主要组成部分。企业的实收资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本；按照投入资本的不同形态，分投入资本；按照投入资本的不同形态，分为货币投资、实物投资、证券投资和无形为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。资产投资等。余：余：所有者投资的实有数额所有者投资的实有数额 借借贷贷实际收到的实际收到的资本额资本额资本的抽回资本的抽回数及变更减数及变更减少数少数实收资本/股本1.1.设置账户：实收资本设置账户：实收资本/

3、股本；资本公积股本；资本公积性质：所有者权益类性质：所有者权益类资本公积资本公积贷 借 转增资本数股本溢价等股本溢价等余额：资本公积实有数余额：资本公积实有数 例1 企业收到国家投资400 000元，款项已经存入银行。借：银行存款 400 000 贷：实收资本国家 400 0002.接受现金资产投资的账务处理接受现金资产投资的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 3.接受非现金资产投资的账务处理接受非现金资产投资的账务处理 企业收到的以实物形式投资的，应按投资企业收到的以实物形式投资的，应按投资合同或协议约定的价值确定非现金资产的合同或协议约定的价值确定非现金资产的成本

4、，但合同或协议约定价值不公允的除成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。外。借：固定资产借：固定资产/原材料原材料/无形资产无形资产 应交税费应交税费-增（进）增（进）贷：实收资本贷：实收资本例2亚宇公司收到甲公司作为投资投入本企业的新设备一台，双方协议价450 000元，与公允价值相等。借：固定资产 450 000 贷：实收资本A 450 000 v3、接受无形资产投资、接受无形资产投资v借：无形资产借：无形资产（协议价或评估价协议价或评估价）v 贷：实收资本贷：实收资本 例3企业收到B企业的专利权投资，协议价值为200 000元。借：无形资产专利权 200 000 贷：实收资本B 200

5、000v4、资本公积、资本公积/盈余公积转增资本金盈余公积转增资本金v借：资本公积借：资本公积/盈余公积盈余公积v 贷：实收资本贷：实收资本 例例4该企业经批准以资本公积该企业经批准以资本公积100 000转增资本。转增资本。借借:资本公积资本公积 100 000 贷贷:实收资本实收资本 100 000 v企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。费用和损失，不得直接增减投入资本。核算举例核算举例 例例1 收到国家投入的货币资金收到国家投入的货币资金100 000元元,款项存入银行款项存入银行 例例2 收到甲公司以

6、一台设备出资收到甲公司以一台设备出资,确认价值确认价值 为为200 000元元,一项专利出资一项专利出资,价值确认价值确认 为为100 000元元.例例3 该企业经批准以资本公积该企业经批准以资本公积100 000 转增资本。转增资本。例例4 企业将盈余公积企业将盈余公积50 000元转增资本。元转增资本。例例1 借借:银行存款银行存款 100 000 贷贷:实收资本实收资本 100 000 例例2 借借:固定资产固定资产 200 000 无形资产无形资产 100 000 贷贷:实收资本实收资本 300 000 例例3 借借:资本公积资本公积 100 000 贷贷:实收资本实收资本 100 0

7、00 例题答案例例4 借借:盈余公积盈余公积 50 000 贷贷:实收资本实收资本 50 000讲解教材讲解教材P233页页“4.实收资本的减实收资本的减少少”。二、借入资金的核算账户设置账户设置：短期借款、长期借款，短期借款、长期借款，应付利息、财务费用应付利息、财务费用前三者为负债类账户，财务费用为损益类账户前三者为负债类账户，财务费用为损益类账户 短期借款短期借款贷 借本金的归还短期借款本金的取得 余额：尚未偿还数 长期借款长期借款P235贷 借归还的本金和利息归还的本金和利息长期借款的取得长期借款的取得计算的利息计算的利息 余额余额：尚未归还的本尚未归还的本金和利息金和利息 财务费用财

8、务费用贷 借利息支出利息支出手续费支出手续费支出汇兑损失数汇兑损失数利息收入利息收入汇兑收益汇兑收益结转至结转至“本年利润本年利润”数数应付利息应付利息贷 借实际支付的利息实际支付的利息应支付的利息应支付的利息 余额：尚未支付的利息余额：尚未支付的利息 会计处理会计处理:关于债务的发生和偿还关于债务的发生和偿还 取得借款取得借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款/长期借款长期借款【例题【例题10-3；10-7】偿还借款偿还借款 借：短期借款借：短期借款/长期借款长期借款 贷：银行存款贷：银行存款【例题【例题10-4】（一）短期借款核算（一）短期借款核算 核算举例核算举例:例企

9、业取得偿还期限为例企业取得偿还期限为6个月的银行借款个月的银行借款10 000元元,年利率为年利率为6%,按月付息按月付息,款项已存入银行款项已存入银行.1、取得、取得:借借:银行存款银行存款 10 000 贷贷:短期借款短期借款 10 000 银行短期借款利息处理银行短期借款利息处理:按月计息，按季支付按月计息，按季支付 1、取得借款、取得借款 借借:银行存款银行存款 贷贷:短期借款短期借款 2、每月计算利息、每月计算利息 借借:财务费用财务费用 贷贷:应付利息应付利息【例题【例题10-510-5】3、按季支付利息、按季支付利息 借借:应付利息应付利息 财务费用财务费用 贷贷:银行存款银行存

10、款【例题【例题10-610-6】【补充例题】企业于【补充例题】企业于2012年年1月月1日取得偿还期限为日取得偿还期限为6个月的个月的银行借款银行借款10 000元元,年利率为年利率为6%,款项已存入银行。有关各款项已存入银行。有关各月账务处理如下：月账务处理如下：1、取得时、取得时:借：银行存款借：银行存款 10 000 短期借款短期借款 10 000 2、1月和月和2月计算利息分别为月计算利息分别为:借借:财务费用财务费用 50 贷贷:应付利息应付利息 50 3、3月月31日支付第一季度利息：日支付第一季度利息：借借:应付利息应付利息 100 财务费用财务费用 50 贷贷:银行存款银行存款

11、 150 4、4月和月和5月计算利息分别为月计算利息分别为:借借:财务费用财务费用 50 贷贷:应付利息应付利息 50 5、6月月31日还本付息时：日还本付息时：借借:应付利息应付利息 100 财务费用财务费用 50 短期借款短期借款 10 000 贷贷:银行存款银行存款 10 150（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算1、利息的处理原则、利息的处理原则 生产经营期间生产经营期间，计入，计入“财务费用财务费用”企业筹建期间，计入企业筹建期间，计入“长长 期待摊费用期待摊费用”工程建造期间，计入工程建造期间，计入“在建工程在建工程”破产清算期间，计入破产清算期间，计入“清算损益清算损益”本书

12、仅仅涉及生产经营下的到期偿还本息方式。本书仅仅涉及生产经营下的到期偿还本息方式。（1）按年计算长期借款利息时：借：财务费用 贷：应付利息（2）归还利息时：借：应付利息 贷：银行存款（3）还本付息时：借：长期借款 应付利息 贷：银行存款三、交易性金融资产（一）交易性金融资产的划分（一）交易性金融资产的划分定义、目的：定义、目的：P237条件、分类：条件、分类：P238（二）交易性金融资产的账务处理（二）交易性金融资产的账务处理1、账户设置、账户设置：交易性金融资产（资产类）交易性金融资产（资产类）公允价值变动损益（损益类）公允价值变动损益（损益类）应收股利（资产类）应收股利（资产类）投资收益（损

13、益类）投资收益（损益类）交易性金融资产（资产类）交易性金融资产（资产类）贷 借借方登记购入股票、债券、基金等交易性金融资产时的初始入账金额 登记企业出售交易性金融资产转出的成本 反映企业持有的交易性金融资产的公允价值 明细：成本 公允价值变动 公允价值变动损益（损益类）公允价值变动损益（损益类）贷 借交易性金融资产公允价值交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额低于其账面价值的差额 登记交易性金融资产公允登记交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差价值高于其账面价值的差额额 应收股利（资产类）应收股利（资产类）贷 借反映企业本期应收取的现金股利或利润 反映企业本期应收取的现金股利或利润 反映

14、企业尚未收回的现金股利或利润投资收益投资收益（损益类）贷 借企业本期发生的投资损失 企业本期取得的投资收益 2.取得交易性金融资产的账务处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（“投资收益投资收益”）。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。公允价值问题公允价值问题 概念、三个级次活跃市场的特征4.期末期末计量 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益【例10-11】5.出售交易性金融资产的账务处理出售交

15、易性金融资产的账务处理 借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益【例10-12】取得取得账务处理借：交易性金融资产-成本 投资收益 应收股利/应收利息 贷：银行存款【例10-10】3.持有期间的现金股利和利息持有期间的现金股利和利息 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息第二节 生产准备业务的核算一、增值税一、增值税 增值税是我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务等增值税是我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务等单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计税，并实行单位和个人，就其取得的货物

16、或应税劳务销售额计税，并实行税款抵扣的一种流转税。税款抵扣的一种流转税。增值税的征税对象是增值额。增值税的征税对象是增值额。增值税的纳税人是在我国境内销售货物，进口货物，或提供加增值税的纳税人是在我国境内销售货物，进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位或个人。工、修理修配劳务的单位或个人。购货支付的增值税购货支付的增值税一般纳税人：不应计入所购货物的成本一般纳税人：不应计入所购货物的成本小规模纳税人：计入所购货物的成本小规模纳税人：计入所购货物的成本本书仅以一般纳税人角度。本书仅以一般纳税人角度。1.销项税额销项税额 销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按销项税额是纳税人销售货物或提供应

17、税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值额。购买方收取的增值额。销项税额不含税的销售额销项税额不含税的销售额税率税率 2.进项税额进项税额 3.应纳应纳(增值增值)税额税额 应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 4.设置账户：应交税费（负债类）设置账户：应交税费（负债类）应交税费应交税费（负债类）贷 借实际交纳的各种税费实际交纳的各种税费 登记应交纳的各种税费登记应交纳的各种税费 应交未交的税费应交未交的税费 多交的或未抵扣的税费多交的或未抵扣的税费 应交税费应交税费-应交增值税一般纳税人税率：1

18、7%进项税进项税 销项税销项税 应交未交的增值税额应交未交的增值税额 多交或尚未抵扣的增值税额多交或尚未抵扣的增值税额 二、固定资产二、固定资产概念概念入账价值：取得时的实际成本入账价值：取得时的实际成本 （包括买价、包装费、（包括买价、包装费、运输费和安装费等运输费和安装费等)（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理1.设置账户：设置账户：“固定资产固定资产”（资产类）（资产类）2.账务处理：账务处理：【例【例10-13】（二）购入需要安装的固定资产的账务处理（二）购入需要安装的固定资产的账务处理1.账户设置账户设置在建工程在建工程 借借 贷贷 1.购

19、入设备的实际支出购入设备的实际支出 结转完工成本结转完工成本 2.发生的安装费用发生的安装费用 （设备交付使用）（设备交付使用）未完工在建工程的未完工在建工程的 实际成本实际成本入账价值：入账价值：购进时发生的买价、包装费、运输费等实际支出以及安装过程中的安装成本安装成本两部分作为固定资产的取得成本(或原始价值)。【例【例10-14】亲：一定亲：一定 分清哦！分清哦！两者核算区别：两者核算区别：不需安装设备不需安装设备:直接记入直接记入“固定资产固定资产”需安装设备需安装设备:先记先记“在建工程在建工程”，后转，后转“固定资产固定资产”账账(三三)固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理

20、固定资产由于损耗减少的价值称为折旧。固定资产由于损耗减少的价值称为折旧。1.设置账户设置账户 固定资产固定资产”账户只反映固定资产的原始价值。账户只反映固定资产的原始价值。设置设置“累计折旧累计折旧”账户反映固定资产因磨损而减账户反映固定资产因磨损而减少的价值。少的价值。差额为固定资产的净值。差额为固定资产的净值。“累计折旧累计折旧”账户与账户与“固定资产固定资产”账户的关系：账户的关系：性质相同、记账方向相反性质相同、记账方向相反累计折旧（累计折旧（资产类资产类）贷因减少固定资产因减少固定资产而减少的累计折而减少的累计折旧额旧额按月提取的固定资产按月提取的固定资产折旧额折旧额累计已提取的折旧

21、额累计已提取的折旧额借【例【例10-15】如果是车间：则计入如果是车间：则计入“制造费制造费用用”。(四四)固定资产处置的账务处理固定资产处置的账务处理 1.科目设置：科目设置：固定资产清理固定资产清理:资产类资产类 核算企业因出售、转让、报废和毁损等原因转入清理的固定核算企业因出售、转让、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。固定资产清理固定资产清理转入清理的固定资产净值以转入清理的固定资产净值以及发生的清理费用及发生的清理费用出售固定资产的价款、残料出售固定资产的价款、残料价值和变价收入以及由保

22、险价值和变价收入以及由保险公司或过失人赔偿的损失公司或过失人赔偿的损失 固定资产清理净损失固定资产清理净损失 固定资产清理净收益固定资产清理净收益 其他应收款其他应收款：资产类：资产类 核算企业除应收票据、应收账款和预付账款等经核算企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款其他应收款其他应收款的增加其他应收款的增加其他应收款的减少其他应收款的减少未收的其他应收款未收的其他应收款2.固定资产处置的账务处理固定资产处置的账务处理（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧

23、贷：固定资产贷：固定资产（2）发生的清理费用）发生的清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款（3）出售收入和残料的处理）出售收入和残料的处理 借：银行存款借：银行存款/原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（4）保险赔偿的处理）保险赔偿的处理 借：银行存款借：银行存款/其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（5）清理净损益的处理）清理净损益的处理 若为净损失时：若为净损失时：借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 若为净收益时：若为净收益时：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入【例【例10-1

24、6】1.科目设置：科目设置：材料采购材料采购:资产类资产类 核算和监督企业购入材料时的采购成本核算和监督企业购入材料时的采购成本。材料采购材料采购购入材料的买价和购入材料的买价和采购费用采购费用 已验收入库材料已验收入库材料的实际成本的实际成本 已经付款但尚未运达企业或已运已经付款但尚未运达企业或已运达企业尚未验收入库的在途材料达企业尚未验收入库的在途材料的实际成本的实际成本 原材料原材料:资产类资产类 核算和监督企业库存材料增减变动和结存信核算和监督企业库存材料增减变动和结存信息的账户息的账户。原材料原材料已验收入库材料的已验收入库材料的实际成本实际成本 发出材料的实际发出材料的实际成本成本

25、 库存材料的实际成本库存材料的实际成本 应付票据应付票据:负债类负债类 核算和监督企业购买材料、商品和接受劳务核算和监督企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票供应等开出、承兑的商业汇票。应付票据应付票据偿还的应付票据款偿还的应付票据款 企业开出的承兑企业开出的承兑汇票汇票 持有的尚未到期的应持有的尚未到期的应付票据票面价值。付票据票面价值。应付账款应付账款:负债类负债类 核算和监督企业因购买材料、商品和接受劳核算和监督企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动与供应单位发生的结算债务供应等经营活动与供应单位发生的结算债务的增减变动和结余信息务的增减变动和结余信息。应付账款应付

26、账款已偿还供应单位的已偿还供应单位的款项款项 应付供应单位款项应付供应单位款项 未偿还的应付款项未偿还的应付款项 企业预付的款项企业预付的款项 预付账款预付账款:资产类资产类 企业按照合同规定预付供应单位款项而形成企业按照合同规定预付供应单位款项而形成的结算债权的增减变动和结余信息的结算债权的增减变动和结余信息。预付账款预付账款预付供应单位款项预付供应单位款项 收到供应单位材料、商品或收到供应单位材料、商品或劳务供应而冲销的预付款项劳务供应而冲销的预付款项 应向供应单位补付的款项应向供应单位补付的款项 实际预付而尚未结算的预付款项实际预付而尚未结算的预付款项 2.材料采购成本的计算材料采购成本

27、的计算（1）构成）构成采购人员的差旅费、市内采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入采购机构的经费等不计入材料采购成本材料采购成本 管理费用管理费用不包括增值税(进项税额)(2)材料采购成本计算公式材料采购成本计算公式P2493.材料采购业务的账务处理材料采购业务的账务处理【例【例10-18】【例【例10-19】【例【例10-20】【例【例10-21】【例【例10-22】【例【例10-23】【例【例10-24】【例【例10-25】例：3日,向甲公司购入甲材料3000千克，每千克100元，计买价300000元，增值税进项税额51000元，共计款项3

28、51000元。款项以存款支付，材料尚未入库。5日,材料验收入库3日日 借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额应交税费应交增值税（进项税额)51 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 0005日日借：原材料甲材料借：原材料甲材料 300 000 贷：材料采购甲材料贷：材料采购甲材料 300 000 如果同时购进两种以上材料，其共同性运费应按重如果同时购进两种以上材料，其共同性运费应按重量或金额比例进行分配。分配公式如下：量或金额比例进行分配。分配公式如下：待分配的采购费用待分配的采购费用（1）分配率）分配率=各种材料的重量（或金额）之和各种材料的重

29、量（或金额）之和 （2）某种材料应分配的采购费用某种材料应分配的采购费用 =该种材料的重量（或金额）该种材料的重量（或金额）分配率分配率 某企业购入甲材料8200千克，单价39元；乙材料3500千克，单价24元，增值税率17，共支付运费1170元.全部款项通过银行付清。材料已到并验收入库。待分配的采购费用待分配的采购费用（1）分配率）分配率=各种材料的重量（或金额）之和各种材料的重量（或金额）之和 （2）某种材料应分配的采购费用某种材料应分配的采购费用 =该种材料的重量（或金额）该种材料的重量（或金额）分分配率配率分配率分配率甲材料应该承担的运费甲材料应该承担的运费=82000.1=820乙材

30、料应该承担的运费乙材料应该承担的运费=35000.1=350甲材料的实际成本为甲材料的实际成本为820039+820=320620乙材料的实际成本为乙材料的实际成本为350024+350=84350购料：购料：借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 320620 乙材料乙材料 84350 应交税费应交增值税（进）应交税费应交增值税（进）68646 贷：银行存款贷：银行存款 473616入库：入库：借：原材料甲材料借：原材料甲材料 320620 乙材料乙材料 84350 贷：材料采购甲材料贷：材料采购甲材料 320620 乙材料乙材料 84350 例：企业以银行存款预付中华工厂购料款例：企业以银行

31、存款预付中华工厂购料款8000元。元。借：预付账款借：预付账款中华工厂中华工厂 8000 贷：银行存款贷：银行存款 8000 例：从中华工厂预购的材料已到，价款例：从中华工厂预购的材料已到，价款100000元，增值税元，增值税17000元，不足款项以存款补付。元，不足款项以存款补付。借：材料采购借：材料采购 100000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(进项税额进项税额)17000 贷：预付帐款贷：预付帐款 117000 同时入库：同时入库：借：原材料借：原材料 100000 贷：材料采购贷：材料采购 100000 补付补付:借借:预付帐款预付帐款中华工厂中华工厂 贷贷:银行存款银行存款

32、 1、预借:借:其他应收款某人 贷:库存现金2、报销:(1)收到退回多余款借:管理费用 库存现金 贷:其他应收款某人(2)支付不足款项 借:管理费用 贷:其他应收款某人 库存现金例：采购员李强出差，预借差旅费500元，以现金支付。借：其他应收款李强 500 贷：库存现金 500例：采购员李强出差归来，报销差旅费465元，剩余现金退回。借：管理费用 465 （使用数）库存现金 35 贷：其他应收款李强 500 （原借出数）例：采购员李强出差归来，报销差旅费565元，剩余现金退回。借：管理费用 565 （使用数）贷：其他应收款李强 500（原借出数）库存现金 65小结：供应过程核算简图小结：供应过

33、程核算简图（3）原材料原材料预付账款预付账款（1）材料采购材料采购（2）银行存款银行存款应付账款应付账款应付票据应付票据应交税费应交税费应交增值税应交增值税说明：说明：（1）购入材料（或入库、或在途）购入材料（或入库、或在途）返回返回 （2）在途材料入库）在途材料入库 （3）预付购货款）预付购货款 第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算 产品生产成本包括的内容：产品生产成本包括的内容：直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用（制造费用一般分配计入，一般是指车间、（制造费用一般分配计入，一般是指车间、分厂发生的费用）分厂发生的费用）期间费用的内容：期间费用的内容：管理费用

34、管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用直接费用和间接费用直接费用和间接费用 直接费用：直接费用：能直接记入产品成本的耗费。能直接记入产品成本的耗费。直接材料直接材料:直接用于产品生产、有助于产品形成的材料。直接用于产品生产、有助于产品形成的材料。直接人工直接人工:直接参加产品生产的工人工资及提取的职工福利费。直接参加产品生产的工人工资及提取的职工福利费。间接费用：间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和管理生产过程而发不能直接记入产品成本，为组织和管理生产过程而发生的耗费。生的耗费。制造费用制造费用 注意：注意：管理费用管理费用/财务费用财务费用/营业费用营业费用 为期间费用。为期间费用

35、。某产品的直接费用某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）分配转入的间接费用（制造费用）=生产成本生产成本（制造成本）（制造成本）一一、设置账户设置账户 1.1.生产成本生产成本:成本类成本类 产品生产过程中所发生的各项生产费用，以计算确定产品的产品生产过程中所发生的各项生产费用，以计算确定产品的实际生产成本实际生产成本 。按产品的品种或类别设明细账。按产品的品种或类别设明细账。生产成本生产成本 生产过程中发生的各项费用生产过程中发生的各项费用 结转完工产品的结转完工产品的 包括包括直接材料、直接人工直接材料、直接人工 实际成本实际成本 以及分摊记入的以及分摊记入的 制造费用制造费用

36、尚未完工在产品的实际成本尚未完工在产品的实际成本 2.2.制造费用制造费用：成本类：成本类 用来归集和分配企业生产车间为生产产品发生的各项间接用来归集和分配企业生产车间为生产产品发生的各项间接费用，期末分配计入各产品生产成本，一般无余额。费用，期末分配计入各产品生产成本，一般无余额。制造费用制造费用 发生的各项制造费用发生的各项制造费用 分配转入生产成本账户分配转入生产成本账户 3.3.应付职工薪酬应付职工薪酬：负债类：负债类 核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 。应付职工薪酬应付职工薪酬 本月实际发放的薪酬数本月实际发放的薪酬数 本月计算的应付职

37、工薪酬本月计算的应付职工薪酬 企业应付未付的职工薪酬企业应付未付的职工薪酬 4.4.库存商品库存商品：资产类：资产类 核算企业已生产完工并验收入库产成品的增减变动及结存情核算企业已生产完工并验收入库产成品的增减变动及结存情况。况。按品种、类别设明细账。按品种、类别设明细账。库存商品库存商品 结转完工产品的实际成本结转完工产品的实际成本 发出商品的实际成本发出商品的实际成本 库存商品的实际成本库存商品的实际成本二、发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理二、发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理（一）发生直接材料的账务处理发生直接材料的账务处理处理原则：处理原则：按按领用部门领用部门和和经

38、济用途经济用途计入相应的成本费用。计入相应的成本费用。生产某种产品领用，计入某种产品生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本生产成本”生产车间一般性耗用，计入生产车间一般性耗用，计入“制造费用制造费用”管理部门领用，计入管理部门领用，计入“管理费用管理费用”销售部门领用，计入销售部门领用，计入“销售费用销售费用”工程领用，计入工程领用，计入“在建工程在建工程”福利部门领用福利部门领用,计入计入”应付职工薪酬应付职工薪酬”【例【例10-2610-26】XX厂生产厂生产A产品和产品和B产品。产品。5月份无在产品，本月投入月份无在产品，本月投入A产品产品100台，台，B产品产品300件件5月月2日，

39、仓库发出下列材料，用于生产产品。其中日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品产品领用甲材料领用甲材料10300元，乙材料元，乙材料2300元；元；B产品领用甲材料产品领用甲材料5150元，乙材料元，乙材料1840元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 12 600 B产品产品 6 990 贷：材料物资贷：材料物资甲材料甲材料 15 450 乙材料乙材料 4 140 (二二)发生直接人工的账务处理发生直接人工的账务处理职工薪酬处理原则职工薪酬处理原则 按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：直接生产工人工资，计入某种产品直接生产工人工资，计入

40、某种产品“生产成本生产成本”车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入“制造费用制造费用”厂部人员工资计入厂部人员工资计入“管理费用管理费用”销售部门人员工资计入销售部门人员工资计入“销售费用销售费用”工程人员工资计入工程人员工资计入“在建工程在建工程”1.计提应付职工薪酬的账务处理计提应付职工薪酬的账务处理借：生产成本借：生产成本品名品名 （生产工人）（生产工人）制造费用制造费用车间车间 （车间管理人员）（车间管理人员）管理费用管理费用 （行管人员）（行管人员）销售费用销售费用 (销售部门人员销售部门人员)在建工程在建工程 (工程人员工程人员)贷：应

41、付职工薪酬贷：应付职工薪酬 （薪酬总额）（薪酬总额）【例【例10-2710-27】、】、【例【例10-2810-28】2.发放应付职工薪酬的账务处理发放应付职工薪酬的账务处理借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金贷：库存现金 【例【例10-29】、】、【例【例10-30】5月月28日，计提本月职工工资计日，计提本月职工工资计80000元。其中：元。其中：A产品生产工人的工资产品生产工人的工资50000元，元，B产品生产工人的工资产品生产工人的工资22000元，生产车间管理人员工资元，生产车间管理人员工资3000元，厂部行政管理元，厂部行

42、政管理人员工资人员工资5000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 50 000 B产品产品 22 000 制造费用制造费用 3 000 管理费用管理费用 5 000 贷：应付薪酬贷：应付薪酬 80 000 (三三)发生制造费用的账务处理发生制造费用的账务处理 制造费用是指企业各个制造费用是指企业各个生产分厂、车间生产分厂、车间为组为组织和管理生产所发生的各项间接费用，包括织和管理生产所发生的各项间接费用，包括分厂、车间管理人员的工资、职工福利、房分厂、车间管理人员的工资、职工福利、房屋建筑物、机器设备的折旧费、机物料消耗、屋建筑物、机器设备的折旧费、机物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、

43、办公费、差旅费、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、劳动保护费等。劳动保护费等。【例10-31】【例10-32】三、制造费用在不同产品之间分配的账务处理三、制造费用在不同产品之间分配的账务处理账务处理流程：账务处理流程：制造费用的分配标准：产品生产工时、生产工人工资、制造费用的分配标准：产品生产工时、生产工人工资、产量等。产量等。制造费用的分配：制造费用的分配：待分配的制造费用总额待分配的制造费用总额 1分配率分配率=各种产品的产量（或工时、工资）之和各种产品的产量（或工时、工资）之和 2某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用 =该种产品的产量（或工时、工资）该种产品的产量（或工

44、时、工资）分配率分配率 借：生产成本借：生产成本A产品产品 B产品产品 贷：制造费用贷：制造费用【例【例10-33】完工产品成本完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本 +（直接材料（直接材料+直接人工直接人工+制造费用）制造费用）期末在产品成本期末在产品成本【例【例10-3410-34】借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本【例【例10-3510-35】四、产品生产成本的计算与结转四、产品生产成本的计算与结转第四节第四节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算 一、应收款项一、应收款项 应收款项是企业与其他单位或个人因经营应收款项是企业与其他单位或个人因经营或非经营活动而确认的，

45、应在短期内收回或非经营活动而确认的，应在短期内收回的债权。应收款项按其结算内容及方式不的债权。应收款项按其结算内容及方式不同，一般分为应收账款、应收票据、预付同，一般分为应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款。账款和其他应收款。前三者是企业发生的正常经营活动前三者是企业发生的正常经营活动 后者是企业发生的非经营活动后者是企业发生的非经营活动 1.主营业务收入主营业务收入本期实现的主本期实现的主营业务收入营业务收入销货退回等销货退回等期末转入差额期末转入差额2.主营业务成本主营业务成本结转已售产结转已售产品的制造成本品的制造成本期末转入期末转入3.主营业务税金及附加主营业务税金及附加按规定计算

46、出按规定计算出应由主营业务应由主营业务负担的税金及负担的税金及附加附加期末转入期末转入账户设置：账户设置：1应收账款应收账款 2坏账准备：坏账准备：3主营业务收入：主营业务收入：4应收票据：应收票据：5预收账款：预收账款：6主营业务成本：主营业务成本：7营业税金及附加营业税金及附加：8应交税费应交税费应交营业税：应交营业税：营业税、消费税、城建税、资源税、土地 增值税教育费附加5.其他业务支出其他业务支出本期发生的其本期发生的其他业务支出他业务支出期末转入期末转入6.销售费用销售费用本期发生本期发生期末转入期末转入7.管理费用管理费用本期发生本期发生期末转入期末转入8.财务费用财务费用本期发生

47、本期发生期末转入期末转入9.9.投资收益投资收益取得的投资取得的投资收益收益发生的投资发生的投资损失损失期末转入投资净收益期末转入投资净收益期末转入投资净损失期末转入投资净损失10.10.营业外收入营业外收入本期取得本期取得期末转入期末转入11.11.营业外支出营业外支出本期发生本期发生期末转入期末转入13.13.所得税费用所得税费用应负担的所应负担的所得税费用得税费用期末转入期末转入(一一)应收账款发生和收回的账务处理应收账款发生和收回的账务处理应收账款是企业在正常经营活动中因销售商品、应收账款是企业在正常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单产品或提供劳务而应向购货

48、单位或接受劳务单位收取的款项。位收取的款项。1、设置账户、设置账户 应收账款（资产类）应收账款（资产类）由于销售产品而发生的应收账款 已经收回的应收账款 企业尚未收回的应收账款 企业预收的账款（注意注意）2.应收账款发生和收回的账务处理应收账款发生和收回的账务处理【例【例10-36】【例】【例10-37】(二)应收款项减值的账务处理 1.应收款项减值的含义 应收账款减值是指企业无法收回或收回可能性极小的那部分应收账款，即坏账。由于应收账款发生减值而使企业遭受的损失称为应收账款的减值损失，也称坏账损失。2.应收款项减值的确认 减值的客观证据：P265 3.应收款项减值的核算方法 坏账损失是企业在

49、经营过程中发生的一项经营费用。根据确认坏账损失的时间不同，会计上有直接转销法直接转销法和备抵法备抵法。我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。4.应收款项减值的账务处理(1)设置科目坏账准备(资产类备抵科目)已经确认为坏账损失应予以转销的应收账款数额 按期估计的坏账准备数 已经预提尚未注销的坏账准备数(2)当期应计提坏账准备金额的计算当期应提取的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备”科目的贷方余额【例10-38】(3)计提坏账准备的会计分录借：资产减值损失 贷：坏账准备【例10-39】(4)实际发生坏账时的账务处理借：坏账准备 贷：应收账款【例10-40】(5)收

50、回坏账的账务处理 已经确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额：借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款（注意：必须是两笔分录，不能是一笔。）【例【例10-41】二、主营业务收入的核算1、设置账户、设置账户 主营业务收入（损益类）主营业务收入（损益类）转入“本年利润”账户的主营业务收入 企业实现的主营业务收入 应收票据（资产类）应收票据（资产类）收到购买单位开出的商业汇票 实际收到的票据款 企业持有的期末尚未收回的票据应收款 预收账款（负债类）预收账款（负债类）用产品或劳务抵偿的预收货款 登记预收购买单位的货款 企业应收由购货单位补付的货款实质是：应收账款应收账款 企

51、业向购货单位预收的款项 2.主营业务收入的账务处理主营业务收入的账务处理【例【例10-4210-42】【例【例10-4310-43】【例【例10-4410-44】【例【例10-4510-45】【例【例10-4610-46】三、主营业务成本的核算1、设置账户、设置账户 主营业务成本（损益类）主营业务成本（损益类）从“库存商品”账户结转的本期已销售产品的成本 期末转入“本年利润”账户借方的已销售产品的成本 2.主营业务成本的账务处理借:主营业务成本 贷：库存商品【例【例10-4710-47】四、营业税金及附加的核算 (一)营业税金及附加的计算（二）账户设置 营业税金及附加（损益类）营业税金及附加（

52、损益类）按照有关规定计算出的各种税金及附加额 期末转入“本年利润”账户借方的营业税金及附加(三)账务处理借:营业税金及附加 贷：应交税费【例【例10-4810-48】五、营业税的核算(一)营业税的计算营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。（二）账户设置 应交税费应交税费应交营业税（负债类）应交营业税（负债类）企业已经交纳的营业税 反映应交营业税 反映企业尚未交纳的营业税(三)账务处理借:营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税【例【例10-4910-49】主营业务收入 应收票据 主营业务成本 应交税费 销售费用 营业税金及附加 银行存款 预收账款 库存商品 应收

53、账款 第五节第五节 利润形成与分配业务的核算利润形成与分配业务的核算 一、企业利润构成一、企业利润构成营业利润营业收入营业成本营业税金及附加管理费用营业利润营业收入营业成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用财务费用销售费用营业收入主营业务收入其他业务收入营业收入主营业务收入其他业务收入营业成本主营业务成本其他业务成本营业成本主营业务成本其他业务成本利润总额利润总额=营业利润营业外收入营业利润营业外收入营业外支出营业外支出 净利润净利润=利润总额利润总额 所得税费用所得税费用（有关具体的计算及勾稽关系见第八章的（有关具体的计算及勾稽关系见第八章的“利润表利润表”部分）部分）二、其他业务的核算

54、出售材料出租包装物出租固定资产1.设置账户(1)“其他业务收入”账户(2)“其他业务成本”账户2.其他业务的账务处理【例10-51】三、期间费用：管理费用、财务费用、销售费用管理费用、财务费用、销售费用 管理费用：管理费用：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费。发生的，或者应由企业统一负担的公司经费。包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗

55、品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费费、劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费含顾问费)、诉讼费、业务招待费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用房产税、车船使用税、土地使用税、印花税税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈亏或盘盈(不包括应

56、计入营业外支出的存货损失不包括应计入营业外支出的存货损失)。【例【例10-52】【例】【例10-53】【例】【例10-54】财务费用：财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 包括利息支出包括利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损失、汇兑损失(减汇兑收益减汇兑收益)以及以及相关的相关的手续费手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。予资本化的部分，不包括在本科目

57、的核算范围内。详见：详见：P233-P237 销售费用：销售费用：企业企业销售商品过程中销售商品过程中发生的费用，包括运输费、发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点、售后服务网点等的职工工资及福含销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的输费、装卸费、包

58、装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。目核算。【例10-55】四、营业外收支的核算营业外收支营业外收支:包括营业外收入和营业外支出，是指包括营业外收入和营业外支出，是指与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。收入和支出。主要包括：主要包括：捐赠收入、罚款收入、固定资产的盘亏、捐捐赠收入、罚款收入、固定资产的盘亏、捐赠支出、非常损失、罚款支出以及由于自然灾害赠支出、非常损失、罚款支出以及由于自然灾害造成的损失等。造成的损失等。（备注：固定资产盘盈不是营业外收支范畴。）

59、（备注：固定资产盘盈不是营业外收支范畴。）1.设置账户设置账户(1)“营业外收入营业外收入”账户账户(2)“营业外支出营业外支出”账户账户2.营业外收支的账务处理营业外收支的账务处理【例【例10-5610-56】【例【例10-5710-57】五、企业利润总额形成的核算1.设置账户设置账户“本年利润本年利润”账户：用于核算和监督企业一定时账户：用于核算和监督企业一定时期内实现的净利润或发生的净亏损期内实现的净利润或发生的净亏损。本年利润本年利润从各费用账户转入的本期发生的各种费用 会计期末从各收入账户转入的各项收入 截至本期本年度累计实现的净利润 截至本期本年度累计发生的净亏损 2.利润总额形成

60、业务的账务处理利润总额形成业务的账务处理借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其他业务支出其他业务支出 销售费用销售费用 管理费用管理费用 期间费用期间费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 【例【例10-5810-58】【例】【例10-5910-59】贷方金额大于借方说明盈利贷方金额大于借方说明盈利 1.设置账户“所得税费用”账户：用来核算和监督企业按照有关规定应在当期损益中扣除的所得税费用。2.应交纳所

61、得税的计算【例【例10-6010-60】3.所得税费用的账务处理【例【例10-6110-61】借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用七、利润分配业务的核算1.利润分配的顺序2.未分配利润的计算【例10-62】3.利润分配业务的账务处理(1)设置账户“利润分配”账户（所有者权益类）“盈余公积”账户（所有者权益类）“应付股利”账户（负债类）利润分配利润分配:所有者权益类所有者权益类 核算和监督企业的利润分配和历年结存的未核算和监督企业的利润分配和历年结存的未分配利润。分配利润。利润分配利润分配实际分配的利

62、润额实际分配的利润额 本年利润转入数本年利润转入数 历年结存的未分配利润历年结存的未分配利润 历年积存的未弥补亏损历年积存的未弥补亏损 盈余公积盈余公积:所有者权益类所有者权益类 核算和监督企业从净利润中提取的盈余公积核算和监督企业从净利润中提取的盈余公积金的增减变动及其结余情况。金的增减变动及其结余情况。盈余公积盈余公积实际使用的盈余公积金实际使用的盈余公积金 提取的盈余公积金提取的盈余公积金 结余的盈余公积金结余的盈余公积金 应付股利应付股利:负债类负债类 核算和监督企业向股东和投资者分配利润的核算和监督企业向股东和投资者分配利润的情况情况。应付股利应付股利实际支付给投资者的利润实际支付给投资者的利润 应付给投资者的利润应付给投资者的利润 应付尚未支付的利润应付尚未支付的利润 (2)账务处理账务处理【例10-63】【例10-65】【例10-64】【例10-66】