中级财务会计：第12章负债

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1、 第一节第一节 负债概述负债概述一、负债的特点一、负债的特点二、负债的分类二、负债的分类 一、负债的特点一、负债的特点过去的交易或事项产生的现实义务过去的交易或事项产生的现实义务（正筹划的未来交易或事项不产生）（正筹划的未来交易或事项不产生）v负债具有以下几个特点：负债具有以下几个特点：（一）负债是基于过去的交易或事项而产生的（一）负债是基于过去的交易或事项而产生的（二）负债是企业承担的现实义务（二）负债是企业承担的现实义务（三）负债必须能以货币确切或合理地予以计量（三）负债必须能以货币确切或合理地予以计量（四）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（四）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业二、

2、负债的分类与计价二、负债的分类与计价l 流动负债和非流动负债流动负债和非流动负债v负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（一）预计在一个正常营业周期中清偿（一）预计在一个正常营业周期中清偿 （二）主要为交易目的而持有（二）主要为交易目的而持有 （三）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿（三）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿 （四）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日（四）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上后一年以上v什么是非流动负债？什么是非流动负债？第二节第二节 流动负债流动负债一、一、流动负债的分类与计价流动负债的分类与

3、计价（一）分类（一）分类 根据负债金额确定程度的大小根据负债金额确定程度的大小应付金额估计的应付金额估计的应付金额确定的应付金额确定的视经营情况而定的视经营情况而定的根据产生的原因分类根据产生的原因分类 营业活动产生营业活动产生（应付预收款项、应交税费、应付职工薪酬）（应付预收款项、应交税费、应付职工薪酬）收益分配形成收益分配形成（应付股利、应付利润）（应付股利、应付利润）融资活动形成融资活动形成（短期借款，一年内到期的长期借款）（短期借款，一年内到期的长期借款）根据计量要求的分类根据计量要求的分类l 交易性金融负债：公允价值计量交易性金融负债：公允价值计量l能举个交易性金融负债的例子吗？能举

4、个交易性金融负债的例子吗？l 其他流动负债：摊余成本等其他流动负债：摊余成本等（二）流动负债的计价（二）流动负债的计价n 理论上应考虑货币时间价值，按现值计量理论上应考虑货币时间价值，按现值计量n 实务中按实际发生额实务中按实际发生额/应付金额计量，虽高估负债，应付金额计量，虽高估负债，但基于谨慎性普遍采用但基于谨慎性普遍采用 应付票据与应付票据与应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 其他其他主要的流动负债项目主要的流动负债项目基本概念基本概念承兑：承兑：在票据上签名盖章，保证票据到期无条件付票款在票据上签名盖章，保证票据到期无条件付票款二、二、应付票据与应付账款应付票据

5、与应付账款承兑人承兑人购货单位购货单位银行银行到期收款保证程度高到期收款保证程度高不带息应付票据的处理不带息应付票据的处理票据期限较长，利息金额较大的，票据期限较长，利息金额较大的，中期期末和年终应计提利息，中期期末和年终应计提利息，借记财务费用借记财务费用 ，贷记应付利息，贷记应付利息票据期限较短，利息金额较小的，票据期限较短，利息金额较小的，发生时借记财务费用发生时借记财务费用 ，贷记银行存款，贷记银行存款带息应付票据利息的账务处理带息应付票据利息的账务处理到期值到期值=面值面值应付票据的分类及会计处理应付票据的分类及会计处理逾期无力偿付的应付票据逾期无力偿付的应付票据商业承兑汇票本息转入

6、应付账款，不再计提利息商业承兑汇票本息转入应付账款，不再计提利息银行承兑汇票银行代为付款后向付款企业扣款，尚银行承兑汇票银行代为付款后向付款企业扣款，尚未扣回的转作对付款企业的短期借款未扣回的转作对付款企业的短期借款三、应付账款与应付票据三、应付账款与应付票据（二）应付账款（二）应付账款什么是应付账款？应付账款与应付票据有何区别？什么是应付账款？应付账款与应付票据有何区别？尚未结清的债务，尚未结清的债务，通常没有书面证通常没有书面证明，付款期为明，付款期为30603060天天1.1.均因赊购商品、均因赊购商品、原材料或接受劳原材料或接受劳务而产生务而产生2.2.都是流动负债都是流动负债应付应付

7、账款账款延期付款的证明，延期付款的证明，保证程度高，承保证程度高，承兑期限最长不超兑期限最长不超过过6 6个月个月区别区别联系联系应付应付票据票据l 应付账款的核算应付账款的核算l应付账款的入账时间：成为金融合同的一方应付账款的入账时间：成为金融合同的一方l货物与发票账单同时到达货物与发票账单同时到达l货物与发票账单非同时到达货物与发票账单非同时到达l应付账款入账价值的确定应付账款入账价值的确定l总价法总价法l净价法净价法三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬v职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，

8、既包括提供给职工本人的薪酬，也包酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等的福利等1 1职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴2 2职工福利费职工福利费3 3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费险费和生育保险费等社会保险费4 4住房公积金住房公积金5 5工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费6 6非货币性福利非货币性福利7 7因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿8 8其他与获得职工提供的服务相关的支

9、出其他与获得职工提供的服务相关的支出职工薪酬的内容职工薪酬的内容三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬u 账户设置：账户设置：“应付职工薪酬应付职工薪酬”u 当月支付的无余额当月支付的无余额u 下月初支付的有贷方余额下月初支付的有贷方余额（二）职工薪酬的确认和计量（二）职工薪酬的确认和计量 确认：时间和账户确认：时间和账户生产工人生产工人生产成本生产成本工程人工程人员员在建工程在建工程辞退福利辞退福利管理费用管理费用车间管理人员车间管理人员制造费用制造费用其他其他人员人员当期损益（管理费用当期损益（管理费用销售费用）销售费用）研发人员研发人员 研发支出研发支出（二）核算方法（二）核算方法l 分配货币

10、性职工薪酬：计入成本费用、在建工程分配货币性职工薪酬：计入成本费用、在建工程借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 l 支付货币性职工薪酬支付货币性职工薪酬l 向职工支付工资、奖金等时：向职工支付工资、奖金等时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款 应交税费应交税费代缴职工个人所得税代缴职工个人所得税 l 向社保机构缴纳五险一

11、金时：向社保机构缴纳五险一金时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款l 实际支付各种福利费用、工会经费时：实际支付各种福利费用、工会经费时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 贷：银行存款贷：银行存款非货币性福利的支付非货币性福利的支付v 企业以其企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工提供给职工的，应当作为正常产品（商品）销售处理，的，应当作为正常产品（商品）销售处理，按照该产品（商品）的公允价值确定非货

12、币性福利金额按照该产品（商品）的公允价值确定非货币性福利金额v 决定发放时，按照职工服务的受益对象：决定发放时，按照职工服务的受益对象：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性薪酬非货币性薪酬v以自产产品以自产产品实际发放实际发放非货币性福利时非货币性福利时(视同销售视同销售)：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库

13、存商品v外购产品发放非货币性福利时：外购产品发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款v四、应交税费四、应交税费v应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，主要包括国家缴纳的各种税费，主要包括 增值税增值税 营业税营业税 消费税消费税 城市维护建设税城市维护建设税 教育费附加和所得税等教育费附加和所得税等 纳税人：销售货物、进口货物及提供加工、修纳税人：销售货物、进口货物及提供加工、修理修配劳务的单位和个人理修配劳务的单位和个人（一）应交增值税（一）应交增值税一般纳税人：一

14、般纳税人：扣税法：当期销项税额扣税法：当期销项税额当期进项税额当期进项税额 小规模纳税人：小规模纳税人：简易征收办法：不含税销售额简易征收办法：不含税销售额x x征收率征收率增值税增值税:课征对象是增值额课征对象是增值额计算计算 账户设置账户设置 总分类账：总分类账：应交税费应交税费 明细分类账：明细分类账：小规模纳税人：小规模纳税人：应交增值税应交增值税 一般纳税人：一般纳税人：应交增值税应交增值税进项税额、已交税金、转出未交增值进项税额、已交税金、转出未交增值税、减免税款、销项税额、出口退税、进项税额转出、税、减免税款、销项税额、出口退税、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额、转出多交增

15、值税出口抵减内销产品应纳税额、转出多交增值税 未交增值税未交增值税：核算期末从：核算期末从“应交增值税应交增值税”明细账结转明细账结转的本期未交或多交的增值税的本期未交或多交的增值税v本期应交增值税的计算本期应交增值税的计算v本期应交增值税本期应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额v本期应交增值税额贷方本期应交增值税额贷方大于大于借方专栏借方专栏“已交税金已交税金”的差额，为本期未交增值税，应从的差额，为本期未交增值税，应从“应交增值税应交增值税”二级科目借方（二级科目借方（“转出未交增值税转出未交增值税”专栏）转出，专栏）转出，转入转入“未交增值税未交增值税”二级科目贷方二级科目贷方

16、 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税v上述结转后，上述结转后，“应交增值税应交增值税”二级科目应无余额二级科目应无余额v本期应交增值税额本期应交增值税额小于小于借方专栏借方专栏“已交税金已交税金”的差额，的差额，为本期多交增值税，应从为本期多交增值税，应从“应交增值税应交增值税”二级科目贷二级科目贷方（方（“转出多交增值税转出多交增值税”专栏）转出，转入专栏）转出，转入“未交增未交增值税值税”二级科目借方二级科目借方 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多

17、交增值税）应交增值税（转出多交增值税）v上述结转后，上述结转后，“应交增值税应交增值税”二级科目应无余额二级科目应无余额一般纳税企业的账务处理一般纳税企业的账务处理购进时支付的税款作为进项税额，销售时收取的税款购进时支付的税款作为进项税额，销售时收取的税款作为销项税额作为销项税额税务角度：税务角度：(1)(1)使用增值税专用发票使用增值税专用发票(2)(2)购进免税农产品、收购废旧物资和外购物资的运输购进免税农产品、收购废旧物资和外购物资的运输费，可以按有关凭证按规定的费，可以按有关凭证按规定的扣除率扣除率计算进项税额计算进项税额(3)(3)销售货物实行含税价格的，应根据不含税价格计算销售货物

18、实行含税价格的，应根据不含税价格计算销项税额销项税额1（1 1）将自产或委托加工的货物用于非应税项目）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（2 2）将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提）将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者供给其他单位或个体经营者（3 3）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者投资者（4 4）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费消费（5 5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人2按售价计算交纳按售价计算

19、交纳（1 1）购进不能抵扣进项税额的固定资产）购进不能抵扣进项税额的固定资产（2 2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务（3 3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务）用于免税项目的购进货物或者应税劳务（4 4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务税劳务（5 5）非正常损失的购进货物）非正常损失的购进货物（6 6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务物或者应税劳务3v 缴纳增值税时：缴纳增值税时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交

20、增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款v 转出未交增值税转出未交增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税v 转出多交增值税转出多交增值税 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）v 上述结转后，上述结转后，“应交增值税应交增值税”二级科目应无余额二级科目应无余额4练习题练习题v长江公司为增值税一般纳税人，按月缴纳增值税。长江公司为增值税一般纳税人，按月缴纳增值税。8 8月份根据发生的有关增值税的业务如下：月份根据发

21、生的有关增值税的业务如下：v（1 1）购入原材料一批，买价）购入原材料一批，买价200 000200 000元，增值税元，增值税34 00034 000元，运费元，运费1 0001 000元，共计元，共计235 000235 000元，结算元，结算凭证已到，原材料入库，货款用银行存款支付，凭证已到，原材料入库，货款用银行存款支付，运输费的运输费的7%7%可以作为进项税额抵扣。可以作为进项税额抵扣。v（2 2）自建不动产领用原材料一批，实际成本）自建不动产领用原材料一批，实际成本50 50 000000元，购进该批原材料时支付的进项税额元，购进该批原材料时支付的进项税额8 5008 500元已经

22、抵扣。元已经抵扣。（3 3）销售甲产品）销售甲产品100100件，不含税的价款为件，不含税的价款为500 000500 000元，增值税率元，增值税率1717，增值税销项税额，增值税销项税额85 00085 000元，元，共计共计585 000585 000元，款项收到，存入银行。元，款项收到，存入银行。（4 4）甲产品）甲产品1010件用于在建工程，成本共计件用于在建工程，成本共计35 00035 000元，增值税按当月甲产品的销售价格元，增值税按当月甲产品的销售价格50 00050 000元和元和增值税率增值税率1717计算。计算。（5 5）用原材料一批对外投资。原材料的账面价值为）用原材

23、料一批对外投资。原材料的账面价值为100 000100 000元，投资双方的不含税协商价值为元，投资双方的不含税协商价值为100 100 000000元，增值税按协商价值的元，增值税按协商价值的1717计算。计算。（6 6）8 8月份补交月份补交7 7月末未交增值税月末未交增值税2 0002 000元，并预交元，并预交8 8月份增值税月份增值税80 00080 000元，合计元，合计82 00082 000元。元。（7 7）转出未交增值税或多交增值税）转出未交增值税或多交增值税练习题解答练习题解答v（1 1）购入原材料一批，买价）购入原材料一批，买价200 000200 000元，增值税元，增

24、值税34 00034 000元，运费元，运费1 0001 000元，共计元，共计235 000235 000元，结算元，结算凭证已到，原材料入库，货款用银行存款支付，运凭证已到，原材料入库，货款用银行存款支付，运输费的输费的7%7%可以作为进项税额抵扣。可以作为进项税额抵扣。v原材料成本原材料成本200 000200 0001 0001 0009393200 930200 930v进项税额进项税额34 00034 0001 0001 0007 734 07034 070借：原材料借：原材料 200 930200 930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 0703

25、4 070 贷：银行存款贷：银行存款 235 000235 000（2 2）自建固定资产领用原材料一批，实际成本）自建固定资产领用原材料一批，实际成本50 50 000000元，购进该批原材料时支付的进项税额元，购进该批原材料时支付的进项税额8 5008 500元已经抵扣元已经抵扣借：在建工程借：在建工程58 50058 500 贷：原材料贷：原材料50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8 5008 500（3 3）销售甲产品）销售甲产品100100件，不含税的价款为件，不含税的价款为500 000500 000元，增值元，增值税率税率1

26、717，增值税销项税额，增值税销项税额85 00085 000元，共计元，共计585 000585 000元，元，款项收到，存入银行。款项收到，存入银行。借：银行存款借：银行存款 585 000585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 00085 000（4 4）甲产品）甲产品1010件用于在建工程，成本共计件用于在建工程，成本共计35 00035 000元，增值元，增值税按当月甲产品的销售价格税按当月甲产品的销售价格50 00050 000元和增值税率元和增值税率1717计算。计算。借：在

27、建工程借：在建工程 43 50043 500 贷：库存商品贷：库存商品 35 00035 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 500（5 5）用原材料一批对外投资。原材料的账面价值为）用原材料一批对外投资。原材料的账面价值为100 000100 000元，投资双方的不含税协商价值为元，投资双方的不含税协商价值为100 000100 000元，增值税按元，增值税按协商价值的协商价值的1717计算。计算。借：长期股权投资借：长期股权投资 117 000117 000 贷：原材料贷：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税

28、额）应交增值税（销项税额）17 00017 000（6 6）8 8月份补交月份补交7 7月末未交增值税月末未交增值税2 0002 000元，并预交元，并预交8 8月份增月份增值税值税80 00080 000元，合计元，合计82 00082 000元。元。借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 2 0002 000 应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）80 00080 000 贷：银行存款贷：银行存款 82 00082 000v（7 7）转出未交增值税或多交增值税）转出未交增值税或多交增值税v 8 8月份应交增值税计算如下：月份应交增值税计算如下：进项税额进项税额34 07034

29、070（元）（元）进项税额转出进项税额转出8 5008 500（元）（元）销项税额销项税额85 00085 0008 500+17 0008 500+17 000110 500110 500（元）（元）应交增值税应交增值税110 500-110 500-（34 070-8 50034 070-8 500）84 93084 930（元）（元）v 8 8月份已交增值税月份已交增值税80 00080 000（元）（元）v 8 8月份应转出未交增值税月份应转出未交增值税=84 930-80 000=4 930=84 930-80 000=4 930（元）（元）借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未

30、交增值税）应交增值税（转出未交增值税）4 9304 930 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 4 9304 930小规模纳税人小规模纳税人v税法中对小规模纳税人的规定标准税法中对小规模纳税人的规定标准v小规模纳税人不得开具增值税专用发票，销售货小规模纳税人不得开具增值税专用发票，销售货物或提供应税劳务时，按应征增值税销售额的一物或提供应税劳务时，按应征增值税销售额的一定百分比计算定百分比计算v符合规定的小规模纳税人可以认定为一般纳税人符合规定的小规模纳税人可以认定为一般纳税人小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业的账务处理购入货物或接受应税劳务供应支付的进项增购入货物或接受应税劳务

31、供应支付的进项增值税计入所购货物或劳务的成本值税计入所购货物或劳务的成本1销售货物或提供应税劳务按不含税销售额的销售货物或提供应税劳务按不含税销售额的3%3%计算交纳增值税计算交纳增值税2普通发票普通发票（二）应交营业税（二）应交营业税v在我国境内提供建筑（在我国境内提供建筑（3%)3%)、金融保险、金融保险(5%)(5%)、邮、邮电通信（电通信（3%)3%)、文化体育（、文化体育（3%)3%)、娱乐、娱乐(5%-20%)(5%-20%)、服务服务(5%)(5%)等劳务以及转让无形资产等劳务以及转让无形资产(5%)(5%)或销售不或销售不动产动产(5%)(5%)的单位和个人，应当缴纳营业税的单

32、位和个人，应当缴纳营业税v服务业服务业v转让无形资产转让无形资产v销售不动产销售不动产提供应税劳务的企业提供应税劳务的企业借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”出租无形资产出租无形资产借记借记“其他业务成本其他业务成本”出售无形资产出售无形资产直接影响处置损益，计入营业外收支直接影响处置损益，计入营业外收支销售不动产销售不动产借记借记“固定资产清理固定资产清理”（二）应交营业税（二）应交营业税计算：营业额计算：营业额x税率税率账户设置：账户设置：应交的营业税贷记应交的营业税贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”三、应交消费税三、应交消费税账户设置：账户设置：应交的消费税贷记应交的消费税

33、贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”生产应税消费品的企业销售产品生产应税消费品的企业销售产品借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”示例示例v某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品，原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为应纳消费税产品的售价为2424万元（不含应向购买万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为者收取的增值税额），产品成本为l5l5万元。该产万元。该产品的增值税税率为品的增值税税率为1717，消费税税率为，消费税税率为1010。产。产品已经发出，符合收入确

34、认条件，款项尚未收到。品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，企业应如何做账务处理：根据这项经济业务，企业应如何做账务处理：v（1 1）应向购买者收取的增值税额）应向购买者收取的增值税额=240 000=240 0001717=40 800=40 800v（2 2）应交的消费税）应交的消费税=240 000=240 000 10 10=24 000=24 000 借：应收账款借：应收账款 280 800280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000240 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）40 80040 800 借：营

35、业税金及附加借：营业税金及附加 24 00024 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 24 00024 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 150 000150 000 贷：库存商品贷：库存商品 150 000150 000其他应交税费其他应交税费v其他应交税费包括：应交城市维护建设税其他应交税费包括：应交城市维护建设税(7%/5%/1%)(7%/5%/1%)和教育费附加和教育费附加(3%/2%)(3%/2%)v确认时：确认时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加/其他业务成本其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加应交

36、教育费附加v实际缴纳时：实际缴纳时：借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加 贷：银行存款贷：银行存款五、其他流动负债五、其他流动负债原因原因季节性、临时性经营周转出现暂时资金短缺季节性、临时性经营周转出现暂时资金短缺债权人债权人银行或其他金融机构银行或其他金融机构偿还期偿还期1年以内（含年以内（含1年）年）要求要求按规定用途使用，按期还本付息按规定用途使用，按期还本付息（一）短期借款（一）短期借款短期借款核算：短期借款核算：本金的取得和归还通过本金的取得和归还通过“短期借款短期借款”账户，按债权账户，按债权人及借款种类设置明细人及借款种类设置

37、明细利息可按季支付或到期同本金一起支付利息可按季支付或到期同本金一起支付利息费用计入财务费用。根据权责发生制按月计提利息费用计入财务费用。根据权责发生制按月计提的，贷记应付利息；直接支付的，贷记银行存款的，贷记应付利息；直接支付的，贷记银行存款（二）其他应付款（二）其他应付款存入保证金（包装物押金）存入保证金（包装物押金）应付赔偿和罚款应付赔偿和罚款职工未按时领取的工资职工未按时领取的工资应付统筹退休金应付统筹退休金五、应付股利五、应付股利依法缴纳所得税依法缴纳所得税给予投资者回报给予投资者回报董事会提出董事会提出分配方案分配方案股东大会批准股东大会批准宣告分派现金股利，宣告分派现金股利，构成

38、企业负债构成企业负债宣告分派股票股利，办理增资手宣告分派股票股利，办理增资手续前，只在备查簿中登记，办理续前，只在备查簿中登记，办理增资手续后引起所有者权益内部增资手续后引起所有者权益内部结构变化结构变化一、非流动负债的特点一、非流动负债的特点概念：概念：偿还期在一年以上，或超过一年的一个营业偿还期在一年以上，或超过一年的一个营业周期以上的债务周期以上的债务来源来源权益资本筹资权益资本筹资债务资本筹资债务资本筹资特特点点对现金流量索取权具有对现金流量索取权具有刚性特征刚性特征具有税收上的优惠具有税收上的优惠长期债务融资通常不会长期债务融资通常不会引起企业控制权的转移引起企业控制权的转移二、计价

39、和分类二、计价和分类Why?理论上：理论上：应考虑货币的时间价值应考虑货币的时间价值我国会计实务中：我国会计实务中：初始确认按公允价值计量，相关交易初始确认按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额，期末按摊余费用计入初始确认金额，期末按摊余成本后续计量成本后续计量（一）计价（一）计价二、计价和分类二、计价和分类按具按具体内容体内容长期长期借款借款长期长期应付应付债券债券长期长期应付款应付款按偿按偿还方式还方式定期一定期一次偿还次偿还分期分期归还归还（二）分类（二）分类三、非流动负债借款费用的处理三、非流动负债借款费用的处理企业为借入长期资金而付出的代价企业为借入长期资金而付出的代价内容内容

40、借款利息借款利息外币借款外币借款的汇兑差的汇兑差额额辅助费用辅助费用债券溢价债券溢价或折价的或折价的摊销摊销三、非流动负债借款费用的处理三、非流动负债借款费用的处理理论上理论上资本化资本化费用化费用化计入当期费用计入当期费用计入所购资产成本计入所购资产成本准则规定准则规定购建固定资产、投资性购建固定资产、投资性房地产、或生产存货房地产、或生产存货的长期负债借款费用的长期负债借款费用资产达到预定可资产达到预定可使用状态前发生的使用状态前发生的资产达到预定可资产达到预定可使用状态后发生的使用状态后发生的金额较小的辅金额较小的辅助费用助费用资本化资本化费用化费用化发生时直接发生时直接费用化费用化其余

41、长期负债的借款费用其余长期负债的借款费用全部费用化全部费用化筹建期内发生的筹建期内发生的正常经营过程中发生的正常经营过程中发生的计入长期待摊费用计入长期待摊费用计入财务费用计入财务费用 Why?四、长期借款四、长期借款 取得计价：取得计价：按实际取得货币资金等与其使用期间形按实际取得货币资金等与其使用期间形成的利息之和计价成的利息之和计价（二）长期借款利息的核算：确认（二）长期借款利息的核算：确认利息入利息入账时间账时间应计入购建资应计入购建资产成本的利息产成本的利息年内分年内分期付息期付息其他其他年末及资产达年末及资产达到预定可使用到预定可使用状态时入账状态时入账按付息期按付息期处理入账处理

42、入账按月计提入账按月计提入账本金：计入本金：计入“长期借款长期借款”账户；账户；利息：利息：“应付利息应付利息”或或“长期借款长期借款”（二）长期借款会计处理（二）长期借款会计处理偿付期内计偿付期内计提利息时提利息时偿付本息时偿付本息时借入时借入时借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款本金本金借：在建工程（或财务费用）借：在建工程（或财务费用）贷：长期贷：长期借款（或应付利息）借款（或应付利息）借：长期借款借：长期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款借：长期借款借：长期借款本金本金 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款v【示例示例】某企业为建造一幢厂房，某企业为建

43、造一幢厂房，20207 7年年1 1月月1 1日借入期限为两年的长期专门借款日借入期限为两年的长期专门借款1 000 0001 000 000元，元，款项已存入银行。借款利率为款项已存入银行。借款利率为9 9，到期一次还本，到期一次还本付息。付息。20207 7年初，以银行存款支付工程价款共计年初，以银行存款支付工程价款共计600 000600 000元，元，20208 8年初又以银行存款支付工程费年初又以银行存款支付工程费用用400 000400 000元。该厂房于元。该厂房于20208 8年年8 8月底完工，达到月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金预定可使用状态。假定不

44、考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录制有关会计分录（1 1）20207 7年年1 1月月1 1日，取得借款时：日，取得借款时：借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 1 000 0001 000 000（2 2）20207 7年初，支付工程款时：年初，支付工程款时：借：在建工程借：在建工程 600 000600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000600 000（3 3）20207 7年年1212月月3131日，计算日，计算20207 7年应计

45、入工程成本的利年应计入工程成本的利息时：息时：借款利息借款利息=1 000 000=1 000 0009 9=90 000=90 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 90 00090 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 90 00090 000（4 4）20208 8年初支付工程款时：年初支付工程款时：借：在建工程借：在建工程 400 000400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000400 000（5 5）20208 8年年8 8月底达到预定可使用状态，该期应计入工程月底达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息为：成本的利息为：（1 000 0001 0

46、00 0009 91212）8=60 0008=60 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 60 00060 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 60 00060 000同时：同时：借：固定资产借：固定资产 1 150 0001 150 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 150 0001 150 000（6 6）20208 8年年1212月月3131日，计算日，计算20208 8年年9 91212月应计月应计入财务费用的利息为：入财务费用的利息为：（1 000 0001 000 0009 91212）3=30 0003=30 000（元）（元）借：财务费用借：财务费用

47、30 00030 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 30 00030 000（7 7）20209 9年年1 1月月1 1日到期还本付息时：日到期还本付息时：借：长期借款借：长期借款本金本金 1 000 0001 000 000 应计利息应计利息 180 000180 000贷：银行存款贷：银行存款 1 180 0001 180 000五、五、应付债券应付债券应付债券的会计处理应付债券的会计处理应付债券的种类应付债券的种类应付债券的发行应付债券的发行平价平价债券债券 实际实际发行价发行价债券面值债券面值按发行价格分按发行价格分溢价溢价债券债券 实际发行价实际发行价债券面值债券面值

48、折价折价债券债券 实际发行价实际发行价债券面值债券面值（一）应付债券的种类（一）应付债券的种类按还本方式按还本方式 定期一次偿还债券定期一次偿还债券 分期偿还债券分期偿还债券 特殊债券特殊债券可转换债券可转换债券 附认股权证债券附认股权证债券 （二）公司债券的发行（二）公司债券的发行公司发行债券，由董事会制定方案，股东会作出决公司发行债券，由董事会制定方案，股东会作出决议；议；向国家证监会提出申请；公告债券的募集办法向国家证监会提出申请；公告债券的募集办法符合公司法规定的债券发行条件符合公司法规定的债券发行条件载明规定内容并签章载明规定内容并签章发行可转换债券，还需符合股票的发行条件发行可转换

49、债券，还需符合股票的发行条件 相关规定相关规定发行：平价、溢价和折价发行发行：平价、溢价和折价发行实际发行价格的确定实际发行价格的确定发行价格发行价格未来现金流量的现值未来现金流量的现值 债券面值的现值各期利息的现值债券面值的现值各期利息的现值债券应偿付的本金和利息按发行时的市场利率折现后债券应偿付的本金和利息按发行时的市场利率折现后的现值的现值未来现金流量的金额、时点和折现率未来现金流量的金额、时点和折现率实际发行价格实际发行价格实际发行价格实际发行价格/债券价值（未来现金流量现值）取决于：债券价值（未来现金流量现值）取决于：未来每期支付的现金流量（未来每期支付的现金流量（CFCF），包括本

50、金和利息），包括本金和利息折现率折现率(r)(r)（要求的报酬率或市场利率）（要求的报酬率或市场利率）1(1)TtttC Fr实 际 发 行 价 格 （三）应付债券的会计处理（三）应付债券的会计处理核算账户核算账户应付债券应付债券 面值面值 利息调整利息调整 应计利息（到期一次支付利息）应计利息（到期一次支付利息）应付利息（分期支付利息）应付利息（分期支付利息）财务费用财务费用/在建工程在建工程债券发行费用的处理债券发行费用的处理债券发行过程中与发行债券相关的一切费用债券发行过程中与发行债券相关的一切费用用债券发行期间冻结资金的利息收入弥补用债券发行期间冻结资金的利息收入弥补 未弥补的费用根据

51、借款费用的原则处理：资本化未弥补的费用根据借款费用的原则处理：资本化或费用化或费用化 弥补后的剩余利息收入视同发行债券的溢价收入弥补后的剩余利息收入视同发行债券的溢价收入1 1 债券发行的处理债券发行的处理v 平价发行平价发行 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值v 溢价发行溢价发行 借：银行存款（实际收到金额，取决于发行价格）借：银行存款（实际收到金额，取决于发行价格）贷：应付债券贷：应付债券面值面值 利息调整利息调整v 折价发行折价发行 借：银行存款（实际收到金额，取决于发行价格）借：银行存款（实际收到金额，取决于发行价格）应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债

52、券贷：应付债券面值面值2 2 利息费用的计算利息费用的计算应付利息债券面值应付利息债券面值票面利率票面利率实实际际利利息息费费用用债券溢折价分摊方法：债券溢折价分摊方法：直线法、实际利率法直线法、实际利率法直线法直线法应付利息分摊溢价应付利息分摊溢价（或应付利息分摊折价）（或应付利息分摊折价）实际利率法实际利率法应付债券期初摊余成本应付债券期初摊余成本实际利率实际利率实际利率法的应用实际利率法的应用第一步：计算实际利率（内含资本成本）第一步：计算实际利率（内含资本成本）第二步：利息费用第二步：利息费用=期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率第三步：期末摊余成本第三步：期末摊余成本=期初摊余成

53、本期初摊余成本+利息费用支付的利息利息费用支付的利息当期利息调整期末摊余成本期初摊余成本当期利息调整期末摊余成本期初摊余成本支付的利息票面金额支付的利息票面金额票面利率票面利率实际利率的计算实际利率的计算应付债券的应付债券的票面收益率票面收益率（8%8%）应付利息应付利息=票面金额票面金额票面利率票面利率应付债券的应付债券的实际利率实际利率r r（内含资本成本），即使发行收入等于（内含资本成本），即使发行收入等于未来现金流出（未来现金流出（CFCF）的资本成本率）的资本成本率12CF1CF2.(1r)(1r)发行收入（现金流入）v【示例示例】20072007年年1212月月3131日，甲公司经

54、批准发行日，甲公司经批准发行5 5年年期一次还本、分期付息的公司债券期一次还本、分期付息的公司债券10 000 00010 000 000元，元，债券利息在每年债券利息在每年1212月月3131日支付，票面利率为年利率日支付，票面利率为年利率6%6%。假定债券发行时的市场利率为。假定债券发行时的市场利率为5%5%。v找出不同时点的现金流量（现金流入和现金流出）找出不同时点的现金流量（现金流入和现金流出）v甲公司该批债券实际发行价格为：甲公司该批债券实际发行价格为：10 000 00010 000 0000.7835+10 000 0000.7835+10 000 0006%6%4.32954.

55、3295 =10 432 700 =10 432 700（元）（元）v由于不考虑发行费用，因此实际利率也为由于不考虑发行费用，因此实际利率也为5%5%v因此，因此，20072007年年1212月月3131日发行债券时：日发行债券时：借：银行存款借：银行存款 10 432 70010 432 700贷：应付债券贷：应付债券面值面值 10 000 00010 000 000利息调整利息调整 432 700432 700v债券的期初摊余成本（发行时的账面价值）为债券的期初摊余成本（发行时的账面价值）为10 10 432 000432 000元，因此：元，因此：v利息费用利息费用=10 432 000

56、=10 432 0005%=521 6355%=521 635v支付利息支付利息=10 000 000=10 000 0006%=600 0006%=600 000v期末摊余成本期末摊余成本=10 432 000+521 635-600 000=10=10 432 000+521 635-600 000=10 354 335354 335v利息调整利息调整=10 354 335-10 432 700=78 365=10 354 335-10 432 700=78 365表表1 1 利息费用一览表利息费用一览表 单位：元付息日期付息日期支付利息支付利息利息费用利息费用摊销的利息调摊销的利息调整整

57、应付债券摊余成应付债券摊余成本本20072007年年1212月月3131日日 10 432 700.0010 432 700.0020082008年年1212月月3131日日600 000600 000521 635.00521 635.0078 365.0078 365.0010 354 335.0010 354 335.0020092009年年1212月月3131日日600 000600 000517 716.75517 716.7582 283.2582 283.2510 272 051.7510 272 051.7520102010年年1212月月3131日日600 000600 00

58、0513 602.59513 602.5986 397.4186 397.4110 185 654.3410 185 654.3420112011年年1212月月3131日日600 000600 000509 282.72509 282.7290 717.2890 717.2810 094 937.0610 094 937.0620122012年年1212月月3131日日600 000600 000505 062.94505 062.9494 937.O694 937.O610 000 000.0010 000 000.00*尾数调整。v（2 2）20082008年年1212月月3131日计算

59、利息费用时：日计算利息费用时：借：财务费用等借：财务费用等 521 635521 635 应付债券应付债券利息调整利息调整 78 36578 365 贷：应付利息贷：应付利息 600 000600 000v 20092009年、年、20102010年、年、20112011年确认利息费用的会计处理同年确认利息费用的会计处理同20082008年年v（3 3）20122012年年1212月月3131日归还债券本金及最后一期利息费用时：日归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用等借：财务费用等 505 062.94505 062.94 应付债券应付债券面值面值 10 000 00010 000

60、000 利息调整利息调整 94 937.0694 937.06 贷：银行存款贷：银行存款 10 600 00010 600 0003 3 偿付债券偿付债券到期偿付到期偿付提前偿付提前偿付提前偿付债券净损益提前偿付债券净损益实际付款实际付款债券债券账面价值账面价值-应计利息应计利息金额为到期本息金额为到期本息可转换债券的处理可转换债券的处理发行企业允许债券持有者在将来一定日期后将其发行企业允许债券持有者在将来一定日期后将其债券转为普通股票的一种债券债券转为普通股票的一种债券债券面值及利息按市场利率计算的现值债券面值及利息按市场利率计算的现值转换权价值转换权价值股票增值的利益股票增值的利益 含转换

61、权的市场利率 不含转换权的市场利率可转换债券的优点可转换债券的优点持有方持有方获利稳定、风险小获利稳定、风险小企业经营初期债企业经营初期债券利息收入稳定券利息收入稳定企业有利时股利多企业有利时股利多利率较低利率较低筹资成本较低筹资成本较低发行方发行方可转换债券的处理可转换债券的处理P267P267可转换债券的发行、利息的计提及支付可转换债券的发行、利息的计提及支付转换为债券发行企业的普通股股票转换为债券发行企业的普通股股票转换前按一般债券进行核算转换前按一般债券进行核算转换时按债券的账面价值转换：债券账面价值转换时按债券的账面价值转换：债券账面价值与普通股股本的差额，确认为资本公积与普通股股本

62、的差额，确认为资本公积附认股权证债券的核算附认股权证债券的核算P269P269长期应付款长期应付款(未确认融资费用未确认融资费用)专项应付款专项应付款六、长期应付款六、长期应付款 结果具有不确定结果具有不确定性性过去的交易或事过去的交易或事项形成的项形成的结果只能由未来结果只能由未来事项发生或不发事项发生或不发生来证实生来证实影响或有事项结果的影响或有事项结果的不确定性因素不能由不确定性因素不能由企业控制企业控制七、或有负债与预计负债七、或有负债与预计负债 潜在义务和特殊现时义务其结果具有不确潜在义务和特殊现时义务其结果具有不确定性定性潜在义务或特殊的现实义务（承担偿债的潜在义务或特殊的现实义

63、务（承担偿债的可能性不是很大，金额不能可靠计量）可能性不是很大，金额不能可靠计量）或有负债或有负债（三）预计负债（三）预计负债 对应的潜在义务转化为现实义务对应的潜在义务转化为现实义务 很可能导致经济利益流出企业很可能导致经济利益流出企业 金额能可靠计量金额能可靠计量预计负债的计量：预计负债的计量：最佳估计数最佳估计数上下限平均数上下限平均数账务处理：账务处理：按估计金额贷记按估计金额贷记“预计负债预计负债”，借记对应的费，借记对应的费用科目实际发生时，减少预计负债用科目实际发生时，减少预计负债多个项目：按各种可能发生额及多个项目：按各种可能发生额及发生概率计算发生概率计算单个项目：最可能发生

64、额单个项目：最可能发生额有范围：有范围：无范围：无范围：最可能的金额（最佳估计）最可能的金额（最佳估计）v 20 201 1年年1010月月2 2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。案。20201 1年年1212月月3131日，乙股份有限公司尚未接到日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为认为：胜诉的可能性为4040，败诉的可能性为，败诉的可能性为6060。如果败诉，需要赔偿。如果败诉，需要赔偿2 000 0002 000 000元。此时，乙元。此时，乙股份有限公司在资产负债表

65、中确认的负债金额应股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即为最可能发生的金额，即20000002000000元元v其他条件不变，假定公司败诉的可能性为其他条件不变，假定公司败诉的可能性为4040，胜诉的可能性为胜诉的可能性为6060。如果胜诉，可以获得。如果胜诉，可以获得2 000 2 000 000000元的赔偿，则公司应如何处理？元的赔偿，则公司应如何处理？或有事项涉及多种情况的或有事项涉及多种情况的v 甲股份有限公司是生产并销售甲股份有限公司是生产并销售A A产品的企业，产品的企业，20201 1年度第年度第一季度，共销售一季度，共销售A A产品产品60 0006

66、0 000件，销售收入为件，销售收入为360 000 000360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的用为销售收入的1 1；如果发生较大的质量问题，发生的；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的维修费用为销售收入的2 2。根据公司技术部门的预测，。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，本季度销售的产品中，8080不会发生质量问题；不会发生质量问题；1515可能可能发生较小质量问题；发生较小质量问题；5 5可能发生较大质量问题。据此，可能发生较大质量问题。据此，20201 1年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：确认的负债金额为：v 360 000 000360 000 000（0 08080+1+11515+