章采购与付款循环审计

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1、第十四章第十四章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计 章采购与付款循环审计本章主要内容本章主要内容 第一节第一节 本循环的业务流程与会计账证本循环的业务流程与会计账证 第二节第二节 本循环的内部控制及其测试本循环的内部控制及其测试 第三节第三节 应付款项审计应付款项审计 第四节第四节 固定资产审计固定资产审计 第五节第五节 无形资产及其他项目审计无形资产及其他项目审计章采购与付款循环审计第一节第一节 本循环的业务流程与凭证记录本循环的业务流程与凭证记录一、本循环的业务流程一、本循环的业务流程（一）请购商品和劳务（仓库和使用负责）（一）请购商品和劳务（仓库和使用负责）要填写请购单要填写请购单p

2、urchase requisition，不需连续编，不需连续编号；一般物资采购一般授权，资本支出和租赁合号；一般物资采购一般授权，资本支出和租赁合同须特别授权；每张请购单须得到控制预算执行同须特别授权；每张请购单须得到控制预算执行的主管人员的签字批准。的主管人员的签字批准。（二）编制订购单（二）编制订购单purchase order（采购部门负责）（采购部门负责）只能对经过批准的订购单发出订购单；应采用竞只能对经过批准的订购单发出订购单；应采用竞标等方式确定最佳供货来源和价格；订货单应当标等方式确定最佳供货来源和价格；订货单应当事先连续编号并经过被授权的采购人员签名；订事先连续编号并经过被授权

3、的采购人员签名；订购单正联送交供应商，副联送至内部的验收、应购单正联送交供应商，副联送至内部的验收、应付凭单和付凭单和章采购与付款循环审计第一节第一节 本循环的业务流程与凭证记录本循环的业务流程与凭证记录编制请购单的部门；要定期独立检查订购单的处理，编制请购单的部门；要定期独立检查订购单的处理，以确定确实受到商品并正确入账。以确定确实受到商品并正确入账。（三）验收商品（保管使用部门负责）（三）验收商品（保管使用部门负责）首先，应比较所收商品与订购单上的要求是否相符；首先，应比较所收商品与订购单上的要求是否相符；验收后，应对每张已收货的订购单编制一式多联、验收后，应对每张已收货的订购单编制一式多

4、联、预先编号的验收单预先编号的验收单receiving，作为登记保管账、，作为登记保管账、会计账和付款的依据。会计账和付款的依据。（四）储存已验收的商品（仓库保管部门负责）（四）储存已验收的商品（仓库保管部门负责）储存部门应当与其他部门相分离，专人负责；要限储存部门应当与其他部门相分离，专人负责；要限制无关人员接近仓储区。制无关人员接近仓储区。（五）编制应付凭单（财会部门）（五）编制应付凭单（财会部门）章采购与付款循环审计第一节第一节 本循环的业务流程与凭证记录本循环的业务流程与凭证记录首先，要审核供应商发票首先，要审核供应商发票vendors invoice计算是否计算是否正确，其内容与相关

5、验收单、订购单是否相符；正确，其内容与相关验收单、订购单是否相符；然后，根据发票、订购单、验收单等编制预先编然后，根据发票、订购单、验收单等编制预先编号的应付凭单号的应付凭单vouchers payable，明确应借记，明确应借记的账户的名称；独立检查付款凭单的计算和编制的账户的名称；独立检查付款凭单的计算和编制是否正确；若暂不付款，应妥善保管付款凭单。是否正确；若暂不付款，应妥善保管付款凭单。付款前，应将付款凭单交有关人员审批签字。付款前，应将付款凭单交有关人员审批签字。（六）确认与记录负债（会计部门）（六）确认与记录负债（会计部门）首先，要复核付款凭单及其支持性凭证是否相符、首先，要复核付

6、款凭单及其支持性凭证是否相符、计算是否正确；然后，根据审核无误的应付凭单计算是否正确；然后，根据审核无误的应付凭单编制记账凭证和登记账簿；会计主管和稽核人员编制记账凭证和登记账簿；会计主管和稽核人员要独立稽核记帐的正确性。要独立稽核记帐的正确性。章采购与付款循环审计第一节第一节 本循环的业务流程与凭证记录本循环的业务流程与凭证记录（七）付款（财会部门负责，以支票结算为例）（七）付款（财会部门负责，以支票结算为例）要由经授权的人员（出纳员、印章保管员等）根要由经授权的人员（出纳员、印章保管员等）根据经批准付款的应付凭单签发支票；以签发支票据经批准付款的应付凭单签发支票；以签发支票的付款凭单应加盖

7、的付款凭单应加盖“付讫付讫”印戳或打孔，以防止印戳或打孔，以防止重复支付；独立检查已签发支票与其支持凭证是重复支付；独立检查已签发支票与其支持凭证是否相符，手续是否完备。否相符，手续是否完备。（八）记录现金或银行存款支出（会计部门）（八）记录现金或银行存款支出（会计部门）会计人员根据支票存根或结算回单等结算凭证，会计人员根据支票存根或结算回单等结算凭证，及付款凭单等支持凭证，及时登记日记帐和其他及付款凭单等支持凭证，及时登记日记帐和其他相关帐簿。相关帐簿。章采购与付款循环审计第一节第一节 本循环的业务流程与凭证记录本循环的业务流程与凭证记录二、本循环主要凭证和会计记录二、本循环主要凭证和会计记

8、录1、请购单；、请购单；2、订购单；、订购单；3、验收单；、验收单；4、卖方发票；、卖方发票；5、应付凭单；、应付凭单；6、转账凭证；、转账凭证；7、付款凭证；、付款凭证；8、应付账款明细帐；、应付账款明细帐；9、现金日记账和银行存款日记账；、现金日记账和银行存款日记账；10、卖方对账单。、卖方对账单。章采购与付款循环审计第二节第二节 本循环的内部控制及其测试本循环的内部控制及其测试一、购货业务的内部控制与测试一、购货业务的内部控制与测试控制控制目标目标关键的控制程序关键的控制程序常用的控制测试程序常用的控制测试程序入账入账购货购货业务业务真实真实性性1、请购单、订购单、验收单、请购单、订购单

9、、验收单和卖方发票一应俱全，并附和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后；在付款凭单后；2、购货按正确的级别批准；、购货按正确的级别批准；3、付款后在付款凭单上加盖、付款后在付款凭单上加盖“付讫付讫”戳记；戳记；4、对请购单、订购单、验收、对请购单、订购单、验收单和卖方发票作内部稽核。单和卖方发票作内部稽核。1、查验付款凭单后附、查验付款凭单后附单据是否齐全、真实；单据是否齐全、真实；2、检查核准购货标记；、检查核准购货标记；3、检查付款凭单上的、检查付款凭单上的“付讫付讫”标记；标记；4、检查内部核查的标、检查内部核查的标记。记。章采购与付款循环审计第二节第二节 本循环的内部控制及其测试本循环的

10、内部控制及其测试控制目控制目标标关键的控制程序关键的控制程序常用的控制测试程序常用的控制测试程序入账入账完整性完整性订货单、验收单、卖方发订货单、验收单、卖方发票均事先编号并已登记入票均事先编号并已登记入帐。帐。检查订货单、验收单、检查订货单、验收单、卖方发票连续编号的完卖方发票连续编号的完整性。整性。计价计价正确性正确性1、稽核金额计算正确性；、稽核金额计算正确性；2、批准采购价格和折扣。、批准采购价格和折扣。1、检查稽核的标记；、检查稽核的标记；2、审核批准购价及折扣、审核批准购价及折扣的标记。的标记。分类分类正确性正确性1、采用适当的会计科目；、采用适当的会计科目；2、分类的稽核。、分类

11、的稽核。1、检查会计科目表；、检查会计科目表；2、检查有关凭证上稽核、检查有关凭证上稽核的标记。的标记。章采购与付款循环审计第二节第二节 本循环的内部控制及其测试本循环的内部控制及其测试二、固定资产的内部控制及其测试二、固定资产的内部控制及其测试见下页表见下页表控制目控制目标标关键的控制程序关键的控制程序常用的控制测试程常用的控制测试程序序截止截止正确性正确性1、受到商品或劳务、受到商品或劳务时立即记账；时立即记账；2、内部稽核。、内部稽核。1、观察有无未记账、观察有无未记账的卖方发票存在；的卖方发票存在；2、检查稽核标记。、检查稽核标记。过帐和过帐和汇总汇总正确性正确性稽核应付账款明细稽核应

12、付账款明细帐、总帐和报表有帐、总帐和报表有关项目是否相符。关项目是否相符。检查内部稽核标记。检查内部稽核标记。章采购与付款循环审计第二节第二节 本循环的内部控制及其测试本循环的内部控制及其测试内部控制程序内部控制程序内部控制测试内部控制测试1、预算控制、预算控制将实际支出与预算比较将实际支出与预算比较2、授权批准控制、授权批准控制检查制度的完善与执行检查制度的完善与执行3、帐簿记录控制、帐簿记录控制检查账簿设置的完善性检查账簿设置的完善性4、职责分工控制、职责分工控制查资产的取得、记录、保管、使用、查资产的取得、记录、保管、使用、养护、处置分工养护、处置分工5、区分支出性质控制、区分支出性质控

13、制查有无书面区分标准及其执行查有无书面区分标准及其执行6、处置控制、处置控制查有无处置书面申请报批手续查有无处置书面申请报批手续7、定期盘点控制、定期盘点控制盘点制度执行是否正常盘点制度执行是否正常8、养护和保险控制、养护和保险控制检查相关制度的执行检查相关制度的执行章采购与付款循环审计第二节第二节 本循环的内部控制及其测试本循环的内部控制及其测试 采购业务内部控制案例采购业务内部控制案例 甲公司仓库甲公司仓库9月月5日填置一张未连续编号的请购单，日填置一张未连续编号的请购单，报公司主管采购的副总经理批准后，交采购部，报公司主管采购的副总经理批准后，交采购部，采购部据此填制连续编号的订货单，并

14、与一家老采购部据此填制连续编号的订货单，并与一家老供货商谈判确定品质、价格、到货时间和地点后，供货商谈判确定品质、价格、到货时间和地点后，签订了采购合同。货物到达后，仓库根据订货单签订了采购合同。货物到达后，仓库根据订货单的内容验收了货物，并填置一式多联的未连续编的内容验收了货物，并填置一式多联的未连续编号的验收单，一联交采购部编制付款凭单，付款号的验收单，一联交采购部编制付款凭单，付款凭单经采购部经理批准后，交会计部；会计部根凭单经采购部经理批准后，交会计部；会计部根据验收单和付款凭单登记有关帐簿，结算采购货据验收单和付款凭单登记有关帐簿，结算采购货款。款。要求：分析上述采购业务处理中不符合

15、内部控制要求的地要求：分析上述采购业务处理中不符合内部控制要求的地方。方。章采购与付款循环审计第二节第二节 本循环的内部控制及其测试本循环的内部控制及其测试 参考答案：参考答案：上述业务处理中不符合内部控制要求的地方主要是：上述业务处理中不符合内部控制要求的地方主要是：1）与老供应商谈判签订供应合同，既无经批准）与老供应商谈判签订供应合同，既无经批准的价目表控制，也没有竞价采购控制，使采购家的价目表控制，也没有竞价采购控制，使采购家失去了控制；失去了控制；2）验收单未连续编号，不能保证）验收单未连续编号，不能保证其完整性和不重复，因而不能保证有关帐簿记录其完整性和不重复，因而不能保证有关帐簿记

16、录真实、完整；真实、完整；3）由采购部编制和审批付款凭单，）由采购部编制和审批付款凭单，不符合不相容职务相分离原则，难以防止质次价不符合不相容职务相分离原则，难以防止质次价高采购业务的发生；高采购业务的发生；4）付款凭单未附订货单和）付款凭单未附订货单和供应商发票，难以证明采购业务的真实、正确；供应商发票，难以证明采购业务的真实、正确；5）会计部未审核凭证是否真实、完整即登记入）会计部未审核凭证是否真实、完整即登记入帐，不利于保证帐簿记录的真实、正确。帐，不利于保证帐簿记录的真实、正确。章采购与付款循环审计第三节第三节 应付帐款审计应付帐款审计 审计目标：审计目标：1）应付帐款）应付帐款acc

17、ounts payable入账完整性；入账完整性；（这（这是负债审计的首要目标：因为低估或隐瞒负债对是负债审计的首要目标：因为低估或隐瞒负债对被审计单位有利，反之，高估或虚列负债对被审被审计单位有利，反之，高估或虚列负债对被审计单位则无利。因此，应付账款审计的主要目标计单位则无利。因此，应付账款审计的主要目标是查找被审计单位有无未入账或未列报的应付债是查找被审计单位有无未入账或未列报的应付债款）款）2）应付帐款截止正确性；）应付帐款截止正确性；3）应付帐款分类正确性；）应付帐款分类正确性；4）应付帐款报表披露充分性。）应付帐款报表披露充分性。章采购与付款循环审计第三节第三节 应付帐款审计应付帐

18、款审计一、应付帐款入账完整性的审计一、应付帐款入账完整性的审计应付帐款入账完整性的审查，通常采用检查法，特应付帐款入账完整性的审查，通常采用检查法，特殊的应付账款应采用监盘法或函证法进行审查：殊的应付账款应采用监盘法或函证法进行审查：1、检查法：审阅验收单及资本预算、工作通知单、检查法：审阅验收单及资本预算、工作通知单和基金合同等真实、完整性，然后与应付账款明和基金合同等真实、完整性，然后与应付账款明细帐记录进行核对；审阅卖方对账单的真实、完细帐记录进行核对；审阅卖方对账单的真实、完整性，然后与应付账款明细帐记录进行核对。整性，然后与应付账款明细帐记录进行核对。2、监盘法：结合存货监查明在结账

19、日材料已入库、监盘法：结合存货监查明在结账日材料已入库但账单未收到的暂估料款是否已估价入账，确认但账单未收到的暂估料款是否已估价入账，确认应付帐款。应付帐款。章采购与付款循环审计第三节第三节 应付帐款审计应付帐款审计3、函证法：对于长期挂账的应付帐款、年内发生、函证法：对于长期挂账的应付帐款、年内发生额很大但年末发生额很小的应付帐款，以及余额额很大但年末发生额很小的应付帐款，以及余额为借方的应付帐款，应进行肯定式函证，并要求为借方的应付帐款，应进行肯定式函证，并要求被函证者提供有无函证款项意外债务的情况。被函证者提供有无函证款项意外债务的情况。二、截止正确性的审计：二、截止正确性的审计：验收单

20、、卖方发票等的日期，与应付帐款帐面记录验收单、卖方发票等的日期，与应付帐款帐面记录时间进行核对。如这些凭证的日期在决算日之前，时间进行核对。如这些凭证的日期在决算日之前，而帐面记录在决算日之后，则说明负债被隐瞒了。而帐面记录在决算日之后，则说明负债被隐瞒了。三、分类正确性的审计三、分类正确性的审计1、结合预付账款明细帐的审查，查明应付帐款与、结合预付账款明细帐的审查，查明应付帐款与预预章采购与付款循环审计第三节第三节 应付帐款审计应付帐款审计付帐款有无相混淆的问题；付帐款有无相混淆的问题；2、结合其他应付款明细帐的审查，查明有无、结合其他应付款明细帐的审查，查明有无混淆应付账款于其他应付款的问

21、题；混淆应付账款于其他应付款的问题；3、检查资产负债表中应付账款项目是否是根、检查资产负债表中应付账款项目是否是根据应付账款明细帐和预付账款明细帐的贷据应付账款明细帐和预付账款明细帐的贷方余额合计填列。方余额合计填列。四、披露充分性的审计四、披露充分性的审计 章采购与付款循环审计第三节第三节 应付帐款审计应付帐款审计 应付帐款审计案例应付帐款审计案例 CPA对某企业对某企业06年度报表审计时，发现下列情况：年度报表审计时，发现下列情况：1）资产负债表中应付帐款项目金额）资产负债表中应付帐款项目金额110万元，预付帐款万元，预付帐款项目金额项目金额48万元。万元。2）应付账款明细帐期末数为借方余

22、额的有）应付账款明细帐期末数为借方余额的有5户，余额合户，余额合计计18万元；为贷方余额的万元；为贷方余额的83户，余额合计户，余额合计128万元。万元。3）预付账款明细帐期末数为借方余额的有）预付账款明细帐期末数为借方余额的有12户，余额户，余额合计合计56万元；为贷方余额的万元；为贷方余额的3户，余额合计户，余额合计8万元。万元。4）应付帐款）应付帐款A期末借方余额为期末借方余额为04年年12月月20日以银日以银行存款预付给施工单位的安装工程款行存款预付给施工单位的安装工程款10万元；应付帐万元；应付帐款款B期末借方余额为期末借方余额为04年年3月月10日预付货款，所日预付货款，所购货物购

23、货物于于04年年9月月10日收到，并以借：物资采购等，贷：日收到，并以借：物资采购等，贷：预付账款入帐；预付账款入帐；章采购与付款循环审计第三节第三节 应付帐款审计应付帐款审计5）检查）检查2004年度开出的验收单，发现年度开出的验收单，发现12月月31日开出的日开出的验收甲材料验收甲材料60吨，估价吨，估价6万元的验收单，因未收到卖万元的验收单，因未收到卖方发票而未入账。方发票而未入账。6）应付帐款明细帐中有）应付帐款明细帐中有5户的情况如下：户的情况如下：单位：万单位：万元元户名户名时间时间借发借发时间时间贷发贷发 借余借余 贷余贷余C01.10.833D04.4.204 02.8.205

24、1E04.8.306 04.7.53.52.5F04.12.3020 04.8.1520.50.5G04.11.577章采购与付款循环审计第三节第三节 应付帐款审计应付帐款审计 要求：要求：1、审查该企业应付帐款核算中存在的问题。、审查该企业应付帐款核算中存在的问题。2、如果从、如果从C、D、E、F、G五个明细帐中选择应五个明细帐中选择应当函证的帐户，应选择那些帐户？为什么？当函证的帐户，应选择那些帐户？为什么？3、如果你认为应付、如果你认为应付F单位账款可能有年末隐瞒负单位账款可能有年末隐瞒负债的问题，你打算用什么方法予以查明？债的问题，你打算用什么方法予以查明？参考答案：参考答案：1 1、

25、入账不完整，如、入账不完整，如5 5）；）；2 2、两边挂账，分类不正确，如、两边挂账，分类不正确，如4 4）；）；3 3、记帐错误，如记帐错误，如4 4）；）；4 4、报表列示错误。、报表列示错误。2 2、应选择、应选择C C、E E、F F进行函证。因为进行函证。因为C C长期挂账；长期挂账；E E发生额大而余额发生额大而余额小；小；F F出现借方余额，可能存在记帐有误等问题。出现借方余额，可能存在记帐有误等问题。章采购与付款循环审计第四节第四节 固定资产审计固定资产审计分析复核的指标分析复核的指标分析复核的目标分析复核的目标固定资产原值与本期产品固定资产原值与本期产品产量的比率产量的比率

26、比率下降：可能存在固定资产闲比率下降：可能存在固定资产闲置或减少未销账问题。置或减少未销账问题。本期折旧额与固定资产总本期折旧额与固定资产总成本的比率成本的比率比率异常变动：可能存在本期折比率异常变动：可能存在本期折旧额计算有错误。旧额计算有错误。累计折旧与固定资产总成累计折旧与固定资产总成本的比率本的比率比率异常变动：可能存在累计折比率异常变动：可能存在累计折旧核算错误。旧核算错误。本期各月的维修费用的发本期各月的维修费用的发生情况与前期相比较生情况与前期相比较变动异常：可能存在资本性支出变动异常：可能存在资本性支出与收益性支出划分异常。与收益性支出划分异常。固定资产增减与在建工程、固定资产

27、增减与在建工程、现金流量增减的比较现金流量增减的比较不配比：可能意味着有关业务核不配比：可能意味着有关业务核算有错误。算有错误。一、固定资产的分析性复核一、固定资产的分析性复核章采购与付款循环审计第四节第四节 固定资产审计固定资产审计 分析性复核案例：审计人员审阅某企业固定资产分析性复核案例：审计人员审阅某企业固定资产有关帐簿记录，了解到下列情况：有关帐簿记录，了解到下列情况：分析指标分析指标本年度本年度上年度上年度固定资产原价固定资产原价1100万元万元1000万元万元产品产量产品产量10万件万件10万件万件本期折旧额本期折旧额41万元万元40万元万元累计折旧额累计折旧额441万元万元400

28、万元万元本期修理费本期修理费80万元万元100万元万元章采购与付款循环审计第四节第四节 固定资产审计固定资产审计 本年增加固定资产均发生在本年增加固定资产均发生在1月份，共增加月份，共增加200万万元，本年减少固定资产均发生在元，本年减少固定资产均发生在2月份，帐面记月份，帐面记录共减少录共减少100万元，所有固定资产均按直线法折万元，所有固定资产均按直线法折旧。旧。要求：试运用分析性复核法分析该企业固定资产要求：试运用分析性复核法分析该企业固定资产核算业务中可能存在的问题。核算业务中可能存在的问题。答案：答案：1）原价对产量的比率下降，说明可能存在固定）原价对产量的比率下降，说明可能存在固定

29、资产闲置、以减少固定资产未销账等问题。资产闲置、以减少固定资产未销账等问题。2）本期折）本期折旧率低于上期折旧率，与直线法原理不符，可能存在本旧率低于上期折旧率，与直线法原理不符，可能存在本期折旧额计算上的错误。期折旧额计算上的错误。3）本期新旧程度与上期大致）本期新旧程度与上期大致相同，而固定资产新增大于减少，说明累计折旧核算上相同，而固定资产新增大于减少，说明累计折旧核算上可能有问题；可能有问题；4）本期固定资产比上期多，但修理费却）本期固定资产比上期多，但修理费却下降了较多，说明修理费可能被不适当地资本化了。下降了较多，说明修理费可能被不适当地资本化了。章采购与付款循环审计第四节第四节

30、固定资产审计固定资产审计二、固定资产真实性和完整性的审计二、固定资产真实性和完整性的审计通常采用实地观察法进行审计：通常采用实地观察法进行审计：固定资产固定资产帐面记录帐面记录固定资产固定资产实物实物根据帐面记录抽查核对根据帐面记录抽查核对固定资产实物，确定固定资产实物，确定帐面记录的真实性。帐面记录的真实性。根据观察到的实物核对根据观察到的实物核对帐面记录，确定入账的帐面记录，确定入账的完整性。完整性。重点观察本期重点观察本期新增的新增的观察规模根据固定资产观察规模根据固定资产的重要性、相关内控及的重要性、相关内控及审计人员的经验而定审计人员的经验而定章采购与付款循环审计第四节第四节 固定资

31、产审计固定资产审计三、固定资产所有权的验证三、固定资产所有权的验证通常采用检查固定资产的相关凭证进行验证：通常采用检查固定资产的相关凭证进行验证：固定资产固定资产需验证的所有权证明文件需验证的所有权证明文件外购机器设备外购机器设备审核采购发票、购货合同等审核采购发票、购货合同等房地产房地产查阅有关合同、产权证明、财产税单、查阅有关合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭证、保险单等。抵押借款的还款凭证、保险单等。融资租入的融资租入的验证融资租赁合同等。验证融资租赁合同等。汽车等运输设备汽车等运输设备 验证运营证件等。验证运营证件等。受留置权限制的受留置权限制的 审核有关负债项目。审核有关负债

32、项目。章采购与付款循环审计第四节第四节 固定资产审计固定资产审计增加形式增加形式审审 查查 重重 点点 外购外购查购买合同、发票、保险单、发运凭证、契税单等查购买合同、发票、保险单、发运凭证、契税单等自建自建查竣工决算、验收和移交报告、借款费用资本化额等查竣工决算、验收和移交报告、借款费用资本化额等接受投资接受投资查入账价值与投资合同的一致性，评估价的合理性等查入账价值与投资合同的一致性，评估价的合理性等更新改造更新改造支出资本化的判断及金额计算是否正确支出资本化的判断及金额计算是否正确债务重组债务重组重组损益计算和帐务处理是否正确，资产过户手续重组损益计算和帐务处理是否正确，资产过户手续非货

33、币交易非货币交易换入资产入账价值计算是否合符制度规定换入资产入账价值计算是否合符制度规定受赠受赠计价基础选择是否正确，企业负担费用是否真实计价基础选择是否正确，企业负担费用是否真实盘盈盘盈计价基础选择是否正确，盘盈原因是否清楚计价基础选择是否正确，盘盈原因是否清楚四、固定资产计价的审计（增加计价）四、固定资产计价的审计（增加计价）章采购与付款循环审计第四节第四节 固定资产审计固定资产审计四、固定资产计价的审计（期末计价）四、固定资产计价的审计（期末计价）审计目标审计目标审审 计计 程程 序序计提是否充计提是否充分分审阅被审计单位固定资产减值准备政策文件；审阅被审计单位固定资产减值准备政策文件；

34、实际观察固定资产使用状况，了解固定资产是否实际观察固定资产使用状况，了解固定资产是否 存在减值迹象；估计减值额与并帐面记录核对；存在减值迹象；估计减值额与并帐面记录核对；检查近几年来减值准备的核销是否经常发生大额检查近几年来减值准备的核销是否经常发生大额节约或超支。节约或超支。账务处理是账务处理是否正确否正确检查计提的账务处理是否符合准则规定，有无转检查计提的账务处理是否符合准则规定，有无转回已提减值准备的问题。回已提减值准备的问题。披露是否充披露是否充分分报表附注中是否清楚地说明减值准备的确认标准报表附注中是否清楚地说明减值准备的确认标准和计提方法；上市公司还要披露：分项列示计提和计提方法；

35、上市公司还要披露：分项列示计提的减值准备金额、增减变动情况及计提的原因。的减值准备金额、增减变动情况及计提的原因。章采购与付款循环审计第四节第四节 固定资产审计固定资产审计四、固定资产计价的审计（减少计价）四、固定资产计价的审计（减少计价）主要通过审查主要通过审查“固定资产清理固定资产清理”帐户记录来进行：帐户记录来进行：固定资产清理固定资产清理 折余价值折余价值 变价收入变价收入 清理费用清理费用 应收赔款应收赔款 清理净收益清理净收益 清理净损失清理净损失 清理余额清理余额非常提前报废非常提前报废预计残值过大预计残值过大减值准备计提不足减值准备计提不足费用发生是否费用发生是否真实、合理真实

36、、合理定价是否合理，定价是否合理，收入入账是否及收入入账是否及时、足额时、足额原因或责任是原因或责任是否明确，赔偿否明确，赔偿额是否合理，额是否合理，有无缩小责任有无缩小责任赔偿的问题赔偿的问题清理损失是否清理损失是否过大，帐务处过大，帐务处理是否正确理是否正确是否长期挂账，虚是否长期挂账，虚增资产，隐瞒损益增资产，隐瞒损益章采购与付款循环审计第四节第四节 固定资产审计固定资产审计五、固定资产租赁的审计五、固定资产租赁的审计 对于经营性租赁要查明：对于经营性租赁要查明：1、是否签订了合法、是否签订了合法、完备的合同；完备的合同；2、租入是否确属企业必需，有无、租入是否确属企业必需，有无久租不用

37、的现象；久租不用的现象；3）是否在备查簿中作了详细）是否在备查簿中作了详细记录；记录；4）改良工程是否符合合同规定，并作正）改良工程是否符合合同规定，并作正确的账务处理。确的账务处理。对于融资租赁要查明：除要与经营性租赁一样要对于融资租赁要查明：除要与经营性租赁一样要查明那四点外，还要查明：查明那四点外，还要查明：1）入账价值的确定）入账价值的确定是否正确；是否正确；2）未确认融资租赁费的摊销是否正）未确认融资租赁费的摊销是否正确；确；3）租入固定资产是否视同自有固定资产进）租入固定资产是否视同自有固定资产进行核算、管理、折旧、修理等；行核算、管理、折旧、修理等；4）报表披露是）报表披露是否充

38、分和真实。否充分和真实。章采购与付款循环审计第四节第四节 固定资产审计固定资产审计六、固定资产折旧的审计六、固定资产折旧的审计原价原价-预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限原价计算是否符原价计算是否符合准则要求，纳合准则要求，纳入折旧的原价范入折旧的原价范围是否充分，是围是否充分，是否以月初原价为否以月初原价为准，原价的截止准，原价的截止期是否正确，是期是否正确，是否充分计提减值否充分计提减值准备，减值后的准备，减值后的折旧重算和账务折旧重算和账务处理是否正确。处理是否正确。预计净残值有无过大预计净残值有无过大或过小的情况或过小的情况预计使用年限是预计使用年限是否过长或过短，否过长或过

39、短，是否经常发生提是否经常发生提前报废或超期使前报废或超期使用的情况。用的情况。选用的折旧方法是否合理、合规，使用是否一贯，选用的折旧方法是否合理、合规，使用是否一贯，折旧额计算是否正确，是否定期复核原价、使用折旧额计算是否正确，是否定期复核原价、使用年限、收益方式的变化及时调整折旧率和折旧额。年限、收益方式的变化及时调整折旧率和折旧额。折旧额和折旧率的报表披露是否充分。折旧额和折旧率的报表披露是否充分。章采购与付款循环审计第四节第四节 固定资产审计固定资产审计七、固定资产披露充分性的审计七、固定资产披露充分性的审计 一般企业应披露：一般企业应披露：1、固定资产的标准、分类、固定资产的标准、分

40、类、计价方法和折旧方法；计价方法和折旧方法；2、融资租入固定资产的、融资租入固定资产的计价方法；计价方法；3）固定资产预计使用年限和预计净）固定资产预计使用年限和预计净残值的确定；残值的确定；4）用于抵押、担保等所有权受到）用于抵押、担保等所有权受到限制的情况和金额；限制的情况和金额；5）与固定资产购置相关的）与固定资产购置相关的财务承诺情况；财务承诺情况；6）暂时闲置固定资产的金额和）暂时闲置固定资产的金额和原因；超龄使用的固定资产帐面价值；原因；超龄使用的固定资产帐面价值；6）已退）已退废和准备退废固定资产的帐面价值。废和准备退废固定资产的帐面价值。上市公司还要披露：上市公司还要披露：1）

41、原价和折旧额的期初数、）原价和折旧额的期初数、本期增加数、本期减少数及期末余额；本期增加数、本期减少数及期末余额；2）在建）在建工程转入、出售、担保、抵押和置换等情况；工程转入、出售、担保、抵押和置换等情况；3）融资租入的帐面原价、累计折旧融资租入的帐面原价、累计折旧accumulated depreciation、帐面净值；、帐面净值；4）经营租出的帐面价）经营租出的帐面价值等。值等。章采购与付款循环审计固定资产审计案例一固定资产审计案例一 审计人员对某企业固定资产进行审计时，发现：审计人员对某企业固定资产进行审计时，发现：1、观察固定资产盘点发现大量盘亏；、观察固定资产盘点发现大量盘亏；2

42、、固定资产提前报废的情况经常发生；、固定资产提前报废的情况经常发生；3、销售固定资产总是发生大额清理损失；、销售固定资产总是发生大额清理损失；4、报废固定资产实际残值总是明显低于预计残值；、报废固定资产实际残值总是明显低于预计残值；5、固定资产清理帐户年末有借方余额、固定资产清理帐户年末有借方余额80万元；万元；6、待处理固定资产净损失帐户有年末余额、待处理固定资产净损失帐户有年末余额20万元。万元。要求：根据上述情况分析被审计单位固定资产核算要求：根据上述情况分析被审计单位固定资产核算中存在的问题，分析该企业这样做的目的。中存在的问题，分析该企业这样做的目的。章采购与付款循环审计第五节第五节

43、 其他相关账户的审计其他相关账户的审计一、在建工程在建工程construction in progress的审计的审计（一）实地观察工程现场，以确定：（一）实地观察工程现场，以确定：1、在建工程、在建工程是否如数存在；是否如数存在；2、工程进度是否帐实相符；、工程进度是否帐实相符；3、是否以达到预定可使用状态，有无已达到预定可是否以达到预定可使用状态，有无已达到预定可使用状态，认为在账上转作固定资产，少提折旧使用状态，认为在账上转作固定资产，少提折旧的问题。的问题。（二）取得并检查工程项目的立项批文、预算报告、（二）取得并检查工程项目的立项批文、预算报告、施工承包合同、工程监理报告等，以查明：

44、施工承包合同、工程监理报告等，以查明：1、工程理性手续是否齐全；工程理性手续是否齐全；2、工程预算是否真实、工程预算是否真实合理；合理；3、施工承包合同是否合法有效；、施工承包合同是否合法有效；4、工程、工程进度和质量是否符合设计与合同的要求，工程理进度和质量是否符合设计与合同的要求，工程理赔是否真实、和服合同规定，赔付手续是否严密；赔是否真实、和服合同规定，赔付手续是否严密；5、是否有与资本支出相关的财务承诺存在。、是否有与资本支出相关的财务承诺存在。章采购与付款循环审计第五节第五节 其他相关账户的审计其他相关账户的审计（三）检查工程领料凭证、费用发生凭证、工程款（三）检查工程领料凭证、费用

45、发生凭证、工程款支付凭证等，以查明：支付凭证等，以查明：1、工程物资令用于工程、工程物资令用于工程进度是否一致，有无损失浪费和被侵占的问题；进度是否一致，有无损失浪费和被侵占的问题；2、工程管理费的发生是否真实和符合预算；、工程管理费的发生是否真实和符合预算；3、工程款的支付是否符合合同规定，并经适当授权工程款的支付是否符合合同规定，并经适当授权审批。审批。（四）检查借款费用和工程管理费资本化额计算是（四）检查借款费用和工程管理费资本化额计算是否正确，有无过多资本化以虚增资产和损益的问否正确，有无过多资本化以虚增资产和损益的问题。题。（五）检查在建工程筹资来源，了解相关借款合同（五）检查在建工

46、程筹资来源，了解相关借款合同内容，查明在建工程借款是否存在抵押、担保情内容，查明在建工程借款是否存在抵押、担保情况，有关抵押与担保情况在报表附注中是否已作况，有关抵押与担保情况在报表附注中是否已作充分披露。充分披露。章采购与付款循环审计第五节第五节 其他相关账户的审计其他相关账户的审计（六）检查工程项目的竣工决算报告、验收交接单等相（六）检查工程项目的竣工决算报告、验收交接单等相关凭证，查明在建工程结转固定资产是否及时，金额关凭证，查明在建工程结转固定资产是否及时，金额是否正确，对原先估计入账数额的调整是否正确。是否正确，对原先估计入账数额的调整是否正确。（七）检查在建工程是否存在减值的情况，

47、如果存在，（七）检查在建工程是否存在减值的情况，如果存在，减值准备的计提是否充分，帐务处理是否正确，列入减值准备的计提是否充分，帐务处理是否正确，列入资产减值明细表的数额是否正确。减值准备转回是否资产减值明细表的数额是否正确。减值准备转回是否真实，数额和帐务处理是否正确。真实，数额和帐务处理是否正确。（八）检查在建工程报表披露是否充分。上市公司要披（八）检查在建工程报表披露是否充分。上市公司要披露：各项在建工程的名称、预算数、期初余额、本期露：各项在建工程的名称、预算数、期初余额、本期增加额、本期转入固定资产额、其他减少数、期末余增加额、本期转入固定资产额、其他减少数、期末余额、资金来源，工程

48、投入占工程的比例；借款费用资额、资金来源，工程投入占工程的比例；借款费用资本化率和金额；减值准备的增减变动情况。本化率和金额；减值准备的增减变动情况。章采购与付款循环审计第五节第五节 其他相关账户的审计其他相关账户的审计 在建工程审计案例在建工程审计案例 审计人员审阅某企业某年审计人员审阅某企业某年12月在建工程明细帐时发现：月在建工程明细帐时发现：1）在建工程）在建工程A，当年只发生专门借款利息支出，当年只发生专门借款利息支出28万元；万元；2）在建工程）在建工程B，发生加工厂房支出，发生加工厂房支出50万元；万元；3）在建工程）在建工程C，发生粉刷旧厂房支出，发生粉刷旧厂房支出10万元；万

49、元；4）在建工程）在建工程D，零用该企业自产产品一批，成本，零用该企业自产产品一批，成本6万元，万元，售价售价10万元，企业以借：在建工程万元，企业以借：在建工程10万元，贷：库存商万元，贷：库存商品品10万元入账。万元入账。5）在建工程）在建工程E，1月月1日达到预定可使用状态，但未投日达到预定可使用状态，但未投入使用，企业按已入账支出入使用，企业按已入账支出1200万元转入固定资产，并万元转入固定资产，并从从1月份开始计提折旧。月份开始计提折旧。要求：分析上述情况中存在的不符合会计准则规定的问题。要求：分析上述情况中存在的不符合会计准则规定的问题。章采购与付款循环审计第五节第五节 其他相关

50、账户的审计其他相关账户的审计二、工程物资的审计二、工程物资的审计1、检查工程物资、检查工程物资project goods and materials的采购合的采购合同、发票、订购单、验收单等采购文件，查明采购业同、发票、订购单、验收单等采购文件，查明采购业务及相关负债是否真实，购入物资计价是否正确，有务及相关负债是否真实，购入物资计价是否正确，有无将经营管理费用混入的问题。无将经营管理费用混入的问题。2、实地监盘或观察工程物资，确定帐面记录的真实完、实地监盘或观察工程物资，确定帐面记录的真实完整性，有无呆滞、积压物资，盘盈、盘亏是否及时正整性，有无呆滞、积压物资，盘盈、盘亏是否及时正确处理。确

51、处理。3、检查工程物资领用计价是否合理，方法是否一贯。、检查工程物资领用计价是否合理，方法是否一贯。4、检查剩余工程物资的处理是否正确，转为存货时进、检查剩余工程物资的处理是否正确，转为存货时进项税金是否进行了正确分离；外销物资收入是否及时项税金是否进行了正确分离；外销物资收入是否及时章采购与付款循环审计第五节第五节 其他相关账户的审计其他相关账户的审计足额入账，并正确计缴增值税。足额入账，并正确计缴增值税。工程物资审计案例工程物资审计案例 某企业工程物资按先进先出法计价，某年某企业工程物资按先进先出法计价，某年12月月20日日采购了该月最后一批工程物资采购了该月最后一批工程物资100吨，入账

52、成本吨，入账成本125 000元，其中买价元，其中买价100 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额17 000元，运杂费元，运杂费3 000元，采购员差率费元，采购员差率费5 000元，平元，平均每吨成本均每吨成本1250元，月末结存元，月末结存80吨，每吨成本吨，每吨成本1300元，共元，共104 000元，全部转作原材料入库，分离相关元，全部转作原材料入库，分离相关进项税额进项税额15000元，该企业以借：原材料元，该企业以借：原材料89000元、元、应交税金应交税金增（进）增（进）15000元，贷：工程物资元，贷：工程物资104 000元入账。该物资适用的增值税率为元入账。该物资适

53、用的增值税率为17%。章采购与付款循环审计第五节第五节 其他相关账户的审计其他相关账户的审计要求：审查该企业改业务处理中存在的问题，并作要求：审查该企业改业务处理中存在的问题，并作相关调整分录。相关调整分录。存在的问题是：存在的问题是：1、工程物资入账成本不正确。采购员差旅费不应计入工程物资成、工程物资入账成本不正确。采购员差旅费不应计入工程物资成本，应计入管理费用。本，应计入管理费用。2、月末结存、月末结存80吨，低于该月最后一次采购量，根据先进先出法原吨，低于该月最后一次采购量，根据先进先出法原理，其单位成本应为该月最后一次购入的单位成本理，其单位成本应为该月最后一次购入的单位成本1 20

54、0元元125000-5000）/100，因此，月末结存物资每吨多计，因此，月末结存物资每吨多计100元，元，共多计共多计8 000元。元。3、月末转作原材料时多转了进项税金。应转进项税金为、月末转作原材料时多转了进项税金。应转进项税金为（801000 17%1000 17%）=1360=1360元。多转了元。多转了14001400元（元（15000-1360015000-13600）偷漏增值税行为。调整分录：借：工程物资偷漏增值税行为。调整分录：借：工程物资80008000，贷：原材料，贷：原材料66006600、应交税金、应交税金14001400。章采购与付款循环审计第五节第五节 其他相关账

55、户的审计其他相关账户的审计三、预付帐款三、预付帐款advance accounts的审计的审计1、选择大额或异常的预付账款进行函证，查、选择大额或异常的预付账款进行函证，查明其真实性；明其真实性；2、结合应付帐款的审查，审阅明细帐的余额，、结合应付帐款的审查，审阅明细帐的余额，检查其分类是否正确；检查其分类是否正确；3、检查预付账款长期挂账的原因，注意有无、检查预付账款长期挂账的原因，注意有无无法收回的预付账款是否及时转入其他应无法收回的预付账款是否及时转入其他应收款，计提坏帐准备；收款，计提坏帐准备；4、检查报表披露是否恰当和充分。、检查报表披露是否恰当和充分。章采购与付款循环审计第五节第五

56、节 其他相关账户的审计其他相关账户的审计 预付账款审计案例预付账款审计案例 某公司某公司2003年末未经审计资产负债表反映的预付年末未经审计资产负债表反映的预付账款项目为借方金额账款项目为借方金额600万元，其明细账组成如万元，其明细账组成如下：预付下：预付a公司公司400万元，万元，b公司公司187万元，万元，c公司公司5万元，万元，d公司公司-2万元，万元，e公司公司10万元。其中对万元。其中对e公公司预付款账龄已有一年半，经查司预付款账龄已有一年半，经查e公司已转入破公司已转入破产清算。产清算。要求：分析该公司上述业务处理中存在的问题，要求：分析该公司上述业务处理中存在的问题，作有关调整

57、或重分类会计分录。作有关调整或重分类会计分录。1）重分类错误，预付）重分类错误，预付d公司款应转入应付帐款项目列示，公司款应转入应付帐款项目列示，借：预付账款借：预付账款d，贷：应付帐款，贷：应付帐款d2万元；万元；2）预付账款）预付账款不真实，无法收回的预付不真实，无法收回的预付e公司账款应转入其他应收款公司账款应转入其他应收款计提坏帐准备。借：其他应收款，贷：预付账款计提坏帐准备。借：其他应收款，贷：预付账款e10万万元；借：管理费用，贷：坏帐准备元；借：管理费用，贷：坏帐准备10万元万元章采购与付款循环审计第五节第五节 其他相关账户的审计其他相关账户的审计四、应付票据四、应付票据notes payable审计审计1、抽查备查簿与相关原始凭证进行核对，查明应、抽查备查簿与相关原始凭证进行核对，查明应付票据入账完整性和及时性；付票据入账完整性和及时性；2、函证其余额的真实性；、函证其余额的真实性；3、检查其利息计算是否正确，帐务处理是否正确；、检查其利息计算是否正确，帐务处理是否正确；4、检查其帐务处理和报表披露是否正确。、检查其帐务处理和报表披露是否正确。章采购与付款循环审计