贷款业务核算与管理2

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1、第四章 贷款业务(yw)核算与管理一、贷款业务概述一、贷款业务概述(i sh)二、贷款业务核算二、贷款业务核算三、贷款利息计算三、贷款利息计算四、贷款损失准备四、贷款损失准备第一页，共78页。第一节 贷款业务(yw)概述u贷款的概念贷款的概念u贷款原则贷款原则u贷款分类贷款分类u相关相关(xinggun)政策政策第二页，共78页。n 金融企业对借款人提供的、按约定的利率和期限还本付息的金融企业对借款人提供的、按约定的利率和期限还本付息的货币资金货币资金(zjn)(zjn)n 贷款是银行的主要资产业务之一，也是银行获取利润的重要贷款是银行的主要资产业务之一，也是银行获取利润的重要渠道渠道n 广义

2、：贷款、贴现、透支等出贷资金广义：贷款、贴现、透支等出贷资金(zjn)(zjn)的总称。的总称。n贷款贷款(di kun)(di kun)的概念的概念第三页，共78页。n贷款贷款(di kun)(di kun)原则原则真实性原则：分类应真实客观地反映贷款的风险状况真实性原则：分类应真实客观地反映贷款的风险状况及时性原则：分类应及时、动态地根据借款人经营管及时性原则：分类应及时、动态地根据借款人经营管 理等状况的变化来调整分类结果理等状况的变化来调整分类结果重要性原则：对影响贷款分类的诸多因素，要确定其重要性原则：对影响贷款分类的诸多因素，要确定其 最关键因素进行评估最关键因素进行评估(pn)和

3、分类和分类审慎性原则：对难以准确判断借款人还款能力的贷款，审慎性原则：对难以准确判断借款人还款能力的贷款，应适度下调其分类等级应适度下调其分类等级第四页，共78页。n 贷款贷款(di kun)分类分类贷款贷款种类种类按贷按贷款的款的期限期限划分划分按贷款按贷款的自主的自主程度程度划分划分 按贷款按贷款的安全的安全保障性保障性不同分不同分 短期贷款中期贷款长期贷款自营贷款委托贷款抵押贷款质押贷款保证贷款信用贷款票据贴现按贷按贷款质款质量划量划分分正常、关注贷款次级、可疑、损失贷款担保贷款特定贷款第五页，共78页。按期限按期限(qxin)(qxin)：短期贷款（短期贷款（1 1年及年及1 1年以下

4、）年以下）中期贷款（中期贷款（1515年，含年，含5 5年）年）长期贷款（长期贷款（5 5年以上）年以上）按偿还方式按偿还方式 一次性偿还：在贷款到期日一次性还清贷款本金，利息可以一次性偿还：在贷款到期日一次性还清贷款本金，利息可以分期支付，也可以在归还分期支付，也可以在归还(guhun)(guhun)本金时一次性付清本金时一次性付清 分期偿还：按规定期限分次偿还本金和支付利息的贷款分期偿还：按规定期限分次偿还本金和支付利息的贷款n 贷款贷款(di kun)分类分类第六页，共78页。按贷款的保障按贷款的保障(bozhng)(bozhng)条件：条件：信用贷款：金融企业仅凭借款人的信用发放的贷款

5、信用贷款：金融企业仅凭借款人的信用发放的贷款n 贷款贷款(di kun)分类分类担保担保(dnbo)(dnbo)贷款贷款保证贷款：金融企业按规定的保证方式以第三人承诺在借保证贷款：金融企业按规定的保证方式以第三人承诺在借 款人不能偿还贷款时，按约承担一般保证责任款人不能偿还贷款时，按约承担一般保证责任 或连带责任而发放的贷款或连带责任而发放的贷款抵押贷款：按规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作抵押贷款：按规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作 为抵押物发放的贷款。为抵押物发放的贷款。质押贷款：按规定的质押质押贷款：按规定的质押方式以借款人或第三人的财产作方式以借款人或第三人的财产作 为质押物

6、发放的贷款。为质押物发放的贷款。票据贴现：贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发票据贴现：贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发 放贷款放贷款第七页，共78页。按贷款的自主程度：按贷款的自主程度：自营贷款：商业银行自主发放的贷款。贷款本息由商业自营贷款：商业银行自主发放的贷款。贷款本息由商业 银行收回，贷款风险由商业银行承担银行收回，贷款风险由商业银行承担 委托委托(witu)(witu)贷款：由委托贷款：由委托(witu)(witu)人提供资金，由受托人根据人提供资金，由受托人根据制定的贷制定的贷 款对象、用途、金额、期限和利率代为发放、款对象、用途、金额、期限和利率代为发放、监管使用并

7、协助委托监管使用并协助委托(witu)(witu)人收回资金的贷款人收回资金的贷款 特定贷款：具有政策性贷款的性质，又不属于政策性贷款特定贷款：具有政策性贷款的性质，又不属于政策性贷款n 贷款贷款(di kun)分类分类第八页，共78页。按风险按风险(fngxin)程度程度贷款种类贷款种类概念概念主要特征主要特征正常贷款借款人能够履行借款合同，有充分把握按时足额偿还本息贷款。贷款损失率0借款人还本付息情况正常借款人财务状况良好借款人进行正常经营活动的外部环境良好目前情况下尚不需要考虑抵押、担保问题关注贷款借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在可能影响贷款偿还的不利因素。贷款损失率5%净现金流量减

8、少销售收入、经营利润在下降关键财务指标低于行业平均水平或有较大下降抵押品、质押品价值下降次级贷款完全依靠其正常的经营收入已无法偿还贷款本息，即使执行担保，也可能有一定损失。贷款损失率30%50%借款人未能按时归还贷款本息财务状况恶化或有明显的恶化趋势负债总额大幅度增加可疑贷款无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成一定的损失。贷款损失率50%75%处于停产、半停产状态资不抵债银行已诉诸法律来收回贷款损失贷款采取所有可能的措施或一切必要法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。贷款损失率75%100%长期拖欠贷款本息已彻底停止经营活动，停业或破产财产不足以抵偿本息抵押、质押物已

9、被银行依法处置，所得款项仍不足抵债第九页，共78页。n 贷款相关贷款相关(xinggun)政策政策1 1、明确发展战略、明确发展战略2 2、贷款的规模和比率控制、贷款的规模和比率控制3 3、关系人贷款政策、关系人贷款政策4 4、信贷集中风险管理政策、信贷集中风险管理政策5 5、其他：、其他：应当对借款人的借款用途、偿还能力、还款方式等情况进应当对借款人的借款用途、偿还能力、还款方式等情况进行严格审查。审贷分离、分级审批的制度行严格审查。审贷分离、分级审批的制度应当与借款人订立书面合同。约定贷款种类、借款用途及应当与借款人订立书面合同。约定贷款种类、借款用途及金额、利率、还款期限金额、利率、还款

10、期限(qxin)(qxin)、还款方式、违约责任等。、还款方式、违约责任等。按中国人民银行规定的贷款利率和上下限确定贷款利率按中国人民银行规定的贷款利率和上下限确定贷款利率第十页，共78页。第二节 贷款业务(yw)核算一、信用贷款一、信用贷款(di kun)的处理的处理二、担保贷款二、担保贷款(di kun)的处理的处理三、商业汇票贴现三、商业汇票贴现第十一页，共78页。n 核算核算(h sun)要求要求本息分开核算；本息分开核算；商业性、政策性贷款分开核算；商业性、政策性贷款分开核算；自营自营(z yn)(z yn)、委托贷款分开核算；、委托贷款分开核算；应计、非应计贷款分开核算；应计、非应

11、计贷款分开核算；第十二页，共78页。n 会计科目的设置会计科目的设置(shzh)（一）（一）“贷款贷款”科目科目商业银行设置商业银行设置“贷款贷款”科目核算按规定发放的各种客户贷款，科目核算按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用证贷款等。包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用证贷款等。银行按规定发放的银团贷款、贸易银行按规定发放的银团贷款、贸易(moy)融资、协议透支、信融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等，在本科目核算，也可单独设置相用卡透支、转贷款和垫款等，在本科目核算，也可单独设置相应的科目。应的科目。本科目可按贷款类别和客户，分别以本科目可按贷款类别和客

12、户，分别以“本金本金”、“利息调整利息调整”、“已减值已减值”等进行明细核算等进行明细核算第十三页，共78页。银团贷款：银团贷款又称为辛迪加贷款，是由获准经营贷款业务的一家或数家银银团贷款：银团贷款又称为辛迪加贷款，是由获准经营贷款业务的一家或数家银行牵头，多家银行与非银行金融机构参加行牵头，多家银行与非银行金融机构参加(cnji)而组成的银行集团采用同一贷款协而组成的银行集团采用同一贷款协议，按商定的期限和条件向同一借款人提供融资的贷款方式。国际银团是由不同国家议，按商定的期限和条件向同一借款人提供融资的贷款方式。国际银团是由不同国家的多家银行组成的银行集团。的多家银行组成的银行集团。贸易融

13、资：银行对进口商或出口商提供的与进出口贸易结算相关的短期融资或信贸易融资：银行对进口商或出口商提供的与进出口贸易结算相关的短期融资或信用便利用便利协议透支：客户按照有关协议在规定的限额和期限内发生的存款透支款项，如活协议透支：客户按照有关协议在规定的限额和期限内发生的存款透支款项，如活期存款透支等期存款透支等转贷款：商业银行既作为债务人，对外签订贷款协议，借入资金转贷款：商业银行既作为债务人，对外签订贷款协议，借入资金;又作为债权人，又作为债权人，将此资金转贷给国内企业。转贷款多属于国际融资贷款。将此资金转贷给国内企业。转贷款多属于国际融资贷款。垫款：银行在客户无力支付到期款项的情况下，被迫以

14、自有资金代为支付的行为。垫款：银行在客户无力支付到期款项的情况下，被迫以自有资金代为支付的行为。n 会计科目的设置会计科目的设置(shzh)第十四页，共78页。n 会计科目的设置会计科目的设置(shzh)（二）（二）“应收利息应收利息”科目科目属资产类科目，用来核算银行发放贷款，交易性金融资产、持属资产类科目，用来核算银行发放贷款，交易性金融资产、持有至到期有至到期(do q)投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项、投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。资产负债表日将按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应

15、收资产负债表日将按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息借记未收利息借记“应收利息应收利息”，按贷款的摊余成本和实际利率计，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息贷记算确定的利息贷记“利息收入利息收入”，按其差额借记或者贷记，按其差额借记或者贷记“贷贷款款利息调整利息调整”科目。科目。第十五页，共78页。n 会计科目的设置会计科目的设置(shzh)（三）（三）“利息收入利息收入”科目科目属损益类科目，用来核算商业银行确认的利息收入。本科目属损益类科目，用来核算商业银行确认的利息收入。本科目可按业务可按业务(yw)类别进行明细核算类别进行明细核算确认利息收入时，借记确认利息收入时，借记

16、“应收利息应收利息”，贷记，贷记“利息收入利息收入”；实际收到利息时借记实际收到利息时借记“吸收存款吸收存款”等科目，贷记等科目，贷记“应收利息应收利息”第十六页，共78页。（四）（四）“贴现资产贴现资产”科目科目属资产类科目，用来属资产类科目，用来(yn li)核算商业银行办理商业核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。本科目可按票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。本科目可按贴现类别和贴现申请人进行明细核算贴现类别和贴现申请人进行明细核算n 会计科目的设置会计科目的设置(shzh)第十七页，共78页。一、信用贷款的核算一、信用贷款的核算(h sun)信用(xnyng)贷款

17、是指以借款人的经营和信用(xnyng)状况为基础而发放的贷款。借款人：填写借款申请书并提供借款人：填写借款申请书并提供1.单位基本情况资料单位基本情况资料2.上年度及上个月的主要上年度及上个月的主要(zhyo)会计报表会计报表3.项目可行性报告（中长期借款）项目可行性报告（中长期借款）银行：审贷分开，分级审批。银行：审贷分开，分级审批。相关手续相关手续第十八页，共78页。客 户银 行 信 贷 部 门申请审查审批合同发放收回贷款贷款(di kun)(di kun)流程流程第十九页，共78页。（一）信用贷款发放（一）信用贷款发放(ffng)的核算的核算 借款人需要用款时，填制一式五联借款人需要用款

18、时，填制一式五联“借款凭证借款凭证”，送信贷，送信贷部门部门(bmn)审批审批为贷方科目的借方传票为存款科目的贷方传票回单，退借款人放款通知，信贷部门(bmn)留存备查借款借据，会计部门(bmn)留存1 1、贷款发放、贷款发放第二十页，共78页。（一）信用贷款发放（一）信用贷款发放(ffng)的核算的核算 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款贷款人户贷款人户 贷：吸收贷：吸收(xshu)存款存款借款人存款户借款人存款户例：南岗银行于5月10日向南方公司发放(ffng)流动资金贷款2 000 000元，期限6个月，审查无误后予以放款转账，根据有关凭证编制会计分录：借：贷款信用贷款南方公司 2 000

19、 000 贷：吸收存款单位活期存款南方公司 2 000 000（或借）贷款（或借）贷款信用贷款（利息调整）信用贷款（利息调整）贷款人户贷款人户第二十一页，共78页。2 2、资产、资产(zchn)(zchn)负债表日负债表日计提利息计提利息（一）信用贷款发放（一）信用贷款发放(ffng)的核算的核算 商业银行按照权责发生制的原则商业银行按照权责发生制的原则(yunz)确认利息收确认利息收入。入。在未减值贷款计息日，银行应该按贷款的合同本金和在未减值贷款计息日，银行应该按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额，借记合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额，借记“应收利息应收利息”

20、科目；按贷款的摊余成本和实际利率计算科目；按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，贷记确定的利息收入的金额，贷记“利息收入利息收入”科目；按实科目；按实际应摊销交易费用的金额，借记或贷记际应摊销交易费用的金额，借记或贷记“贷款贷款”科目科目（利息调整）（利息调整）第二十二页，共78页。（一）信用贷款发放（一）信用贷款发放(ffng)的核算的核算 借：应收利息借：应收利息(lx)(lx)贷：利息贷：利息(lx)(lx)收入收入资产负债表日结算资产负债表日结算(ji sun)利息时的会计分录为：利息时的会计分录为：实际收到已经确认的应收利息时，冲减已确认的应收利实际收到已经确认的应收利

21、息时，冲减已确认的应收利息，会计分录：息，会计分录：借：吸收存款借：吸收存款 贷：应收利息贷：应收利息第二十三页，共78页。借：吸收存款借：吸收存款还款人户（实际归还还款人户（实际归还(guhun)的金额）的金额）贷：应收利息（收回的应收利息）贷：应收利息（收回的应收利息）贷款贷款信用贷款（本金）信用贷款（本金）贷款人户贷款人户 利息收入（未预提）利息收入（未预提）（二）贷款（二）贷款(di kun)的收回的收回（或借）贷款（或借）贷款信用贷款（利息信用贷款（利息(lx)调整）调整）贷款人贷款人户户提前提前3天通知借款单位准备还款资金。天通知借款单位准备还款资金。第二十四页，共78页。（二）贷

22、款（二）贷款(di kun)的收回的收回 1、主动、主动(zhdng)归还归还转账支票还款(hi kun)凭证核对到期卡支票印鉴第二十五页，共78页。（二）贷款（二）贷款(di kun)的收回的收回 2、主动、主动(zhdng)扣款扣款贷款到期，借款人未主动归还，其存款账户余额足够贷款到期，借款人未主动归还，其存款账户余额足够(zgu)还款还款会计部门征得信贷部门同意，信贷部门出具会计部门征得信贷部门同意，信贷部门出具“贷款收贷款收回通知书回通知书”，会计部门填制两联特种转账借方传票，办，会计部门填制两联特种转账借方传票，办理转账，并注销借款凭证递交借款人理转账，并注销借款凭证递交借款人第二十

23、六页，共78页。例、例、A支行支行200 x年年6月月23日向甲公司发放期限为日向甲公司发放期限为3个月的信个月的信用贷款一笔，金额为用贷款一笔，金额为100万元。合同规定利息支付万元。合同规定利息支付(zhf)方式方式为利随本清，利率为为利随本清，利率为4.5%发放贷款时：发放贷款时：借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款甲公司贷款人户甲公司贷款人户 1 000 000 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款甲公司存款户甲公司存款户 1 000 000第二十七页，共78页。贷款到期收回时：贷款到期收回时：贷款利息贷款利息=1 000 000 x3x4.5%12=11 250（元）（元）借

24、：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款(hu q cn kun)甲甲公司存款户公司存款户 1 011 250 贷：贷款贷：贷款信用贷款（本金）信用贷款（本金）甲公司贷款人户甲公司贷款人户 1 000 000 利息收入利息收入 11 250第二十八页，共78页。借款人因故不能按期归还借款时，短期贷款必须在借款人因故不能按期归还借款时，短期贷款必须在到期日到期日10天以前，中长期贷款必须在到期日一个月以前天以前，中长期贷款必须在到期日一个月以前向银行提交向银行提交“贷款展期申请书贷款展期申请书”，银行信贷部门，银行信贷部门(bmn)视视具体情况决定是否展期。具体情况决定是否展期。经同意后展

25、期的贷款仍属于正常贷款的一部分，展期经同意后展期的贷款仍属于正常贷款的一部分，展期贷款收回的账务处理同正常贷款贷款收回的账务处理同正常贷款（三）信用贷款展期（三）信用贷款展期(zhnq)和逾期处理和逾期处理贷款贷款(di kun)展期展期的核算的核算第二十九页，共78页。展期期限规定：展期期限规定：每笔贷款只能展期一次；每笔贷款只能展期一次；短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年；过原贷款期限的一半，最长不得超过三年；展期贷款的利率以展期日公告的利率为准；展期贷款的利率以展期日公告的利率为准；

26、展期只有业务手续展期只有业务手续(shux)，没有账务处理，只需在原分户帐，没有账务处理，只需在原分户帐批注展期的起止时间。批注展期的起止时间。贷款贷款(di kun)展期展期的核算的核算第三十页，共78页。贷款逾期贷款逾期(y q)的的核算核算催收贷款（不包含呆滞贷款和呆账贷款）非应计贷款第三十一页，共78页。会计部门应在贷款到期日营业终了前，将原贷款转入该单位的逾期贷款会计部门应在贷款到期日营业终了前，将原贷款转入该单位的逾期贷款账户。转账的方法是根据逾期贷款金额编制特种转账凭证，办理转账。转账账户。转账的方法是根据逾期贷款金额编制特种转账凭证，办理转账。转账后，应在原借款合同及借款到期卡

27、上加盖后，应在原借款合同及借款到期卡上加盖“逾期贷款逾期贷款”戳记，列入相应的逾戳记，列入相应的逾期贷款账户保管，并定期进行检查监督，加强催收工作。期贷款账户保管，并定期进行检查监督，加强催收工作。等借款单位存款账户有款支付时，一次或分次扣收，并从逾期之日起至等借款单位存款账户有款支付时，一次或分次扣收，并从逾期之日起至款项还清前一日止，除按规定利息计算外，还应按实际款项还清前一日止，除按规定利息计算外，还应按实际(shj)(shj)逾期天数和人逾期天数和人民银行规定的罚息率计收罚息。民银行规定的罚息率计收罚息。逾期贷款：借款合同逾期贷款：借款合同(h tong)(h tong)到期（含展期后

28、到期）而未能归还到期（含展期后到期）而未能归还的贷款（不含呆滞贷款和呆账贷款）。的贷款（不含呆滞贷款和呆账贷款）。逾期（含展期后到期）逾期（含展期后到期）9090天以内的不良贷款，列为催收贷款天以内的不良贷款，列为催收贷款 逾期逾期(y q)贷款贷款的核算的核算第三十二页，共78页。1 1、贷款逾期：、贷款逾期：借：贷款借：贷款逾期贷款逾期贷款借款人户借款人户 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款借款人户借款人户2 2、借款人还款：、借款人还款：借：吸收借：吸收(xshu)(xshu)存款存款借款人户借款人户 贷：贷款贷：贷款逾期贷款逾期贷款借款人户借款人户 应收利息应收利息借款人贷款利息户借款人

29、贷款利息户 利息收入利息收入借款人贷款逾期利息户借款人贷款逾期利息户 逾期逾期(y q)贷款贷款的核算的核算第三十三页，共78页。贷款本金或利息逾期贷款本金或利息逾期9090天没有收回天没有收回(shu hu)(shu hu)的不良贷款，应转入的不良贷款，应转入“非应计贷款非应计贷款”账户单独核算，会计部门根据经审核确认为不良贷款账户单独核算，会计部门根据经审核确认为不良贷款的相关单证，填制特种转账凭证办理转账。的相关单证，填制特种转账凭证办理转账。非应计贷款非应计贷款(di kun)的核算的核算当应计贷款转为非应计贷款时：当应计贷款转为非应计贷款时：借：非应计贷款借：非应计贷款XX单位逾期单

30、位逾期(y q)贷款户贷款户 贷：贷款贷：贷款逾期逾期(y q)贷款贷款借款人户借款人户同时，应计利息停止计入当期利息收入，并冲减原已计入损益的利息收入：同时，应计利息停止计入当期利息收入，并冲减原已计入损益的利息收入：借：利息收入借：利息收入 贷：应收利息贷：应收利息登记表外科目登记表外科目收入：应收未收贷款利息收入：应收未收贷款利息第三十四页，共78页。非应计贷款非应计贷款(di kun)的核算的核算l呆滞贷款呆滞贷款l贷款虽未逾期，或逾期未满规定年限，但有下列情况之一，应列入呆滞贷款：贷款虽未逾期，或逾期未满规定年限，但有下列情况之一，应列入呆滞贷款：l1 1、借款人被依法撤消、关闭、解

31、散，并终止法人资格；、借款人被依法撤消、关闭、解散，并终止法人资格；l2 2、借款人虽未依法终止法人资格，但生产经营活动已停止，借款人已名存实亡；、借款人虽未依法终止法人资格，但生产经营活动已停止，借款人已名存实亡；l3 3、借款人的经营活动虽未停止，但产品无市场，企业资不抵债，亏损、借款人的经营活动虽未停止，但产品无市场，企业资不抵债，亏损(ku sn)(ku sn)严重并濒临倒闭。严重并濒临倒闭。l呆账贷款呆账贷款l列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的贷款，列入呆账贷款。列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的贷款，列入呆账贷款。第三十五页，共78页。列为呆滞列为呆滞(dizh)(dizh)贷款贷

32、款借：非应计贷款借：非应计贷款(di kun)xx(di kun)xx单位呆滞贷款单位呆滞贷款(di(di kun)kun)户户 贷：非应计贷款贷：非应计贷款(di kun)xx(di kun)xx单位逾期贷款单位逾期贷款(di kun)(di kun)户户 非应计贷款非应计贷款(di kun)的核算的核算借：非应计贷款借：非应计贷款xxxx单位呆账贷款户单位呆账贷款户 贷：非应计贷款贷：非应计贷款xxxx单位呆滞贷款户单位呆滞贷款户 列为呆账贷款列为呆账贷款第三十六页，共78页。练习练习(linx)：1、2012年2月25日，利民修理厂向开户银行申请信用贷款60 000元，期限6个月，贷款利

33、率4.5%，到期还本付息。经银行审查后，于3月1日发放贷款60 000元。利民修理厂于2012年9月1日足额归还银行的贷款本息（假设(jish)利民修理厂采取按月预提利息的方法，合同利率和实际利率差异较小，采用合同利率计算确定利息收入）分别做出上述业务开户银行和开户单位的会计处理。第三十七页，共78页。银行银行(ynhn(ynhng)g)：借：贷款信用贷款利民修理厂 60 000 贷：吸收存款(cn kun)单位活期存款(cn kun)利民修理厂 60 000利民利民(l mn)(l mn)修修理厂理厂:借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 0001、贷款发放、贷款发放练习：练习：第

34、三十八页，共78页。2、按月计提利息、按月计提利息(lx)银行银行(ynhn(ynhng)g)：借:应收利息(lx)225 贷：利息(lx)收入 225利民修理厂：利民修理厂：借：财务费用 225 贷：应付利息 225练习：练习：37月共计提利息额为1125元第三十九页，共78页。借：吸收存款单位活期存款利民修理厂 61 350 贷：贷款(di kun)信用贷款(di kun)利民修理厂 60 000 利息收入 225 应收利息 1 125 3、贷款、贷款(di kun)的收回的收回银行银行(ynh(ynhng)ng)：利民修理厂利民修理厂：借：短期借款 60 000 财务费用 225 应付利

35、息 1 125 贷：银行存款 61 350练习：练习：第四十页，共78页。2、2007年12月6日，永生金笔厂向银行申请信用贷款10 000元，2008年1月3日，经银行审查后办理，扣除贷款手续费200元，银行向金笔厂支付9 800元做出上述业务开户银行和开户单位(dnwi)的会计处理。借：贷款信用贷款（本金）永生金笔厂 10 000 贷：吸收(xshu)存款永生金笔厂 9 800 贷款信用贷款（利息调整）200银行银行(ynhng)(ynhng)：永生金笔厂：永生金笔厂：借：银行存款 9 800 财务费用 200 贷：短期借款 10 000练习：练习：第四十一页，共78页。二、担保二、担保(

36、dnbo)贷款的核算贷款的核算保证贷款保证贷款(di kun)(di kun)：金融企业按规定的保证方式以第三人承诺在借：金融企业按规定的保证方式以第三人承诺在借 款人不能偿还贷款款人不能偿还贷款(di kun)(di kun)时，按约承担一般保证责任时，按约承担一般保证责任 或连带责任而发放的贷款或连带责任而发放的贷款(di kun)(di kun)抵押贷款抵押贷款(di kun)(di kun)：按规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作：按规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作 为抵押物发放的贷款为抵押物发放的贷款(di kun)(di kun)。质押贷款质押贷款(di kun)(di k

37、un)：按规定的质押方式以借款人或第三人的财产作：按规定的质押方式以借款人或第三人的财产作 为质押物发放的贷款为质押物发放的贷款(di kun)(di kun)。第四十二页，共78页。对保证贷款，银行(ynhng)要求借款人提供贷款保证人。银行(ynhng)除了和借款人签订借款合同外，还必须与担保人签订保证合同，保证贷款到期如果借款人无力偿还时，由保证人代为偿还。p 保证保证(bozhng)(bozhng)贷款贷款一般(ybn)保证当事人在保证合同中约定，债务人不能履行债务时，由保证人承担责任。连带保证连带保证的债务人在主合同规定的债务履行期届满没有履行债务时，债权人可以要求债务人履行债务，也

38、可以要求保证人在其保证内承担保证责任。第四十三页，共78页。不得作为保证人的机构组织：不得作为保证人的机构组织：国家机关；国家机关；学校、幼儿园、医院学校、幼儿园、医院(yyun)等以公益为目的的事业单位、社会团体；等以公益为目的的事业单位、社会团体；企业法人的分支机构、职能部门企业法人的分支机构、职能部门保证贷款的业务手续与核算方法保证贷款的业务手续与核算方法(fngf)参照信用贷款的做法参照信用贷款的做法第四十四页，共78页。抵押贷款的标的物为抵押人所拥有的无可争议的所有权和使用抵押贷款的标的物为抵押人所拥有的无可争议的所有权和使用权，并且能够依法转让和流通，易于估价和出售的不动产。权，并

39、且能够依法转让和流通，易于估价和出售的不动产。如借款如借款(ji kun)(ji kun)人在借款人在借款(ji kun)(ji kun)合同到期时不能履行债合同到期时不能履行债务，则银行有权依照担保法的规定，以该抵押物折价或者以拍卖、务，则银行有权依照担保法的规定，以该抵押物折价或者以拍卖、变卖该抵押物的价款优先受偿。变卖该抵押物的价款优先受偿。商业银行在发放抵押贷款时应对抵押物的合法性进行审核，对商业银行在发放抵押贷款时应对抵押物的合法性进行审核，对它的价值进行正确评估，并且通过对借款它的价值进行正确评估，并且通过对借款(ji kun)(ji kun)人资产状况、人资产状况、信誉及抵押物的

40、种类及价格变化趋势的分析，确定合适的抵押贷款信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合适的抵押贷款率。抵押贷款的额度一般维持在抵押物变现值的率。抵押贷款的额度一般维持在抵押物变现值的50507070，最高，最高不超过抵押物变现值的不超过抵押物变现值的80%80%。p 抵押抵押(dy)(dy)贷款贷款第四十五页，共78页。抵押物（P60）不能作为抵押物的有：不能作为抵押物的有：土地所有权、集体所有的土地使用权、公益土地所有权、集体所有的土地使用权、公益(gngy)单位的社会公益单位的社会公益(gngy)设施、所有权或使用权不明或有争议以及依法被查封、扣押、设施、所有权或使用权不明或有争议以及

41、依法被查封、扣押、监管的财产等监管的财产等抵押物的选择抵押物的选择(xunz)：价格比较稳定，市场风险较小；易售性强，有市场，随时可变现；易于保管，不易变质(bin zh)损坏；易识别、鉴定和估价；抵押物中的房屋和其他地上定着物、机器设备、交通运输工具以及其他财产应当参加财产保险等第四十六页，共78页。（1）贷款）贷款(di kun)发放发放银行发放(ffng)抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同，只是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时

42、填制抵押贷款申请书，银行(ynhng)在审核贷款时必须对抵押品进行审核。p 抵押贷款的核算抵押贷款的核算借：贷款借：贷款抵押贷款借款人户抵押贷款借款人户 贷：贷：吸收存款吸收存款借款人一般存款户借款人一般存款户同时，对抵押物进行表外登记：同时，对抵押物进行表外登记：收入：待保管有价值品收入：待保管有价值品XX单位户单位户第四十七页，共78页。（2）贷款）贷款(di kun)收回收回p 抵押抵押(dy)(dy)贷款的核算贷款的核算借：吸收存款借：吸收存款借款人一般存款户借款人一般存款户 贷：贷款贷：贷款(di kun)抵押贷款抵押贷款(di kun)借款人户借款人户 利息收入利息收入抵押贷款抵押

43、贷款(di kun)利息利息同时，销记表外科目和登记簿，抵押物及有关单据退交借款人同时，销记表外科目和登记簿，抵押物及有关单据退交借款人付出：待保管有价值品付出：待保管有价值品XX单位户单位户抵押贷款收回时，由借款人签发支票或由银行填制特种转账借、贷方传票办理转账。例【例【4-3和和4-4】第四十八页，共78页。（3）贷款到期不能收回）贷款到期不能收回(shu hu)的处理的处理 贷款贷款(di kun)逾期逾期如果(rgu)借款人到期不能归还贷款，应转做逾期贷款处理；向借款人发送“处理抵押品通知单”借：贷款借：贷款逾期贷款逾期贷款借款人户借款人户 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款借款人户借款

44、人户p 抵押贷款的核算抵押贷款的核算第四十九页，共78页。归还归还(guhun)逾期贷款逾期贷款除收取利息外，还应当计算罚息借：吸收存款(cn kun)借款人存款(cn kun)户 贷：贷款逾期贷款借款人户 应收利息抵押贷款利息收入户 利息收入抵押贷款逾期利息收入户p 抵押抵押(dy)(dy)贷款的核算贷款的核算第五十页，共78页。处置处置(chzh)抵押抵押品品如果逾期1个月不能偿还贷款(di kun)本息，银行有权处置抵押物，扣除保管费用后归还贷款(di kun)本息。作价作价(zu ji)入账入账借：XX资产 贷：贷款逾期贷款XX单位户 利息收入p 抵押贷款的核算抵押贷款的核算第五十一页

45、，共78页。变卖变卖(binmi)拍卖(pimi)所得的净收入抵押贷款本息，差额退还借款人 借：库存现金或XX存款等 收购(shugu)抵押物单位户 贷：贷款逾期贷款借款人户 应收利息抵押贷款利息收入户 利息收入抵押贷款逾期利息收入户 吸收存款 借款人户（退还部分）拍卖所得的净收入抵押贷款本息，不足部分由借款人清偿借：库存现金或XX存款等 收购抵押物单位户 吸收存款活期存款原借款人存款户（低于本息部分）贷：贷款逾期贷款借款人户 应收利息抵押贷款利息收入户 利息收入抵押贷款逾期利息收入户未收回本金部分仍留在逾期贷款账内。不论如何处理，都应当销记不论如何处理，都应当销记“待保管有价值品待保管有价值

46、品”p 抵押贷款的核算抵押贷款的核算第五十二页，共78页。质押贷款的标的物为质押人所有的动产(dngchn)、权利p 质押贷款质押贷款(di kun)(di kun)的核算的核算业务手续与核算业务手续与核算(h sun)方法参照抵押贷款的做法方法参照抵押贷款的做法第五十三页，共78页。票据贴现：票据贴现：持票人为了资金融通的需要而在票据到期持票人为了资金融通的需要而在票据到期(do q)(do q)前以贴付一前以贴付一定利息的方式向银行出售票据。定利息的方式向银行出售票据。三、商业汇票三、商业汇票(hupio)贴现贴现借款人将未到期商业票据借款人将未到期商业票据(pio j)（银行承兑汇票或商

47、（银行承兑汇票或商业承兑汇票）转让给银行，取得扣除贴现利息后的资金，即业承兑汇票）转让给银行，取得扣除贴现利息后的资金，即银行以购买借款人未到期商业票据银行以购买借款人未到期商业票据(pio j)的方式发放的贷的方式发放的贷款。贴现期限一般不超过款。贴现期限一般不超过6个月个月贴现是一项票据贴现是一项票据(pio j)转让行为，也是融通资金的业转让行为，也是融通资金的业务。务。（一）概念（一）概念第五十四页，共78页。三、商业三、商业(shngy)汇票贴现汇票贴现再贴现再贴现转贴现转贴现(tixin)贴现贴现(tixin)客户将没有到期的票据出卖给贴现银行，提前取得现款。银行以贴现购得的没有到

48、期的票据向其他商业银行所做的票据转让贴现银行持未到期的已贴现汇票向人民银行进行贴现，通过转让汇票取得人民银行再贷款的行为第五十五页，共78页。共同点：都是银行的资产共同点：都是银行的资产(zchn)业务，银行都要按规定收取利业务，银行都要按规定收取利息息不同点：不同点：资金流动性不同资金流动性不同利息收取时间不同利息收取时间不同利率不同利率不同资金使用范围不同资金使用范围不同债务债权债务债权(zhiqun)的关系人不同的关系人不同资金的规模和期限不同资金的规模和期限不同三、商业三、商业(shngy)汇票贴现汇票贴现p 贴现与贷款的区别贴现与贷款的区别第五十六页，共78页。（二）贴现（二）贴现(

49、tixin)业务业务处理处理三、商业汇票三、商业汇票(hupio)贴现贴现贴现利息汇票金额贴现天数日贴现率贴现利息汇票金额贴现天数日贴现率实付贴现金额汇票金额（实付贴现金额汇票金额（1 1贴现天数贴现天数日贴现率日贴现率）汇票金额汇票金额贴现利息贴现利息第五十七页，共78页。贴现银行贴现申请人付款人开户行出票申请资金通知付款划款委托收款贴现(tixin)流程三、商业汇票三、商业汇票(hupio)贴现贴现第五十八页，共78页。持票人需要申请贴现时，填制一式五联持票人需要申请贴现时，填制一式五联“贴现凭证贴现凭证”，并在第一联上加盖预留银行印鉴后连同汇票一起送交开户并在第一联上加盖预留银行印鉴后连

50、同汇票一起送交开户银行信贷部门，开户银行信贷部门审查无误后，在贴现凭银行信贷部门，开户银行信贷部门审查无误后，在贴现凭证证“银行审批银行审批”栏签注栏签注(qinzh)“同意同意”字样，并加盖字样，并加盖有关人员印章后交银行会计部门。有关人员印章后交银行会计部门。（1）银行受理）银行受理(shul)汇汇票贴现票贴现三、商业三、商业(shngy)汇票贴现汇票贴现第五十九页，共78页。第六十页，共78页。银行会计部门银行会计部门(bmn)(bmn)审核无误后，按规定计算并在审核无误后，按规定计算并在贴现凭证上填写贴现率、贴现利息和实付金额，以第一贴现凭证上填写贴现率、贴现利息和实付金额，以第一联贴

51、现凭证作贴现科目借方传票，第二、三联分别作有联贴现凭证作贴现科目借方传票，第二、三联分别作有关存款科目和利息收入科目的贷方传票办理转账，将第关存款科目和利息收入科目的贷方传票办理转账，将第四联加盖四联加盖“转讫转讫”章后交给贴现单位作收账通知，同时章后交给贴现单位作收账通知，同时将实付金额转入贴现单位账户，第五联贴现凭证和汇票将实付金额转入贴现单位账户，第五联贴现凭证和汇票按到期日顺序排列，专夹保管。按到期日顺序排列，专夹保管。三、商业三、商业(shngy)汇票贴现汇票贴现第六十一页，共78页。会计分录为：会计分录为：借：贴现资产借：贴现资产贴现贴现面值面值 贷：吸收存款贷：吸收存款贴现申请人

52、存款户（实际支付金额）贴现申请人存款户（实际支付金额）贴现资产贴现资产贴现贴现利息调整利息调整(tiozhng)（差额）（差额）同时登记表外科目同时登记表外科目(km)收入：代保管有价值品收入：代保管有价值品三、商业汇票三、商业汇票(hupio)贴现贴现第六十二页，共78页。例：例：工商银行某支行工商银行某支行20082008年年9 9月月1515日收到兴隆公司交日收到兴隆公司交来贴现凭证和银行承兑汇票各一份，该票据由来贴现凭证和银行承兑汇票各一份，该票据由在农行新华路支行开户在农行新华路支行开户(ki h)(ki h)的兴隆公司签的兴隆公司签发，并由农行新华路支行承兑，面额发，并由农行新华路

53、支行承兑，面额90 00090 000元，元，到期日为到期日为1111月月7 7日，月贴现率日，月贴现率33。做出上述经。做出上述经济业务贴现银行的会计处理。济业务贴现银行的会计处理。借：贴现资产借：贴现资产贴现贴现面值面值(min zh)90 000 贷：吸收存款贷：吸收存款兴隆公司兴隆公司 89 523 贴现资产贴现资产贴现贴现利息调整利息调整 477同时同时(tngsh)登记表外科目登记表外科目收入：代保管有价值品收入：代保管有价值品 90 000第六十三页，共78页。例：4月5日市百货商场持面额为300000元的银行(ynhng)承兑汇票来行贴现，该汇票签发日为3月18日，到期日为9月

54、11日，银行(ynhng)贴现率为月0.96，则该单位的贴现利息及实付金额为：该贴现的天数(tinsh)为4月5日至9月11日，共计159天。贴现利息300000159X0.963015264（元）实付贴现金额30000015264284736（元）会计分录为：借：贴现(tixin)资产贴现(tixin)面值 300 000 贷：吸收存款百货商场 284736 贴现(tixin)资产贴现(tixin)利息调整 15264收入：代保管有价值品收入：代保管有价值品 300 000第六十四页，共78页。三、商业三、商业(shngy)汇票贴现汇票贴现付款人在本行开户：借：吸收存款付款人户 贷：贴现(t

55、ixin)资产贴现(tixin)面值 付款人不在本行开户：借：存放中央银行款项 贷：贴现(tixin)资产贴现(tixin)面值 到期承兑人账户余额不足或无款支付时，应向贴现(tixin)申请人扣收资金：借：吸收存款贴现(tixin)申请人户 贷：贴现(tixin)资产贴现(tixin)面值贴现(tixin)申请人账户余额也不足：借：吸收存款贴现(tixin)申请人户 贷款逾期贷款贴现(tixin)申请人户（不足部分）贷：贴现(tixin)资产贴现(tixin)面值1 1）商业）商业(shngy)(shngy)承兑汇票到期承兑汇票到期第六十五页，共78页。2 2）银行承兑汇票到期）银行承兑汇票

56、到期承兑银行承兑银行承兑申请人账户有足额款项：承兑申请人账户有足额款项：借：吸收借：吸收(xshu)(xshu)存款存款出票人户出票人户 贷：应解汇款贷：应解汇款出票人户出票人户 承兑申请人账户余额不足：承兑申请人账户余额不足：借：吸收借：吸收(xshu)(xshu)存款存款出票人户出票人户 贷款贷款逾期贷款逾期贷款出票人户出票人户 贷：应解汇款贷：应解汇款出票人户出票人户 到期日处理到期日处理借：应解汇款借：应解汇款出票人户出票人户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项贴现银行贴现银行借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：贴现资产贷：贴现资产贴现贴现面值面值三、商业汇票三、商业汇

57、票(hupio)贴现贴现第六十六页，共78页。67 例题：例题：4月月25日，华为公司持未到期的商业承兑汇票日，华为公司持未到期的商业承兑汇票一张，金额为一张，金额为20 000元，汇票到期日为元，汇票到期日为6月月10日，日，向开户行工商银行虹口支行申请贴现，贴现率为向开户行工商银行虹口支行申请贴现，贴现率为6，要求计算贴现利息与实付贴现金额并作出贴，要求计算贴现利息与实付贴现金额并作出贴现时、资产现时、资产(zchn)负债表日及到期向华为公司收负债表日及到期向华为公司收回贴现款的会计分录。回贴现款的会计分录。第六十七页，共78页。1、贴现时：、贴现时：贴现息贴现息20 0004663018

58、4元元 实付实付(sh f)贴现金额贴现金额20 00018419816元元 借：贴现资产借：贴现资产贴现贴现面值面值 20 000 贷：吸收存款贷：吸收存款华为公司华为公司 19 816 贴现资产贴现资产贴现贴现利息调整利息调整 1842、资产负债表日：、资产负债表日：（1）4.30：20 000663024元元第六十八页，共78页。借：贴现资产借：贴现资产贴现贴现利息调整利息调整(tiozhng)24 贷：利息收入贷：利息收入 24（2）5.31：20 00031630124元元借：贴现资产借：贴现资产贴现贴现利息调整利息调整(tiozhng)124 贷：利息收入贷：利息收入 1243、到

59、期收回贴现款、到期收回贴现款 20 000963036元元（或者：（或者：184-24-124=）借：吸收存款借：吸收存款 20 000 贴现资产贴现资产贴现贴现利息调整利息调整(tiozhng)36 贷：贴现资产贷：贴现资产贴现贴现面值面值 20 000 利息收入利息收入 36第六十九页，共78页。2012年1月31日，某银行为客户利华科技公司办理票据贴现业务。利华科技公司申请贴现的商业汇票票面金额为100万元，6个月后到期。该银行办妥贴现业务，将实付(sh f)贴现金额转入利华科技公司账户。2012年7月31日贴现汇票到期，该银行收到票款100万元。设月贴现率为1.4。做出该银行2012年

60、1月31日办理贴现时、确认各月的贴现利息以及到期收到款项的会计处理。第七十页，共78页。2012年1月31日，某银行为客户利华科技公司办理票据贴现业务。利华科技公司申请贴现的商业汇票票面金额为100万元，6个月后到期(do q)。该银行办妥贴现业务，将实付贴现金额转入利华科技公司账户。2012年7月31日贴现汇票到期(do q)，该银行收到票款100万元。设月贴现率为1.4。做出该银行2012年1月31日办理贴现时、确认各月的贴现利息以及到期(do q)收到款项的会计处理。2、确认各月贴现(tixin)利息（26月）借：贴现(tixin)资产贴现(tixin)利息调整 1 400 贷：利息收入

61、 1 400第七十一页，共78页。2012年1月31日，某银行为客户利华科技公司办理票据贴现业务。利华科技公司申请贴现的商业汇票票面(pio min)金额为100万元，6个月后到期。该银行办妥贴现业务，将实付贴现金额转入利华科技公司账户。2012年7月31日贴现汇票到期，该银行收到票款100万元。设月贴现率为1.4。做出该银行2012年1月31日办理贴现时、确认各月的贴现利息以及到期收到款项的会计处理。3、2012年7月31日到期收到款项借：吸收存款利华科技公司(n s)存款户 1 000 000 贴现资产贴现利息调整 1 400 贷：贴现资产贴现面值 1 000 000 利息收入 1 400

62、第七十二页，共78页。第三节 贷款(di kun)利息计算一、利息一、利息(lx)及其计算方法及其计算方法p贷款利息贷款利息(lx)的三大决定因素：贷款金额、贷款期限、的三大决定因素：贷款金额、贷款期限、贷款利率贷款利率p利息利息(lx)计算规定计算规定p短期贷款：一般按合同签订日相应档次法定贷款利率短期贷款：一般按合同签订日相应档次法定贷款利率计息，合同期内遇利率调整不分段计息。计息，合同期内遇利率调整不分段计息。p中长期贷款：利率一年一定。每满一年后再按相应档中长期贷款：利率一年一定。每满一年后再按相应档次的法定贷款利率确定下一年度利率。次的法定贷款利率确定下一年度利率。p利息利息(lx)

63、计算方法：定期结息法、利随本清法计算方法：定期结息法、利随本清法第七十三页，共78页。二、活期贷款利息的计算（定期结息法）二、活期贷款利息的计算（定期结息法）例【例【4-7】三、定期贷款利息的计算（逐笔结息法）三、定期贷款利息的计算（逐笔结息法）例【例【4-8】四、逾期贷款利息的计算四、逾期贷款利息的计算逾期贷款罚息率：在借款合同载明的贷款利率逾期贷款罚息率：在借款合同载明的贷款利率(ll)水平上加水平上加收收30%50%借款人未按合同约定用途使用借款的罚息率：在借款合同载借款人未按合同约定用途使用借款的罚息率：在借款合同载明的贷款利率明的贷款利率(ll)水平上加收水平上加收50%100%分段

64、计息分段计息例【例【4-9】第三节 贷款利息(lx)计算第七十四页，共78页。第四节第四节 贷款损失贷款损失(snsh)准备准备一、计提种类一、计提种类(zhngli)p一般准备一般准备(zhnbi)p用于弥补尚未识别的可能性损失的准备用于弥补尚未识别的可能性损失的准备(zhnbi)，按不，按不低于全部贷款年末余额低于全部贷款年末余额1%的比例计提的比例计提p专项准备专项准备(zhnbi)p定期对贷款进行风险分类并对可能的内在损失进行评估，定期对贷款进行风险分类并对可能的内在损失进行评估，然后根据分类结果计提的准备然后根据分类结果计提的准备(zhnbi)，是直接为不良，是直接为不良贷款设立的。

65、按贷款设立的。按0%、2%、25%、50%、100%的比例分的比例分别对正常、关注、次级、可疑、损失贷款计提专项准备别对正常、关注、次级、可疑、损失贷款计提专项准备(zhnbi)p特种准备特种准备(zhnbi)第七十五页，共78页。第七十六页，共78页。第四节第四节 贷款损失贷款损失(snsh)准备准备二、会计核算二、会计核算1、科目设置、科目设置“贷款贷款(di kun)损失准备损失准备”核算按规定提取的贷款核算按规定提取的贷款(di kun)损失减值准备。本科目损失减值准备。本科目期末为贷方余额，反映银行已经计提贷款期末为贷方余额，反映银行已经计提贷款(di kun)损失损失准备金的余额准

66、备金的余额“资产减值损失资产减值损失”属于损益类科目。资产减值损失指企业在资产负债表日，属于损益类科目。资产减值损失指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，判断资产的可收回金额低于其账面价经过对资产的测试，判断资产的可收回金额低于其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。第七十七页，共78页。（1）资产负债表日，金融企业确定贷款(di kun)发生减值的，按减记的金额做如下会计分录：借：资产减值损失 贷：贷款(di kun)损失准备（2）对于(duy)确实无法收回的各项贷款，按管理权限经批准作为呆账损失时，应冲销提取的贷款损失准备：借：贷款损失准备 贷：非应计贷款（3）已计提贷款损失准备的贷款的价值以后又得以恢复，应在原计提的贷款损失金额内，按恢复增加的金额做如下会计分录：借：贷款损失准备 贷：资产减值损失第七十八页，共78页。