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1、学习情境三 消费过程的核算v一资料费用的核算v企业各消费单位及有关部门领用的资料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单、或“限额领料单中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表，据以编制记账凭证、登记入账。发出资料实践本钱确实定，可以由企业从上述方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变卦。如需变卦，应在会计报表附注中予以阐明。【实务17】假设企业消费A、B两种产品，本月消费运营领用资料及用途如下表所示。项目甲材料乙材料合计生产产品耗用其中：A产品 B产品车间一般耗用合 计40 00030 00010 0005 00045 00020 00015 0005
2、0002 00022 00060 00045 00015 0007 00067 000记账 凭证总号:36分类号:字 _记记账账凭凭证证2019 年 12 月31 日000分000076￥0000076￥合 计000007制造费用000022乙资料0000051B产品000054甲资料原资料0000054A产品消费本钱发出资料角元十百千万十分角元十百千万十金额二级 科目一级科目金额二级 科目一级科目贷方借方摘要附件 1张会计主管：记账：出纳：制单：张林二人工费用的核算 v1工资结算的核算v企业办理工资结算时，必需先编制工资结算凭证。工资结算凭证主要有工资结算表也称工资结算单、工资单、工资表、工
3、资卡片、工资结算汇总表等。【实务18】2019年12月15日，企业根据“工资结算表发放工资，工资结算汇总表及相关原始凭证如以下图所示。2工资分配的核算v 企业根据2019年12月计算的工资结算汇总表编制的“工资费用分配汇总表如以下图所示。工资分配汇总表2019年12月 应分配车间 部门应借科目基本生产车间行政管理 部门医务室、浴室销售部门合 计生产成本-A产品 -B产品32 40043 40032 40043 400制造费用24 10024 100管理费用10 98010 980应付职工薪酬2 9002 900销售费用10 18010 180合 计99 90010 9802 90010 180
4、123 960【实务20】公司本月根据已分配工资额的14%提取应付福利费，编制“职工福利费提取计算表如以下图所示。v职工福利费提取计算表 2019年12月 提取比例：14%车间部门工资总额职工福利费（14%）基本生产车间：生产工人-A产品 -B产品管理人员32 40043 40024 100453660763374行政管理人员10 9801537.2医务室、浴室2900406销售部门10 1801425.2合 计123 96017354.4留意：按医务、福利人员工资的14%提取的福利费，不能借记“应付福利费账户，而应借记“管理费用账户。【实务22】根据本月工资总额计提职工教育经费，编制“计提职
5、工教育经费计算表见下表所示。车间部门工资总额职工教育经费（15%）基本生产车间：生产工人-A产品 -B产品管理人员32 40043 40024 100486651361.5行政管理人员10 980164.7医务室、浴室290043.5销售部门10 180152.7合 计123 9601 859.4计提职工教育经费计算表2019年12月三折旧费用的核算v从业知识 企业普通应按月计提折旧。企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用、“销售费用、“管理费用、“其他业务本钱等科目，贷记“累计折旧科目。【实务23】根据“固定资产折旧计算表见表4-19所示，本月车间固定资产折旧5000元，管理用固定资产折旧2
6、000元。v表4-19 固定资产折旧计算表 2019年12月31日部 门应提折旧额备 注生产车间5 000管理部门2 000四其他费用的核算v【实务24】以现金支付，企业行政管理部门办公用品费70元。其相关原始凭证如以下图所示。【实务25】本月恳求短期借款支付手续费100元，从银行存款户开支，其相关原始凭证如以下图所示。【实务26】采购员李明预借差旅费800元，以现金支付。相关原始凭证如以下图所示。【实务27】19日，以现金支付排污费2500元。【实务28】20日，以银行存款支付本月费820元。【实务30】22日采购员刘明回厂报销差旅费768.6元，余款31.4元退回。【实务31】23日，以现
7、金支付第四季度的消费设备租金1000元，如以下图所示。【实务32】23日，以银行存款支付下一年度书报费1800元.【实务33】本月计提短期借款利息500元，编制借款利息计算单，计提本月短期借款利息计算表见下表所示。借款种类金 额月利率本月应提利息备 注生产周转借款100 0005500100 0005=500预提银行借款利息计算表 2019年12月31日 单位；元主管：记账：复核：制表：张林【实务34】支付本季短期借款利息1500元。其相关原始凭证如以下图所示。五产品消费本钱的计算v1归集消费费用v留意：在实践任务中，对于制造费用的归集可采用如以下图所示的制造费用明细账进展归集2制造费用的分配
8、与结转v工业企业在消费产品过程中，假设某消费车间只消费一种产品，那么制造费用直接计入该种产品的本钱中；假设某消费车间消费多种产品，制造费用该当采用适当的分配规范分配计入各种产品本钱。分配结转后，“制造费用账户期末没有余额。常用的分配制造费用的规范有消费工人工资比例、消费工时比例以及机器工时比例等。v选用消费工人工资作为分配规范，其计算公式如下：v制造费用分配率=制造费用总额产品消费工人工资或其他规范v某种产品应负担的制造费用额=该种产品消费工人工资额或选定的其他规范分配率【实务35】厦门某化工本月的“制造费用账户的记录如上图，分配结转本月的制造费用。v假定公司选用产品消费工人工资作为分配制造费
9、用的规范，那么制造费用的分配计算为：v制造费用分配率=41 317.50/32 400+43 400=0.545 0857元vA产品应负担的制造费用=32 4000.545 0857=17 660.78元vB产品应负担的制造费用=43 4000.545 0857=236 56.72元应编制的“制造费用分配表如以下图所示。v制造费用分配表 2019年12月31日应借账户分配标准（工资）分配率分配金额（元）生产成本A产品32 40017 660.78B产品43 400236 56.72合 计75 8000.545 085741 317.503完工产品与期末在产品分配费用v重要阐明：经过上述步骤，本
10、期发生的全部消费本钱都已归集到“消费本钱账户及其所属的明细账户的借方，据此可计算各种产品的完工产品本钱和期末在产品本钱。假设企业没有在产品，那么完工产品本钱应是消费本钱账户的期初余额加上本期发生的全部消费本钱。假设某种产品既有完工产品又有月末在产品，就需求把产品消费本钱在完工产品与月末在产品之间进展分配，分别计算完工产品本钱和月末在产品本钱。详细的分配方法将在专业会计课程中引见，在此以企业没有在产品为例阐明产品本钱的计算。完工产品本钱期初在产品本钱本期消费费用期末在产品本钱v【实务36】31日，本月产品全部完工A产品完工100件，B产品完工300件，验收入库，两种产品都没有期初在产品。结转完工入库产品本钱如下表所示。根据完工产品入库单及消费本钱明细账编制产品本钱计算单v完工产品本钱计算单2019年12月31日成本项目A产品（100件）B产品（300件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料45 000.00450.0015 000.0050.00直接人工38 070.00380.7050 995.00169.98制造费用17 659.92176.6023 655.5878.85
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