会计核算基础第三章ppt课件

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1、第三章第三章 复式记账原理复式记账原理v第一节第一节 复式记账复式记账v第二节第二节 借贷记账法借贷记账法v第三节第三节 试算平衡试算平衡第一节第一节 复式记账复式记账一、记账方法一、记账方法所谓记账方法，就是根据一定的记账所谓记账方法，就是根据一定的记账原理，按照一定的记账符号和一定的记账原理，按照一定的记账符号和一定的记账规那么，在有关账户内，记录所发生经济规那么，在有关账户内，记录所发生经济业务信息的方法。业务信息的方法。第一节第一节 复式记账复式记账一、记账方法一、记账方法单式记账方法所根据的记账原理不具单式记账方法所根据的记账原理不具有有“系统性的特点。由于单式记账方法只系统性的特点

2、。由于单式记账方法只需求对所发生的经济业务作一个方面的记需求对所发生的经济业务作一个方面的记录，即使涉及到两个方面的记录，也并不录，即使涉及到两个方面的记录，也并不强调之间的内在联络，主要是由于单式记强调之间的内在联络，主要是由于单式记账方法所根据的原理不是建立在相互联络账方法所根据的原理不是建立在相互联络的根底上的，因此，不系统。的根底上的，因此，不系统。第一节第一节 复式记账复式记账一、记账方法一、记账方法复式记账方法所根据的记账原理是复复式记账方法所根据的记账原理是复式记账原理，除了系统性方面的特点外，式记账原理，除了系统性方面的特点外，前面曾经提到，首先应该处理的是对核算前面曾经提到，

3、首先应该处理的是对核算单位的时辰点资金情况的描画问题，单位的时辰点资金情况的描画问题，然后才是资金运动的问题。在描画核算单然后才是资金运动的问题。在描画核算单位的时辰点资金情况时，复式记账原位的时辰点资金情况时，复式记账原理以为，任何核算单位的资金情况，可以理以为，任何核算单位的资金情况，可以从两个角度来看，不外乎是从两个角度来看，不外乎是“资金占用和资金占用和“资金来源。资金来源。第一节第一节 复式记账复式记账一、记账方法一、记账方法“资金占用是指一个核算单位资金的资金占用是指一个核算单位资金的存在存在“形状，例如，资金是以库存现金形状，例如，资金是以库存现金货币资金的形状存在，还是以原资料

4、货币资金的形状存在，还是以原资料存货的形状存在等等这里所说的存货的形状存在等等这里所说的“形形状与物理学的物质形状有些许区别。状与物理学的物质形状有些许区别。但是仅仅处理了资金的存在但是仅仅处理了资金的存在“形状问题并形状问题并不系统，由于不系统，由于“资金占用并没有阐明这些资金占用并没有阐明这些资金的来源怎样？因此还有一个资金的来资金的来源怎样？因此还有一个资金的来源问题。源问题。“资金来源是指一个核算单位资资金来源是指一个核算单位资金的来源是怎样的？从来源来看，不外乎金的来源是怎样的？从来源来看，不外乎是负债和一切者权益两个方面。是负债和一切者权益两个方面。第一节第一节 复式记账复式记账一

5、、记账方法一、记账方法从上述单式记账与复式记账的差别来从上述单式记账与复式记账的差别来看，复式记账所根据的原理更具有系统性，看，复式记账所根据的原理更具有系统性，由于复式记账原理注重从两个方面来描画由于复式记账原理注重从两个方面来描画核算单位的资金情况，并注重之间的内在核算单位的资金情况，并注重之间的内在联络。复式记账方法是按照复式记账原理，联络。复式记账方法是按照复式记账原理，对每项经济业务，必需根据平衡原理如对每项经济业务，必需根据平衡原理如以相等金额在两个或两个以上相互联络以相等金额在两个或两个以上相互联络的账户内进展登记有关信息的方法。复式的账户内进展登记有关信息的方法。复式记账法有借

6、贷记账法、收付记账法、增减记账法有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等。记账法等。第一节第一节 复式记账复式记账二、会计等式二、会计等式一根本会计等式一根本会计等式1、时辰点会计等式、时辰点会计等式“资产资产=负债负债+一切者权益一切者权益这个等式主要描画了这个等式主要描画了“资产、资产、“负债负债、“一切者权益这三个会计要素之间的一切者权益这三个会计要素之间的相互关系，这三个会计要素之间的关系可相互关系，这三个会计要素之间的关系可以从以从“资金占用资金占用=资金来源这个等式得到资金来源这个等式得到了解，了解，“资产要素的主要特点与资产要素的主要特点与“资金占资金占用类似，一个核算单位的用类似

7、，一个核算单位的“资金来源不资金来源不外乎是负债和一切者权益。外乎是负债和一切者权益。第一节第一节 复式记账复式记账二、会计等式二、会计等式一根本会计等式一根本会计等式1、时辰点会计等式、时辰点会计等式“资产资产=负债负债+一切者权益一切者权益这个等式是一个时辰点等式，由于从这个等式是一个时辰点等式，由于从数额上来看，这三个会计要素所反映的数数额上来看，这三个会计要素所反映的数额主要是与时辰点联络在一同的。实际上额主要是与时辰点联络在一同的。实际上讲，假设不受详细会计核算规定的影响，讲，假设不受详细会计核算规定的影响，一个核算单位的这三个会计要素所反映的一个核算单位的这三个会计要素所反映的数额

8、应该是时辰相等的。数额应该是时辰相等的。从数额上来说，从数额上来说，“负债负债=“债务人权益债务人权益，因此，该会计等式又可以描画为，因此，该会计等式又可以描画为“资产资产=权益。权益。第一节第一节 复式记账复式记账二、会计等式二、会计等式一根本会计等式一根本会计等式1、时辰点会计等式、时辰点会计等式例例31 投资者投资者A投入资本投入资本1000万元，万元，存入银行。存入银行。例例32 核算单位从银行借入为期半核算单位从银行借入为期半年，年利率为年，年利率为5%的短期借款的短期借款200万元，存万元，存入银行。入银行。例例33 核算单位用银行存款核算单位用银行存款70万元万元购买固定资产。购

9、买固定资产。例例34 核算单位用银行存款核算单位用银行存款20万元万元归还前欠甲公司的货款。归还前欠甲公司的货款。例例35 核算单位将资本公积转增资核算单位将资本公积转增资本实收资本或股本本实收资本或股本1000万元。万元。第一节第一节 复式记账复式记账二、会计等式二、会计等式一根本会计等式一根本会计等式1、时辰点会计等式、时辰点会计等式例例36 将前欠乙公司的货款将前欠乙公司的货款10万元万元转为对核算单位的投资。转为对核算单位的投资。例例37 核算单位从银行借款核算单位从银行借款30万元，万元，期限是半年，直接归还应付丙单位的货款。期限是半年，直接归还应付丙单位的货款。例例38 消费领用原

10、资料消费领用原资料1000元假元假设原资料按实践本钱核算。设原资料按实践本钱核算。第一节第一节 复式记账复式记账二、会计等式二、会计等式一根本会计等式一根本会计等式2、时期会计等式、时期会计等式“收入收入费用费用=利润利润一个核算单位不能够不进展消费运营，一个核算单位不能够不进展消费运营，进展运营活动就会有运营成果，这在前面进展运营活动就会有运营成果，这在前面会计要素部分曾经提到，因此，反映核算会计要素部分曾经提到，因此，反映核算单位运营成果方面的会计要素之间的关系单位运营成果方面的会计要素之间的关系怎样呢？从核算单位的运营成果以及对运怎样呢？从核算单位的运营成果以及对运营成果的核算来看，应该

11、有会计等式营成果的核算来看，应该有会计等式“收收入入费用费用=利润。利润。第一节第一节 复式记账复式记账二、会计等式二、会计等式二扩展的会计等式二扩展的会计等式“资产资产=负债负债+一切者权益一切者权益+收入收入费费用用前面曾经提到，前面曾经提到，“资产资产=负债负债+一切者权一切者权益这个会计等式是时辰成立的，益这个会计等式是时辰成立的，“收入收入费用费用=利润这个会计等式是与一段时期联利润这个会计等式是与一段时期联络在一同的。但在实践运用中，会计等式络在一同的。但在实践运用中，会计等式不能够不遭到会计准那么、会计制度规定不能够不遭到会计准那么、会计制度规定的影响，假设思索到各种核算规定的影

12、响，的影响，假设思索到各种核算规定的影响，从会计要素与会计科目账户对应关系从会计要素与会计科目账户对应关系的角度，的角度，“资产资产=负债负债+一切者权益这个会一切者权益这个会计等式并不一定时辰相等。计等式并不一定时辰相等。第一节第一节 复式记账复式记账二、会计等式二、会计等式二扩展的会计等式二扩展的会计等式“资产资产=负债负债+一切者权益一切者权益+收入收入费费用用在图在图31中，假设某核算单位在中，假设某核算单位在A时辰时辰点的资产、负债及一切者权益数额列示在点的资产、负债及一切者权益数额列示在A框中，在时辰点框中，在时辰点A处，从数额上来看，处，从数额上来看，“资资产产=负债负债+一切者

13、权益等式成立。一切者权益等式成立。A和和B时时辰点之间是一段时期，假设在这段时期内辰点之间是一段时期，假设在这段时期内的的Z时辰点处，该核算单位将一件价值时辰点处，该核算单位将一件价值10万万元的库存商品销售出去，获得银行存款元的库存商品销售出去，获得银行存款30万元，同时，因该核算单位的该件库存商万元，同时，因该核算单位的该件库存商品的一切权发生了转移，库存商品减少了品的一切权发生了转移，库存商品减少了10万元，即原有的两件库存商品因销售出万元，即原有的两件库存商品因销售出去了一件，还剩下一件去了一件，还剩下一件10万元的库存商品。万元的库存商品。第一节第一节 复式记账复式记账二、会计等式二

14、、会计等式二扩展的会计等式二扩展的会计等式“资产资产=负债负债+一切者权益一切者权益+收入收入费费用用那么，按照会计核算规定，在那么，按照会计核算规定，在Z时辰点，时辰点，应立刻在银行存款账户上反映收到的银行应立刻在银行存款账户上反映收到的银行存款，并且应立刻在库存商品账户上反映存款，并且应立刻在库存商品账户上反映库存商品的减少，这两个账户的变化是在库存商品的减少，这两个账户的变化是在Z时辰点立刻反映出来的。同样，按照会计时辰点立刻反映出来的。同样，按照会计核算规定，在核算规定，在Z时辰点，并没有立刻核算利时辰点，并没有立刻核算利润，获得的润，获得的“收入暂时记在属于收入暂时记在属于“收入收入

15、会计要素的账户上如主营业务收入；会计要素的账户上如主营业务收入；与与“收入配比的收入配比的“费用暂记在属于费用暂记在属于“费用费用会计要素的账户上如主营业务本钱。会计要素的账户上如主营业务本钱。第一节第一节 复式记账复式记账二、会计等式二、会计等式二扩展的会计等式二扩展的会计等式“资产资产=负债负债+一切者权益一切者权益+收入收入费费用用这样的话，在这样的话，在Z时辰点上，负债和一切时辰点上，负债和一切者权益账户的数额并没有及时变化由于者权益账户的数额并没有及时变化由于有有“收入、收入、“费用，应该有费用，应该有“利润，利润，这主要是由于会计核算规定要到时辰点这主要是由于会计核算规定要到时辰点

16、B，才干将这些才干将这些“损益类账户结转到损益类账户结转到“本年利本年利润。润。“本年利润属于一切者权益类账户，本年利润属于一切者权益类账户，因此，到时辰点因此，到时辰点B，一切者权益变成了，一切者权益变成了1020万元，万元，“资产资产=负债负债+一切者权益会一切者权益会计等式成立，计等式成立，“收入、收入、“费用会计要素费用会计要素相应的账户借贷发生额的差额为零。相应的账户借贷发生额的差额为零。第一节第一节 复式记账复式记账二、会计等式二、会计等式二扩展的会计等式二扩展的会计等式“资产资产=负债负债+一切者权益一切者权益+收入收入费费用用在时辰点在时辰点Z，由于会计核算规定的影响，由于会计

17、核算规定的影响，会计等式会计等式“资产资产=负债负债+一切者权益并不成一切者权益并不成立，那么，在时辰点立，那么，在时辰点Z，应该怎样来描画这，应该怎样来描画这个会计等式呢？由于在时辰点个会计等式呢？由于在时辰点Z没有及时将没有及时将“收入、收入、“费用进展计算，得到费用进展计算，得到“利润，利润，因此，在时辰点因此，在时辰点Z，就有扩展的会计等式，就有扩展的会计等式“资产资产=负债负债+一切者权益一切者权益+收入收入费用费用。第一节第一节 复式记账复式记账二、会计等式二、会计等式二扩展的会计等式二扩展的会计等式“资产资产=负债负债+一切者权益一切者权益+收入收入费费用用“本年利润账户参与了两

18、个会计等式，本年利润账户参与了两个会计等式，一个是一个是“收入收入费用费用=利润，经过这个等利润，经过这个等式，在会计期末，可以把一定时期内实现式，在会计期末，可以把一定时期内实现的的“利润计算放在利润计算放在“本年利润账户；另本年利润账户；另一方面，一方面，“本年利润是属于本年利润是属于“一切者权益一切者权益类账户，因此，类账户，因此，“本年利润在会计等式本年利润在会计等式“资产资产=负债负债+一切者权益中，包括在一切者权益中，包括在“一一切者权益中。切者权益中。第一节第一节 复式记账复式记账第二节第二节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法一、借贷记账法借贷记账法是复式记账法的一种，是借贷记

19、账法是复式记账法的一种，是根据复式记账原理，以根据复式记账原理，以“借、借、“贷作为贷作为记账符号，以记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等为记账规那么，在两个或两个以上相互联为记账规那么，在两个或两个以上相互联络的账户内记录所发生的经济业务信息的络的账户内记录所发生的经济业务信息的方法。方法。借贷记账法中的借贷记账法中的“借、借、“贷原来的贷原来的意义包括了债务债务关系，但随着会计的意义包括了债务债务关系，但随着会计的开展，开展，“借、借、“贷已逐渐失去了原有的贷已逐渐失去了原有的意义，变成了一种专门的记账符号。意义，变成了一种专门的记账符号。第二节第二节 借贷记账法借贷

20、记账法一、借贷记账法一、借贷记账法借贷记账法的特点：借贷记账法的特点：1、根据复式记账原理、根据复式记账原理2、以、以“借、借、“贷作为记账符号贷作为记账符号3、以、以“有借必有贷、借贷必相等为有借必有贷、借贷必相等为记账规那么记账规那么4、记账结果不影响会计等式的成立、记账结果不影响会计等式的成立5、账户不进展固定分类、账户不进展固定分类第二节第二节 借贷记账法借贷记账法二、会计分录二、会计分录1、借：银行存款、借：银行存款 10,000,000 贷：实收资本贷：实收资本 10,000,0002、借：银行存款、借：银行存款 2,000,000 贷：短期借款贷：短期借款 2,000,0003、

21、借：固定资产、借：固定资产 700,000 贷：银行存款贷：银行存款 700,0004、借：应付账款、借：应付账款 200,000 贷：银行存款贷：银行存款 200,000第二节第二节 借贷记账法借贷记账法二、会计分录二、会计分录5、借：资本公积、借：资本公积 10,000,000 贷：实收资本贷：实收资本 10,000,0006、借：应付账款、借：应付账款 100,000 贷：实收资本贷：实收资本 100,0007、借：应付账款、借：应付账款 300,000 贷：短期借款贷：短期借款 300,0008、借：消费本钱、借：消费本钱 1,000 贷：原资料贷：原资料 1,000第二节第二节 借贷

22、记账法借贷记账法二、会计分录二、会计分录编写会计分录时，可按照下述步骤进编写会计分录时，可按照下述步骤进展：展：1、分析经济业务内容；、分析经济业务内容；2、思索能够引起哪些账户发生变化？、思索能够引起哪些账户发生变化？3、会计分录的借贷方向；、会计分录的借贷方向；4、会计分录的发生数额等参数；、会计分录的发生数额等参数；5、写出会计分录。、写出会计分录。第二节第二节 借贷记账法借贷记账法二、会计分录二、会计分录会计分录按照应借应贷账户的数量来会计分录按照应借应贷账户的数量来进展分类，可以分为简单会计分录和复合进展分类，可以分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指一借一贷的会计分录。简

23、单会计分录是指一借一贷的会计分录，例如，前面会计分录，例如，前面例例31至至例例38都是简单会计分录；复合会计分录是指一都是简单会计分录；复合会计分录是指一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。第二节第二节 借贷记账法借贷记账法二、会计分录二、会计分录例例39 核算单位核算单位5日购入原资料一批，日购入原资料一批，价款价款100万元，增值税额万元，增值税额17万元，核算单位万元，核算单位已用银行存款将价税付讫，资料尚未验收已用银行存款将价税付讫，资料尚未验收入库核算单位采用方案本钱核算。入库核算单位采用方案本钱核算。借：资料采购借：资料采购 1,000,0

24、00 应交税费应交税费应交增值税进项应交增值税进项税额税额 170,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,170,000 该例的会计分录是多借一贷的复合会该例的会计分录是多借一贷的复合会计分录。计分录。第二节第二节 借贷记账法借贷记账法二、会计分录二、会计分录例例310 核算单位核算单位10日销售库存商品日销售库存商品100件，销售价款件，销售价款300万元，增值税额万元，增值税额51万万元，核算单位已收到银行存款元，核算单位已收到银行存款351万元。万元。借：银行存款借：银行存款 3,510,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3,000,000 应交税费应交税费应交增值税销应交增值税

25、销项税额项税额 510,000该例的会计分录是一借多贷的复合会该例的会计分录是一借多贷的复合会计分录。计分录。第二节第二节 借贷记账法借贷记账法二、会计分录二、会计分录另外，在复合会计分录中，普通不鼓另外，在复合会计分录中，普通不鼓励编写多借多贷的会计分录。由于多借多励编写多借多贷的会计分录。由于多借多贷的会计分录按对应关系来分类，不外乎贷的会计分录按对应关系来分类，不外乎两种能够，一是对应关系不清楚，二是对两种能够，一是对应关系不清楚，二是对应关系相当清楚。不能够鼓励编写对应关应关系相当清楚。不能够鼓励编写对应关系不清楚的会计分录；对于对应关系相当系不清楚的会计分录；对于对应关系相当清楚的会

26、计分录，也可以按照对应关系进清楚的会计分录，也可以按照对应关系进展分解，分解成为一借一贷、一借多贷或展分解，分解成为一借一贷、一借多贷或多借一贷的会计分录，当然在分解过程中，多借一贷的会计分录，当然在分解过程中，要按照经济业务内容来进展分解，不要进要按照经济业务内容来进展分解，不要进展展“恣意分解。恣意分解。第三节第三节 试算平衡试算平衡一、试算平衡表一、试算平衡表在会计实务中，会计核算过程有能够在会计实务中，会计核算过程有能够由于各种要素的影响产生错误。对能够发由于各种要素的影响产生错误。对能够发生的错误如何进展检查？例如编写了会计生的错误如何进展检查？例如编写了会计分录，怎样来检查会计分录

27、的正确性？除分录，怎样来检查会计分录的正确性？除了会计人员应该经过审核的方法来检查外，了会计人员应该经过审核的方法来检查外，在会计实务中，对于有关数额的检查可以在会计实务中，对于有关数额的检查可以经过编制试算平衡表来进展。经过编制试算平衡表来进展。第三节第三节 试算平衡试算平衡一、试算平衡表一、试算平衡表例如，表例如，表31是某核算单位某期的一是某核算单位某期的一个简单的试算平衡表。经过编制试算平衡个简单的试算平衡表。经过编制试算平衡表，可以检查编制的会计分录能否平衡，表，可以检查编制的会计分录能否平衡，以进一步检查会计分录能否正确。但试算以进一步检查会计分录能否正确。但试算平衡表只能检查出包

28、括发生数额能否平衡平衡表只能检查出包括发生数额能否平衡等问题在内的部分问题，还有一些问题如等问题在内的部分问题，还有一些问题如应借应贷的会计科目称号错误，那么还需应借应贷的会计科目称号错误，那么还需求依赖于会计人员对会计分录的审核来进求依赖于会计人员对会计分录的审核来进展检查。展检查。第三节第三节 试算平衡试算平衡第三节第三节 试算平衡试算平衡二、试算平衡公式的证明二、试算平衡公式的证明 1、试算平衡表公式、试算平衡表公式在一个核算单位的试算平衡表中，存在着在一个核算单位的试算平衡表中，存在着多个试算平衡公式，除多个试算平衡公式，除“合计行以外的合计行以外的“横横行数额之间存在一定的等式关系外

29、，主要行数额之间存在一定的等式关系外，主要试算平衡公式包括：试算平衡公式包括：1全部账户期初借方余额合计数全部账户期初借方余额合计数=全全部账户期初贷方余额合计数部账户期初贷方余额合计数2全部账户本期借方发生额合计数全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数全部账户本期贷方发生额合计数3全部账户期末借方余额合计数全部账户期末借方余额合计数=全全部账户期末贷方余额合计数部账户期末贷方余额合计数那么，怎样来证明这些试算平衡表公式能那么，怎样来证明这些试算平衡表公式能否成立呢？否成立呢？第三节第三节 试算平衡试算平衡二、试算平衡公式的证明二、试算平衡公式的证明 1、试算平衡表公式、试

30、算平衡表公式第三节第三节 试算平衡试算平衡二、试算平衡公式的证明二、试算平衡公式的证明 2、对会计分录的描画、对会计分录的描画借：库存现金借：库存现金 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000可以描画为：可以描画为：库存现金借发库存现金借发1000 =银行存款银行存款贷发贷发1000假设将等式右边的数项移到等式的左边，假设将等式右边的数项移到等式的左边，那么上述等式还可以表示为：那么上述等式还可以表示为：库存现金借发库存现金借发1000 银行存款银行存款贷发贷发1000 =0第三节第三节 试算平衡试算平衡二、试算平衡公式的证明二、试算平衡公式的证明 3、试算平衡表公式导证、试算平衡表公式导

31、证第一，先看第第一，先看第1等式，要阐明第等式，要阐明第1等式，需从一个单位的创建开场，即假设在等式，需从一个单位的创建开场，即假设在创建前，这个单位的第创建前，这个单位的第1等式应该是：等式应该是：每账户期初借方余额为零每账户期初借方余额为零=每账户每账户期初贷方余额为零期初贷方余额为零即单位不存在时，第即单位不存在时，第1等式应该是等式应该是“0=0 的。的。第三节第三节 试算平衡试算平衡二、试算平衡公式的证明二、试算平衡公式的证明 3、试算平衡表公式导证、试算平衡表公式导证第二，接着看第第二，接着看第2等式，即要导证等式，即要导证第第2等式。第等式。第2等式只需阐明每一个等式只需阐明每一

32、个会计分录和该时期的一切会计分录之间的关会计分录和该时期的一切会计分录之间的关系即可，每一会计分录都可列示为一个等式，系即可，每一会计分录都可列示为一个等式，每个等式都是借记项放在等式的左边，贷记每个等式都是借记项放在等式的左边，贷记项放在等式的右边，把对每个会计分录所描项放在等式的右边，把对每个会计分录所描画的等式的左右两部分分别相加，得到一个画的等式的左右两部分分别相加，得到一个总等式即是第总等式即是第2等式。等式。第三节第三节 试算平衡试算平衡二、试算平衡公式的证明二、试算平衡公式的证明 3、试算平衡表公式导证、试算平衡表公式导证第三，接着导证第第三，接着导证第3等式，可以将等式，可以将等式作适当变换，把通常是借方余额的账等式作适当变换，把通常是借方余额的账户的户的“借发或借发或“贷发都移到等式的左边，贷发都移到等式的左边，并留意符号变化；把通常是贷方余额的账户并留意符号变化；把通常是贷方余额的账户的的“借发或借发或“贷发都移到等式的右边，并贷发都移到等式的右边，并留意符号变化，可以得到一个等式。留意符号变化，可以得到一个等式。