医院会计实务操作五

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1、医院会计实务操作（5）（三）核算举例【例题】12月20日，医院与融资租赁公司、医疗设备公司三方达成一致协议，医院以融资 租赁方式购入大型设备核磁共振一台，设备融资总价款550万元，运输费、安装费、调试费 等6 000元，由医院支付，租赁期限5年，租赁手续费25万元，每季初付租金，每期租金 27.5万元，医院于26日将设备租赁手续费和首期租金付给了租赁公司，并收到对方开出的 手续费和首期租金单据。固定资产入账价值=550+25+0.6=575.60万元借：固定资产一融资租入固定资产 5 756 000贷：长期应付款一租赁公司5500000银行存款256000支付租金：借：长期应付款一租赁公司27

2、5 000贷：银行存款275000【例题】12月20日，医院对血液科病房进行改造决算，并支付改扩建病房款共21万，拆 除部分价值2.4万元，病房原值40万，已经计提折旧35万。净值转入在建工程：借：在建工程一建筑工程 5累计折旧35贷：固定资产40发生改扩建支出及变价收入：借：在建工程一建筑工程 21贷：银行存款21借：银行存款2.4贷：在建工程一建筑工程2.4达到预定可使用状态：借：固定资产23.6 （5+21-2.4）贷：在建工程一建筑工程23.6【例题】12月20日，主管部门无偿调入B超机一台，关凭据注明的金额价款78万元。需要比照市价或是有关凭据注明的金额加上税费确定。借：固定资产78

3、0 000贷：其他收入780 000【例题】12月20日，医院在年末财产清查中，盘盈医疗仪器一台，估价4 600元借：固定资产4 600贷：待处理财产损益-待处理非流动资产损溢4 600借：待处理财产损益-待处理非流动资产损溢4 600贷：其他收入4 600（四）对新制度建议1. 对固定资产的分类没有细化，而现行制度规定固定资产只有“房屋及建筑物、专用设备、一 般设备、其他固定资产”四类，交通运输工具没有单列。2. 医院固定资产发生减值，是否需要计提减值准备？四、累计折旧（一）主要核算内容讲解：本科目核算医院固定资产计提的累计折旧。本科目应当按照所对应固定资产的类别及项目设置明细账，进行明细核

4、算。医院应当对固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成 本。医院应当按照固定资产所包含的经济利益或服务潜力的预期实现方式选择折旧方法，可 选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法一经 确定，不得随意变更。医院一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当 月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再 补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应当提取的折旧总额，其中应当提取 的折旧总额为固定资产原价。累计折旧的主

5、要账务处理如下：1. 按月计提固定资产折旧时，为加工药品及卫生材料所使用固定资产，按应计提的金额，借 记“生产成本”科目，贷记本科目;为提供医疗服务所使用固定资产，按应计提的金额，借 记“医疗成本”科目，贷记本科目;专门用于科研、教学活动的固定资产，按应计提的金额， 借记“科教支出”科目，贷记本科目;经营租出的固定资产，按应计提的折旧额，借记“其 他业务支出”科目，贷记本科目;行政管理部门和后勤部门使用的固定资产，按应计提的金 额，借记“管理费用”科目，贷记本科目。对于具有多种用途、混合使用的房屋等固定资产，其应提的折旧额应采用合理的方法分摊计 入有关成本费用科目。2. 固定资产处置或盘亏时，

6、按照所处置或盘亏固定资产的账面价值，借记有关科目，按已提 取的折旧，借记本科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。本科目期末贷方余额，反映医院提取的固定资产折旧累计数。（二）核算举例：【知识链接】1. 年限平均法年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命 内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：年折旧率=（l-预计净残值率）：预计使用寿命（年）X100%月折旧率=年折旧率：12月折旧额=固定资产原价X月折旧率2. 工作量法 工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下:单位工作量折旧额=固定资产原价X

7、（1 -预计净残值率）：预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额3. 双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减 去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计 算折旧额时,由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时, 应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公 式如下：年折旧率=2：预计使用寿命（年）X 100%月折旧率=年折旧率：12月折旧额=固定资产净值X月折旧率某医院某项设备原价为120万元，预计使用

8、寿命为5年，预计净残值率为4%;假设医院没有 对该机器设备计提减值准备。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2/5 X 100%=40%第一年应提的折旧额=120 X 40%=48 （万元）第二年应提的折旧额=（12048）X40%=28.8（万元）第三年应提的折旧额=（1204828.8）X40%=17.28 （万元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：折旧额=（120-48-28.8-17.28-120X4%）/2=10.56（万元）4. 年数总和法年数总和法，又称年限合计法,是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以 固定资产尚可使用寿命为分子、以

9、预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算 每年的折旧额。计算公式如下： 年折旧率=尚可使用年限：预计使用寿命的年数总和X100%月折旧率=年折旧率-F12 月折旧额=（固定资产原价一预计净残值）X月折旧率【例题】某医院20X3年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年， 预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。15是年数总和,5年的年数总和=1+2+3+4+5=15,如果是6年=1+2+3+4+5+6=21以此类推年数总和法提取折旧=（固定资产原值-净残值）X年折旧系数年折旧系数=当年预计使用的年限/年数总和第一年.年折旧系数=5/（1+2+3+4+5）=5/15

10、第二年.年折旧系数=4/15第三年.年折旧系数=3/15第四年.年折旧系数=2/15第五年.年折旧系数=1/15例如：对于一个折旧年限为4年，原值为11 000元，净残值为1 000元的固定资产，用“年 数总和法”计算折旧时，第一年的折旧额为：（11 000-1000）X4/（1+2+3+4）=4 000（元）第二年 的折旧额为：（11 000-1 000） X3/（1+2+3+4）=3 000（元）五、在建工程（一）与现行制度相比主要变化：新制度将基建项目资金进行的工程放在了基建工程中核算，而在建工程科目核算非基建项目 资金进行的工程;增加两个明细科目建筑工程和设备安装;增加了将固定资产转入

11、改、扩建时 的处理；增加了购入或融资租入需要安装的设备的处理，使核算的内容结构上更加完整。（二）主要核算内容：本科目核算医院以非基建项目资金进行建筑工程、设备安装等发生的实际支出。医院取得的不需安装固定资产，通过“固定资产”科目核算，不在本科目核算。本科目应当设置“建筑工程”、“设备安装”等一级明细科目，并按照具体工程项目和安 装设备设置二级明细科目，进行明细核算。1. “建筑工程”明细科目核算医院为建造、改建、扩建固定资产而进行的建筑工程所发生的 实际支出。2. “设备安装”明细科目核算医院购置的待安装设备的成本以及进行设备安装所发生的实际 支出。在建工程的主要账务处理如下：1. 根据工程价

12、款结算账单与施工企业结算工程价款时，按医院应承付的工程价款，借记本科 目（建筑工程），按预付工程款余额，贷记“预付账款一一预付工程款”科目，按其差额，贷 记“应付账款一一应付工程款”、“银行存款”等科目。医院为在建工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借记本 科目（建筑工程），贷记“长期借款”科目。工程完工达到预定可使用状态时，按建造过程中发生的实际支出，借记“固定资产”科目， 贷记本科目（建筑工程）。2. 将固定资产转入改、扩建时，应按固定资产的账面价值，借记本科目（建筑工程），按已计 提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。在改、扩建过程中发生的支出，按其实际支付的金额，借记本科目（建筑工程），贷记“银行 存款”等科目。在改、扩建过程中收到的变价收入，按收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目 （建筑工程）。改、扩建完成达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记本科目（建筑工程）。3. 购入或融资租入需要安装的设备，借记本科目（设备安装），贷记“银行存款”、“应付账款”、 “长期应付款”等科目。发生安装费用，借记本科目（设备安装），贷记“银行存款”等科目。安装完毕达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记本科目（设备安装）。