《企业基本业务核算》PPT课件

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1、第四章第四章 案例：案例：Baan开始寻求融资开始寻求融资 一家荷兰商业软件公司一家荷兰商业软件公司Baan昨天宣称它聘请了Lazard投资银行协助其融资，并研究联合的可能性。该家投资银行的两位资深合伙人该家投资银行的两位资深合伙人正协助它筹集更多的权益资本并讨论长期的战略抉择。Baan还说还说，现在说这一战略选择到底是什么还为时过早，但不排除联盟的形式。国际商业机器公司（IBM）已经围绕Baan的系统生产了广泛的产品，微软公司与之也有许可协议。但分析家怀疑但分析家怀疑其竞争者是否会对此感兴趣。这家荷兰集团说这家荷兰集团说，筹集权益资本是其优先考虑的事，“对于这一事件我们想要说，我们并不想刻意

2、隐瞒什么，这并不是我们遇到了什么麻烦，我们在银行里还有197亿美元。Lan Bickerton文，引自金融时报2002年2月4日 本章知识要点本章知识要点 一，核算方法一，核算方法：账户设置、账务处理账务处理 二，核算内容二，核算内容：筹资筹资业务、采购采购业务、生产生产业务、销售销售业务、财务成果分配财务成果分配业务（一）所有者投资（一）所有者投资（国家，法人，个人，外商）账户设置账户设置 1，实收资本，实收资本（股本）（1）投资人作为资本投入作为资本投入到企业中各种资产各种资产的价值，所有者权益类（2）无需偿还）无需偿还，长期周转使用2，银行存款，银行存款：存放于金融机构金融机构的货币资金

3、3，固定资产，固定资产：单位价值单位价值比较高，使用期限使用期限比较长，在使用过程中保持物质形态物质形态4，无形资产，无形资产：无实物形态无实物形态的非货币性长期资产非货币性长期资产5，原材料，产成品，原材料，产成品6，资本公积：，资本公积：因资本溢价，接受捐赠资本溢价，接受捐赠等取得的资本公积金“所有者投资所有者投资”账务处理账务处理 借：借：银行存款 固定资产 原材料 产成品 无形资产 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）资本公积资本公积（二）（二）“债权人投资债权人投资”账户设置账户设置1，短期借款，短期借款（1）向银行或其他金融机构银行或其他金融机构借入的偿还期在偿还期在1年以内（

4、含年以内（含1年）年）的借款（2）账户仅记录本金仅记录本金（发生额），利息用利息用“预提费用预提费用”和和“财务费用财务费用”核算核算2，预提费用，预提费用：按期预提计入成本预提计入成本的费用，支付前形成负债3，财务费用，财务费用：为筹资筹资而发生的各项费用（1）借方）借方核算：本期负担的利息支出利息支出（借款利息），汇兑损汇兑损失，相关手续费失，相关手续费（2）贷方）贷方核算：本期获得的利息收入利息收入（存款利息），汇兑收汇兑收益益，结转结转“本年利润本年利润”“短期借款短期借款”账务处理账务处理（1）取得）取得本金本金 偿还偿还 借：银行存款 借：短期借款（本金本金A）贷：短期借款（本金本

5、金A）贷：银行存款（2）计提）计提利息利息 偿还偿还 借：财务费用财务费用 借：预提费用预提费用（利息利息A）贷：预提费用预提费用（利息利息A）贷：银行存款（二）（二）“债权人投资债权人投资”账户设置账户设置4，长期借款，长期借款（1）1年（不含年（不含1年）以上年）以上的借款（2）帐户不仅记录本金，而且记录利息不仅记录本金，而且记录利息（到期值）账务处理账务处理（1）本息本息发生发生 （2）偿还偿还本息本息 借：银行存款 贷：长期借款（本金本金A）借：财务费用财务费用 借：长期借款（本息本息A）贷：长期借款（利息利息A）贷：银行存款 例例1：收到国家：收到国家1，000，000元的元的货币资

6、金投资货币资金投资，款项已，款项已存存入银行入银行 借：银行存款 1，000，000 贷：实收资本 1，000，000 例例2，收到某单位，收到某单位投资投资的的全新设备全新设备一台，其价值一台，其价值450，000元元 借：固定资产 450，000 贷：实收资本 450，000 例例3，收到，收到M公司一项公司一项专利权投资专利权投资，双方协商确定其价值为，双方协商确定其价值为600，000元元 借：无形资产 600，000 贷：实收资本 600，000 例例4，接受，接受捐赠全新设备捐赠全新设备一台，其市场价格为一台，其市场价格为80，000元元 借：固定资产 80，000 贷：资本公积

7、80，000 例例5，从，从银行取得借款银行取得借款700，000元，偿还期为元，偿还期为6个月个月 借：银行存款 700，000 贷：短期借款 700，000 例例6，向建设，向建设银行银行申请取得一项申请取得一项三年期三年期，金额为，金额为500，000元元的的借款借款，用于固定资产改扩建工程，用于固定资产改扩建工程 借：银行存款 50，000 贷：长期借款 50，000 例例7，月末，月末计提短期借款利息计提短期借款利息4，900元，元，长期借款利息长期借款利息1，500元元 计提计提短息短息 借：财务费用 4，900 贷：预提费用预提费用（短息短息）4，900 长息长息核算核算 借：财

8、务费用 1，500 贷：长期借款长期借款（长息长息）1，500 例例8，另一笔，另一笔短期借款到期短期借款到期，以，以银行存款支付银行存款支付借款借款本金本金40，000，利息利息1，200元元 借：短期借款（本金）40，000 预提费用预提费用（短息）1，200 贷：银行存款 41，200 案例：案例：Renault瞄准进一步降低成本的计划瞄准进一步降低成本的计划 继过去两年降低间接费用继过去两年降低间接费用130亿法郎亿法郎（相当于203亿美元，198亿英镑）之后，法国的一家汽车集团Renault公司正计划采取进一步降低成本的行动。Renault公司的首席执行官斯密特称公司的首席执行官斯密

9、特称，今年该集团将再降低成本70亿法郎，而且准备在2001年到2003年期间降低成本大约200亿法郎。同时，他还说同时，他还说：“我们的目标是使Renault公司成为全球最具竞争力的汽车制造商。”案例：案例：Renault瞄准进一步降低成本的计划瞄准进一步降低成本的计划 在降低成本方面在降低成本方面，过去一直是将组织结构调整的重点放在零部件采购和供应环节的管理上。在下一步，公司将进一步降低非制造性活动的成本，如降低产品营销环节的成本。正如斯密特自己所说正如斯密特自己所说：“在下一阶段，我们将降低从汽车出厂到销售到客户手中的全部过程中的有关成本。”Tim Burt文，金融时报，2000年1月12

10、日（一）（一）“采购业务采购业务”账户的设置账户的设置 1，物资采购物资采购（材料采购，商品采购）期初余额期初余额（在途物资）企业购入材料等的采购成本采购成本：（1）买价：）买价：发票价格 （2）采购费用：）采购费用：运杂费、合理 损耗、入库整理费等 入库入库材料的“实际采购成本实际采购成本”注：注：支付时间有先后,需归集确定 一次性结转结转入“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等账户借方借方期末余额期末余额（未入库在途物资）（一）（一）“采购业务采购业务”账户的设置账户的设置2，应交税金，应交税金应交增值税应交增值税（1）增值税：）增值税：对商品生产和流通中各环节生产和流通中各环节的新增价

11、值征税（新增价值征税（17）（2）由企业代收代缴给国家，税负承担者为最终的消费者企业代收代缴给国家，税负承担者为最终的消费者 供应商需求商 采购金额X17 销项进项销项进项 销售金额X17 进项税额（付）进项税额（付）应交未交增值税应交未交增值税 （收）销项税额（收）销项税额（3）应交税金应交增值税（负债类）已交纳已交纳的各种税金 应交纳应交纳的各种税金 如：增值税（进项税额）如：增值税（进项税额）如：增值税（销项税额）如：增值税（销项税额）多交多交税金 应交未交应交未交税金（一）（一）“采购业务采购业务”账户的设置账户的设置2，应交税金，应交税金应交增值税应交增值税（4）价外税：）价外税：增

12、值税专用发票专用发票，分别注明购价，售价，进项，销项税额，可直接核算（5）不作为采购费用，不归集入）不作为采购费用，不归集入“物资采购物资采购”帐户核算3，应付账款，应付票据，应付账款，应付票据（负债，贷余：贷余：应付未付款）4，预付账款，预付账款（资产，借余：借余：未收回预付款）5，原材料，原材料（历史成本）：从“物质采购”账户结转确定（二）（二）“采购业务采购业务”账务处理账务处理1，验收入库前，验收入库前 2，验收入库后，验收入库后借：物资采购物资采购（买价，采购费用买价，采购费用）借：原材料 甲材料 甲材料 乙材料 乙材料 应交税金应交税金应交增值税应交增值税（进项进项）贷：物资采购

13、贷：银行存款 甲材料 应付账款 乙材料 应付票据分配率分配率（元（元/吨）吨）（1）买价）买价17（2）不含一般采购费用）不含一般采购费用 例例9，向光明公司，向光明公司购入甲材料购入甲材料15吨，每吨吨，每吨8，000元，元，买价买价为为120，000元，元，增值税进项税额增值税进项税额为为20，400元，合计元，合计140，400元已用元已用银行存款支付银行存款支付 借：物资采购甲材料 120，000 应交税金应交增值税（进项）20，400 贷：银行存款 140，400 例例11，根据合同规定，以，根据合同规定，以银行存款银行存款90，000元元预付预付东方工厂东方工厂购买乙材料款购买乙材

14、料款 借：预付账款 90，000 贷：银行存款 90，000 例例12，以，以银行存款银行存款55，100元元偿还前欠偿还前欠华伟公司华伟公司货款货款 借：应付账款 55，100 贷：银行存款 55，100X17%例例10，向华伟公司，向华伟公司购入乙材料购入乙材料5吨，每吨吨，每吨6，000元，元，丙材料丙材料10吨，每吨吨，每吨10，000元，元，两种材料的买价共两种材料的买价共130，000元，元，增值税进增值税进项税额项税额为为22，100元，元，代垫包装费代垫包装费3，000元，元，签发签发并承兑并承兑6个月个月到期的到期的商业承兑汇票商业承兑汇票一张，面额为一张，面额为100，00

15、0元，元，余款暂欠余款暂欠 借：物资采购 133，000 乙材料（含包装费）（含包装费）31，000（30，000200X5）丙材料（含包装费）（含包装费）102，000（100，000200X10）说明：包装费分配率说明：包装费分配率3，000/（510）200元元/吨吨 应交税金应交增值税（进项）22，100（130，000X17）贷：应付票据 100，000 应付账款 55，100 例例13，上述，上述甲，乙，丙三种材料已验收入库甲，乙，丙三种材料已验收入库，结转结转其其实际实际采购成本采购成本 借：原材料 253，000 甲材料 120，000 乙材料 31，000 丙材料 102，0

16、00 贷：物资采购 253，000 甲材料 120，000（9）乙材料 31，000（10乙）丙材料 102，000（10丙）案例：降低成本使案例：降低成本使SKF轴承集团获得发展轴承集团获得发展 世界的主要轴承制造商世界的主要轴承制造商SKF公司宣称公司宣称：公司重组以后，1999年的实际业绩远远高于预期水平，该公司预计今年的市场需求将会比过去年份更旺。由于重组产生的大量成本由于重组产生的大量成本，导致该瑞典公司1998年亏损达到206亿瑞典克郎，1999年公司扭亏为盈，并实现利润177亿瑞典克郎，而分析家预测的1999年利润仅为177亿瑞典克郎。该公司首席执行官卡尔森称该公司首席执行官卡尔

17、森称，在扭亏过程中，降低成本、提高效率以及合理定价起到了非常重要的作用。他还说，在整个年度中，公司经营业绩不断提高，在第四季度实现利润693亿瑞典克郎，是全年业绩最好的时期，而在上年同期却亏损了18亿瑞典克郎。在本年度的大部分时间中在本年度的大部分时间中，公司为了减少存货，有计划地降低了产量，致使全年的销售量下降了26，降至367亿瑞典克郎。然而，公司宣称，该公司现在正逐步提高产量，以满足不断增长的市场需求。Christopher Brown-Humes文，引自金融时报，2000年1月27日（一）制造业各种耗费的分类（一）制造业各种耗费的分类按与当期的产品生产的关系与当期的产品生产的关系，分为

18、非生产费用和生产费用非生产费用和生产费用 1，非生产费用（期间费用），非生产费用（期间费用）（1）无直接关系，不计入产品成本）无直接关系，不计入产品成本（2）属某一时期时期的费用，如如：管理费用，财务费用，营业费用 2，生产费用（制造成本），生产费用（制造成本）（1）直接相关）直接相关，计入产品成本计入产品成本（2）按计入产品成本的方式及用途方式及用途不同，分为直接和间接生产费用直接和间接生产费用（1）直接生产费用）直接生产费用：可直接计入直接计入某项产品成本1）直接材料）直接材料：直接形成产品实体2）直接人工）直接人工：直接从事产品生产3）其他直接支出）其他直接支出：直接人工的福利费（2）间

19、接生产费用（制造费用）间接生产费用（制造费用）：需间接分配计入间接分配计入各项产品成本如如：车间管理费用车间管理费用，“劳动保护费、工资和福利费、办公费、修理费、折旧费、机物料消耗、水电费、季节性和修理期间的停工损失”等。（二）帐户的设置（二）帐户的设置 1，产品生产过程，产品生产过程 （各种耗费导致）（直接生产费用直接生产费用）直接计入直接计入ABC原材料原材料（贷贷）|（借借）生产成本生产成本银行存款银行存款|产品A应付工资应付工资|（间接生产费用间接生产费用）分配计入分配计入|产品B应付福利费应付福利费|（借借）制造费用制造费用（贷贷）|产品C累计折旧累计折旧|（归集共同承担归集共同承担

20、）分配率分配率待摊费用待摊费用|如如：产量，工人工资比例预提费用预提费用|（借借）期间费用帐户 （非生产费用非生产费用）如：管理费用如：管理费用、财务费用财务费用（二）帐户的设置（二）帐户的设置2，产品完工后结转，产品完工后结转 含直接和间借生产费用含直接和间借生产费用生产成本生产成本（贷贷）（借借）库存商品库存商品（实际成本）A完工成本完工成本 产成品产成品A B完工成本完工成本 产成品产成品B C完工成本完工成本 产成品产成品C （借余借余）在产品成本在产品成本（1）直接费用账务处理）直接费用账务处理 （2）间接费用账务处理）间接费用账务处理 借：生产成本 借：制造费用（间）A产品（直）贷

21、：原材料 B产品（直）应付工资 贷：原材料 应付福利费 应付工资 累计折旧 应付福利费 银行存款等 （3）制造费用分配处理）制造费用分配处理 （4）完工产品入库）完工产品入库 借：生产成本 借：库存商品A产品 A产品（间）B产品 B产品（间）贷：生产成本A产品 贷：制造费用 B产品（三）帐务处理（三）帐务处理例例14，本月，本月发出材料发出材料共计共计201，000元，其中元，其中直接用于直接用于A产品的产品的64，800元，元，用于用于B产品的产品的102，000元；元；车间一般耗用车间一般耗用24，000元，元，企业管理部门耗用企业管理部门耗用10，200元。元。借：生产成本 166，80

22、0 A产品 64，800 B产品 102，000 制造费用 24，000 管理费用 10，200 贷：原材料 201，000例例15，企业本月，企业本月应付职工工资应付职工工资如下：如下：生产工人生产工人工资工资 140，000 其中，制造其中，制造A产品产品工人工资工人工资 80，000 制造制造B产品产品工人工资工人工资 60，000 车间管理人员车间管理人员工资工资 10，000 企业管理人员企业管理人员工资工资 30，000 合计合计 180，000 借：生产成本 140，000 A产品 80，000 B产品 60，000 制造费用 10，000 管理费用 30，000 贷：应付工资

23、180，000 例例16，兴达公司按工资总额的，兴达公司按工资总额的14计提职工福利费计提职工福利费 借：生产成本 19，600 （140，000X14）A产品 11，200 （80，000X14）B产品 8，400 （60，000X14）制造费用 1，400 （10，000X14）管理费用 4，200 （30，000X14）贷：应付福利费 25，200 （180，000X14）例例17，用银行存款用银行存款6，000元元支付本季度支付本季度财产保险费财产保险费 借：待摊费用待摊费用 6，000 贷：银行存款 6，000例例18，提现提现180，000元元支付职工工资支付职工工资 （1）提现）

24、提现 借：现金 180，000 贷：银行存款 180，000 （2）发薪）发薪 借：应付工资 180，000 贷：现金 180，000 例例19，预提预提应由应由本月本月负担的负担的短期借款利息短期借款利息1，000元元 借：财务费用 1，000 贷：预提费用 1，000例例20，月末摊销月末摊销应由应由本月负担的财产保险费本月负担的财产保险费2，000元元 借：管理费用 2，000 贷：待摊费用 2，000例例21，计提本月固定资产折旧计提本月固定资产折旧20，000元，其中：元，其中：车间生产用车间生产用固定资产固定资产折旧费为折旧费为5，000元，元，企业管理部门企业管理部门固定资产折旧

25、费为固定资产折旧费为15，000元元 借：制造费用 5，000 管理费用 15，000 贷：累计折旧 20，000 例例22，用银行存款用银行存款3，000元元支付办公费支付办公费，其中，其中车间车间办公费办公费1，600元，元，企业管理企业管理办公费办公费1，400元元 借：制造费用 1，600 管理费用 1，400 贷：银行存款 3，000例例23，月末，按生产，月末，按生产A，B产品生产工人工资比例分配制造费用产品生产工人工资比例分配制造费用 制造费用总额制造费用总额1，制造费用分配率，制造费用分配率 生产工人工资总额生产工人工资总额（1）“制造费用制造费用”借方总额借方总额24，000

26、10，0001，4005，0001，60042，000 （14）（15）（16）（21）（22）（2）生产工人工资总额）生产工人工资总额80，00060，000140，000 （15A）（15B）（3）制造费用分配率）制造费用分配率42，000/140，000 2，某种产品应负担的制造费用该种产品生产工人工资总额，某种产品应负担的制造费用该种产品生产工人工资总额X制造费用分制造费用分配率配率 制造费用分配表制造费用分配表 产品名称产品名称 分配标准（工资比例）分配标准（工资比例）分配率分配率 分配金额分配金额 A产品产品 80，000 0.3 24，000 B产品产品 60，000 0.3 1

27、8，000 合计合计 140，000 0.3 42，000例例23，月末，按生产，月末，按生产A，B产品生产工人工资比例分配制造费用产品生产工人工资比例分配制造费用 1，计算，计算“制造费用分配率制造费用分配率”：42，000/140，000 2，计算，计算“某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用”A：80，24，000 B：60，18，000 3，“分配制造费用分配制造费用”会计处理会计处理 借：生产成本 42，000 A产品 24，000 B产品 18，000 贷：制造费用 42，000例例24，本月生产本月生产A产品产品100件，件，B产品产品200件，已件，已全部完工全部完工

28、，结转其产品，结转其产品生产成本生产成本 产品生产成本计算表产品生产成本计算表 20XX年X月份 成本项目成本项目 A产品（产品（100件）件）B产品（产品（200件）件）总成本总成本 单位成本单位成本 总成本总成本 单位成本单位成本 直接材料直接材料 （14）64，800 648 102，000 510 直接工资直接工资 （15）80，000 800 60，000 300 其他直接支出其他直接支出（16）11，200 112 84，00 42 制造费用制造费用 （23）24，000 240 18，000 90 合计合计 180，000 1，800 188，400 942例例24，本月生产，本

29、月生产A产品产品100件，件，B产品产品200件，已全部完工，结转其产品件，已全部完工，结转其产品生产成本生产成本 1，编制，编制“产品生产成本计算表产品生产成本计算表”A产品产品：180，000，B产品：产品：188，400 2，“结转完工产品生产成本结转完工产品生产成本”会计处理会计处理 借：库存商品库存商品 368，400 A产品 180，000 B产品 188，400 贷：生产成本 368，400 A产品 180，000 B产品 188，400 案例：诺基亚公司案例：诺基亚公司 诺基亚公司可真是蒸蒸日上诺基亚公司可真是蒸蒸日上：随着它的手机市场份额在过去三年里的不断扩大，它的营业利润率

30、在去年达到了235，诸如零配件短缺和供求失衡等一些因素，对其营业利润提高帮了大忙，但这个数据（指235）也显示了规模经济的重要性。规模上去了，单位成本自然就降下来了规模上去了，单位成本自然就降下来了，而且还能够向供应商施加压力尤其是在零配件短缺的时候。规模效应还增强了诺基亚整合市场的能力，使其通过营销提高品牌知名度，增强了新产品的攻势。去年，有占总收入的9的研发预算支持新产品的开发上市。与老对手摩托罗拉和爱立信一样，诺基亚手机销售行情看好，预计第一季度的销售量会超过去年第四季度。但随着诺基亚市场份额的扩大和手机供求逐渐平衡，利润率可能会逐渐降低。引自金融时报，2000年2月2日；（一）账户的设

31、置（一）账户的设置1，收入类，收入类主营业务收入主营业务收入：因销售商品销售商品，提供劳务提供劳务，让渡资产让渡资产等日常活动产生2，费用类，费用类（1）主营业务成本）主营业务成本：与主营业务收入配比（时间，因果）（2）主营业务税金及附加）主营业务税金及附加1）核算日常活动日常活动应负担的如如：营业税营业税、消费税消费税、教育费及附加教育费及附加和资源税资源税、土地增值税土地增值税等2）不核算）不核算：增值税增值税、所得税所得税（3）营业费用）营业费用销售商品销售商品中发生的如如：装卸费装卸费、运输费运输费、展览费展览费、广告费广告费、销售机构销售机构职工工工资及福利费工资及福利费、业务费业务

32、费、包装费包装费，保险费保险费等经营费用（一）账户的设置（一）账户的设置3，资产类（结算），资产类（结算）银行存款，应收账款，应收票据（商业汇票）4，负债类，负债类（1）预收账款（2）应交税金）应交税金应交增值税（销项）增值税（销项）、应交营业税营业税、应交消费税消费税、应交资源税资源税、应交土地增值税土地增值税等（3）其他应交款）其他应交款1）应交税金）应交税金、应付股利之外应付股利之外，其他各种应交教育费附加应交教育费附加、矿产资源补偿费矿产资源补偿费、应交住房公积金应交住房公积金等2）辨析：）辨析：“其他应付款”、“其他应收款”其他应付款其他应付款（流动负债）：企业应付应付、暂收其他单位

33、暂收其他单位或个人个人的款项。如如：（1）职工未按期领取的工资（拖欠个人工资拖欠个人工资）（2）应付经营租入固定资产租入固定资产和包装物包装物租金（应付租金应付租金）（3）计算）计算出应交给工会部门工会部门的工会经费等（工会经费工会经费）（4）存入保证金）存入保证金（收入收入包装物押金押金）其他应收款其他应收款（流动资产）：除应收票据除应收票据、应收账款应收账款、预付账款之外预付账款之外，其其他各种应收他各种应收、暂付暂付款项。如如：（1）应收的各种赔款、罚款（应收赔应收赔、罚款罚款）（2）应收出租包装物出租包装物租金（应收租金应收租金）（3）应向职工向职工收取的各种垫付款项垫付款项（代垫差旅

34、费代垫差旅费等）（4）存出保证金）存出保证金（租入包装物支付支付的押金押金）借：管理管理费用费用借：银行存款银行存款 贷：营业外收入营业外收入其他业务收入其他业务收入 现金现金（二）账务处理（二）账务处理1，核算销售收入，核算销售收入 2，核算预收款项，核算预收款项 借：银行存款 （1）预收时）预收时 借：银行存款 应收账款 贷：预收账款预收账款 应收票据 （2）交货时）交货时 借：预收账款 贷：主营业务收入主营业务收入 贷：主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）3，核算销售成本（费用），核算销售成本（费用）（1）借：主营业务成本主营业务成本 （3）借：

35、主营业务税金及附加主营业务税金及附加 贷：库存商品 贷：应交税金应交税金应交营业税应交营业税（2）借：营业费用营业费用 其它应交款其它应交款教育费及附加教育费及附加 贷：银行存款等例例25，向，向SH公司公司销售销售A产品产品80件，每件件，每件3，000元，元，销售收入销售收入240，000元，按规定元，按规定应交增值税应交增值税40，800元，元，价税合计价税合计280，800，已收到，已收到存入银存入银行行 借：银行存款 280，800 贷：主营业务收入主营业务收入 240，000 应交税金应交增值税（销项销项）40，800 例例26，销售销售给给MG公司公司B产品产品220件，每件件，

36、每件1，200元，按规定计算元，按规定计算应交应交增值税增值税44，880元，商品已经发出并元，商品已经发出并收到购货单位开出承兑的商业汇票收到购货单位开出承兑的商业汇票一张，金额为一张，金额为308，880 借：应收票据 308，880 贷：主营业务收入主营业务收入 264，000 应交税金应交增值税（销项销项）44，880例例27，销售销售给给BD公司公司A产品产品10件，每件件，每件3，000元，按规定计算（元，按规定计算（17）应交增值税应交增值税5，100元，采用元，采用托收承付结算方式托收承付结算方式，企业根据发票，帐单等，企业根据发票，帐单等凭证，已向银行办妥托收手续，但凭证，已

37、向银行办妥托收手续，但货款未收到货款未收到。借：应收账款 35，100 贷：主营业收入 30，000 应交税金应交增值税（销项销项）5，100 例例28，根据合同规定，根据合同规定，预收预收LK公司购买公司购买B产品价税款产品价税款20，000元元存入银存入银行行 借：银行存款 20，000 贷：预收账款 20，000 例例29，接到，接到银行通知银行通知，采用，采用托收承付结算方式销售托收承付结算方式销售的的A产品产品10件，件，价税款已收妥入帐价税款已收妥入帐 借：银行存款 35，100 贷：应收账款 35，100 例例30，以，以银行存款支付银行存款支付销售产品的销售产品的广告费广告费3

38、00元，元，装卸费装卸费200元元 借：营业费用 500 贷：银行存款 500例例31，假设兴达公司销售的，假设兴达公司销售的A，B两种商品属于应征收消费税的商品，两种商品属于应征收消费税的商品，按规定按规定计算应交消费税计算应交消费税（税率（税率10）53，400元元1，A，B商品销售额商品销售额240，000264，00030，000534，000 （例（例25）（例（例26）（例（例27）2，计算应交消费税，计算应交消费税534，0001053，4003，会计处理，会计处理 借：主营业务税金及附加 53，400 贷：应交税金应交消费税应交消费税 53，400例例40，计算应缴纳教育费及附

39、加计算应缴纳教育费及附加1，000元，元，城市维护建设税城市维护建设税1，800（对照例31）借：主营业务税金及附加 2，800 贷：其他应交款其他应交款教育费及附加教育费及附加 1，000 应交税金应交城市维护建设税应交城市维护建设税 1，800例例32，月末，月末计算计算并并结转已售商品结转已售商品的的销售成本销售成本 1，主营业务成本商品销售数量，主营业务成本商品销售数量单位成本单位成本 库存商品总成本：期初余额本期完工入库额库存商品总成本：期初余额本期完工入库额2，库存商品单位成本，库存商品单位成本 库存商品数：期初余量本期完工入库量库存商品数：期初余量本期完工入库量 3，设，设期初期

40、初A产品结余产品结余20件，件，总成本总成本32，400元，元，B产品结余产品结余50件，件，总成本总成本49，100元。元。本月完工入库本月完工入库A，B产品数量及总成本产品数量及总成本（见例例24“产品生产成本计算表”）（1）A产品单位成本产品单位成本（32，400180，000）/（20100）1，770（2）B产品单位成本产品单位成本（49，100188，400）/（50200）950例例32，月末，月末计算计算并并结转已售商品结转已售商品的的销售成本销售成本 4，计算并结转，计算并结转已售已售A，B产品产品的销售成本的销售成本（1）已售）已售A产品销售成本产品销售成本90 1，770

41、159，300 （例例25：80件，例例27：10件）（2）已售）已售B产品销售成本产品销售成本220950209，000 （例例26：220件）（3）会计处理）会计处理 借：主营业务成本 368，300 贷：库存商品 368，300 A产品 159，300 B产品 209，000 案例：案例：Selfridges销售收入增长销售收入增长12 昨天，昨天，Selfridges，一个连锁百货商店，一个连锁百货商店，宣布在新的会计年度的前15周，销售收入增长了12，从而继续成为英国最强大的零售商之一。分析家指出分析家指出，4月可能会影响销售。但Selfridges说，它在开张仅18个月的Manch

42、ester分店实行了新的供货方案，使该地区的销售在本期内增加了23。重新装修了牛津大街的旗舰店重新装修了牛津大街的旗舰店，使该处的销售增长了10。但是，分析家警告说但是，分析家警告说，下半年相对增长速度可能会放慢。案例：案例：Selfridges销售收入增长销售收入增长12 有分析家认为有分析家认为：“这是相当不错的业绩，但我认为到了下半年，情况会变得对它们非常不利。”财务经理财务经理Peter Williams说说：“我认为这是客观的评论。但是，虽然下半年销售链会受到影响，但比起去年，我们的存货情况还是有很大的改善。”但是但是，它的利润有多大呢?引自金融时报，2000年5月19日（一）利润形

43、成帐户设置（一）利润形成帐户设置1，收入类，收入类（1）营业外收入）营业外收入：核算罚款净收入罚款净收入，固定资产盘盈固定资产盘盈（处置净收益处置净收益），出售无形资出售无形资产收益产收益等（2）其他业务收入）其他业务收入：核算主营业收入以外主营业收入以外的，材料销售材料销售、代购代销代购代销、包装物出租包装物出租等收入（3）投资收益）投资收益：核算企业对外投资对外投资，所取得的收益收益或发生的损失损失 2，费用类，费用类（1）营业外支出）营业外支出：核算罚款支出罚款支出，捐赠支出捐赠支出，非常损失非常损失，固定资产盘亏固定资产盘亏（处置净处置净损失损失）等（2）其他业务支出）其他业务支出：核

44、算其他销售或业务其他销售或业务的成本成本、费用费用及税金附加税金附加等支出（3）所得税）所得税：利润总额利润总额33 借：所得税所得税 贷：应交税金应交所得税应交所得税（一）利润形成帐户设置（一）利润形成帐户设置3，所有者权益类，所有者权益类 本年利润本年利润：核算净利润（净损失），期末结转后无余额 结转入结转入的各项费用各项费用 结转入结转入的各项收入各项收入 （含所得税含所得税）（本年净亏损本年净亏损）本年净利润本年净利润 年末结转年末结转本年净利润净利润 （年末结转年末结转本年净亏损净亏损 入入“利润分配利润分配”帐户贷方贷方 入入“利润分配利润分配”帐户借方借方）（二）利润形成帐务处理

45、（二）利润形成帐务处理 1，结转费用项，结转费用项 2，结转收入项，结转收入项 借借：本年利润本年利润 借借：主营业务收入收入 贷贷：主营业成本成本 其他业务收入 主营业税金及附加税金及附加 营业外收入 其他业务支出支出 投资收益收益 营业外支出 贷贷：本年利润本年利润 管理费用费用 财务费用 3，本年净利润（净亏损），本年净利润（净亏损）营业费用 转入本年利润帐户贷方本年利润帐户贷方的收入总额收入总额 所得税税 转入本年利润帐户借方本年利润帐户借方的费用总额费用总额例例33，兴达公司，兴达公司售出甲材料售出甲材料10吨，吨，价款价款10，000元，元，增值税增值税1，700元，元，价税合价税

46、合计计11，700元元存入银行存入银行。借：银行存款 11，700 贷：其他业务收入其他业务收入 10，000 应交税金应交增值税（销项销项）1，700例例34，以，以银行存款购入银行存款购入一台不需安装的一台不需安装的设备设备一台，一台，买价买价30，000元，元，增值税增值税5，100元，当即交付生产车间使用。元，当即交付生产车间使用。借：固定资产 35，100 （非抵扣项目）（非抵扣项目）贷：银行存款 35，100例例35，以，以银行存款支付银行存款支付公司公司电话费电话费800元，元，增值税（进项税额）增值税（进项税额）100元元。借：管理费用 900（非抵扣项目）（非抵扣项目）贷：银

47、行存款 900例例36，出租包装物，出租包装物，收到押金收到押金14，000 借：现金 14，000 贷：其他应付款其他应付款 14，000（存入保证金）（存入保证金）例例37，出租包装物，出租包装物，收到租金收入收到租金收入20，000元，元，增值税增值税3，400元，元，款项款项存入银行存入银行 借：银行存款 23，400 贷：其他业务收入其他业务收入 20，000 应交税金应交增值税 3，400例例38，结转结转上述上述出租包装物出租包装物的的成本成本12，000元元 借：其他业务支出其他业务支出 12，000 贷：包装物 12，000例例39，摊销本月递延资产摊销本月递延资产（开办费）

48、（开办费）1，800元，元，无形资产无形资产3，000元元 借：管理费用 4，800 贷：递延资产递延资产 1，800 无形资产无形资产 3，000 例例40，计算应缴纳教育费及附加计算应缴纳教育费及附加1，000元，元，城市维护建设税城市维护建设税1，800 借：主营业务税金及附加 2，800 贷：其他应交款其他应交款教育费及附加教育费及附加 1，000 应交税金应交税金城市维护建设税城市维护建设税 1，800 例例41，从其他单位，从其他单位分得投资利润分得投资利润6，000元，元，存入银行存入银行 借：银行存款 6，000 贷：投资收益投资收益 6，000 例例42，出售一台机床出售一台

49、机床，获，获23，000元元存行存行，原始成本原始成本82，000，累计已提折旧累计已提折旧68，000元元 处置固定资产净收益 售价（收入）售价（收入）23，000 实际价值实际价值82，00068，00014，000 营业外收入（净收益）营业外收入（净收益）23，00014，0009，000 借：银行存款 23，000 累计折旧累计折旧 68，000 贷：固定资产固定资产 82，000 营业外收入营业外收入 9，000例例43，按税法规定的，按税法规定的33的税率的税率计算应纳所得税额计算应纳所得税额，并，并结转收入，费用结转收入，费用帐户帐户，计算本年利润计算本年利润（以上全部业务以上全

50、部业务）应纳所得税应纳所得税应税所得额所得税税率（33）应税所得额应税所得额会计利润（/）税法规定调整项目，如：国债利息如：国债利息 会计利润（税前利润总额）会计利润（税前利润总额）收入项总额费用项总额（不含所得税）（不含所得税）1，各项，各项“收入类账户收入类账户”贷方余额（合计：贷方余额（合计：579，000）（1）主营业收入）主营业收入（25）240，000（26）264，000（27）30，000534，000（2）其他业务收入）其他业务收入（33）10，000（37）20，00030，000（3）营业外收入）营业外收入（42）9，000（4）投资收益）投资收益（41）6，0002，各

51、项，各项“费用类账户费用类账户”借方余额（合计：借方余额（合计：512，900）（1）主营业务成本）主营业务成本（32）368，300（2）主营业务税金及附加）主营业务税金及附加（31）53，400（40）2，800 56，200（3）其他业务支出）其他业务支出（38）12，000（4）营业外支出）营业外支出0（5）管理费用）管理费用（14）10，200（15）30，000（16）4，200（20）2，000（21）15，000（22）1，400（35）900（39）4，80068，500（6）财务费用）财务费用（7）4，9001，500（19）1，0007，400（7）营业费用）营业费用（3

52、0）500（8）所得税）所得税待计算3，会计利润（税前利润总额），会计利润（税前利润总额）579，000512，90066，1004，应纳所得税，应纳所得税66，1003321，813（本题无调整项目本题无调整项目）借：所得税 21，813 贷：应交税金应交所得税 21，813 5，结转收入项目，结转收入项目 借借：主营业务收入收入 534，000 其他业务收入 30，000 营业外收入 9，000 投资收益收益 6，000 贷贷：本年利润本年利润 579，000 6，结转费用项目，结转费用项目 借借：本年利润本年利润 534，713 贷贷：主营业务成本成本 368，300 主营业务税金及附加

53、税金及附加 56，200 其他业务支出支出 12，000 管理费用费用 68，500 财务费用 7，400 营业费用 500 所得税所得税 21，8137，本年利润，本年利润（贷）579，000（借）534，713 （贷）44，287（盈利）（三）利润分配的帐户设置（三）利润分配的帐户设置1，利润分配，利润分配：所有者权益类所有者权益类，核算利润的分配利润的分配（或亏损的弥补亏损的弥补）和历年分配历年分配（或弥补弥补）后的积存余额积存余额 （期初未弥补亏损额）期初未分配利润期初未分配利润额 （转入本年净亏损额）转入本年净利润本年净利润额 1，可供分配可供分配的利润 分配顺序分配顺序（时间不限）

54、1，提取盈余公积提取盈余公积 2，可供投资者分配可供投资者分配的利润 2，应付所有者利润应付所有者利润 （期末未弥补亏损额 3，期末未分配期末未分配利润 待以后年度弥补）（三）利润分配的帐户设置（三）利润分配的帐户设置 （3）利润分配的明细核算）利润分配的明细核算2，应付股利，应付股利（股权投资）借借：利润分配未分配利润未分配利润3，盈余公积，盈余公积：所有者权益所有者权益类 贷贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 应付股利应付股利（四）利润分配的帐务处理（四）利润分配的帐务处理（1）结转本年利润）结转本年利润 （2）分配利润）分配利润 借：本年利润（盈利盈利）借借：利润分配利润分配提取盈余公

55、积 贷贷：利润分配利润分配 未分配利润 应付股利 借借：利润分配 贷贷：盈余公积盈余公积 贷：本年利润（亏损亏损）应付股利应付股利 例例44，年终决算时，将，年终决算时，将本年利润帐户贷方余额本年利润帐户贷方余额44，287元，元，转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”帐户贷方帐户贷方 借：本年利润 44，287 贷：利润分配未分配利润未分配利润 44，287 例例45，兴达公司根据规定，兴达公司根据规定按净利润的按净利润的10提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 净利润净利润44，287 法定盈余公积法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积 例例46，按照批准的利润分配方案，按照批准的利润分配方案，向投资者向投资者“分配分配”现金股利现金股利38，843元元 借：利润分配应付股利应付股利 38，843 贷：应付股利 38，843 例例47，年终决算时，年终决算时，将利润分配各明细帐户借方分配数将利润分配各明细帐户借方分配数合计元，合计元，结转到结转到“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细帐户借方明细帐户借方。借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 应付股利应付股利 38843