全面分析建筑业挂靠的财税处理与会计分录

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1、全面分析建筑业挂靠的财税处理与会计分录全面分析建筑业挂靠的财税处理与会计分录建筑挂靠工程的会计核算及其依据：一、会计核算的原则建筑企业挂靠业务的会计核算的原则是：（1）以被挂靠方为会计核算主体，不能以挂靠方为会计核算主体。（2）将挂靠方看成是被挂靠方的一个项目部。二、具体的会计核算流程建筑企业挂靠工程的会计核算（以被挂靠方为建筑企业一般纳税 人为例）具体分析如下：第一，被挂靠方项目部专属账户收到挂靠方存入的购买建筑材料， 特别是购买主材和设备垫资款时：借：银行存款-（项目部专属账户名称）贷：其他应付款-（挂靠人名字）特别提醒：财税201636的第十四条下列情形视同销售服务、无 形资产或者不动产

2、：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人 无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。根 据以上税收政策规定，自然人无息借款给公司不视同销售，不缴纳 利息的增值税。因此，挂靠人将垫资存入项目部专属账户，可以无 利息的借款，不征收增值税。第二，被挂靠方收到业主预付工程款时的账务处理如下：根据财税201636号附件1：营业税改征增值税试点实施办 法第四十五条第（二）项的规定，纳税人提供建筑服务采取预收款 方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此，被挂靠 方凭借挂靠方提供工程项目所在地预缴税款完税凭证，并交纳税金 后，才向发包方开具预收款部分的增值税发票。另外，财政部会计

3、司关于增值税会计处理规定有关问题的解读第三条“关于企业 提供建筑服务确认销项税额的时点”规定：增值税纳税义务发生的 时点早于企业向业主办理工程价款结算的，应借记“银行存款”等 科目，贷记“预收账款”和“应交税费一一应交增值税（销项税额）” 等科目。基于以上政策依据，被挂靠方收到业主或发包方的预付款的账务 处理如下：借：银行存款贷:预收账款收到业主预付款/（1+11%）应交税费应交增值税（销项税）收到业主预付款/（1+11%）X11%法律依据：根据财税201636号附件1：营业税改征增值税 试点实施办法第四十五条第（二）项的规定，纳税人提供建筑服务 采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收

4、款的当天。基 于此规定，被挂靠方收到发包方或业主预付的工程款或开工保证金 的情况下，被挂靠方必须履行依法在工程所在地的国家税务局预缴 增值税。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行 办法（国家税务总局公告2016年第17号）第四条纳税人跨县（市、 区）提供建筑服务，按照以下规定预缴税款：1、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法 计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额， 按照2%的预征率计算应预缴税款。2、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税 方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的 余额，按照3%的征收率计算

5、应预缴税款。3、小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价 款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应 预缴税款。国家税务总局公告2016年第17号第五条纳税人跨县（市、区）提 供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款：1、适用一般计税方法计税的，应预缴税款二（全部价款和价外费 用-支付的分包款）：（1+11%）X2%。2、适用简易计税方法计税的，应预缴税款二（全部价款和价外费 用-支付的分包款）：（1+3%）X3%。纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为 负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。国家

6、税务总局公告2016年第17号第七条和国家税务总局公告 2016年第53号第八条第（三）项，纳税人跨县（市、区）提供建筑服 务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需填报增值 税预缴税款表，并出示以下资料：（一）与发包方签订的建筑合同复印件（加盖纳税人公章）；（二）与分包方签订的分包合同复印件（加盖纳税人公章）；（三）从分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）。根据国家税务总局公告2016年第17号第六条的规定，如果被挂 靠方是总承包方，而且发生分包时，被挂靠方从分包方取得的2016 年5月1日后开具的增值税发票，备注栏必须注明建筑服务发生地 所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。国家

7、税务总局公告2016年第17号第十二条纳税人跨县（市、区） 提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴 税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在 地主管国税机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规 定进行处理。根据财政部国家税务总局关于纳税人异地预缴增值税有关城市 维护建设税和教育费附加政策问题的通知(财税201674号)第 一条的规定，建筑企业跨地区提供建筑服务应在建筑服务发生地预 缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在 地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城 市维护建设税和教育费附加。因此，根据以上政策规定，被挂

8、靠方在建筑企业在工程所在地国 税局预交增值税时，挂靠方先垫资以被挂靠方的名义在工程所在地 国税局预交增值税，并根据预交的增值税作为计税依据计算城市维 护建设税及附加，在工程所在地地税局申报交纳。挂靠方凭工程所 在地国税局预交税款凭证，和工程所地地税局缴纳的附加税费凭证， 回被挂靠方财务部进行报销。被挂靠方的账务处理如下：(1) 预缴增值税时的账务处理借：应交税费一一预交增值税一般计税时：应预缴税款二预收账 款：(1+11%)X2% ;简易计税时：应预缴税款二预收账款：(1+3%)X3%贷：内部往来一一挂靠人名字(2) 挂靠人贷缴纳城市维护建设税及附加时的账务处理借：税金及附加贷：内部往来一一挂靠人名字(3) 挂靠人凭预缴税款凭证回被挂靠方财务部报销时：借：内部往来一一挂靠人名字贷：银行存款/库存现金被挂靠方月未结转时：