第五章会计账簿

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1、第五章第五章 会计账簿会计账簿 内容提要内容提要 本章主要阐述了账簿的意义和种类；本章主要阐述了账簿的意义和种类；账簿的设置和登记；账簿的启用规则、登记规则账簿的设置和登记；账簿的启用规则、登记规则和错账的更正方法。和错账的更正方法。第一节第一节 账簿的意义和种类账簿的意义和种类 第二节第二节 账簿的设置和登记账簿的设置和登记 第三节第三节 记账规则记账规则第一节第一节 账簿的意义和种类账簿的意义和种类一、账簿的意义一、账簿的意义l什么叫账簿？什么叫账簿？账簿是由一定格式、互相联系的账页组成，是根据会计凭证，账簿是由一定格式、互相联系的账页组成，是根据会计凭证，进行序时地、分类地记录和反映各项

2、经济业务的簿籍。进行序时地、分类地记录和反映各项经济业务的簿籍。账簿和账户不同账簿和账户不同。l为什么要设置账簿？为什么要设置账簿？提供系统、完整的会计信息提供系统、完整的会计信息 为编制会计报表提供数据资料为编制会计报表提供数据资料 是考核经营成果，加强经济核算，分析经济活动情况的重要是考核经营成果，加强经济核算，分析经济活动情况的重要依据依据l怎样设置账簿？怎样设置账簿？二、账簿的种类二、账簿的种类（重点）（重点）：账簿账簿按账簿用途分类按账簿用途分类按账簿外表形式分类按账簿外表形式分类序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿普通日记账普通日记账特种日记账特种日记账总分类账总分类账

3、(总账总账)明细分类账明细分类账(明细账明细账)订本式账簿订本式账簿活页式账簿活页式账簿卡片式账簿卡片式账簿 又称又称分录日记账分录日记账如现金日记账如现金日记账银行存款日记账银行存款日记账又称辅助账簿，又称辅助账簿，如租入固定资产登记簿等如租入固定资产登记簿等第二节第二节 账簿的登记账簿的登记一、账簿的基本结构一、账簿的基本结构1、封面。写明账簿名称和记账单位名称、封面。写明账簿名称和记账单位名称 2、扉页。填列账簿启用日期和截止日期，页数、册、扉页。填列账簿启用日期和截止日期，页数、册次；账簿使用登记表；账户目录等。次；账簿使用登记表；账户目录等。3、账页。主要包括、账页。主要包括账户的名

4、称（即会计科目）；账户的名称（即会计科目）；登账日期栏；登账日期栏；凭证种类和号数栏；凭证种类和号数栏；摘要栏；摘要栏；金额栏；金额栏；总页次和分户页次。总页次和分户页次。二、日记账簿的设置和登记二、日记账簿的设置和登记（一）普通日记账的登记和设置（一）普通日记账的登记和设置（二）特种日记账的设置和登记（二）特种日记账的设置和登记 （一）普通日记账的设置和登记（一）普通日记账的设置和登记 普通日记账是根据原始凭证逐笔登记的，把每一笔经济业普通日记账是根据原始凭证逐笔登记的，把每一笔经济业务转化为会计分录登记在账上，然后再转记入分类账中。务转化为会计分录登记在账上，然后再转记入分类账中。例例:某

5、企业某企业20*年年12月发生下列经济业务月发生下列经济业务 1、12月月1日，收到某投资者投入的货币资金日，收到某投资者投入的货币资金10000元。元。2、12月月2日，从银行提取现金日，从银行提取现金2000元。元。3、12月月10日，购买运输汽车一辆，价款日，购买运输汽车一辆，价款60000元，已用银元，已用银行存款支付。行存款支付。4、12月月20日，企业向客户提供营业服务收入日，企业向客户提供营业服务收入5000元，款项元，款项尚未收到。尚未收到。5、12月月20日，收回顾客前欠服务费日，收回顾客前欠服务费4000元，根据上述经济元，根据上述经济业务登记普通日记账如下：业务登记普通日

6、记账如下：普通日记账普通日记账20*年年 摘要摘要 对应账户对应账户分类账分类账页数页数借方金借方金额额贷方金贷方金额额 月月 日日1212101520收到投入收到投入资本资本从银行提从银行提取现金取现金购买运输购买运输汽车汽车赊款服务赊款服务收入收入收回顾客收回顾客欠款欠款银行存款银行存款 实收资本实收资本现金现金 银行存款银行存款固定资产固定资产 银行存款银行存款应收账款应收账款 营业收入营业收入银行存款银行存款 应收账款应收账款略略10000200060000500040001000020006000050004000（二）特种日记账的设置和登记（二）特种日记账的设置和登记1.现金日记账

7、设置和登记现金日记账设置和登记现金日记账，是出纳人员根据现金收款凭证、现金付现金日记账，是出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行付款凭证（从银行提取现金），按经济款凭证和银行付款凭证（从银行提取现金），按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的。业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的。2.银行存款日记账设置和登记银行存款日记账设置和登记银行存款日记账，是出纳员根据银行存款收款凭证、银行存款日记账，是出纳员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证（将现金存入银行）银行存款付款凭证和现金付款凭证（将现金存入银行）按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记的。按经济业务发生的先后顺序

8、，逐日逐笔登记的。现金日记账（三栏式）20年凭证月日种类 编号摘要对方科目收入支出结余11上年结余2004现付1付购材料运费材料采购604银付1提取现金备发工资银行存款112004现付2江涛预借差旅费其他应收款804现收1张华报销差旅费其他应收款120本日合计113201401138031本日合计25015030031本日合计1832018220300本月合计银行存款日记账（三栏式）20年凭证月日种类编号摘要现金支票号码转账支票号码对方科目收入支出结余11上年结余200002银付1提取现金475现金2002银付2支付购料款512材料采购6002银收1收到货款应收账款2000本日合计200080

9、02120031本日合计150024002080031本日合计1132001240020800 注：注：（1）现金日记账和银行存款日记账也可采用多栏）现金日记账和银行存款日记账也可采用多栏式日记账，即在收入、支出栏中设置多个会计科式日记账，即在收入、支出栏中设置多个会计科目。其登记方法与三栏式日记账基本相同。目。其登记方法与三栏式日记账基本相同。（2）出纳人员负责不得负责登记现金日记账和银）出纳人员负责不得负责登记现金日记账和银行存款日记账之外的任何账簿，实行内部牵制。行存款日记账之外的任何账簿，实行内部牵制。（3）出纳人员登记现金日记账和银行存款日记账）出纳人员登记现金日记账和银行存款日记账

10、后，应将各种收付凭证交由会计人员据以登记总后，应将各种收付凭证交由会计人员据以登记总分类账及有关明细分类账。分类账及有关明细分类账。、转账日记账的设置和登记、转账日记账的设置和登记 除设置现金、银行存款日记账外，企业一除设置现金、银行存款日记账外，企业一般不再设其他日记账。有的企业因管理的般不再设其他日记账。有的企业因管理的需要还可设其他特种日记账，如转账日记需要还可设其他特种日记账，如转账日记账。转账日记账根据转账凭证逐笔登记，账。转账日记账根据转账凭证逐笔登记，其格式与登记方法与普通日记账相同。其格式与登记方法与普通日记账相同。三、总分类账的设置和登记三、总分类账的设置和登记 总分类账又称

11、总账，是按照总分类账户分类登记全部经济总分类账又称总账，是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。业务的账簿。总分类账中应按会计科目的编码顺序分别开设账户，并为总分类账中应按会计科目的编码顺序分别开设账户，并为每个账户预留若干账页。每个账户预留若干账页。总分类账的格式一般采用借、贷、余三栏式的总分类账的格式一般采用借、贷、余三栏式的订本账订本账。总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记；也可总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记；也可以将一定时期的各种记账凭证先汇总编制科目汇总表或汇以将一定时期的各种记账凭证先汇总编制科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记总账。总记账凭证，再据以登记

12、总账。总分类账的登记方法，取总分类账的登记方法，取决于所采用的会计核算形式，决于所采用的会计核算形式，详见第十章。详见第十章。20年凭证月日种类编号摘要借方贷方借或贷余额11上年结余借1400004银付1归还银行借款55000借8500013银收1向银行借款30000 借11500031本月发生额及余额9000080000借150000总分类账总分类账会计科目：会计科目：短期借款短期借款第第页页贷贷贷贷贷贷贷贷四、明细分类账的设置和登记四、明细分类账的设置和登记 明细分类账是按照二级科目或明细科目开设明细分类账是按照二级科目或明细科目开设账户用来分类登记经济业务的账簿。账户用来分类登记经济业务

13、的账簿。明细分类账一般采用明细分类账一般采用活页式活页式账簿。账簿。明细账的格式有三栏式、数量金额式和多栏明细账的格式有三栏式、数量金额式和多栏式三种式三种（重点）（重点）、三栏式明细账的设置与登记三栏式明细账的设置与登记l三栏式明细账的账页借、贷、余三栏；三栏式明细账的账页借、贷、余三栏；l三栏式明细账适用于三栏式明细账适用于“应收账款应收账款”、”应付账款应付账款“等等不需要进行数量核算的债权、债务结算账户不需要进行数量核算的债权、债务结算账户。20年凭证月日种类编号摘要借方贷方借或贷余额11上年结转借500010银收20收到公司货款3000 借2000应收账款应收账款明细分类账明细分类账

14、二级或明细科目：二级或明细科目：公司公司、数量金额式明细账的设置和登记、数量金额式明细账的设置和登记 l数量金额式明细账的账页分别设有收入、发出数量金额式明细账的账页分别设有收入、发出和结存的数量、单价和金额栏；和结存的数量、单价和金额栏；l三栏式明细账适用于三栏式明细账适用于“材料材料”、”产成品产成品“等等既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资账户。年凭证借方贷方余额日种类编号摘要数量单价金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额11上年结转20010200015收5购入50010500070010700015领10一车间领用400104000300103000材料材料明细分类

15、账明细分类账类别原料名称或规格编号1006计量单位公斤存放地点号仓储备定额2000、多栏式明细账的设置和登记、多栏式明细账的设置和登记 l多栏式明细账的账页按有关明细科目或明细项多栏式明细账的账页按有关明细科目或明细项目分设若干个专栏，用以在同一张账页上集中目分设若干个专栏，用以在同一张账页上集中反映各有关明细科目或明细项目的核算资料；反映各有关明细科目或明细项目的核算资料；l按明细账登记的经济业务不同，多栏式明细账按明细账登记的经济业务不同，多栏式明细账又分为借方多栏、贷方多栏和借贷方均多栏三又分为借方多栏、贷方多栏和借贷方均多栏三种格式。种格式。、借方多栏明细账、借方多栏明细账 适用于借方

16、需要设多个明细科目或明细项目的账户，如适用于借方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“材料采购材料采购”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费管理费用用”、“财务费用财务费用”和和“营业外支出营业外支出”等科目的明细核算。等科目的明细核算。年凭证借方月日种类编号摘要材料工资 制造费用 合计贷方 余额生产成本生产成本明细分类账明细分类账产品名称：产品名称：、多栏式明细账的设置和登记、多栏式明细账的设置和登记 、借方多栏式明细账、借方多栏式明细账 适用于借方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如适用于借方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“材料采购材料采购”、“生产成本生产成

17、本”、“制造费用制造费用”、“管理费管理费用用”、“财务费用财务费用”和和“营业外支出营业外支出”等科目的明细核算。等科目的明细核算。、贷方多栏式明细账、贷方多栏式明细账 适用于贷方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如适用于贷方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“产品销售收入产品销售收入”、“营业外收入营业外收入”等科目的明细核算。等科目的明细核算。产品销售收入明细账年凭证贷方（项目）月日种类编号摘要借方产品销售加工收入合计余额、多栏式明细账的设置和登记、多栏式明细账的设置和登记 、借方多栏式明细账、借方多栏式明细账 适用于借方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如适用于借方需要设多个明

18、细科目或明细项目的账户，如“材料采购材料采购”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费管理费用用”、“财务费用财务费用”和和“营业外支出营业外支出”等科目的明细核算。等科目的明细核算。、贷方多栏式明细账、贷方多栏式明细账 适用于贷方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如适用于贷方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“产品销售收入产品销售收入”、“营业外收入营业外收入”等科目的明细核算。等科目的明细核算。、借方贷方多栏式明细账、借方贷方多栏式明细账 适用于借方贷方需要设多个明细科目或明细项目的账户，适用于借方贷方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如如“本年利润本年利润”科目的明

19、细核算。科目的明细核算。本年利润明细账年凭证借方（项目）贷方（项目）借或贷月日种类编号摘要合计合计余额五、总账与明细账的平行登记五、总账与明细账的平行登记（重点）（重点）（一）总账与明细账的联系与区别（一）总账与明细账的联系与区别l二者反映的经济业务内容相同；二者反映的经济业务内容相同；l登记账簿的原始依据相同登记账簿的原始依据相同l二者反映的详细程度不一样。总账反映总括二者反映的详细程度不一样。总账反映总括资料，明细账反映某一方面的详细资料。资料，明细账反映某一方面的详细资料。l作用不同。总账对所属明细账起驾驭作用；作用不同。总账对所属明细账起驾驭作用；明细账是对有关总账的补充。明细账是对有

20、关总账的补充。五、总账与明细账的平行登记五、总账与明细账的平行登记（一）总账与明细账的联系与区别（一）总账与明细账的联系与区别（二）（二）总账与明细账的平行登记总账与明细账的平行登记l平行登记规则：平行登记规则：、登记的期间相同；、登记的期间相同；、登记的方向相同；、登记的方向相同；、登记的金额相等：总数细数之和、登记的金额相等：总数细数之和 总账期初余额所属明细账期初余额合计总账期初余额所属明细账期初余额合计 总账本期发生额所属明细账本期发生额合计总账本期发生额所属明细账本期发生额合计 总账期末余额所属明细账期末余额合计总账期末余额所属明细账期末余额合计总分类账会计科目：材料 第 15 页年

21、凭证月日种类编号摘要借方贷方借或贷余额51月初余额借85453转1购进8000借165455转2生产领用5480借1106531本月发生额及余额80005480借11065材料明细分类账材料名称：甲材料 计量单位：公斤年凭证收入发出余额月日种类编号摘要数量单价金额数量单价金额数量单价 金额51月初余额259724253转1购进501005000759974255转2生产领用409939603599346531本月发生额及余额5010050004099396035993465材料明细分类账材料名称：乙材料 计量单位：公斤年凭证收入发出余额月日种类编号摘要数量单价金额数量单价金额数量单价 金额51

22、月初余额4015361203转1购进2015030006015291205转2生产领用10152152050152760031本月发生额及余额201503000101521520501527600第三节第三节 账簿的登记和使用规则账簿的登记和使用规则一、账簿的启用规则一、账簿的启用规则 在账簿启用时，应在在账簿启用时，应在“账簿启用和经营账簿启用和经营人员一览表人员一览表”详细载明：单位名称、账簿编详细载明：单位名称、账簿编号、账簿册数、账簿共计页数、启用日期、号、账簿册数、账簿共计页数、启用日期、并加盖单位公章、经营人员（单位负责人、并加盖单位公章、经营人员（单位负责人、主管会计、复核与记账

23、人员）均应载明姓名主管会计、复核与记账人员）均应载明姓名并加盖印章。并加盖印章。记账人员调动工作或因故离职，应办理记账人员调动工作或因故离职，应办理交接手续。交接手续。二、账簿登记的规则二、账簿登记的规则依据审核无误的会计凭证登记；依据审核无误的会计凭证登记；必须用蓝黑墨水钢笔书写；必须用蓝黑墨水钢笔书写；应按账户页次逐页逐行登记；应按账户页次逐页逐行登记；除结账、改错、冲账外，不能除结账、改错、冲账外，不能用红色墨水上属；用红色墨水上属；记账后应在记账凭证上打记账后应在记账凭证上打，避，避免重记漏记；免重记漏记；保持清晰、整洁，文字和数字保持清晰、整洁，文字和数字端正、清楚；严禁刮擦、挖补、

24、端正、清楚；严禁刮擦、挖补、涂改或用药水消除字迹；涂改或用药水消除字迹；凡需结出余额的账户，应凡需结出余额的账户，应标明借或贷；无余额的，标明借或贷；无余额的，写写“平平”字并在余额栏上字并在余额栏上用用“”或或“”表示；表示；转页时，应结出余额，并转页时，应结出余额，并在摘要栏注明在摘要栏注明“转次页转次页”或或“承前页承前页”；订本账的账页已有编号，订本账的账页已有编号，不得撕毁。不得撕毁。更正错账应用专门的方法更正错账应用专门的方法1、产生错账的原因主要有：、产生错账的原因主要有：（1）笔误，即登记账簿的依据记账凭证是正确的，只是）笔误，即登记账簿的依据记账凭证是正确的，只是登记账簿时不

25、小心记错了。登记账簿时不小心记错了。更正时，只需更正账簿错误即可更正时，只需更正账簿错误即可用划线更正法更正。用划线更正法更正。（2）登记账簿的依据记账凭证是错误的，审核时没发生，）登记账簿的依据记账凭证是错误的，审核时没发生，据以登记入账，从而导致账簿记录错误。据以登记入账，从而导致账簿记录错误。更正时，既要更正账簿错误，又要更正记账凭证错误。更正时，既要更正账簿错误，又要更正记账凭证错误。分别不同情况，用红字更正法或补充登记法。分别不同情况，用红字更正法或补充登记法。三、错账更正方法三、错账更正方法（一）划线更正法（一）划线更正法 l 该法的适用范围该法的适用范围 在结账之前，发现登账的文

26、字或数字有错误，但在结账之前，发现登账的文字或数字有错误，但记账凭证无错误，如将记账凭证无错误，如将 写成写成l 5 2 3 005532230000如何使用划线更正法如何使用划线更正法5 2 3 0 0注意：数字错误不能注意：数字错误不能只划去该数字只划去该数字 记帐凭证记帐凭证 日期：年 月日 转转字第3号 明细 借方金额 贷方金额 摘要 总帐科目 科目 十 万千 百十 元 角分 十万 千百十 元 角分 附单据 张 合 计 会计主管：复核：记帐：出纳：制单：2002 11 3生产生产A产品领用生产成本产品领用生产成本A产品产品 5 3 2 0 0 0 0 原材料原材料 钢板钢板 5 3 2

27、 0 0 0 01 5 3 2 0 0 0 0 5 3 2 0 0 0 0陈东陈东 王强王强 李子李子 A生产车间一般生产领用钢板53 200元。总帐总帐 总页数总页数 本户页数本户页数会计科目名称或编号会计科目名称或编号-年年 凭证凭证 摘要摘要 借方借方 贷方借余额贷方借余额 核核月日月日 编号编号千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分 千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分 贷贷 千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分 对对351原材料原材料200211 1 期初余额期初余额 借借 8 5 0 0 0 0 0 3 转转1号号 生产生产A 领用领用 5 2 3 0 0 0 0 5 3

28、 2 0 0 0 0 注意：不能只划去注意：不能只划去错误的数字，而应将全错误的数字，而应将全部数字划去。部数字划去。王强王强（二）红字更正法（二）红字更正法 红字更正法一般适用于下列两种情况：红字更正法一般适用于下列两种情况：、记账后，发现记账凭证的借贷方向、记账后，发现记账凭证的借贷方向、科目、金额有错。科目、金额有错。更正方法：更正方法：l用红字填制一张与原错误记账凭证完全相用红字填制一张与原错误记账凭证完全相同的记账凭证并入账，冲销原错误记录；同的记账凭证并入账，冲销原错误记录；l用蓝（黑）字填制一张正确的记账凭证入用蓝（黑）字填制一张正确的记账凭证入账。账。例例购进材料元，货款尚未支

29、付，编制记账购进材料元，货款尚未支付，编制记账凭证时，误编制下列会计分录，并已登记入账。凭证时，误编制下列会计分录，并已登记入账。借：材料借：材料 贷：应收账款贷：应收账款 更正：更正：编制红字凭证冲销编制红字凭证冲销 借：材料借：材料 贷：应收账款贷：应收账款 编制正确凭证入账编制正确凭证入账借：材料借：材料 贷：应付账款贷：应付账款 、记账后，发现记账凭证的借贷方向、记账后，发现记账凭证的借贷方向、科目均无错，但所记金额大于应记金额。科目均无错，但所记金额大于应记金额。更正方法：用红字凭证冲销多记的金额更正方法：用红字凭证冲销多记的金额例例用银行存款归还购料欠款元。用银行存款归还购料欠款元

30、。误编制下列分录，并已登记入账。误编制下列分录，并已登记入账。借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 更正：编制一张红字凭证冲销多记的金额更正：编制一张红字凭证冲销多记的金额（三）补充登记法（三）补充登记法 记账后发现记账凭证的借贷方向、科目均无错，记账后发现记账凭证的借贷方向、科目均无错，但所记金额但所记金额小于小于应记金额。应记金额。更正方法：填制一张补充少记金额的记账凭证，更正方法：填制一张补充少记金额的记账凭证，并补记入账。并补记入账。例例销售产品一批，计销售产品一批，计20000元，货款尚未收到，金额元，货款尚未收到，金额误记为误记为2000元，会计分录如下：元，会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 2000 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 2000 更正：更正：借：应收账款借：应收账款 18000 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 18000少记金额少记金额