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1、【老会计经验】企业所得税的税务筹划案例分析-利用存货计价方法筹划销货成本=期初存货+本期存货一期末存货由上述公式得知，期末存货的大小，恰好与销货成本高低成反比。换言之，期末存货金 额越大，销货成本便愈小，销货毛利随之加大，应纳税所得额及所得税负也会随之增加，对 企业不利；反之，期末存货金额越小，销货成本愈大，销货毛利变小，应纳税所得额及所得 税税负均随之减少，对企业有利。因此，对存货进行合理筹划，可以减轻企业的所得税税负。我国现行税制规定：纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在 先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用， 不得随意改变
2、。不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，期末存货的大小，与销货成 本的高低成反比，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定，主要表现在以下四个方面：（1） 期末存货如果计价过低，当期的利润可能因此而相应减少；（2）期末存货计价过高，当期的 利润可能因此而相应增加；（3）期初存货计价过低，当期的利润可能因此而相应增加；（4） 期初存货如果计价过高，当期的利润可能因此而相应减少。例如，某企业在1996年先后进货两批，数量相同，进价分别为400万元和600万元。 1997年和1998年各出售一半，售价均为1000万元。所得税税率为33%。在加权平均法、 先进先出法和后进先出法下，销售成本、
3、所得税和净利润的计算如附表。附表 单位：万元加权平均法 先进先出法 后进无出法1997 1998 合计19971998合计19971998 合计销售收入1000100020001000 10002000100010002000销售成本500500100040060010006004001000税前利润500500100060040010004006001000所得税165165330198132330132198330净利润335335670402268670268从附表可知，虽然各项数据的两年合计相等，但不同计价方法对不同年份的数据产生了 影响。1997年度企业应纳所得税额在后进先出法下为1
4、32万元，在加权平均法下为165万 元，在先进先出法下为198万元。可见，采用后进先出法，在物价上升的情况下，企业耗用 原材料（或发出商品）的成本较高，当期利润相应减少，可以少缴所得税。如果原材料价格 的趋势与此相反，就应采用先进先出法。如果价格比较平稳，涨落幅度不大，宜采用加权平 均法。如果材料价格涨落幅度较大，宜采用移动平均法。另外，对享受定期减免所得税的企业，正确选择存货计价的核算方法也同样能起到降低 税负作用。例如企业所得税暂行条例规定，新办独立核算的从事公用事业、商业、物资、 对外贸易业等企业或经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准。可减征或者免征企业所得税一年。该企业1997
5、年度享受免征所得税一年，1998年恢复 征税，则可选用先进先出法进行核算，将高额的利润保留在免税年度。利用改变存货存放方式筹划某建筑公司购入一批水泥，价值50万元，因库房紧张，需在异地存放15天。存放方式有三 种：露天存放、租篷布存放和搭建临时棚存放。如果露天存放，则遇小雨要损失60%，下 大雨损失90%；如果向出租公司租用篷布（每天租金4000元），则遇小雨损失10%，下大 雨要损失50% ；如果搭建一个临时棚，则下雨可保无损，下大雨损失10%，但要支付料工 费计14万元（假定可在纳税年度税前直接扣除）。根据当地气象部门的可靠预测，水泥停放 期间不下雨的可能性为10%，下小雨的可能性为70%
6、，下大雨的可能性为20%。其他相关资料如下：1. 该纳税年度公司存货账面无余额。2. 该纳税年度不计本笔业务税前所得为30万元。3. 公司账面以前年度亏损15.5万元，本年度为法定的最后一个可弥补亏损年度。公司财务部门根据上述资料筹划如下：1. 首先计算出各自状态下的损失值，见表1.2. 计算各方案在各状态概率下的损失期望值合计，见表2.3. 比较各方案优劣，确定最优方案。露天状态下，公司该纳税年应税前所得期望值为30万元一30万元=0，结果是以前年 度的亏损15.5万元将由公司自身的留存收益来承担；该纳税年度无须缴纳企业所得税。租用篷布情况下，公司该纳税年度税前所得期望值为30万元一14.5
7、万元= 15.5万元，抵补公司以前年度亏损15.5万元后，应纳税所得额为0,无须缴纳企业所得税。搭盖临时棚情况下，公司纳税年度税前所得为30万元一15万元=15万元，这样，公司 以前年度亏损抵补后仍要有0.5万元需由公司自身留存收益来负担；纳税年度无须缴纳企业 所得税。综上可以看出，三种方案下公司均无须缴纳企业所得税，但只有在第二种情况下即租用 篷布方案时，公司以前年度亏损能得到全额抵补，其他两种方案则不能，因此，公司选择了 租用篷布这一方案。可见，在纳税数额无差异的情况下，也存在筹划的可能。表1方案无雨（损失）小雨（损失）大 雨（损失）1, 露 天存放500000 X 60%=300000500000 X90%=4500002, 租用篷布6000060000+500000 X 10%=1100060000+500000 X 50%=3100003, 搭盖棚14000140000140000+500000 X 10%=190000表4方案无雨（概率0.1）1,露天存放小雨（概率0.7）雨（概率0.2）210000损失期望值900003000002.租用篷布600077000620001450003.搭盖棚140009800038000150000
企业所得税的税务筹划案例分析
