中级会计讲义第章非货币性资产交换

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1、第七章非货币性资产交换本章考情分析本章主要阐述了非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定及换出资产相关损益的 确认等内容。近三年考试题型为单项选择题和判断题，分数不高，从近三年出题情况看，本 章不太重要。最近3年题型题量分析年份题型2009 年2010 年2011 年单项选择题1题1分1题1分判断题1题1分1题1分合计1题1分2题2分1题1分近年考点考点n八、年份/题型商业实质的判断2009年判断题换入资产入账价值的计算2010年单选题、2008年单选题资产的公允价值和换出资产账面价值之间差 额的会计处理2010年判断题账面价值模式下多项非货币性资产交换，换 入资产入账价值的计算2011年单选

2、题本章基本结构框架非货币性资产交换非货币性资产交换的概念广非货币性资产交换的认定*非货币性资产交换的认定/商业实质的判断、非货币性资产交换的确认和计公允价值能否可靠计量的判断-非货币性资产交换的确认和计量原第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等 非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货 币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银 行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币 性资产以外的资产

3、。【例题1多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A. 存货B. 预付账款C. 可供出售金融资产D. 准备持有至到期的债券投资【答案】ABC【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额收取的资产，包括现 金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外 的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。二、非货币性资产交换的认定认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额 的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值 与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（不含2

4、5%）的，视为非货币性资产交换；高于25% （含25%）的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。即：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换 金额的比例低于25%作为参考。若补价：整个资产交换金额25%，则属于非货币性资产交 换；若补价：整个资产交换金额225%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他 相关准则。【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值【例题2 多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。A. 以公允价值50万元的原材料换取一项设备B. 以公允价值100万元的长期股权投资换取专利权C. 以公允价值100万元的

5、专利换取长期股权投资，同时收到25万元的补价D. 以公允价值100万元的生产设备换取一批公允价值为90万元存货，同时收到11.7 万元的补价，存货和生产设备适用的增值税税率均为17%【答案】ABD【解析】259100=25%，选项C不属于非货币性资产交换；选项D中与公允价值相关的补 价为10万元，最大公允价值为100万元，选项D属于非货币性资产交换。第二节非货币性资产交换的确认和计量一、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出

6、资产的公允价值相比是重大的。【例题3判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金 额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（）（2009年考题）【答案】”【例题4 多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。（2007年考题）化换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B. 换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同口换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产 的公

7、允价值相比具有重要性【答案】ABCD【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现 金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来 现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。二、公允价值能否可靠计量的判断属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量：（一）换入资产或换出资产存在活跃市场（二）换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场（三）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的 公允价值。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可

8、靠计量：1. 采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；2. 公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。三、非货币资产交换的确认和计量原则（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入 资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定 换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。1. 换入资产入

9、账价值的确定（1）不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税 进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费（2）涉及补价的情况 支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税 进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税 进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价2. 换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的

10、，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的 成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入 营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值 的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积 其他资本公积”转入投资收益。3. 相关税费的处理（1）与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产 支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业 税计入营业税金及附加等。（2）与换入资产有关的相关税费与购入

11、资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运 费和保险费计入换入资产的成本等。【教材例7-112X11年5月1日，甲公司以20X9年购入的生产经营用设备交换乙公司 生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产 钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价 值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款 支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准

12、备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公 司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专 用发票。甲公司的账务处理如下：换出设备的增值税销项税额=1 404 000X17%=238 680 （元）借：固定资产清理975000累计折旧525000贷：固定资产XX设备1 500 000借：固定资产清理1500贷：银行存款1 500借：原材料钢材1 404 000应交税费一一应交增值税（进项税额）238 680贷：固定资产清理976500营业外收入427500应交税费应交增值税（销项税额） 238 680 其中，营业外收入的

13、金额为换出设备的公允价值1 404 000元与其账面价值975 000 元（1 500 000-525 000）并扣除清理费用1 500元后的余额，即427 500元。乙公司的账务处理如下：（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额=1 404 000X17%=238 680（元） 换入设备的增值税进项税额=1 404 000X17%=238 680（元） 借：固定资产XX设备1 404 000应交税费应交增值税（进项税额） 238 680 贷：主营业务收入钢材1 404 000应交税费应交增值税（销项税额） 238 680借：主营业务成本钢材

14、1 200 000贷：库存商品钢材1 200 000【教材例7-2】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期 股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000 元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写 字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000 元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲 公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公 司投资

15、仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付， 假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价750 000元。对甲公司而言，收到 的补价750 000：换出资产的公允价值6 750 000元（或换入长期股权投资公允价值6 000 000 元+收到的补价750 000元）=11.11%25%，属于非货币性资产交换。对乙公司而言，支付的补价750 000：换入资产的公允价值6 750 000 （或换出长期股 权投资公允价值6 000 000元+支付的补价750 000） =11.11%25%，属于非货币性资产交 换。本

16、例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质，且长期股 权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基 础确认换入资产的成本，并确认产生的损益。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理4 800 000累计折旧1 200 000贷：固定资产办公楼6 000 000借：固定资产清理337 500贷：应交税费一一应交营业税337 500借：长期股权投资一一丙公司6 000 000银行存款750 000贷：固定资产清理6 750 000借：固定资产清理1 612 500贷：营业外收入1 612 500其中，营业外收入金额为甲公司换出固定资产的公允价

17、值6 750 000元与账面价值4 800 000元之间的差额，减去处置时发生的营业税337 500元，即1 612 500元。乙公司的账务处理如下：借：投资性房地产6 750 000贷：长期股权投资一一丙公司4 500 000银行存款750 000投资收益1 500 000其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6 000 000元与账面价值4 500 000元之间的差额，即1 500 000元。【例题5 单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入 乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元， 不含增值税的公允价值为

18、100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲 公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因 素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（）万元。（2010年考题）A. 50B.70C. 90D.107【答案】D【解析】换入资产的入账价值=100+17-10=107 （万元）。【例题6 单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支 付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折 旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累 计折旧为175万元，公允价

19、值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑 增值税等相关税费的影响，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（）万元。A. 0B.5C.10D.15【答案】D【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15 （万元）。（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支 付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。1. 不涉及补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销

20、项税额-换入资产可抵扣的增值税 进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费【提示】在计算增值税时要以资产的公允价值作为其计税基础。2. 涉及补价（1）支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税 进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税 进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价【教材例7-3】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。 在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提长

21、期股权投资减值 准备余额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计 量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值 也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商 标权需要缴纳营业税180 000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并 采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其 他相关税费。本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属 于以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产和换入资产的公

22、允价值都无法可靠计量，因 此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。甲公司的账务处理如下：借：无形资产一一商标权3 600 000长期股权投资减值准备一一丙公司1 400 000贷：长期股权投资一一丙公司5 000 000乙公司的账务处理如下：借：长期股权投资一一丙公司3 600 000累计摊销600 000营业外支出180 000贷：无形资产专利权4 200 000应交税费应交营业税180 000【教材例7-4】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元， 已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 05

23、0 000元，两项资 产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股 权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产 账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关 核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57 500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没 有涉及其他相关税费。本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价100 000元。对甲公司而言，收到 的补价100 000元：换出资产账面价值1 150 000元=8.7%25%，因此，该项交换属于非货 币性资产交换，乙公司的情况也类似。

24、由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、 乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定，不确认损益。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理1150 000累计折旧2350 000贷：固定资产一一仓库3 500 000借：固定资产清理57 500贷：应交税费 应交吕业税57 500借：长期股权投资一一XX公司1050 000银行存款100 000贷：固定资产清理1 150 000借：营业外支出57 500贷：固定资产清理57 500乙公司的账务处理如下：借：固定资产一一仓库1150 000贷：长期股权投资一一XX公司1050 000银行存款100 000【例题7单选题】甲公司以

25、一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货 币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允 价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100 万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备 为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假 定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价 值为（）万元。（2008年考题）A.538B.666C.700D.718【答案】B【解析】不具有商业实质情况下的非

26、货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产 的账面价值+支付的相关税费-收到的补价=（1 000-250） + （120-24）-180=666 （万元）（注： 2008年考题不考虑增值税抵扣问题）【例题8多选题】如果非货币性资产交换不具有商业实质，且涉及的补价占整个资产 交换金额的比例低于25%，下列说法中正确的有（）。A.支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益B. 收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费， 作为换入资产的成本，不确认损益C. 收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到

27、的补价并加上应支付的相关税费， 作为换入资产的成本，并确认非货币性资产交换损益D. 支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之 和的差额，应当计入当期损益【答案】AB【解析】企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况 下，发生补价的，应当分别下列情况处理：（1）支付补价的，应当以换出资产的账面价值， 加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益；（2）收到补价的， 应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成 本，不确认损益。【例题9 多选题】甲公司用房屋换取乙公司的专利，甲公司的

28、房屋符合投资性房地产 定义，但甲公司未采用公允价值模式计量。在交换日，甲公司房屋账面原价为120万元，已 提折旧20万元，公允价值110万元，乙公司专利账面价值10万元，无公允价值，甲公司另 向乙公司支付30万元。假设不考虑资产交换过程中产生的相关税费，该交换具有商业实质， 下列会计处理中正确的有（ ）。A. 甲公司确认营业外收入10万元B. 甲公司换入的专利的入账价值为130万元C. 甲公司换入的专利的入账价值为140万元D. 乙公司确认营业外收入130万元【答案】CD【解析】甲公司应确认其他业务收入110万元，其他业务成本100万元，不能确认营业 外收入，选项A不正确；甲公司换入专利的入账

29、价值=110+30=140 （万元），选项B错误，选 项C正确；乙公司应确认营业外收入=（110+30） -10=130 （万元），选项D正确。（三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理1. 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换 入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配， 确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值：换入资产公允价值总额乂换入资产的成本总 额2. 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能 可

30、靠计量非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可 靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入 资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的原账面价值：换入资产原账面价值总额乂换入资产的成 本总额【提示】情形1中的除“非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够 可靠计量”外，均按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换 入资产的成本总额进行分配。【例题10单选题】2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元 的专利权，换入乙公司账面价值为

31、300万元在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补 价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。（2011年考题）A.280B.300C.350D.375【答案】D【解析】甲公司换入在建房屋的入账价值=（350+150）X300/ （300+100） =375 （万元）。【教材例7-5 2X12年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司 决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用 的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。甲公司办公楼的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为45

32、0 000元，公允价 值为1 600 000元；机器设备系由甲公司于20X9年购入，账面原价为1 800 000元，在交 换日的累计折旧为900 000元，公允价值为1 200 000元；库存商品的账面余额为4 500 000 元，市场价格为5 250 000元。乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系2X10年初购入，货运车的账面原价为2 250 000 元，在交换日的累计折旧为750 000元，公允价值为2 250 000元；轿车的账面原价为3 000 000元，在交换日的累计折旧为1 350 000元，公允价值为2 500 000元；客运汽车的账面 原价为4 500 000元，在交换日的累计折

33、旧为1 200 000元，公允价值为3 600 000元。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623 000元，其中包括由于换出和换入资产公 允价值不同而支付的补价300 000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额 323 000 元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、轿 车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定 资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般 纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交 换办公楼需要按照5%缴纳营

34、业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。本例中，交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资 产公允价值与支付的货币性资产之和比例，即623 0004-（1 600 000+1 200 000+5 250 000+300 000） =7.46%25%。可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。对于甲 公司而言，为了拓展运输业务，需要客运汽车、轿车、货运汽车等，乙公司为了满足生产， 需要办公楼、机器设备、原材料等，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，因此，该项 涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允 价值均

35、能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确 认产生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例， 确定各单项换入资产的成本。注：计算比例时，分子和分母应当统一，题目答案分母为不含税补价即300 000，分子 也应当不含，所以比例计算时采用300 0004（1 600 000+1 200 000+5 250 000+300 000） 更为合理）甲公司的账务处理如下：（1）换出办公楼的营业税税额=1 600 000X5%=80 000（元） 换出设备的增值税销项税额=1 200 000X17%=204 000（元） 换出库存商品的增值税

36、销项税额=5 250 000X17%=892 500（元） 换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额=（2 250 000+2 500 000+3 600 000）X17%=1 419 500（元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000 （元）换入资产公允价值总额=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000 （元）（3）计算换入资产总成本换入资产总成本=8 050 000+300 000+0=8 350 000（元）或：换入资产总成本=8 050 000+

37、（204 000+892 500）+623 000-1 419 500=8 350 000 （元）(4) 计算确定换入各项资产的成本货运车的成本=8 350 000X(2 250 00098 350 000X 100%) =2 250 000 (元) 轿车的成本=8 350 000X(2 500 00098 350 000X 100%) =2 500 000 (元) 客运汽车的成本=8 350 000X(3 600 00098 350 000X100%) =3 600 000 (元)(5) 会计分录借：固定资产清理2 700 000累计折旧1 350 000贷：固定资产办公楼2 250 000

38、机器设备1 800 000借：固定资产清理80 000贷：应交税费应交营业税80 000借：固定资产货运车2250000轿车2500000客运汽车3600000应交税费一一应交增值税(进项税额)1419500贷：固定资产清理2780000主营业务收入5250000应交税费一一应交增值税(销项税额)1096500银行存款623 000营业外收入20 000借：主营业务成本4 500 000贷：库存商品4 500 000其中，营业外收入的金额等于甲公司换出办公楼和设备的公允价值2 800 000元(1600 000+1 200 000)超过其账面价值 2 700 000 元(2 250 000-4

39、50 000) + (1 800 000-900 000) 的金额，再减去支付的营业税金额80 000元，即20 000元。乙公司的账务处理如下：(1) 换入设备的增值税进项税额=1 200 000X17%=204 000(元)换入原材料的增值税进项税额=5 250 000X 17%=892 500 (元)(2) 计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000(元)换入资产公允价值总额=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000(元)(3) 确定换入资产总成本换入资产总成

40、本=8 350 000-300 000+0=8 050 000(元)或：换入资产总成本=8 350 000+1 419 500-623 000-(204 000+892 500)=8 050 000 （元）（4）计算确定换入各项资产的成本办公楼的成本=8 050 000X（1 600 00098 050 000X100%）=1 600 000（元）机器设备的成本=8 050 000X（1 200 00098 050 000X100%）=1 200 000（元）原材料的成本=8 050 000X(5 250 00098 050 000X100%) =5 250 000 (元)(5) 会计分录借：

41、固定资产清理6450000累计折旧3300000贷：固定资产货运车2250000轿车3000000客运汽车4500000借：固定资产一一办公楼1600000机器设备1200000原材料5250000应交税费一一应交增值税(进项税额)1096500银行存款623 000贷：固定资产清理8350000应交税费一一应交增值税(销项税额)1419500借：固定资产清理1900000贷：营业外收入1900000其中，营业外收入的金额为换出货运车、轿车和客运汽车的公允价值8 350 000元(2 250 000+2 500 000+3 600 000 与账面价值 6 450 000元(2 250 000-

42、750 000) + (3 000 000-1 350 000) + (4 500 000-1 200 000)的差额，即 1 900 000 元。【教材例7-6】甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、 专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，2X10年1月1日，甲公司将其 生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权 投资(采用成本法核算)进行交换。甲公司换出生产厂房的账面原价为2 000 000元，已提折旧1 250 000元；专利技术账 面原价为750 000元，已摊销金额为375 000元。乙公司在建工程截止到交

43、换日的成本为875 000元，对丙公司的长期股权投资成本为 250 000 元。甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。 乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上 市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对 上述资产计提减值准备。经税务机关核定，因此项交易甲公司和乙公司分别需要缴纳营业税 56 250 元和 43 750 元。本例中，交换不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资 产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产

44、的 总成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的 比例分配后确定。甲公司的账务处理如下：(1) 计算换入资产、换出资产账面价值总额换入资产账面价值总额=875 000+250 000=1 125 000 (元)换出资产账面价值总额=(2 000 000-1 250 000) + (750 000-375 000) =1 125 000 (元)(2) 确定换入资产总成本换入资产总成本=换出资产账面价值=1 125 000(元)(3) 确定各项换入资产成本在建工程成本=1 125 000X(875 0001 125 000X100%) =875 000 (元)

45、长期股权投资成本=1 125 000X(250 0001 125 000X100%) =250 000 (元)(4) 会计分录：借：固定资产清理750 000累计折旧1 250 000贷：固定资产厂房2 000 000借：在建工程XXX程875000长期股权投资250000累计摊销375000贷：固定资产清理750000无形资产专利技术750000借：营业外支出56250贷：应交税费一一应交营业税56250乙公司的账务处理如下：(1) 计算换入资产、换出资产账面价值总额换入资产账面价值总额=(2 000 000-1 250 000) + (750 000-375 000) =1 125 000

46、(元)换出资产账面价值总额=875 000+250 000=1 125 000 (元)(2) 确定换入资产总成本换入资产总成本=换出资产账面价值=1 125 000(元)(3) 确定各项换入资产成本厂房成本=1 125 000X(750 0001 125 000X100%) =750 000 (元)专利技术成本=1 125 000X(375 0001 125 000X100%) =375 000 (元)(4) 会计分录：借：固定资产清理875000贷：在建工程XXX程875000借：固定资产清理43750贷：应交税费一一应交营业税43750借：固定资产一一厂房750000无形资产专利技术375000营业外支出43750贷：固定资产清理918750长期股权投资250000本章小结：1. 掌握非货币性资产交换的认定；2. 掌握非货币性资产交换的会计处理。-(本章完)-