产品以及期间费用之间的归集和分配

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1、第三章第三章 费用在各种产品以及期间费费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配用之间的归集和分配本章的内容*费用要素的分配*待摊和预提费用的归集和分配*辅助生产费用的归集和分配*制造费用的归集和分配*废品和停工损失的核算*期间费用的核算基本生产基本生产部门发生部门发生的费用的费用生产部门生产部门组织管理组织管理发生的费用发生的费用管理部门管理部门发生的费发生的费用用第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配辅助生产辅助生产部门的费部门的费用用一、要素费用分配概述（一）基本生产车间（一）基本生产车间 1.1.直接用于产品生产，专设成本项目。直接用于产品生产，专设成本项目。根据原始凭证来

2、编制记账凭证，直接计入相关的各种根据原始凭证来编制记账凭证，直接计入相关的各种产品的明细分类账中去。产品的明细分类账中去。2.2.直接用于产品生产，没有专设成本项目或者间接用于产品直接用于产品生产，没有专设成本项目或者间接用于产品生产的费用。生产的费用。先计入先计入“制造费用制造费用”科目及所属明细账有关的费用项科目及所属明细账有关的费用项目，通过分配程序，转入或分配转入目，通过分配程序，转入或分配转入“基本生产成本基本生产成本”总总账及所属账及所属“制造费用制造费用”明细账。明细账。（二）辅助生产车间（二）辅助生产车间 1.1.设有设有“制造费用明细账制造费用明细账”，比照基本生产车间。，比

3、照基本生产车间。2.2.未设未设“制造费用制造费用”明细账，均计入辅助生产成本总账及明明细账，均计入辅助生产成本总账及明细账费用项目，再分配。细账费用项目，再分配。（三）间接计入费用：适当方法分配计入（三）间接计入费用：适当方法分配计入1.1.确定分配标准确定分配标准 成果类：产品重量、体积、产量、产值成果类：产品重量、体积、产量、产值 消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量 定额类：定额消耗量、定额工时、定额成本费用定额类：定额消耗量、定额工时、定额成本费用2.2.计算费用分配率计算费用分配率 费用分配率费用分配率 =待分配费用总额待分配费用总额 /

4、分配标准总和分配标准总和3.3.计算某对象应分配费用计算某对象应分配费用 某对象应分配的费用某对象应分配的费用 =该对象的分配标准该对象的分配标准 费用分配率费用分配率（四）期间费用（四）期间费用销售费用、管理费用、财务费用等不计入产品成销售费用、管理费用、财务费用等不计入产品成本，直接计入相应科目，然后转入本，直接计入相应科目，然后转入“本年利润本年利润”科目，计入当期损益。科目，计入当期损益。二、二、材料费用的核算材料费用的核算原材料费用的分配原材料费用的分配（一）（一）燃料费用的分配燃料费用的分配低值易耗品摊销低值易耗品摊销（三）（三）（二）（二）l凡能凡能辨清辨清原材料费用承担对象的，

5、应直接原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象。计入该分配对象。l凡属于几种产品凡属于几种产品共同耗用共同耗用的，应采用适当的，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的分配方法，分配计入各有关产品成本 原材料费用的分配原材料费用的分配（一）（一）1.直接计入产品成本的材料费用直接计入产品成本的材料费用（1 1）领用材料：）领用材料：领料单领料单:一次使用一次使用 限额领料单限额领料单 领料登记表领料登记表 发料凭证汇总表：会计定期编制，汇总原始凭证发料凭证汇总表：会计定期编制，汇总原始凭证可多次使用可多次使用编号类别材料名称规格单位数量金额 请领实发单价总额甲材料甲材料公斤公斤2 00

6、02 0002 0002 000用途A A产品生产产品生产领用部门：生产车间生产车间 领领 料料 单单 仓 库:材料仓库材料仓库 20022002年4 4月5 5日 编号:001001领料人：领料部门负责人：发料人：李良李良 记账：（2）退材料）退材料填制填制“退料单退料单”格式：红字领料单或退料单格式：红字领料单或退料单对于车间已领未用、下月需继续使用的材料对于车间已领未用、下月需继续使用的材料 办理假退料：同时填本月退料单、下月领料单办理假退料：同时填本月退料单、下月领料单 目的：正确划分各月成本目的：正确划分各月成本 退退 料料 单单退料部门：编号 原领料批号：日期 年 月 日退料名称退

7、料名称料号料号 退料量退料量实收量实收量退退 料料 原原 因因溢溢 领领省省 料料不适用不适用品质差品质差订单取订单取消消其他其他登帐：点收：主管：退料人【例题例题】企业本月企业本月A A材料的领用情况如下：材料的领用情况如下：甲产品领用甲产品领用10 00010 000元，乙产品领用元，乙产品领用7 5007 500元，辅助供电车元，辅助供电车间生产领用间生产领用800800元，元，基本车间一般耗用基本车间一般耗用600600元，元，供电车供电车间一般耗用间一般耗用400400元，元，管理部门耗用材料管理部门耗用材料400400元。元。借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 10 00

8、0 乙产品乙产品 7 500 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 800 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 600 供电车间供电车间 400 管理费用管理费用 400 贷：原材料贷：原材料A 19 7002.分配计入产品成本的原材料费用分配计入产品成本的原材料费用l凡属于几种产品凡属于几种产品共同耗用共同耗用的，应采用适当的，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的分配方法，分配计入各有关产品成本 可以采用可以采用重量体积重量体积分配，在材料消耗定额比较准确的分配，在材料消耗定额比较准确的情况下，应按原材料情况下，应按原材料定额消耗量定额消耗量和原材料和原材料定额消耗费用定

9、额消耗费用比比例分配。例分配。所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额常是指现行比较先进的定额（1 1）定额耗用量比例分配法）定额耗用量比例分配法 在企业生产多种产品共同耗用在企业生产多种产品共同耗用原材料原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额耗用量比例或定额费原材料费用可以按照定额耗用量比例或定额费用的比例来进行分配。用的比例来进

10、行分配。（2 2）定额费用比例分配法）定额费用比例分配法 在企业生产多种产品共同耗用在企业生产多种产品共同耗用原材料原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额费用的比例来进行分原材料费用可以按照定额费用的比例来进行分配。配。（1 1）定额耗用量比例分配法）定额耗用量比例分配法 计算各种产品原材料定额消耗量计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量=该种产品实际产量该种产品实际产量 *单位产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量 计算原材料费用的分配率计算原材料费用的分配率原材料费用的分配率原

11、材料费用的分配率=原材料实际费用原材料实际费用（数量）（数量）总额总额 /各种产品原材料定额消耗量之和各种产品原材料定额消耗量之和 计算各种产品应负担的原材料费用计算各种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用（数量）（数量）=该种产品原材该种产品原材料定额消耗量料定额消耗量原材料费用分配率原材料费用分配率某种产品应分配的实际原材料费用某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原该种产品应分配的原材料实际消耗量材料实际消耗量材料单价材料单价 如果计算分配率时分子上是数量，那么分配结果如果计算分配率时分子上是数量，那么分配结果就是数量，要计算费用还需要乘以

12、单价。如果计算分就是数量，要计算费用还需要乘以单价。如果计算分配率时分子上是费用，那么分配结果就是费用。配率时分子上是费用，那么分配结果就是费用。（2 2）定额费用比例分配法）定额费用比例分配法 计算各种产品原材料定额费用计算各种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量该种产品实际产量*单位产品原材料定额费用单位产品原材料定额费用 计算原材料费用的分配率计算原材料费用的分配率原材料费用的分配率原材料费用的分配率=原材料实际费用总额原材料实际费用总额 /各种产品原材料定额费用总额各种产品原材料定额费用总额 计算各种产品应负担的原材料费用计算各种产品应负担的

13、原材料费用某种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用=该种产品原材料该种产品原材料定额费用定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率【例题例题】某企业生产甲、乙两种产品，某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料共同耗用某种材料37403740公斤，每公斤公斤，每公斤8 8元。甲产品的实际产量为元。甲产品的实际产量为200200件，单件件，单件产品材料消耗定额为产品材料消耗定额为8 8公斤；乙产品的公斤；乙产品的实际产量为实际产量为300300件，单件产品材料消耗件，单件产品材料消耗定额为定额为6 6 公斤。试计算分配甲、乙产公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。品各自应负担的

14、材料费。1 1、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量200 200 8 816001600（公斤）（公斤）乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量300300 6 618001800（公斤）（公斤）2 2、材料消耗量分配率、材料消耗量分配率37403740（1600160018001800）3 3、甲产品应分配的材料数量、甲产品应分配的材料数量17601760（公斤）（公斤）乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量19801980（公斤）（公斤）合计合计 37403740（公斤）（公斤）4 4、甲产品应分配的材料费用、甲产品应分配的材料费用1760 1760 8 8 14080140

15、80（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用1980 1980 8 8 1584015840（元）（元）合计合计 2992029920（元）（元）【例题例题】20082008年年2 2月企业为生产月企业为生产A A、B B两种产两种产品共同耗用甲材料品共同耗用甲材料1250012500千克，单价千克，单价8 8元，共元，共计计100000100000元。两种产品的投产量分别为元。两种产品的投产量分别为200200件和件和400400件。两种产品的甲种材料单耗定额件。两种产品的甲种材料单耗定额分别为分别为4040千克和千克和3030千克。按定额耗用量比例千克。按定额耗用量比例法在

16、法在A A、B B两种产品之间分配共同耗用的材料两种产品之间分配共同耗用的材料费用费用。1、A产品材料定额消耗量产品材料定额消耗量20040800（公（公斤）斤）B产品材料定额消耗量产品材料定额消耗量400301200（公斤）（公斤）2、原材料费用分配率、原材料费用分配率100000（8001200）50 3、A产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用8005040 000（元）（元）B产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用12005060 000（元）（元）燃料费用的分配燃料费用的分配（二）（二）1.在多数企业，燃料费用在产品成本中占的在多数企业，燃料费用在产品成本中占的比重并不大，因此，

17、燃料是比重并不大，因此，燃料是作为原材料的一作为原材料的一部分合并部分合并进行核算的。进行核算的。2.如果燃料费用在产品成本中占的比重较大，如果燃料费用在产品成本中占的比重较大，应遵循重要性原则，在生产成本明细分类账应遵循重要性原则，在生产成本明细分类账中中增设增设“燃料与动力燃料与动力”成本项目，同时成本项目，同时增设增设“燃料燃料”会计科目会计科目，单独核算燃料的增减变，单独核算燃料的增减变动和结存情况。燃料费用的分配与原材料费动和结存情况。燃料费用的分配与原材料费用的分配方法相同。用的分配方法相同。直接用于直接或辅助生产，专设成本项目直接用于直接或辅助生产，专设成本项目 直接计入直接计入

18、“直接生产成本直接生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”的的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目成本项目 直接用于直接或辅助生产，未设成本项目直接用于直接或辅助生产，未设成本项目 直接计入直接计入“直接生产成本直接生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”的总账及所属的总账及所属“直接材料直接材料”明细账。明细账。间接用于直接或辅助生产以及企业管理和产品销间接用于直接或辅助生产以及企业管理和产品销售售 计入计入“制造费用制造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管管理费用理费用”、“销售费用销售费用”总账科目及所属明细账总账科目及所属明细账的有关项目。的有关项目。1.1.低值易耗品定义低

19、值易耗品定义 企业在生产经营过程中所需的单项价值低或企业在生产经营过程中所需的单项价值低或使用期限比较短，不能作为固定资产核算的劳动使用期限比较短，不能作为固定资产核算的劳动资料。资料。低值易耗品的收入、发出、摊销和结存的核低值易耗品的收入、发出、摊销和结存的核算，是通过设立算，是通过设立“低值易耗品低值易耗品”总账科目按其类总账科目按其类别、品种、规格设置明细账进行的。一般按照实别、品种、规格设置明细账进行的。一般按照实际成本核算，按计划成本核算时，在际成本核算，按计划成本核算时，在“材料成本材料成本差异差异”总账科目下设置总账科目下设置“低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异”二级科目二级科

20、目低值易耗品摊销低值易耗品摊销（三）（三）2.低值易耗品摊销低值易耗品摊销(1）一次摊销法）一次摊销法 领用时领用时:全部价值一次计入当月产品成本、期间费用等。全部价值一次计入当月产品成本、期间费用等。报废时报废时:残料价值当做当月低值易耗品摊销额的减少，冲残料价值当做当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本和费用。减有关成本和费用。(2)分次摊销法分次摊销法 将低值易耗品的价值根据其使用期限的长短或价值的大小，将低值易耗品的价值根据其使用期限的长短或价值的大小，分月平均摊销的方法。分月平均摊销的方法。领用时：领用时：借：待摊费用或长期待摊费用借：待摊费用或长期待摊费用 贷：低值易耗品贷：低值

21、易耗品 分月摊销时分月摊销时：借：制造费用、管理费用：借：制造费用、管理费用 贷：待摊费用、长期待摊费用贷：待摊费用、长期待摊费用 报废时：报废时：残料价值当做当月低值易耗品摊销额的减少，冲残料价值当做当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本和费用。减有关成本和费用。(3)五五摊销法五五摊销法 领用时，摊销价值的一半，报废时摊销价值的另一半。领用时，摊销价值的一半，报废时摊销价值的另一半。低值易耗品下设置三个二级科目：低值易耗品下设置三个二级科目：“在库低值易耗品在库低值易耗品”、“在用低值易耗品在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销低值易耗品摊销”领用时：领用时：借：低值易耗品借：低值易耗品在用

22、低值易耗品在用低值易耗品 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 借：制造费用、管理费用借：制造费用、管理费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 报废时：报废时：借：原材料借：原材料 制造费用、管理费用制造费用、管理费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 注销：注销：借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品三、三、外购动力费用的核算外购动力费用的核算外购动力的内容外购动力的内容（一）（一）（二）（二）（三）（三）外购动力费用的分配外购动力费用的分配外购动力

23、的账务处理外购动力的账务处理外购动力的内容外购动力的内容（一）（一）外购动力费用是指企业外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力从外部单位购入的电力、热力等所支付的费用、热力等所支付的费用，本企业自产的动力不，本企业自产的动力不包括在内包括在内 有计量仪器记录：根据仪器所示耗用数量和单价计有计量仪器记录：根据仪器所示耗用数量和单价计算；算；没有计量仪器记录：按照一定的标准在各种产品之没有计量仪器记录：按照一定的标准在各种产品之间进行分配。间进行分配。各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购动力费用可以按照用电度数的多少进行费用

24、分配。外购动力费用可以按照用电度数的多少进行费用分配。车间的动力用电一般不按产品分别安装电表，因而车间的车间的动力用电一般不按产品分别安装电表，因而车间的动力用电费用应该按照科学合理的方法在各种产品之间进动力用电费用应该按照科学合理的方法在各种产品之间进行分配。行分配。1.1.生产工时分配法生产工时分配法2.2.机器工时分配法机器工时分配法3.3.定额耗电量比例分配法定额耗电量比例分配法外购动力费用的分配外购动力费用的分配（二）（二）分配率分配率1=1=电力费用总额电力费用总额/用电度数总和用电度数总和照明用电力费用照明用电力费用=照明用电度数照明用电度数分配率分配率1 1动力用电力费用动力用

25、电力费用=动力用电度数动力用电度数分配率分配率1 1 分配率分配率2(2(某车间动力用电某车间动力用电)=)=该车间动力用电费用该车间动力用电费用总额总额/各产品生产工时（机器工时）之和各产品生产工时（机器工时）之和某产品动力用电费用某产品动力用电费用=生产工时（机器工时）生产工时（机器工时）分配分配率率2 2可以看出：分配的结果是把电费分配给每一种产品。可以看出：分配的结果是把电费分配给每一种产品。体现每一种产品承担多少电费。体现每一种产品承担多少电费。1基本生产车间耗用的动力基本生产车间耗用的动力 基本生产车间耗用的动力按用途，可分为直接用于产品生基本生产车间耗用的动力按用途，可分为直接用

26、于产品生产的产的生产工艺动力用电生产工艺动力用电和和照明用电照明用电。（1）直接用于产品）直接用于产品生产工艺动力用电生产工艺动力用电，属于直接燃料及动，属于直接燃料及动力，应记入力，应记入“基本生产成本基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本总账和相应产品的基本生产成本明细账的明细账的“直接燃料及动力直接燃料及动力”成本项目。成本项目。（2）基本生产）基本生产车间照明用电，车间照明用电，则记入则记入“制造费用制造费用”总账和总账和所属明细账进行归集。月末分配记入所属明细账进行归集。月末分配记入“基本生产成本基本生产成本”总账和总账和相应产品的基本生产成本明细账的相应产品的基本生产成本明细账

27、的“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。（三）（三）外购动力费用的账务处理外购动力费用的账务处理2.2.辅助生产车间耗用的动力辅助生产车间耗用的动力 （1 1）直接用于辅助产品生产工艺动力用电，）直接用于辅助产品生产工艺动力用电，应记入应记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账和相应产品或劳务总账和相应产品或劳务的明细账的的明细账的“直接燃料及动力直接燃料及动力”成本项目。成本项目。（2 2）用于辅助生产车间照明用电先记入）用于辅助生产车间照明用电先记入“制制造费用造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配总账和所属明细账进行归集。月末分配记入记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账和所属明细账的总

28、账和所属明细账的“制制造费用造费用”成本项目。成本项目。（3 3）如果辅助生产不对外提供商品产品、而）如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可不设辅助生产的时，为了简化核算工作，可不设辅助生产的“制制造费用造费用”科目，辅助生产车间耗用所有电力直接科目，辅助生产车间耗用所有电力直接的全部记入的全部记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账和相应的明细总账和相应的明细账。账。3.3.销售机构、行政管理部门耗用的电力销售机构、行政管理部门耗用的电力 销售机构、行政管理部门耗用的电力，不计入销售机构、行政

29、管理部门耗用的电力，不计入产品成本，而应分别记入产品成本，而应分别记入“销售费用销售费用”、“管理费管理费用用”总账和所属明细账，做为期间费用转入总账和所属明细账，做为期间费用转入“本年本年利润利润”账户，冲减当期损益。账户，冲减当期损益。补充：实际购入补充：实际购入 借：应付账款借：应付账款 (实际支付价款）实际支付价款）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 根据外购动力费用分配表根据外购动力费用分配表,编制编制会计分录会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 产品产品 辅助生产成本辅助生产成本车间车间 制造费用制造费用基本生产车基本

30、生产车间间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：应付账款（或银行存贷：应付账款（或银行存款）款）举举 例例 某工业企业2007年8月共消耗电力59000度，每度电0.7元，共计应支付给电力部门电费41 300元。其中基本生产车间生产三种产品，动力用电32000度，三种产品本月的机器工时分别为甲产品6000小时，乙产品4500小时，丙产品5500小时，车间照明用电8000度，管理部门照明用电13000度，机修车间耗电6000度。外购动力费用分配表 2008 年 3 月 车车间间、部部门门 机机器器工工时时（小小时时）分分 配配率率 耗耗 电电 量量（度度）单单价价 金金额额

31、 应应借借科科目目 甲甲产产品品 6 000 12 000 8 400 基基本本生生产产成成本本 乙乙产产品品 4 500 9 000 6 300 基基本本生生产产成成本本 丙丙产产品品 5 500 11 000 7 700 基基本本生生产产成成本本 小小计计 16 000 2 32 000 22 400 基基本本生生产产成成本本 基基本本生生产产车车间间 照照明明 8 000 5 600 制制造造费费用用 机机修修车车间间 6 000 4 200 辅辅助助生生产产成成本本 管管理理部部门门 13 000 9 100 管管理理部部门门 合合 计计 59 000 0.7 41 300 四、工资和

32、福利费的核算四、工资和福利费的核算工资费用的组成工资费用的组成（一）（一）（二）（二）（三）（三）工资核算的原始记录工资核算的原始记录工资费用的计算工资费用的计算（四）（四）工资费用的分配工资费用的分配（一）工资费用的组成（一）工资费用的组成 职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价。所有对价。工资总额的组成工资总额的组成职工福利费职工福利费计时和计件工资、计时和计件工资、奖金津贴和补贴奖金津贴和补贴医疗保险费、医疗保险费、养老保险费等养老保险费等社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金非货币性福利和非货币性福利和特殊情况下向职特殊情况下向职

33、工支付工支付工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费（二）工资核算的原始记录（二）工资核算的原始记录考勤记录考勤记录产量与工时记录产量与工时记录工资卡等其他记录工资卡等其他记录 工资核算工资核算 的原始记录的原始记录 1.发放工资发放工资 工资结算表工资结算表 工资结算汇总表工资结算汇总表借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资（应发工资数）（应发工资数）贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款 （实发数）（实发数）其他应付款其他应付款*等等（代扣款）（代扣款）部门部门姓名姓名属性属性基本工基本工资资岗位岗位津贴津贴奖金奖金 通信费通信费应发应发合计合计保险保险个人所得个人所得税税本月本

34、月实发实发厂办厂办张雪梅张雪梅经理经理5000 5000 100 100 200200100 100 54005400 2502505150 5150 厂办厂办王丽王丽主任主任40004000100100200200100100 4400 440020020042004200厂办厂办李丽李丽秘书秘书20002000505010010021502150 20 2021302130 月份：工资结算表工资结算表部门部门基本工基本工资资岗位津岗位津贴贴奖金奖金 通信费通信费应发应发合计合计保险保险个人所个人所得税得税本月实发本月实发厂办厂办1100011000 250250500500200 200

35、119501195047047011480 11480 一车间生产工一车间生产工人人一车间管理人一车间管理人员员月份：工资结算汇总表工资结算汇总表 2.工资费用的分配工资费用的分配 工资结算汇总表工资结算汇总表 工资费用分配表工资费用分配表工资费用分配汇总表（原始凭证）应借科目应借科目直接计直接计入入分配计入分配计入合计合计生产成本生产成本甲产品甲产品4000乙产品乙产品3000合计合计生产成本生产成本机修车间机修车间1000制造费用制造费用基本车间基本车间合计合计（三）工资费用的计算（三）工资费用的计算 1.计时工资：根据考勤记录中登记的每一职工出计时工资：根据考勤记录中登记的每一职工出勤或

36、缺勤日数，按规定的工资标准计算。勤或缺勤日数，按规定的工资标准计算。月薪制月薪制计时工资计时工资 日薪制日薪制在月薪制下，计时工资的计算公式如下在月薪制下，计时工资的计算公式如下:应付标准工资应付标准工资=月标准工资应扣缺勤工资月标准工资应扣缺勤工资应扣缺勤工资应扣缺勤工资=缺勤日数缺勤日数x日工资率日工资率x缺勤扣款比缺勤扣款比例例或或:应付标准工资应付标准工资=实际出勤天数实际出勤天数x日工资率应发日工资率应发缺勤工资缺勤工资应发缺勤工资应发缺勤工资=缺勤日数缺勤日数x日工资率日工资率x（1-缺勤扣缺勤扣款比例）款比例）注注 意意日工资率可简单按每月日工资率可简单按每月30天计算，也可按全

37、年扣除法定节假日天计算，也可按全年扣除法定节假日后的月平均天数计算，目前在我国约为后的月平均天数计算，目前在我国约为20.83天（天（365天扣除天扣除104个双休日和个双休日和11个法定节假日，再除以个法定节假日，再除以12而得）。按而得）。按30天计天计算日工资率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假算日工资率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。按日照扣工资。按20.83天计算日工资率时，节假日不算、不扣天计算日工资率时，节假日不算、不扣工资。工资。举举 例例 某企业一职工的月工资标准为1 200元。2007年10月份该职工的出勤情况如下：病假2天，事假1天，星期

38、休假8天，另有3天法定节假日，实际出勤17天。按照该职工的工龄，病假期间支付其90%的工资，且该职工缺勤期间没有节假日和双休日。计算该职工2007年10月份的应付工资。计算过程按按30天计算日工资率为天计算日工资率为40元天，元天，按出勤算：应付出勤工资=40（1783）=1 120（元）应付病假工资=40290%=72（元）应付工资=1 12072=1 192（元）扣缺勤算：应扣事假工资=401=40（元）应扣病假工资=402（190%）=8（元）应付工资=1 200408=1 152（元）按按20.83天计算日工资率为天计算日工资率为5 57.617.61（元（元/天）天）按出勤算：应付出

39、勤工资=57.61（元）应付病假工资=57.61（元）应付工资=（元）扣缺勤算：应扣事假工资=57.61 1=57.61（元）应扣病假工资=57.61 2（190%）=11.52（元）应付工资=1 20057.61 11.（元）个人计件工资个人计件工资计件工资计件工资集体计件工资集体计件工资 2.计件工资计件工资个人计件工资的计算个人计件工资的计算（根据产量记录中登记的每一工人的产品产量，乘以规（根据产量记录中登记的每一工人的产品产量，乘以规定的计件单价计算）定的计件单价计算）注意注意:这里的产量包括不是由于工人本人过失造成的不这里的产量包括不是由于工人本人过失造成的不合格品产量。合格品产量。

40、料废：照付工资料废：照付工资工废：不付工资工废：不付工资应付月计件工资月内完成的产品产量 该种产品的计件单价 计件单价工时定额计件单价工时定额x小时工资率小时工资率计件工资还可按下列公式计算：计件工资还可按下列公式计算：工人计件工资完成的产品工时定额工人计件工资完成的产品工时定额x该该工人小时工资率工人小时工资率集体计件工资与个人计件工资的集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同。计算方法相同。不同之处是：集体计件工资还要不同之处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常可按每人的大小进行分配。通常可按每人的工资标准和工作日数（或工时数工资标

41、准和工作日数（或工时数）的乘积作为标准进行分配。）的乘积作为标准进行分配。某企业一职工本月生产甲、乙两种产品，合格品数量分别为1 000件和800件，乙产品另产出料废品10件。两种产品的工时定额分别为0.52小时和0.7小时，该职工的小时工资率为3元/小时。企业本月应付该职工计件工资计算如下：甲产品的计件工资=0.5231 000=1560（元）乙产品的计件工资=0.73（80010）=1701（元）本月企业应付该职工计件工资=1 5601701=3261（元）某工人加工甲零件某工人加工甲零件400个，全部合格，计件个，全部合格，计件单价单价2元；加工乙零件元；加工乙零件200个，其中出现废个

42、，其中出现废品品10个（料废个（料废4个，工废个，工废6个）计件单价个）计件单价1元。元。要求：计算该工人的本月计件工资。要求：计算该工人的本月计件工资。计件工资计件工资=400*2+200*1-6*1=994元元（四）工资费用的分配工资费用分配也是根据职工从事的工作岗位不同，借记相应的工资费用分配也是根据职工从事的工作岗位不同，借记相应的会计科目，贷记会计科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”。对于生产工人的工资：对于生产工人的工资：计件工资：计件工资：为直接计入费用，应借记为直接计入费用，应借记“基本生产成本基本生产成本产品产品”计时工资：计时工资：如果如果只生产一种产品只生产一种产品为直

43、接计入费用，应借记为直接计入费用，应借记“基基本生产成本本生产成本某种产品某种产品”；如果如果生产多种产品生产多种产品则为间接计入费用应按照一定的分配标准分则为间接计入费用应按照一定的分配标准分配计入配计入“基本生产成本基本生产成本某种产品某种产品”。分配标准分配标准可以采用实可以采用实际生产工时比例或者定额工时比例。际生产工时比例或者定额工时比例。借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 运输车间运输车间 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 运输车间运输车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬

44、 例题：某企业九月份共发生工资费用例题：某企业九月份共发生工资费用3000030000元元,其其中基本车间工人工资中基本车间工人工资2000020000元元,辅助机修车间人员辅助机修车间人员工资工资30003000元元.基本车间管理人员工资基本车间管理人员工资15001500元元,行政行政管理人员工资管理人员工资25002500元，销售部门人员工资元，销售部门人员工资30003000元。元。基本车间生产两种产品基本车间生产两种产品,甲产品消耗的工时为甲产品消耗的工时为1500015000小时小时.乙产品消耗工时为乙产品消耗工时为50005000小时小时.要求要求：分配基本生产车间工资费用分配基

45、本生产车间工资费用,并做工资发并做工资发放和分配的分录放和分配的分录 借：基本生产成本甲产品 15000 乙产品 5000 辅助生产成本机修车间3000 制造费用基本生产车间1500 管理费用 2500 销售费用 3000 贷：应付职工薪酬 30000五、固定资产折旧费用的分配五、固定资产折旧费用的分配 固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的使用和时间的推移而逐渐减少，这部价值随着固定资产的使用和时间的推移而逐渐减少，这部分减少的价值就是固定资产折旧，它应以折旧费用的形式分减少的价值就是固定资产折旧，它应以折旧费用的形式计

46、人产品成本和期间费用。计人产品成本和期间费用。（一）折旧的计算（中级财务会计已学）（一）折旧的计算（中级财务会计已学）（二）折旧费用的分配（二）折旧费用的分配 借：制造费用借：制造费用 辅助生产成本辅助生产成本 管理费用管理费用 销售费用等销售费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧 机器设备的折旧机器设备的折旧往往属于间接计入费用，为了简化工作，往往属于间接计入费用，为了简化工作，没有专设成本项目，而是与生产车间的其他固定资产折旧没有专设成本项目，而是与生产车间的其他固定资产折旧费用一起计入费用一起计入“制造费用制造费用”科目借方；科目借方；行政管理部门和销售部门的行政管理部门和销售部门的固定资产折

47、旧费用，分别计入固定资产折旧费用，分别计入“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等科目的借方。等科目的借方。六、利息费用六、利息费用 利息费用不是产品成本的组成部分，而是期利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。间费用中的财务费用的组成部分。短期借款短期借款可以按预提利息费用的办法分月按可以按预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减预提费用，实际计划预提，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用的差额，调整计入季支付的利息费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。末月份的财务费用。长期借款长期借款一般每年计算一次应付利息，到期

48、一般每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。每年计算应付利息时，借记一次还本付息。每年计算应付利息时，借记“财财务费用务费用”、“在建工程在建工程”等会计科目，贷记等会计科目，贷记“长长期借款期借款”。七、税金的核算七、税金的核算 要素费用中的税金（房产税、车船使用税、土地使要素费用中的税金（房产税、车船使用税、土地使用税和印花税）不是产品成本的组成部分，而是期间费用用税和印花税）不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。中管理费用的组成部分。没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。金费用项目。购买金额较小，购买时借记

49、购买金额较小，购买时借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。金额较大时，也可用。金额较大时，也可用“待摊费用待摊费用”进行核进行核算算八、其他费用的核算八、其他费用的核算 修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。它们或是它们或是产品成本的组成部分（不单设成本项目）产品成本的组成部分（不单设成本项目），或是，或是期间费用的组成部分期间费用的组成部分。因此一般借记。因此一般借记“制造费用制造费用”、“管管理费用理费用”、“销售费用销售

50、费用”、“财务费用财务费用”等，贷记等，贷记“银行银行存款存款”。第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配 一、待摊费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分配（一）含义（一）含义 本期先支付本期先支付 本期和以后各期摊入成本费用本期和以后各期摊入成本费用 摊销期一年内摊销期一年内（二）内容：修理费、保险费、报刊费、租金等（二）内容：修理费、保险费、报刊费、租金等（三）科目：待摊费用，资产类（三）科目：待摊费用，资产类（四）处理：由于受益期较长，不赢一次全部计入当月产品（四）处理：由于受益期较长，不赢一次全部计入当月产品成本、费用，而应按照费用的受益期限分月摊销。

51、成本、费用，而应按照费用的受益期限分月摊销。发生支付时发生支付时:借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款在收益期摊销时：在收益期摊销时：借：制造费用、辅助生产成本、销售费用、管理费用等借：制造费用、辅助生产成本、销售费用、管理费用等 贷：待摊费用贷：待摊费用二、预提费用的归集和分配 （一）定义：预提费用是指预先计人成本、费用，在以后（一）定义：预提费用是指预先计人成本、费用，在以后月份才支付的费用，是应付而未付的费用，实质是企业的月份才支付的费用，是应付而未付的费用，实质是企业的一项负债。一项负债。（二）特点：先计入成本、费用，后支付费用。（二）特点：先计入成本、费用，后支付费用。

52、（三）内容：租金、修理费、保险费、借款利息（三）内容：租金、修理费、保险费、借款利息 （四）科目：预提费用，负债类（四）科目：预提费用，负债类 （五）归集和分配（五）归集和分配 预提时：预提时：借：制造费用、辅助生产成本、销售费用、管理费用等借：制造费用、辅助生产成本、销售费用、管理费用等 贷：预提费用贷：预提费用 支付时：支付时：借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款辅助生产费用概述辅助生产费用概述 一一二辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 三辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 第三节辅助生产费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的概述辅助生产费用的概

53、述（一）辅助生产及辅助生产费用的概念辅助生产及辅助生产费用的概念（二）辅助生产的种类辅助生产的种类 单品种辅助生产单品种辅助生产 多种产品的辅助生产多种产品的辅助生产 辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。为此发生的费用即辅助生产费用。进行的产品生产和劳务供应。为此发生的费用即辅助生产费用。（三）辅助生产费用核算应设置的账户（三）辅助生产费用核算应设置的账户辅助生产费用的归集和分配通过辅助生产费用的归集和分配通过“辅助生产成本辅助生产成本”科目进行。科目进行。辅助生产费用”应按不同的车间、部门以

54、及产品或劳务的种类设立明细账、账内按照费用项目设立专栏或专户,分别反映各辅助生产车间发生的各项费用。辅助生产成本辅助生产成本 月中归集辅助生产车间月中归集辅助生产车间发生的各项费用发生的各项费用月末将归集的辅助生产车月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受间各项费用分配转入各受益部门益部门 余额为辅助生产的余额为辅助生产的在产品成本在产品成本二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集，是将辅助生产车间发生的各种费用，辅助生产费用的归集，是将辅助生产车间发生的各种费用，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“辅助

55、生产成本辅助生产成本”账户的借方，通过登记，把所发生的费账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起来，从对应科目来看，应贷记用都归集起来，从对应科目来看，应贷记“原材料原材料”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“累计折旧累计折旧”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。（一）（一）辅助生产车间发生的制造费用应先计入辅助生产车间发生的制造费用应先计入“制造制造费用费用辅助生产车间辅助生产车间”科目的借方，然后再直接或间接科目的借方，然后再直接或间接转入转入“辅助生产成本辅助生产成本”及其明细账的借方。及其明细账的借方。（二）某些情况下为了简化工作，可以不单独设置（二）某些情况下为了简化工作，可以不

56、单独设置“制造费用制造费用”明细账，直接计入明细账，直接计入“辅助生产成本辅助生产成本”科目及科目及其明细账的借方，这时其明细账的借方，这时“辅助生产成本辅助生产成本”明细账就是按照明细账就是按照成本项目与费用项目相结合设置专栏，而不是按照成本项成本项目与费用项目相结合设置专栏，而不是按照成本项目设置专栏。目设置专栏。（一）设置（一）设置“制造费用辅助生产制造费用辅助生产”帐户的帐务处理程序帐户的帐务处理程序（辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费（辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下）用数额较大的情况下）“制造费用制造费用辅助生产辅助生产”账户账户 要

57、素费用账户要素费用账户 “辅助生产成本辅助生产成本”帐户帐户 （二）不设置（二）不设置“制造费用辅助生产制造费用辅助生产”帐户的帐务处理程序帐户的帐务处理程序（辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、（辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少）制造费用很少）要素费用帐户要素费用帐户 “辅助生产成本辅助生产成本”帐户帐户（一）分配程序（一）分配程序 辅助生产的产品或提供的劳务分为两类：辅助生产的产品或提供的劳务分为两类：1.1.可入库存储的产品可入库存储的产品。如：工具、备件、模具等。如：工具、备件、模具等 产品完工时从产品完工时从“辅助生产成本辅助生产成本”

58、科目贷方转入科目贷方转入“低值低值易耗品易耗品”和和“原材料原材料”科目科目借方，再按照借方，再按照“低值易耗品低值易耗品”和和“原材料原材料”的分配处理的分配处理2.2.不可入库存储的产品或劳务不可入库存储的产品或劳务。如：水、电、汽、修。如：水、电、汽、修理等。理等。按其提供的产品或劳务数量在收益单位之间进行分配。按其提供的产品或劳务数量在收益单位之间进行分配。从从“辅助生产成本辅助生产成本”科目贷方转入科目贷方转入“基本生产成本基本生产成本”和和“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等科目的借等科目的借方、方、三、三、辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配因为企业

59、进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。24直接分配法直接分配法顺序分配法交互分配法交互分配法 代数分配法代数分配法35计划成本分配法计划成本分配法1（二）分配方法（二）分配方法1.1.直接分配法直接分配法 定义定义直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相

60、互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。以外的各受益产品、车间、部门。特点特点是只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑相互是只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑相互之间提供的劳务。之间提供的劳务。具体的具体的计算公式计算公式如下：如下：某辅助生产费用的直接分配率某辅助生产费用的直接分配率 =外部受益对象应负外部受益对象应负担的辅助生产费用担的辅助生产费用 该辅助生产部门归集的费用该辅助生产部门归集的费用该辅助生产部门对外提供的劳务总量该辅助生产部门对外提供的劳务总

61、量=该收益对象该收益对象接受劳务量接受劳务量 辅助生产费用辅助生产费用的直接分配率的直接分配率 M M公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，因此，两车间共发生费用分别是提供服务，因此，两车间共发生费用分别是2065020650元和元和4740047400元。元。M M公司公司供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务数量祥见表供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务数量祥见表1 1。该企业的。该企业的产品生产成本设产品生产成本设“直接材料直接材料”、“燃料及动力燃料及动力”、“直接人工直接人工”和和“制造

62、费用制造费用”四个成本项目；辅助生产的制造费用直接计入四个成本项目；辅助生产的制造费用直接计入“辅助生辅助生产成本产成本”科目。科目。要求：采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编要求：采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。制相应的会计分录。表表1 产品、劳务供应情况表产品、劳务供应情况表供应对象 供水数量（立方米）供电数量（千瓦小时）基本生产-丙产品 103000基本生产车间205000 80000辅助生产车间 供电车间 100000 供水车间 30000行政管理部门 80000 12000专设销售机构 28000 5000合 计 413000

63、230000 供水车间费用分配率供水车间费用分配率 基本生产车间应承担水费基本生产车间应承担水费=2050000.066=13530(元元)行政管理部门应承担水费行政管理部门应承担水费=800000.066=5280(元元)专设销售机构应承担水费专设销售机构应承担水费=280000.066=1840(元元)供电车间费用分配率供电车间费用分配率=47400(230000-30000）基本生产丙产品基本生产丙产品=1030000.237=24411（元）（元）基本生产车间应承担电费基本生产车间应承担电费=800000.237=18960（元）（元）行政管理部门应承担电费行政管理部门应承担电费=12

64、0000.237=2844（元）（元）专设销售机构应承担电费专设销售机构应承担电费=50000.237=1185(元元)实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的分配表进行的,本例辅助生产费用分配表如表本例辅助生产费用分配表如表2。表表2 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表(直接分配法直接分配法)200 年年月月 辅助生产车间名称 供水车间供电车间合计待分配费用 206504740068050辅助生产车间以外单位受益劳务量 313000200000费用分配率（单位成本）0.0660.237基本生产丙产品 应借“基本生产成本

65、”科目 耗用数量103000分配金额2441124411基本生产车间一般耗用 应借“制造费用”科目 耗用数量20500080000分配金额135301896032490行政管理部门耗用 应借“管理费用”科目 耗用数量8000012000分配金额528028448124专设销售机构耗用应借“销售费用”科目 耗用数量280005000分配金额184011853025 根据分配表，应编制下列会计分录：根据分配表，应编制下列会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本-丙产品丙产品 2441124411 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 3249032490 管理费用管理费用 81248124

66、营业费用营业费用 30253025 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水 2065020650 供电供电 4740047400优缺点及适用范围 采用直接分配法分配辅助生产成本，采用直接分配法分配辅助生产成本，辅助生产车间发生辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次，的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单计算手续较为简单，但它，但它具具有一定的假定性有一定的假定性，即假定各辅助生产车间提供的产品或即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。实际上，实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，计算出来的辅助生产成本就不完整。所以，计算出来的辅助生产成本就不完整。所以，在各辅助生在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。因此，法分配结果的准确性差一些。因此，这种方法这种方法一般只适一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下用于辅助生产车间之间相互