新行政事业单位会计双分录(2022行政单位会计双分录)

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1、新行政事业单位会计双分录(2022行政单位会计双分录) 为大家解读：2022年12月18日财政部修订发布了?行政单位会计制度?并规定自2022年1月1日起全面执行。新?制度?进一步扩大了“双分录核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储藏物资、公共根底设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等9个科目的“双分录核算。“双分录的核算本质是为了解决会计核算目标的实现问题。原?制度?仅对固定资产采用“双分录核算方法。行政单位的会计人员在执行新?制度?时，准确核算这9个“双分录的会计处理业务不仅是重点，也更是难点之一。 一、“双分录业务会计处理专用科目 新?制度?为了适应扩大“

2、双分录会计处理业务，在净资产中取消了老?制度?中的“固定基金科目，同时又增加了“资产基金和“待偿债净资产两个科目。 一关于“资产基金科目 “资产基金科目核算的内容主要有7个方面，即主要是对行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储藏物资、公共根底设施等共7个非货币性资产在净资产中占用的金额。在实际进行会计处理过程中，应当在“资产基金科目中下设“预付款项、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储藏物资、公共根底设施 等7个明细科目，按类别进行明细核算。该科目贷方登记预付账款等以上7个内容的非货币性资产在净资产中占用金额的增加额，借方登记预付账款等以上7个内容的非货币性资产在

3、净资产中占用金额减少额。本科目期末余额一般在贷方，表示行政单位预付账款等非货币性资产在净资产中占用的金额。 二关于“待偿债净资产科目 “待偿债净资产科目核算的内容主要有两个方面，即主要是对行政单位发生应付账款和长期应付款而需要在净资产中冲减的金额。该科目的借方反映行政单位因发生应付账款和长期应付款而在净资产中增加的应当冲减的金额，是行政单位实际产生应付账款和长期应付款时的金额。贷方反映行政单位偿付应付账款和长期应付款而在净资产中减少的应当冲减的金额，是行政单位实际偿付的应付账款和长期应付款的金额。本科目期末余额一般在借方，表示行政单位尚未偿付的应付账款和长期应付款而需在净资产中冲减的金额。由此

4、可以明白待偿债净资产是行政单位净资产的抵减工程。 二、“双分录业务会计处理 新?制度?规定的“双分录会计业务共有固定资产、在建工程、无形资产、政府储藏物资、公共根底设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等9个方面的内容。 一关于“预付账款 预付账款是行政单位在开展购货、效劳等业务活动中，按照合同规定预付给供应单位或个人的款项及行政单位依据合同规定支付的定金。特别要注意的是行政单位支付可以收回的定金不属于预付账款的核算内容。为反映行政单位预付账款的增减变动情况，新?制度?新增了“预付账款科目，该科目借方登记行政单位预付账款的增加额，贷方登记行政单位预付账款的减少额，期末余额一般在借方，表示行

5、政单位实际预付但尚未结算的预付款项。主要账务处理为： 1.当行政单位按照合同发生预付款项时，按照行政单位预付给供应单位款项含支付的定金的实际金额： 借：预付账款某单位、个人等 贷：资产基金预付款项同时： 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款 2.当行政单位收到所购货物或效劳时，按照之前实际预付账款的金额： 借：资产基金预付款项 贷：预付账款某单位、个人等 假设收到物资还要按照收到所购物资的实际本钱； 借：资产类有关科目 贷：资产基金有关明细科目 3.对于发生的补付预付款项，按照实际补付的金额： 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款 二关于“存货 存货是指

6、行政单位在工作中为耗用而储存的资产，主要包括材料、燃料、包装物、低值易耗品以及未到达固定资产标准的家具、用具、装具等实际本钱。为反映行政单位存货的增减变动情况，新?制度?新增了“存货科目，该科目借方登记行政单位存货的增加额，贷方登记行政单位存货的减少额，期末余额一般在借方，表示行政单位实际库存存货的实际本钱。主要账务处理为： 1.当行政单位外购存货收到验收入库时，按验收入库存货的实际本钱： 借：存货 贷：资产基金存货同时，按照实际支付存货的金额： 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款 假设有尚未支付存货款项的，应当按照应付未付存货的实际金额： 借：待偿债净资产 贷：应付账款

7、某单位、个人等 2.当行政单位开展业务活动等发出、耗用存货时，按照发出、耗用存货的实际本钱： 借：资产基金存货 贷：存货 关于发出存货实际本钱确实定，行政单位可根据实际情况采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法来计算确定发出存货的实际本钱。 三关于“固定资产 固定资产是指行政单位使用期限超过1年不含1年，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中根本保持原有实物形态的资产，以及单位价值虽未到达规定标准，但是耐用时间超过1年不含1年的大批同类物资。行政单位的新老会计制度对固定资产的核算所设置的会计科目是一致的，强调一点是“固定资产科目是核算行政单位固定资产原价的，固定资产的原价是相对固定不变的

8、。主要账务处理为： 1.对于外购不需安装的固定资产交付使用时，按其外购确定的实际本钱：借：固定资产 贷：资产基金固定资产同时按照实际支付的款项： 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款 2.假设外购固定资产需要安装时，待安装完毕交付使用时以其实际本钱： 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 同时冲减在建工程： 借：资产基金在建工程 贷：在建工程 3.对于外购固定资产假设尚有未付款的，应当按照应付未付款的金额： 借：待偿债净资产 贷：应付账款或长期应付款 4.对于经批准出售、报废、毁损的固定资产，应将固定资产的账面价值转作待处理财产损溢，作会计处理： 借：待处理财产损溢按固定资产

9、的账面价值 累计折旧固定资产累计折旧按账面已提折旧 贷：固定资产按固定资产的账面原价 5.对于经批准无偿调出、对外捐赠的固定资产，那么不用转作待处理财产损溢，直接冲减固定资产的账面原价： 借：资产基金固定资产账面价值 累计折旧固定资产累计折旧按账面已提折旧额 贷：固定资产按固定资产的账面原价 四关于“在建工程 在建工程是指行政单位已经发生必要支出，但尚未交付行政单位使用的建设工程。主要包括基建工程、建筑工程、设备安装及信息系统建设等内容。新?制度?新增了“在建工程科目，该科目主要用来核算行政单位已经发生必要支出，但尚未交付行政单位使用的基建工程、建筑工程、设备安装及信息系统建设等建设工程的实际

10、本钱。借方登记行政单位发生的建设工程的实际本钱，贷方登记行政单位建设完工交付使用的建设工程的实际本钱，期末余额一般在借方，表示行政单位尚未完工的在建工程的实际本钱。“在建工程科目除按具体工程工程设置明细科目外，还应设置“待摊投资和“基建工程两个明细科目，用以分别核算需要分摊计入不同工程工程的间接工程本钱和由基建并入的在建工程本钱。这里主要介绍除基建工程以外的改建、扩建、修缮等的建筑工程、设备安装和信息系统建设等非根本建设工程的会计处理。主要账务处理为： 1.假设单位将固定资产转入改建、扩建、修缮时，应先将固定资产转入在建工程，会计处理：借：在建工程按固定资产的账面价值 贷：资产基金在建工程 同

11、时还应作如下会计处理： 借：资产基金固定资产账面价值 累计折旧固定资产累计拆旧已计提折旧 贷：固定资产账面原价 2.如果单位将改建、扩建、修缮的建筑局部撤除时，那么作如下会计处理： 借：资产基金在建工程按撤除局部的账面价值 贷：在建工程 如果对改建、扩建、修缮的建筑局部撤除产生的有残值收入，那么对残值收入作会计处理： 借：银行存款 贷：经费支出同时还应该按残值收入局部： 借：资产基金在建工程 贷：在建工程 3.单位支付并结算改建、扩建、修缮工程款项时，按实际支付的款项： 借：经费支出 实际支付的款项 贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款同时按工程结算金额作会计处理： 借：在建工程结算工程

12、总价款 贷：资产基金在建工程 假设有应付未付的款项，那么按照应付未付款项的实际金额作会计处理： 借：待偿债净资产 贷：应付账款 4.在建工程工程结束时，假设有需要分摊间接工程本钱的，那么要按照应当分摊到该工程的间接本钱作会计处理： 借：在建工程*工程 贷：在建工程待摊投资 5.单位改建、扩建、修缮工程工程完工交付使用时，按其实际本钱： 借：资产基金在建工程 贷：在建工程*工程同时按相同金额： 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 对于工程完工交付使用时暂扣的质量保证金，按照暂扣的质量保证金额会计处理为： 借：待偿债净资产 贷：长期应付款 6.单位购入需要安装的设备，按照购入设备的实际本钱： 借：

13、在建工程购入的实际本钱 贷：资产基金在建工程同时按照实际支付的金额： 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款 7.在安装过程中发生的安装支出，按照实际支付的金额： 借：在建工程 贷：资产基金在建工程同时按照相同金额： 借：借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款 8.在设备安装完毕交付使用后，按照交付使用设备的实际本钱： 借：资产基金在建工程 贷：在建工程同时按照相同金额： 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 五关于“无形资产 无形资产主要包括著作权、土地使用权、专利权以及非专利技术等。新?制度?增设了“无形资产科目，用以专门核算行政单位无形资产的原始价值。本

14、科目借方登记增加的无形资原价，贷方登记减少无形资产的原价，期末余额一般在借方，表示期末无形资产的原始价值。同时规定行政单位应当根据无形资产的原价和摊销年限对无形资产进行摊销。具体会计处理为：1.对于单位外购、自行开发、接受捐增增加的无形资产，按照取得时确定的实际本钱： 借：无形资产 贷：资产基金无形资产同时按照实际支付的金额： 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款 假设外购有未支付的款项，那么按尚未支付的金额： 借：待偿债净资产 贷：应付账款 2.根据规定按期计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额： 借：资产基金无形资产 贷：累计摊销 3.行政单位经批准出售无形资产时，会计

15、处理： 借：待处理财产损益按其账面价值 累计摊销账面已计提摊销 贷：无形资产账面原价 假设行政单位将无形资产对外无偿调出或捐增，那么直接冲销： 借：资产基金无形资产其账面价值 累计摊销账面已计提摊销 贷：无形资产账面原价 六关于“政府储藏物资 政府储藏物资是指行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储藏物资等。新?制度?增设了“政府储藏物资科目，专门用以核算行政单位管理的政府储藏物资的实际本钱，借方登记增加政府储藏物资的实际本钱，贷方登记减少的政府储藏物资，期末余额一般在借方，表示期末政府储藏物资的实际本钱。主要帐务处理为： 1.行政单位外购、接受捐增、无偿调入而增加政府储藏物资时，按其确定的

16、实际本钱： 借：政府储藏物资 贷：资产基金政府储藏物资按其实际支付的款项金额： 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款 2.行政单位将政府储藏物资发出、无偿调出时，按照先进先出、加权平均法个别计价法计算其发出实际本钱，会计处理为： 借：资产基金政府储藏物资 贷：政府储藏物资 假设对外出售那么应将其转入损溢，会计处理为： 借：待处理财政产损溢 贷：政府储藏物资 七关于“公共根底设施 公共根底设施主要指行政单位占有并直接负责维护管理供社会公众使用的城市交通设施、公共照明设备、环保设施、防灾设施、健身设施、广场、公共构筑物等工程性公共根底设施资产。新?制度?增设了“公共根底设施科目

17、，专门用以核算行政单位管理的公共根底设施的实际本钱，其借方登记增加的公共根底设施的实际本钱，贷方登记减少的公共根底设施的实际本钱。期末余额一般在借方，表示期末公共根底设施的实际本钱。主要会计处理为： 1.行政单位自行建设而增加的公共根底设施，按其确定的实际本钱： 借：公共根底设施 贷：资产基金公共根底设施同时按同样的金额： 借：资产基金在建工程 贷：在建工程 假设行政单位接受其他单位移交而增加的公共根底设施，那么按其确认的原账面价值： 借：公共根底设施 贷：资产基金公共根底设施 2.对于行政单位向其他单位移交公共根底设施时，按照移交时的账面价值： 借：资产基金公共根底设施账面价值 累计折旧账面

18、已提折旧 贷：公共根底设施账面原价对于报废、毁损等原因而减少的公共根底设施，应转入损溢，会计处理： 借：待处理财产损溢账面价值 累计折旧账面已提折旧 贷：公共根底设施账面原价 八关于“应付账款 应付账款主要是指行政单位因购置物资或效劳、工程建设等而应付的归还期限在一年以内的款项。新?制度?增设了“应付账款科目，专门用以核算行政单位尚未支付的应付账款的增减变化。其主要会计处理为： 1.当购置物资或效劳、工程建设等而产生增加应付款时，按照应付未付的款项： 借：待偿债净资产 贷：应付账款 2.当偿付应付未付款时，要作“双分录处理： 借：应付账款 贷：待偿债净资产 同时： 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款 九关于“长期应付款 长期应付款主要是指行政单位发生的归还期限超过一年不一年的应付款项。新?制度?增设了“长期应付款科目，专门用以核算行政单位尚未支付的长期应付账款的增减变化。其主要会计处理为： 1.当产生增加长期应付款时，按照应付未付的款项：借：待偿债净资产 贷：长期应付账款 2.当偿付长期应付未付的款时， “双分录处理： 借：长期应付账款 贷：待偿债净资产同时： 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款 以上对行政单位新会计制度“双分录会计业务处理进行了探讨，以供同行参考。(