纳税人的界定及其所得来源的确定ppt课件

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1、本章内容w 第一节 个人所得税基础知识w 第二节 个人所得税基本法律内容w 第三节 个人所得税额计算与征收http:/ 1、纳税人的界定及其所得来源的确定w 2、应税所得项目及其适用的税率w 3、应纳税所得额的确定w 4、应纳所得税额的计算重点、难点w 1、计算个人工资、薪金所得的应纳税所得额和应纳税额w 2、计算个人劳务报酬所得的应纳税所得额和应纳税额第一节个人所得税基础知识个人所得税的涵义w 涵义涵义：n对个人取得的各项应税所得征收的一种税。n是以个人所得为征税对象，并由获得所得的个人缴纳的一种税。第二节个人所得税基本法律内容一、纳税人二、征税范围三、税率四、优惠政策一、纳税人 w 中国公

2、民、个体工商户、个人独资企业和中国公民、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者、在中国有所得的外籍合伙企业的投资者、在中国有所得的外籍人员人员(包括无国籍人员包括无国籍人员)和香港、澳门、台和香港、澳门、台湾同胞。湾同胞。一、纳税人w 依据有无住所住所和居住时间时间，分为：n居民纳税义务人居民纳税义务人无限纳税义务l在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，就其从中国境内和境外取得的所得n非居民纳税义务人非居民纳税义务人有限纳税义务l在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人，就其从中国境内取得的所得征税。二、征税范围 w 工资、薪金工资、薪金所得w 生产、经

3、营生产、经营所得w 对企事业单位的承包、承租经营承包、承租经营所得w 劳务报酬劳务报酬所得w 稿酬稿酬所得w 特许权使用费特许权使用费所得 w 财产租赁财产租赁所得w 财产转让财产转让所得w 利息、股息、红利利息、股息、红利所得 w 偶然偶然所得 w 其他其他所得【操作案例】【操作案例】w 王先生留学归来以后，在国内一家著名大公司工王先生留学归来以后，在国内一家著名大公司工作，单位的工资表上每月发给其工资薪金收入作，单位的工资表上每月发给其工资薪金收入40004000元，其中包含其独生子女补贴。元，其中包含其独生子女补贴。w 单位的工会组织还以劳务费的名义每月发给每个单位的工会组织还以劳务费的

4、名义每月发给每个员工固定收入，王先生因此取得收入员工固定收入，王先生因此取得收入500500元。元。w 由于王先生在国外留学期间专攻法律，回国后通由于王先生在国外留学期间专攻法律，回国后通过考试又获得了律师资格证书，因此，业余时间过考试又获得了律师资格证书，因此，业余时间他不时受人之邀为他人或单位提供法律方面的服他不时受人之邀为他人或单位提供法律方面的服务，不定期的取得部分收入。务，不定期的取得部分收入。【操作案例】【操作案例】w 由于他钻研理论还出版了数本论文专著，取得一由于他钻研理论还出版了数本论文专著，取得一定数额的稿费。定数额的稿费。w 随着收入水平的提高，王先生为改善家庭的居住随着收

5、入水平的提高，王先生为改善家庭的居住条件，经与家人商量，以高出原购买的价格卖掉条件，经与家人商量，以高出原购买的价格卖掉了已居住了已居住3 3年的家庭唯一住房，获得一笔净收入。年的家庭唯一住房，获得一笔净收入。利用这笔收入，再加入一部分资金，他又另外购利用这笔收入，再加入一部分资金，他又另外购买了一套地理位置好、面积更大的住房。买了一套地理位置好、面积更大的住房。纳税情况w 对于上述各项收入，缴纳税款时应对于上述各项收入，缴纳税款时应分类分项分类分项处理：处理：1 1、单位发放的工资表上的收入全额列、单位发放的工资表上的收入全额列工资薪金工资薪金所得，所得，但独生子女补贴应剔除；但独生子女补贴

6、应剔除；2 2、工会以劳务费名义发放的收入、工会以劳务费名义发放的收入属于工资性质收入，属于工资性质收入，列工资薪金列工资薪金所得所得3 3、为他人或单位提供法律服务取得的收入列为他人或单位提供法律服务取得的收入列劳务报酬劳务报酬所得；所得；4 4、非专业职务出版著作的稿费收入列为、非专业职务出版著作的稿费收入列为稿酬稿酬所得；所得；5 5、对于转让家庭住房取得的所得列、对于转让家庭住房取得的所得列财产转让财产转让所得。所得。三、税率 w 工资、薪金所得n适用5%45%的超额累进税率 w 生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得n适用535%的超额累进税率w 稿酬所得n税率为20%

7、，并按应纳税额减征30%，实际征收率为14%三、税率w 劳务报酬所得n适用比例税率，税率为20%n注意加成征收加成征收的规定：实际的累进税率w 其他n包括特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得n适用比例税率，税率为20%。四、优惠政策w（一）免纳个人所得税的 w（二）经批准可以减征个人所得税的w（三）暂免征收个人所得税的第三节个人所得税额计算与征收由于个人所得税采取分类分项计税的由于个人所得税采取分类分项计税的方法，每项个人收入的扣除范围和扣除方法，每项个人收入的扣除范围和扣除标准不尽相同，应纳所得税额的计算方标准不尽相同，应纳所得税额的计算方法

8、差别很大。法差别很大。一、工资薪金所得应纳税额w 工资、薪金所得费用减除标准：应纳税所得额应纳税所得额=每月收入额每月收入额800800元（元（一般一般）或者或者=每月收入额每月收入额800800元元32003200元（元（加计加计）应纳税额应纳税额 =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数工资、薪金所得税的九级超额累进税率表工资、薪金所得税的九级超额累进税率表级数级数应纳税所得额应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过500元的元的502500-2000元元102532000-5000元元1512545000-20000元元20375520000

9、-40000元元251375640000-60000元元303375760000-80000元元356375880000-100000元元40103759100000元以上元以上4515375某纳税人某纳税人2003年年8月份在中国境内取得工资、薪金月份在中国境内取得工资、薪金收入收入5000元，要求：计算该纳税人应纳个人所得税。元，要求：计算该纳税人应纳个人所得税。应纳税所得额应纳税所得额 =5000=5000 800=4200800=4200（元）（元）应纳所得税额应纳所得税额 =4200=420015%15%125=505125=505（元）（元）个人所得税中对工资、薪金所得税例题一在天

10、津一外商投资企业中工作的美国专家在天津一外商投资企业中工作的美国专家 (为非居民为非居民纳税人纳税人)，20022002年年1 1月份取得由该企业发放的工资收入月份取得由该企业发放的工资收入1000010000元人民币。元人民币。要求：计算其应纳个人所得税税额。要求：计算其应纳个人所得税税额。应纳税所得额应纳税所得额 =10000-(800+3200)=6000(=10000-(800+3200)=6000(元元)应纳税额应纳税额 =6000=600020%-375=82520%-375=825（元）（元）个人所得税中对工资、薪金所得税例题二二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额w 生产经营所

11、得费用扣除标准：应纳税所得额应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额（成本每一纳税年度的收入总额（成本+费用费用+损失）损失）准予扣除的税金准予扣除的税金w 个人独资企业：全部生产经营所得为收入总额全部生产经营所得为收入总额w 合伙企业的投资者：按照合伙企业的全部生产经按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的营所得和合伙协议约定的分配比例分配比例的确定收入；的确定收入；合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量所得和合伙人数量平均计算平均计算每个投资者的收入；每个投资者的收入；再确定再确定应纳税所得额。应纳税所得额。生产经营所得税的五

12、级超额累进税率表生产经营所得税的五级超额累进税率表级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税率税率（%）速算扣除数速算扣除数 1不超过不超过5000元的元的 502超过超过500010000元部分元部分 102503超过超过1000030000元部分元部分 2012504超过超过3000050000元部分元部分 3042505超过超过50000元部分元部分 356750例题二某个体工商户全年取得生产、经营所得25 000元，经税务机关核定其成本、费用及损失为12 000元。要求：计算该个体户全年应纳个人所得税税额。应纳税所得额应纳税所得额=25 000=25 00012 000=13 000

13、12 000=13 000（元）（元）应纳税额应纳税额=13 000=13 00020%20%1250=13501250=1350（元）（元）应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数注：业务招待费、捐赠的列支标准、年度亏损注：业务招待费、捐赠的列支标准、年度亏损三、承包经营、承租经营所得三、承包经营、承租经营所得应纳税额应纳税额 w 应纳税所得额应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额每一纳税年度的收入总额800800元元 月数月数n每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；n必要费用，是指按月

14、减除800元三、承包经营、承租经营所得税额三、承包经营、承租经营所得税额 1 1、工商登记变更为承包者，按个体工商户生产经营、工商登记变更为承包者，按个体工商户生产经营所得的计税方法，适用五级超额累计税率。所得的计税方法，适用五级超额累计税率。2 2、工商登记未变更，先对该企事业单位计征企业所、工商登记未变更，先对该企事业单位计征企业所得税，再按合同规定：得税，再按合同规定：w 承包、租者只取得一定所得，按工资薪金所得计承包、租者只取得一定所得，按工资薪金所得计税，适用九级超额累进税率；税，适用九级超额累进税率；w 经营成果归承包、租者所有，按本项目所得计税，经营成果归承包、租者所有，按本项目

15、所得计税，适用五级超额累计税率。适用五级超额累计税率。例题三2001年1月1日某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，据合同协议承包期为一年，该个人全年上缴费用20000元，年终招待所实现利润总额65000元。要求：计算该个人应纳个人所得税税额。答案应纳税所得额应纳税所得额 =承包经营利润承包经营利润 上缴费用上缴费用 每月费用扣减合计每月费用扣减合计 =6500065000200002000080080012=35400(12=35400(元元)应纳所得税额应纳所得税额 全年应纳税所得额全年应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 354003540030%30%4250=6370

16、(4250=6370(元元)四、劳务报酬所得应纳税额四、劳务报酬所得应纳税额 应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额800800元元 或者或者=每次收入额每次收入额（1 120%20%）n每次收入不超过4000元的，减除费用800元（定额扣除费用）；n每次收入超过4000元的，减除20%的费用（定率扣除费用）。n劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得（同理）得、财产租赁所得（同理）劳务报酬所得税的三级税率表劳务报酬所得税的三级税率表级数 应纳税所得额税率速算扣除数120000元以下的200220000元50000元的30200035

17、0000元以上的407000n20000元以下适用基础税率20%；n20000元以上适行加成征收。四、劳务报酬所得应纳税额四、劳务报酬所得应纳税额w 应纳税所得额20000元以下的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率（适用税率（20%）w 应纳税所得额20000元以上的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数例题四w 顾先生是一家大型装修公司的技术指导，利用业余时间承揽了王姓人家别墅装修的技术顾问和监督的工作，装修材料由用户出。装修初期，户主支付顾先生l万元，中期支付l万元，装修完毕，又支付1万元。顾先生在每次取得装修款后均主动到税务机

18、关按20的税率分别缴纳个人所得税，三次共缴纳个人所得税4800元。分析与处理分析与处理w 个人所得税实施条例规定：劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项目收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。顾先生业余时间承揽别墅装修，合计取得服务费3万元，属于劳务报酬所得，应按按“次次”缴纳缴纳个人所得税。由于顾先生承揽房屋装修三次取得的3万元所得，是属于同一项目连续性收入，应将三次收入合并计算。w 应纳税所得额应纳税所得额=3=3（1 120%20%）=2.6=2.6（万元）（万元）w 应纳税额应纳税额=2.6=2.630%30%0.2=0.580.2=0.58（万元）（万

19、元）w 顾先生已经缴纳了4800元，还应补税1000元。五、稿酬所得应纳税额五、稿酬所得应纳税额 应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额800800元元 或者或者=每次收入额每次收入额（1 120%20%）4000元的标准适用不同的费用扣除方法适用税率为适用税率为20%20%，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征30%30%，实际征收率为实际征收率为14%14%应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额20%20%（1 130%30%）书本书本P163P163例例8 88 8 六、特许权使用费所得应纳税额六、特许权使用费所得应纳税额应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额800800

20、元元 或者或者=每次收入额每次收入额（1 120%20%）4000元的标准适用不同的费用扣除方法适用税率为适用税率为20%20%应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额20%20%七、财产租赁所得应纳税额七、财产租赁所得应纳税额应纳税所得额应纳税所得额=（每次收入额准予扣除项目金额）（每次收入额准予扣除项目金额）800800或者或者=（每次收入额准予扣除项目金额）（每次收入额准予扣除项目金额）（1 120%20%）4000元的标准适用不同的费用扣除方法准予扣除项目金额：准予扣除项目金额：l财产租赁过程中缴纳的税费l由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费（以800元为限）七、财产租赁所得应纳税

21、额七、财产租赁所得应纳税额适用税率为适用税率为20%20%应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额20%20%习题册习题册P112P112单选题单选题17 17 P116P116计算题计算题11 11八、财产转让所得应纳税额八、财产转让所得应纳税额应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额财产原值合理费用每次收入额财产原值合理费用合理费用：卖出财产时按照规定支付的有关费用 w 对股票转让所得暂不征收个人所得税适用税率适用税率20%20%应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额适用税率适用税率九、利息、股息、红利所得应纳税额九、利息、股息、红利所得应纳税额 应纳税所得额全部利息、股息、红利所得

22、应纳税所得额全部利息、股息、红利所得适用税率适用税率20%20%应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额适用税率适用税率十、偶然所得应纳税额十、偶然所得应纳税额应纳税所得额全部偶然所得应纳税所得额全部偶然所得适用税率适用税率20%20%应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额适用税率适用税率十一、其他所得应纳税额十一、其他所得应纳税额应纳税所得额全部其他所得应纳税所得额全部其他所得适用税率适用税率20%20%应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额适用税率适用税率注：注：利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额应纳税所得额的其他规定w 1、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。w 2、个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。个人所得税的申报与缴纳个人所得税的申报与缴纳w 一、自行申报纳税w 二、代扣代缴纳税核算w 账户的设置w 核算