项目二要素费用的核算概述

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1、项目二要素费用的核算 材料及动力费用的核算 人工费用的核算 辅助生产费用的核算 制造费用的核算 生产损失的核算2.1材料及动力费用的核算 材料收发与计量概述 材料费用的分配与核算 动力费用的分配与核算。一、材料收发与计价简述（一）材料收入及计价 企业收入材料时，需要确定材料的入账价值。两种计价方式 一是按实际成本计价 二是按计划成本计价1.按实际成本计价（1 1）收入材料实际成本的确定）收入材料实际成本的确定。不同方式取得材料的实际成本构成不完全相同：。外购材料实际成本买价+运杂费+合理的途中损耗+入库前的挑选整理费+应负担的税金；自制材料实际成本直接材料费用+直接人工费用+应当负担的制造费用

2、；委托加工材料实际成本加工中消耗的材料成本+支付的加工费+往返运费+应负担的有关税金；接受捐赠材料实际成本发票或报关单所列金额+支付的运输费+保险费+应交纳的税金（不包括一般纳税人企业取得专用发票中列的增值税）或按同类物资的市价入账；投入材料实际成本投资各方确认的公允价值；非货币性资产交换取得材料的成本和债务重组取得材料的成本，一般按照材料的公允价值确认。（2）核算的账户设置 材料按实际成本计价需要设置下列账户：“在途物资”账户。用来核算企业已经支付价款或签发商业汇票，尚未运达或尚未入库材料的实际成本。借方登记支付价款或签发商业汇票的材料实际成本，贷方登记验收入库材料的实际成本，余额在借方，表

3、示已经付款或已经签发商业汇票而尚未验收入库的在途物资的实际成本 为反映在途物资的详细情况，可在在途物资账户下按材料类别或供货单位分户设置“在途物资明细分类账”。“原材料”账户。用来核算企业库存的各种材料的实际成本。借方登记收入材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，余额在借方，表示库存材料的实际成本。为反映原材料的详细情况，在原材料账户下按各种原材料的品名、规格分户设置“原材料数量金额明细账”（3）材料收入的核算 采用不同方式收入材料，在核算上有所区别，例例2-2 长江公司为一般纳税人企业，20年1月25日购入材料一批计买价10000元，增值税1700元，供方垫付运杂费300元（按税法规定

4、，可按运费的7%计算增值税进项税额，为简化核算过程，本例题中涉及到的运杂费不考虑增值税因素，下同）。针对材料购入过程中付款与到货的三种情况，列示核算结果如图2-1所示。2.按计划成本计价（1）收入材料计划成本的确定 对采用此方式的企业，应当在每一会计年度开始之前确定企业各种材料的计划成本。制定材料计划成本时，通常考虑各种材料基期年度的实际平均成本，计划年度材料价格及运输费用的变化趋势，以及计划成本计算的便捷等因素进行核定。计划成本一经确定，在一个会计年度内原则上不作变动。（2）账户设置 材料按计划成本计价需要设置下列账户：“材料采购”账户。用来核算企业购入材料的采购成本。借方登记购入材料的实际

5、成本及月末结转的材料节约差异 贷方登记验收入库材料的计划成本及月末结转的材料超支差异，余额在借方，表示已经付款或开出商业汇票而尚未验收入库的在途材料实际采购成本。为反映材料采购的详细情况，便于加强对材料采购业务的管理，应当设置以供货单位为户名的“材料采购明细账”。“原材料”账户。用来核算企业库存的各种材料的计划成本。借方登记收入材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，余额在借方，表示库存材料的计划成本。为反映原材料的详细情况，在原材料账户下按各种原材料的品名、规格分户设置“原材料数量金额明细账”。“材料成本差异”账户。用来核算库存材料计划成本与实际成本之间的差异。该账户的借方登记从材料采购

6、账户转入的超支差异及本期发出材料应负担的节约差异 贷方登记从材料采购账户转入的节约差异和本期发出材料应负担的超支差异，该账户的借方余额表示超支净差异，贷方余额表示节约净差异。（3）材料收入的核算。为了说明计划成本计价情况下材料收入的核算，仍以购进材料为例进行说明。采用计划成本计价的企业在对购进材料进行核算时，都需要通过“材料采购”账户核算，反映材料采购的实际成本和材料入库的计划成本，确定材料成本差异并予以结转。例例2-3 长江公司为一般纳税人企业，20年1月25日购入材料一批计买价10000元，增值税1700元，供方垫付运杂费300元。假定该批材料的计划成本为10000元。针对材料购入过程中付

7、款与到货的三种情况，列示核算结果如图2-2所示。（二）材料发出及计价 收入材料的入账价值，决定了发出材料的计价方法。1.按实际成本计价时发出材料价值的确定方法 在确定发出材料的实际成本时，可以采用不同的计价方法，通常有先进先出法、加权平均法、个别计价法等，这里介绍对先进先出法和加权平均法。（1）先进先出法。先进先出法就是假定先收入的材料先发出，并按这种假定的成本流程确定发生材料成本与期末结存材料成本的方法。例2-4 长江公司对收入材料采用实际成本计价，发出材料采用先进先出法确定成本，20年1月份A材料的收入、发出、结存情况如表2-4所示。从表2-4中可见，A材料期末结存数量为600件，大于最后

8、一次购入的数量500件，A材料期末结存价值与发出材料价值计算如下：A材料期末结存金额5004.9（600500）4.82930（元）本期发出A材料实际成本2 0004 8002 4502 9306320（元）（2）加权平均法 加权平均法是以总数量为权数计算出材料的加权平均单价，据以确定期末结存材料的价值和本期发出材料的价值的方法。采用加权平均法，要先计算加权平均单价，再计算期末结存材料的价值，后确定发出材料的价值。需要运用下列计算公式：2.按计划成本计价时发出材料价值的确定方法 企业对原材料采用计划成本计价时，发出材料时均按计划单价确认其价值。由于计划成本与实际成本之间通常会存在差异，要正确核

9、算产品成本就必须按月分配材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。按计划成本计价时，发出材料实际成本的确定程序是：发出材料时，按材料的计划单价计算发出材料的计划成本；月末计算出材料成本差异率，并确定发出材料应负担的材料成本差异额；将发出材料的计划成本调整为实际成本。二、材料费用的分配与核算（一）原材料费用的分配与核算 原材料费用的分配与核算要解决的问题，是如何将发生的原材料费用计入各个受益对象的成本费用之中。1.分配程序 原材料费用的分配程序通常包括：确定被分配的原材料费用数额；确定各个原材料费用受益对象的分配标准；计算原材料费用的分配率；计算每一受益对象应负担的原材料费用；编制材料费

10、用分配表；根据分配结果进行账务处理。2.分配方法 在多种产品共同消耗原材料的情况下，必须按一定的分配标准分配原材料费用。选择的分配标准不同，使费用分配率基本公式的分母发生了变化，从而产生了原材料定额耗用量分配法、原材料定额费用分配法和原材料实际耗用量分配法等原材料费用分配方法。（1）原材料定额耗用量分配法 原材料定额耗用量分配法是指以各个材料费用受益产品的原材料定额耗用量为分配标准，以单位材料定额耗用量应负担的原材料费用为分配率，据以分配原材料费用的方法。适用于原材料消耗比较单一，单位产品消耗定量比较准确的产品。采用原材料定额耗用量分配法分配原材料费用时，涉及的计算公式如下：某企业某企业8月份

11、生产甲、乙两种产月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料品，其耗用原材料8000千克，每千千克，每千克克5.4元，本月产量为甲产品元，本月产量为甲产品500件，件，乙产品乙产品400件件.单件产品原材料消耗单件产品原材料消耗定额为定额为:甲产品甲产品6千克，乙产品千克，乙产品5千克，千克，其材料费用分配结果如下其材料费用分配结果如下:例如例如材料费用分配率材料费用分配率=80005.43000+2000=8.64=20008.64=17280(元)甲产品原材料甲产品原材料 定额消耗量定额消耗量=5006=3000乙产品原材料乙产品原材料 定额消耗量定额消耗量=4005=2000123甲产品应分甲产

12、品应分配的材料费配的材料费=30008.64=25920(元)乙产品应分乙产品应分配的材料费配的材料费调整公式为：调整公式为：若原材料发出为计划成本，若原材料发出为计划成本，则必须将其则必须将其 调整为实际成本。调整为实际成本。原材料原材料实际成本实际成本=原材料原材料计划成本计划成本 原材料原材料计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率实例实例分析分析要求要求:按定额耗用量比例分配计算甲、按定额耗用量比例分配计算甲、乙产品所耗材料的实际成本。乙产品所耗材料的实际成本。某企业基本生产车间生产甲、乙两种某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料的产品，共同耗用某种材料的计划成本计

13、划成本10500元，本月材料成本差异率为本月材料成本差异率为-2%，单件产品原材料消耗定额：甲产品单件产品原材料消耗定额：甲产品15千克，乙产品千克，乙产品12千克，本月产品产量：千克，本月产品产量：甲产品甲产品100件，乙产品件，乙产品50件。件。原材料原材料实际成本实际成本=10500+10500(-2%)=10290(元)材料费用材料费用 分配率分配率=10290 10015+5012=4.9甲产品应分配的材料费甲产品应分配的材料费=15004.9(元)乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费=6004.9(元)123（2）原材料定额费用分配法 原材料定额费用分配法是指以各个材料费用受益

14、产品的原材料定额费用为分配标准，以实际消耗的原材料费用占各受益产品定额费用之和的比例为分配率，据以分配原材料费用的方法。适用于产品生产过程中消耗的原材料品种较多，不宜按品种确定原材料消耗定量，但有比较合理的材料费用消耗定额的产品。涉及的计算公式如下：（3）原材料实际耗用量分配法 原材料实际耗用量分配法是以各种产品的原材料实际耗用量为分配标准，以实际发生的原材料费用占各受益产品原材料实际耗用量之和计算的比例为分配率，据以分配原材料费用的方法。适用于能分清原材料消耗对象，并有健全的原材料消耗记录的产品。采用原材料实际耗用量分配法分配原材料费用时，涉及的计算公式如下：3.账务处理 对发生的原材料费用

15、进行分配后，要编制“原材料费用分配表”反映分配结果，以便进行会计核算。实际工作中，原材料费用分配的过程是与原材料费用分配表的编制结合在一起进行的。操作时 由仓库保管人员依据原材料发料凭证（领料单、限额领料单、领料登记簿等）及余料退回凭证、废料交库凭证等确定实际的原材料发出数量，填制“发出材料明细表”；财会部门根据仓库部门提供的发出材料明细表，结合产量记录、定额资料或投料记录等分配原材料费用，编制“原材料费用分配表”；根据原材料费用分配表和发出材料明细表等原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿。（二）燃料费用的分配与核算 燃料费用的分配与核算，与原材料费用的分配与核算基本相同。企业对发生的燃料费用是

16、否需要单独进行分配与核算，取决于企业燃料费用额的大小和企业对燃料费用进行管理的要求。通常情况下，燃料费用可以并入原材料费用统一核算，对发生的燃料费用连同原材料费用经分配后一并计入有关的成本费用项目即可 如果燃料费用发生额较大，企业需要对其加强管理，可以单设“燃料”账户对燃料进行核算，对发生的燃料费用也可以与动力费用一起，在基本生产成本明细账中单设“燃料及动力”成本项目予以反映。（三）包装物费用的分配与核算 根据包装物品领用的发生环节及价值确认方式的不同，包装物费用的分配与核算亦有所不同：在生产过程中领用的包装物品，作为产品成本的构成部分直接记入“生产成本基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目

17、。在产品销售时领用，随同产品出售的包装物，区分是否单独计价，作不同处理。对不单独计价的包装物品，作为产品销售成本，记入“销售费用”账户的“包装费”费用项目；对单独计价的包装物品，取得的销售收入作为企业的“其他业务收入”，结转的包装物成本作为“其他业务成本”处理。（四）低值易耗品费用的分配与核算 低值易耗品费用是低值易耗品在使用过程中磨损的价值。现行的低值易耗品摊销方法有两种：一次转销法、五五摊销法。一次摊销法，将领用的低值易耗品价值一次计入有关的成本费用，报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本费用。五五摊销法，在领用低值易耗品时先将一半的价值计入当月的成本费用，

18、报废时再将另一半价值扣除残值后计入报废当月的成本费用。当期发生的低值易耗品费用，按低值易耗品的用途确定成本费用的项目。为生产产品而直接耗用的，计入“生产成本基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目；属于辅助生产车间耗用的，计入“生产成本辅助生产成本”账户的“直接材料”成本项目；属于车间管理部门耗用的，先计入“制造费用”账户，再分配计入有关产品的成本。三、动力费用的核算 动力费用是企业在生产经营过程中消耗电力、热力等而形成的费用 企业消耗的动力可以通过外购取得，也可以通过辅助生产车间提供 本节讲述的动力费用分配与核算仅指外购动力的会计处理。（一）动力费用分配的特殊性 外购动力具有其特殊性，主要表

19、现在四个方面：核算比较简单，不存在收、付、存业务，没有领发料过程 动力消耗通常采用仪表记录，分配标准明确；费用分配期与外购动力付款期不一致 动力费用的分配率通常高于外购动力的单价（二）动力费用的分配与核算 动力费用的分配是在明确被分配的动力费用额与分配标准的基础上，确定动力费用分配率，进而确定每一受益对象应负担的动力费用。分配标准通常为仪表记录如果没有仪表记录，可以用产品实际或定额消耗工时、机器功率时数（机器功率机器运转小时数）、定额动力耗用量等作为分配标准。分配后直接由产品成本负担的动力费用，记入“燃料及动力”成本项目 在不单设“燃料及动力”成本项目的企业，则可将由各生产车间负担的动力费用直

20、接记入“制造费用”账户，经过分配后再计入各产品成本计算单中的“制造费用”成本项目。对管理部门和销售部门发生的动力费，直接计入“管理费用”和“销售费用”2.2人工费用的核算 人工费用简述 人工费用的分配与核算一、人工费用简述（一）工资及工资总额 工资是企业支付给职工的劳动报酬，是企业对职工在工作中使用知识、技能，消耗时间、精力等而给予的一种补偿。工资总额是企业在一定时期内支付给全体职工的劳动报酬总额。包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴与补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。（二）应付工资的计算方法1.计时工资的计算方法 计时工资是指按计时工资标准和职工工作时间支付的劳动报酬。计算计时工时的

21、方法有月薪制和日薪制两种。月薪制。按月薪制计算计时工资，不考虑当月的实际日历天数，职工只要出全勤，就可以得到固定的月标准工资。如有缺勤，按规定标准扣薪。故称为“扣缺勤法”，又叫“倒扣法”。（1）月薪制 计算公式如下：应付计时工资月标准工资-缺勤应扣工资缺勤应扣工资缺勤天数日工资应扣比例月工作天数确定方法:按月平均日历天数计算，即每月30天。对出勤期间的双休日和节假日均作出勤处理；对缺勤期间的双休日和节假日均作缺勤处理。按月平均实际工作日数计算，即每月20.9天 无论出勤或是缺勤均不考虑双休日与节假日的因素。缺勤包括旷工、事假、六个月以内的短期病假和超过六个月的长期病假。缺勤应扣发工资的比例：旷

22、工扣发比例企业根据管理需要自行确定；事假工资按日工资的100扣发；病假扣发比例如表2-18所示。月薪制核算举例 按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资病假天数日标准工资（1病假扣款率)日薪制核算举例2.计件工资的计算方法 计件工资是按照工人生产的产品数量、产品质量和单位计件工资标准计算的劳动报酬。计算计件工资的依据是产量记录和单位计件工资标准。计算计件工资的产品数量包括合格品数量和生产中因材料质量问题形成的废品（料废品）数量 不包括在产品生产中因工人的过失而产生的废品（工废品）数量。计件工资的计算方法 计件工资的计算包括个人计件工资的计算和集体计件的计算（1

23、）个人计件工资的计算个人计件工资是按个人完成的产品数量和单位计件工资标准计算的工资。个人计件工资计算的公式是：个人计件工资（合格品数量（合格品数量+料废品数量）料废品数量）单位计单位计件工资件工资例例2-17工人江波本月生产A零件500件，其中合格品495件，工废品2件，料废品3件。每件A零件的单位计件工资3元。计算应付江波的计件工资如下：应付计件工资（495+3）3 1494（元）（2）集体计件工资的计算 对需要两人以上共同生产产品的计件工资，要采用集体计件工资的计算方法进行计算。集体计件工资的计算程序及相关公式如下：计算集体计件工资的计算公式与个人计件工资计算公式同；计算集体计件工资总额，

24、计件工资计算公式如前所述；计算计件工资分配率；计算每人应得计件工资。某人应得计件工资该人计时工资计件工资分配率例33.其他应付工资的计算 其他应付工资包括奖金、津贴与补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。奖金计算在各个企业各不相同，通常采用奖分制计奖或通过一定标准评定奖金。津贴与补贴按国家或企业制定的标准确定。双休日或节假日加班，按国务院规定标准计算加班工资。其他时间加班不足8小时为加点，采用计件工资制企业的工人加点，其加点工资仍按计件工资计算，采用计时工资制企业的职工加点，按下列公式计算：加点工资 加点时数小时工资率小时工资率日工资/8日工资计算如前述。特殊情况下支付的工资是指对职工非劳

25、动时间所支付工资，如职工享受国家规定的休假期间，女职工的产假期间等。对职工个人而言，上述各项应付工资额相加之和，即为应付给职工的工资金额。对整个企业而言，每个职工的应付工资金额相加之和，即为应付工资总额。（三）社会保险费及住房公积金的计算方法 企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险等社会保险费和职工住房公积金。以及按规定计提的工会经费及职工教育费，均由企业按国家规定的比例进行计算提取。社会保险费用和住房公积金要按规定交纳给社会劳动保障机构及住房公积金管理部门，工会经费及职工教育费按规定处理。上述各项的计算比较简单，只要以工资总额乘以规定比例即可。（一）工资费的

26、分配（一）工资费的分配1、分配程序、分配程序工资费用应按发生的车间、工资费用应按发生的车间、部门和用途进行归集与分配。部门和用途进行归集与分配。二、人工费用的分配二、人工费用的分配基本生产车间基本生产车间 工资及提工资及提取的福利费取的福利费“基本生产成本基本生产成本”“直接人工直接人工”成本项目成本项目生产工人生产工人辅助生产车间辅助生产车间生产工人生产工人 工资及提工资及提取的福利费取的福利费“辅助生产成本辅助生产成本”“直接人工直接人工”成本项目成本项目生产车间、部门的管生产车间、部门的管 理人员及辅助工人理人员及辅助工人工资及提取的福利费工资及提取的福利费“制造费用制造费用”科科目目专

27、设销售机构专设销售机构人员的工资人员的工资行政管理部门人员的工资行政管理部门人员的工资医务福利人员的工资医务福利人员的工资销售费用销售费用管理费用管理费用应付职工薪应付职工薪酬酬福利费福利费提取的福利费提取的福利费管理费用管理费用注注意意 2、工资费用的分配方法、工资费用的分配方法 在计时工在计时工资下资下基本生产车间基本生产车间直接计入直接计入“基本生产成本基本生产成本”明细帐的明细帐的“直接人工直接人工”成本项成本项目目只生产一种产品只生产一种产品产品生产工人工资为直接计入费用产品生产工人工资为直接计入费用基本生产车间基本生产车间生产两种或两种以上的产品生产两种或两种以上的产品产品生产工人

28、的工资为间接计入费用产品生产工人的工资为间接计入费用分配分配计入各产品成本明分配分配计入各产品成本明细帐的细帐的“直接人工直接人工”成本项成本项目。目。应按各产品实际生产工应按各产品实际生产工时或定额工时的比例时或定额工时的比例分配工资费用的公式在计件工资制下在计件工资制下产品生产产品生产工人工资工人工资=合格品数量合格品数量计件单价计件单价由于计件工资与产品产量直接关由于计件工资与产品产量直接关系，所以属于直接计入费用，可系，所以属于直接计入费用，可直接计入各有关产品成本明细帐直接计入各有关产品成本明细帐的的“直接人工直接人工“成本项目成本项目可可见见（二）社会保险费及住房公积金的核算（二）

29、社会保险费及住房公积金的核算 企业按规定标准计提的社会保险费用、住房公积金及工会经费等，计提后要由各个工资费用受益对象承担，计入相关的成本费用。例题见教材2.3辅助生产费用的核算 辅助生产费用概述 辅助生产费用分配一、辅助生产费用概述（一）辅助生产费用的核算范围 制造企业的辅助生产指为基本生产提供劳务或产品而进行的生产活动。从事辅助生产活动的车间称为辅助生产车间，一般包括供电、供水、供汽、供风、机修、运输和工具模具生产等车间。辅助生产与基本生产的最大区别是生产产品的目的不同 基本生产车间生产的产品主要是对外销售的 辅助生产车间生产的产品或劳务主要是对内服务的。辅助生产车间在生产过程中发生的材料

30、费用、动力费用、人工费用、制造费用等，就是辅助生产费用的核算范围。（二）辅助生产费用核算的账户设置 辅助生产车间发生的各种生产费用，首先要设置“生产成本辅助生产成本”账户，通过该账户归集分配辅助生产费用，计算辅助生产产品或劳务的成本。为了反映各个辅助生产车间的费用发生情况，在“生产成本辅助生产成本”账户下，按不同的辅助生产车间分户，进行辅助生产的明细分类核算。对辅助生产车间发生的制造费用是否通过“制造费用”核算，没有统一要求，企业可以按照辅助生产车间规模的大小，制造费用额的多少，以及辅助生产车间提供产品或劳务是否单一等情况确定。（三）辅助生产费用的归集 对不设置制造费用账户的辅助生产车间，只要

31、将发生在某个辅助生产车间的全部生产费用记入“生产成本辅助生产辅助生产车间”账户即可。对制造费用进行单独核算的辅助生产车间，将制造费用以外的生产费用直接记入“生产成本辅助生产辅助生产车间”账户；将制造费用通过归集并分配后计入“生产成本辅助生产辅助生产车间”账户。二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配产品性生产产品性生产劳务性生产劳务性生产分配程序分配程序如提供自制材料、如提供自制材料、工具、备件等产工具、备件等产品。其帐务处理品。其帐务处理同基本生产车间同基本生产车间生产产品一样。生产产品一样。如供水、供电、运输、如供水、供电、运输、机修等。其发生的费机修等。其发生的费用，应于月末时，按用

32、，应于月末时，按受益的原则，在各受受益的原则，在各受益单位之间进行分配。益单位之间进行分配。劳务性辅助生劳务性辅助生 产费用的分配产费用的分配方方法法直接分配法直接分配法一次交互分配法一次交互分配法计划成本分配法计划成本分配法代数分配法代数分配法顺顺序序分分配配法法（一）直接分配法 直接分配法是一种“团结一致，共同对外”的分配方法，即对归集的辅助生产费用只对辅助生产车间以外的受益对象进行分配。其特点是：辅助生产车间互相消耗的辅助生产产品或劳务不作分配，将所归集的辅助生产费用全部由辅助生产车间以外的受益对象承担。分配公式如下：受益单位受益单位用水数量（吨）用水数量（吨）用电度数（度）用电度数（度

33、）辅助生辅助生产车间产车间供水供水 2922供电供电 559基本生基本生产车间产车间甲产品甲产品 12000乙产品乙产品 8000一般耗用一般耗用 5100 2000行政管理部门耗用行政管理部门耗用 1050 4298 合合 计计 6709 29220辅助生产车间劳务供应量辅助生产车间劳务供应量实例分析实例分析:供电车间本月发生费用为供电车间本月发生费用为10519.20元;供水车间本月发生费用7380元，则则:供电分配率供电分配率10519.2 29220-2922=0.4厂部行政管理用电厂部行政管理用电=42980.4基本生产车间甲产品用电基本生产车间甲产品用电=120000.4基本生产车

34、间乙产品用电基本生产车间乙产品用电=80000.4基本生产车间管理用电基本生产车间管理用电=20000.4供水分配率供水分配率7380 6709-559=1.2厂部行政管理用水厂部行政管理用水=10501.2基本生产车间管理用水基本生产车间管理用水=51001.2如何做会计分录？练习：某企业有供水和供电两个辅助生产车练习：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据理部门等服务，根据“辅助生产成本辅助生产成本”明明细帐汇总的资料，供水车间本月发生费用细帐汇总的资料，供水车间本月发生费用为为2065元，供电车间本月发生

35、费用为元，供电车间本月发生费用为4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见下表详见下表.要求要求:采用直接分配法分配辅助生产费用采用直接分配法分配辅助生产费用表316受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产丙产品10300基本生产车间205008000辅助生产车间（供电）10000辅助生产车间（供水）3000行政管理部门80001200专设销售机构2800500合计4130023000表317 辅助生产费用分配表（直接分配法）项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用（元）206547406805供应辅助生产以外的劳务数量31300立方米20000度单

36、位成本（分配率）0.0660.237基本生产丙产品耗用数量10300分配金额2441.10 2441.10 基本生产车间耗用数量205008000分配金额135318963249行政管理部门耗用数量80001200分配数量528284.40 812.40 专设销售机构耗用数量2800500分配金额184118.50 302.50合计206547406805 按下列公式计算：水单位成本（分配率）2065（4130010000）0.066(元/立方米)电单位成本（分配率）4740（230003000）0.237(元/度)根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本丙产品 2441.10 制

37、造费用 3249 管理费用 812.40 营业费用 302.50 贷：辅助生产成本供水 2065 供电 4740（二）交互分配法 交互分配法是一种“亲兄弟，明算账，算账后，再对外”的分配方法。即对归集的辅助生产费用先在辅助生产车间之间进行交互分配，计算出交互分配后的辅助生产费用，再在辅助生产车间以外的受益对象之间进行分配。其特点是：对发生的辅助生产费用要经过两次分配 第一次分配是在辅助生产车间之间按照互相消耗劳务量的情况进行交互分配 第二次分配是将交互分配后形成的实际辅助生产费用，在其他受益对象之间按受益情况进行分配具体步骤如下具体步骤如下：第一、交互分配第一、交互分配交互分配前的单位成本交互

38、分配前的单位成本供供水水73806709=1.10供供电电10519.229220=0.36仍以实例分析为例仍以实例分析为例=5591.10=614.9进行交互分配进行交互分配=29220.36=1051.92供水车间用电供水车间用电供电车间用水供电车间用水别忘了做交互分配的会计分录别忘了做交互分配的会计分录 第二、第二、对外分配对外分配辅助生产车间以外辅助生产车间以外各受益单位之间进各受益单位之间进行分配行分配10519.2+614.9-1051.92=10082.18 交互分配交互分配后的实际后的实际费费 用用交互分交互分配前的配前的费费 用用+交互分交互分配转入配转入的费用的费用-交互分

39、交互分配转出配转出的费用的费用供水供水供供电电7380+1051.92-614.9=7817.02=1需按以下三步骤进行需按以下三步骤进行:=0.3834供水供水=6709-559=1.2711供电供电=29220-2922交互分配后的单位成本交互分配后的单位成本2供电车间用水供电车间用水供水车间用电供水车间用电7817.0210082.18 基本生产乙产品用电基本生产乙产品用电=8000 0.3834 基本车间一般耗电基本车间一般耗电=2000 0.3834 厂部管理部门用电厂部管理部门用电=49280.3834基本车间用水基本车间用水=51001.2711厂部管理部门用水厂部管理部门用水=

40、10501.2711最后做对外分配的会计分录对外对外分配分配基本生产甲产品用电基本生产甲产品用电=120000.38343（三）计划分配率分配法 计划分配率分配法是一种“先分配费用、再调整差额”的分配方法。其特点是：对辅助生产费用进行两次分配，第一次根据辅助生产车间的提供劳务总量，按计划分配率进行分配；第二次对劳务成本差异采用直接分配法，在辅助生产车间以外的受益部门中进行分配，或全部列为管理费用(为简化核算，实际中多采用此处理方法）。适用于计划分配率比较正确的企业。包括辅助生产内部包括辅助生产内部和外部各单位和外部各单位具体步骤如下：具体步骤如下：第一第一 按预先规定的各种劳务的计划成按预先规

41、定的各种劳务的计划成本在本在各受益单位各受益单位分配辅助生产费用分配辅助生产费用确定辅助生产成本差异确定辅助生产成本差异 第二第二计算辅助生计算辅助生产实际成本产实际成本按计划成本分按计划成本分 配转入费用配转入费用该辅助生产该辅助生产待分配费用待分配费用辅助生产辅助生产实际成本实际成本=+第三第三辅助生产辅助生产实际成本实际成本按计划成本分按计划成本分 配转出合计配转出合计辅助生产辅助生产成本差异成本差异=-为了简化核算为了简化核算,辅助生产的辅助生产的成本差异一般不在各受益成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配对象之间作追加分配,而是而是将其全部转入将其全部转入“管理费用管理费用”的借方

42、的借方.超支差异用蓝字计超支差异用蓝字计入入,节约差异用红字计入节约差异用红字计入.假定企业确定产品的计假定企业确定产品的计划单位成本为：每吨水划单位成本为：每吨水1.2元，每度电元，每度电0.38元。元。承承前前例例供水车间按计划成本分配供水车间按计划成本分配转出的合计金额转出的合计金额8050.80元 供电车间用水供电车间用水=5591.2=670.80元 车间一般耗用车间一般耗用=51001.2=6120元厂部行政管理部门耗用厂部行政管理部门耗用=10501.2=1260元1供电车间按计划成供电车间按计划成本分配转出的合计本分配转出的合计金额金额11103.60元元供水车间用电供水车间用

43、电=29220.38=1110.36元元生产甲产品用电生产甲产品用电=120000.38=4560元元生产乙产品用电生产乙产品用电=80000.38=3040元元车间一般耗用电车间一般耗用电=20000.38=760元行政管理部门耗用行政管理部门耗用=42980.38=1633.24元元2=7380元+1110.36=8490.36辅助生产实际成本辅助生产实际成本供电车间供电车间=10519.2+670.8=11190供水车间供水车间3辅助生产的成本差异辅助生产的成本差异供电车间供电车间=11190-11103.60=+86.4元供水车间供水车间=8490.36-8050.80=+439.56

44、 会计分录：会计分录：借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间 670.80 供水车间供水车间 1110.36 基本生产成本甲产品基本生产成本甲产品 4560 乙产品乙产品 3040 制造费用制造费用 6880 管理费用管理费用 2893.24 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 8050.80 供电车间供电车间 11103.60 结转辅助生产成本超支额结转辅助生产成本超支额 借：管理费用借：管理费用 525.96 贷：辅助生产成本供电车间贷：辅助生产成本供电车间 86.4 供水车间供水车间 439.56 练习 例：某企业有供水和供电两个辅助生产例：某企业有供水和供电两个

45、辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为发生费用为4085元，供电车间本月发生元，供电车间本月发生费用为费用为9020元。设供水车间的计划单位元。设供水车间的计划单位成本为成本为0.06元元/m3，供电车间的计划单，供电车间的计划单位成本为位成本为0.24元元/度，各辅助生产车间供度，各辅助生产车间供应劳务数量见下表应劳务数量见下表.要求要求:采用计划分配法对供水和供电两个车间采用计划分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。的辅助生产费用进行分配。受益单位耗水（m3)耗电

46、（度）基本生产甲产品20600基本生产车间4100016000辅助生产车间供电20000辅助生产车间供水6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000供水车间供电车间合计408590201310582600460000.060.24耗用数量20000分配金额1200.00耗用数量6000分配金额1440.001200.001440.002640.00耗用数量20600分配金额4944.004944.00耗用数量4100016000分配金额2460.003840.006300.00耗用数量160002400分配金额960.00576.001536.00

47、耗用数量56001000分配金额336.00240.00576.004956.0011040.0015996.005525.0010220.0015745.00569.00-820.00-251.00辅助生产实际成本（帐户借方合计辅助生产成本超支或节约差异专设销售机构 辅助生产费用分配表 计划成本分配法 金额单位：元项目待分配生产费用（元辅助生产车间耗用劳务供应总量（m3、度计划单位成本（分配率）按计划成本分配金额合计分配金额小计供电车间供水车间基本生产甲产品基本生产车间行政管理部门（四）代数分配法 代数分配法是一种“运用数学方法，准确分配费用”的分配方法。即将分配率设为未知数，根据辅助生产车

48、间交互服务关系建立联立方程式求解，再按各辅助生产车间提供的劳务量分配辅助生产费用。其特点是：运用数学方法求得辅助生产费用的分配率，使计算的结果正确，但计算过程比较复杂。适用于实现会计电算化的企业。注意：该方法是几种分配方法中分配结果最为准确的。例：以ppt88页练习为例，运用代数法求解。设：x每立方米水的成本，y每度电的成本则，40856000y82600 x 902020000 x46000y解得，x0.0658，y0.225供 水 车 间供 电 车 间合 计408590201310582600460000.06580.225耗 用 数 量20000分 配 金 额1316.00耗 用 数 量

49、6000分 配 金 额1350.001316.001350.002666.00耗 用 数 量20600分 配 金 额4635.004635.00耗 用 数 量4100016000分 配 金 额2697.803600.006297.80耗 用 数 量160002400分 配 金 额1052.80540.001592.80耗 用 数 量56001000分 配 金 额368.48225.00593.485435.0810350.0015785.085435.0010336.0015771.00-0.08-14.00-14.08劳 务 供 应 总 量（m3、度 单 位 成 本（分 配 率）分 配 金

50、额 合 计（帐 户 贷 方 合 计 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 代 数 分 配 法 金 额 单 位：元项 目待 分 配 生 产 费 用（元 供 电 车 间供 水 车 间基 本 生 产 甲 产 品基 本 生 产 车 间辅 助 生 产车 间 耗 用“辅 助 生 产 成 本”帐 户 借 方 合 计借 贷 方 差 额（尾 差）分 配 金 额 小 计行 政 管 理 部 门专 设 销 售 机 构注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数543540851350（所承担的电费）；（所承担的电费）；供电车间辅助生产成本明细帐借方合计数供电车间辅助生产成本明细帐借方

51、合计数1033690201316（所承担的水费）。（所承担的水费）。会计分录：会计分录：借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间 1316 1316 供水车间供水车间 1350 1350 基本生产成本甲产品基本生产成本甲产品 4635 4635 制造费用制造费用 6297.8 6297.8 管理费用管理费用 1592.81592.8 销售费用销售费用 593.48 593.48 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 5435.085435.08 供电车间供电车间 1035010350 调整尾差：调整尾差：借：管理费用借：管理费用 14.0814.08 贷：辅助生产成本供水车

52、间贷：辅助生产成本供水车间 0.080.08 供电车间供电车间 1414 （五）顺序分配法 顺序分配法又叫阶梯分配法，是一种“排列小到大，顾后不顾前”的分配方法。即先按各辅助生产车间相互受益额的多少进行排列，受益少辅助生产车间的排列在前，受益多的辅助生产车间排列在后。在分配时，只对尚未分配的辅助生产车间进行分配，不再对已经作出分配的辅助生产车间进行分配。其特点是：分配顺序按受益的劳务金额从小到大排列，分配的过程是前者分配给后者，后者不分配给前者，每一辅助生产车间被分配的辅助生产费用是本车间归集的辅助生产费用加上其他辅助生产车间分来的生产费用。适用于辅助生产车间较多，相互耗用的劳务金额相差较大的

53、企业。2.4制造费用的核算 制造费用核算概述 制造费用归集的核算 制造费用分配与核算一、制造费用核算概述（一）制造费用的范围 企业制造费用的范围广、内容多、情况比较复杂，通常包括三类：直接用于产品生产未单独设置成本项目的费用 间接用于产品生产不能单设产品成本项目的费用 为组织和管理产品生产而发生的费用1.直接用于产品生产未单独设置成本项目的费用 这类制造费用主要有：未单独设置“燃料及动力”成本项目的企业所发生的，用于产品生产的动力费用；专门用于某产品生产的机器设备的折旧费、修理费、租赁费、保险费；生产车间的低值易耗品摊销费；图纸设计费和产品试验检验费用等。2.间接用于产品生产不能单设产品成本项

54、目的费用 企业在生产过程中经常发生的费用，内容比较多。通常包括：生产用的房屋、建筑物、机器、设备的折旧费用，修理费用，保险费用及租赁费用；机物料消耗费用；车间的照明、取暖、降温、通风、除尘等费用；工人的劳动保护费用；发生的季节性停工或固定资产大修理期间停工所造成的损失等。3.为组织和管理产品生产而发生的费用 这是车间（分厂）管理机构及人员在日常生产管理过程中发生的费用。主要有：生产管理人员的工资及按规定提取并交纳的社会保险费用；生产管理部门使用的固定资产折旧费用、修理费用、保险费用及租赁费用；生产管理过程中使用低值易耗品的摊销费用；管理部门发生的照明、取暖、降温、通讯、出差、办公费用等。（二）

55、制造费用核算的账户设置 为了正确反映制造费用的发生和分配情况，企业要设置“制造费用”账户进行核算。该户的借方登记发生的各项制造费用，贷方登记分配转销的制造费用。分配后，一般无余额。为了反映不同生产车间发生的制造费用，要按车间分设明细账户，采用多栏式账页进行明细分类核算。二、制造费用归集的核算 企业发生的制造费用内容复杂，项目较多，本教材以折旧费用和其他费用为例，说明制造费用归集的核算。（一）折旧费用的核算 折旧费用是固定资产在使用过程中因磨损而转移到成本费用中去的价值。计提固定资产折旧的方法通常有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。对计提的固定资产折旧费用，通过编制“固定资产折

56、旧费用分配表”进行分配，计入有关的成本费用账户。（二）其他费用的核算 其他费用是指除在本教材讲述过的各种生产费用以外的各项费用，如邮电费、办公费、保险费、差旅费、租赁费、排污费、绿化费、报刊杂志费、交通补助费、误餐费、利息、费用性税金等。根据其他费用的发生地点、费用性质及费用受益对象的不同，应分别计入“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”等账户。由于费用的发生有直接支付、转账核销、预提待付、已付待摊等不同方式，在核算上也不一致。三、制造费用分配与核算 企业按生产车间归集的制造费用，要根据受益原则进行分配，计入本车间生产的产品成本之中。制造费用进行分配的方法较多，主要有工时比例法

57、、工资比例法、机时比例法、年度计划分配率法等。企业可以根据实际情况选择使用，但不得随意变更已经确定的制造费用分配方法。（一）工时比例法 工时比例法是按照各种产品所耗生产工人工时的比例分配制造费用的方法。分配公式如下：某车间制造费用分配率 该车间制造费用额/该车间实际生产工时量 某产品应负担的制造费用该产品所耗工时该车间制造费用分配率 为保证分配结果的正确，分配公式中的工时，应按实际消耗工时计算。在没有实际工时记录时，也可以按定额工时分配制造费用。例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用基本生产”帐户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产

58、品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。制造费用分配率21670（3260275026582.5 甲产品应负担的制造费用32602.5=8150（元）乙产品应负担的制造费用27502.56785（元）丙产品应负担的制造费用26582.56645（元）制造费用分配表 产品名称分配标准（生产工时分配率分配额（元）甲32608150乙27506875丙26586645合计86682.521670 借：基本生产成本甲产品 8150 乙产品 6875 丙产品 6645 贷：制造费用 21670（二）工资比例法 工资比例法是按照计入各种产品成本的生产工人

59、工资比例分配制造费用的方法。分配公式如下：某车间制造费用分配率 该车间制造费用额/该车间生产工人工资总额 某产品应负担制造费用该产品负担的生产工人工资该车间制造费费用分配率 采用工资比例法分配制造费用，分配依据容易取得，但其正确性受机械化程度的影响较大。机械化程度越高的产品，负担的生产工人工资额相对较少，负担的制造费用就少；反之，负担的制造费用就多。使用工时比例法时，要注意各种产品的机械化程度应当基本相近。如果计入产品成本的生产工人工资是按工时比例分配的，则工资比例分配法与工时比例分配法对制造费用进行分配的结果是相同的。（三）机时比例法 机时比例法是按照各种产品所消耗的机器工时比例分配制造费用

60、的方法。分配公式如下：某车间制造费用分配率该车间制造费用额/该车间说耗机时总额 某产品应负担制造费用该产品耗用的机时该车间制造费用分配率 机械化程度较高的企业中，机器设备成为生产的主要因素，按照机器工时比例分配制造费用就显得更为合理。采用机时比例法，要有完整的机器工时原始记录，才能正确分配制造费用。=年度制造费用计划总数 年度各种产品计划产量的定额工时总数年度计划年度计划 分配率分配率（四）年度计划分配率法 年度计划分配率法是企业在正常生产经营条件下，依据年度制造费用预算数与各种产品预计产量的相关定额标准（如工时、机时等）确定计划分配率，并以此分配制造费用的方法。分配公式如下：某月某种产品应负

61、担的制 造 费 用=该月该种产品 实际产量的 定额工时数年度计划年度计划 分配率分配率可见，采用此方法，不论各月实际发生多少制造费用，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额。如果实际发生额计划分配额，如果实际发生额计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。用蓝字补加，否则用红字冲减。一般应于年末计入12月的产品成本。某企业基本生产车间全年计划某企业基本生产车间全年计划制造费用制造费用163200元，全年各产品的元，全年各产品的计划产量：甲产品计划产量：甲产品24000件，乙产件，乙产品品18000

62、件。单位产品工时定额：件。单位产品工时定额：甲产品甲产品4小时，乙产品小时，乙产品6小时。小时。1月份实际产量：甲月份实际产量：甲1800件，乙件，乙1500件；件；1月分实际发生制造费用月分实际发生制造费用13000元。元。例题例题11月份，月初月份，月初“制造费用制造费用”科目贷方科目贷方余额余额150元，该月实际产量：甲元，该月实际产量：甲1200件，乙件，乙1000件；实际制造费用为件；实际制造费用为9100元。元。12月份实际产量：甲月份实际产量：甲900件，乙件，乙800件，该月实际制造费用为件，该月实际制造费用为6200元。元。要求：要求：（1）计算制造费）计算制造费用年度计划分

63、配率用年度计划分配率（2）计算并结转）计算并结转1月份月份应分配转出的制造费用应分配转出的制造费用（3）计算并结转）计算并结转11月份月份应分配转出的制造费用应分配转出的制造费用（4）计算并结转）计算并结转12月份应分配转月份应分配转出的制造费用，对计划制造费用与出的制造费用，对计划制造费用与实际制造费用差额进行调整。实际制造费用差额进行调整。（1）年度计划分配率）年度计划分配率甲产品年度计划甲产品年度计划产量的定额工时产量的定额工时=240004=96000（小时（小时）乙产品年度计划乙产品年度计划产量的定额工时产量的定额工时=180006=108000（小时）（小时）年度计划年度计划 分配

64、率分配率=16320096000+108000=0.8（2）1月份应分配月份应分配 转出的制造费用转出的制造费用该月甲产品应分该月甲产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.818004=5760(元)该月乙产品应分该月乙产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.815006=7200(元)该月应分配转该月应分配转出的制造费用出的制造费用=5760+7200=12960(元)结转结转1月份制造费用会计分录月份制造费用会计分录借借:基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品 5760 乙产品乙产品 7200 贷：制造费用贷：制造费用 基本车间基本车间 12960实际产量实际产量（3）11月份分配转月份分

65、配转 出的制造费用出的制造费用该月甲产品应分该月甲产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.812004=3840(元)该月乙产品应分该月乙产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.810006=4800(元)该月应分配转该月应分配转出的制造费用出的制造费用=3840+4800=8640(元)结转结转11月份制造费用会计分录月份制造费用会计分录:“制造费用制造费用”科目科目=-150+9100-8640=310(元元)(借方余额借方余额)15091008640310“制造费用制造费用”科目科目11月末余额？月末余额？借借:基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品 3840 乙产品乙产品 4800 贷

66、：贷：制造费用制造费用 基本车间基本车间 8640（4）12月份分配转月份分配转 出的制造费用出的制造费用该月甲产品应分该月甲产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.89004=2880(元)该月乙产品应分该月乙产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.88006=3840(元)该月应分配转该月应分配转出的制造费用出的制造费用=2880+3840=6720(元)结转结转12月份制造费用会计分录月份制造费用会计分录:借借:基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品 2880 乙产品乙产品 3840 贷：制造费用贷：制造费用 基本车间基本车间 6720制造费用年末余额制造费用年末余额=310+6200-6720=-210元（贷方余额）元（贷方余额）分配率分配率=2109004+8006=0.025甲产品调减制造费用甲产品调减制造费用=36000.025=90(元)乙产品调减制造费用乙产品调减制造费用=48000.025=120(元)借：借：基本生产成本基本生产成本甲甲 90 乙乙 120 贷：制造费用贷：制造费用 21031062006720210废品损失=可修复废品的修复费用回收的残料价值和应