第三章股权取得日合并报表编制例题讲解

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1、第三章股权取得日合并报表编制业务题讲解 说明：例 1-例 6属于非同一控制下的合并报表编制例题 （按照购买法），例7-例9 属于同一控制下的合并报表编 制例题（按照权益结合法），例10 是一个例题分别按两种 情形怎么处理。希望对大家有所帮助。例 1：2007 年 1 月 1 日，非同一控制下的 A 公司与 B 公司 股东签定合并协议，A公司按照协议用银行存款1 310万 元作为对价购买了 B公司100%的股权。2007年1月1日 B 公司资产负债情况如下（单位：万元）。账面价值公允价值固定资产600800长期股权投资500550长期借款400400净资产700950要求：编写股权取得日合并报表

2、有关抵消分录。解题思路：A 公司个别报表中按照实际发生的投资成本确认长期 股权投资：借：长期股权投资 1310贷：银行存款 1310A 公司股权取得日合并报表有关抵消分录：借：固定资产 200借：长期股权投资 50借：净资产700借：商誉360贷：长期股权投资 1310例2： 2007年7月1日，非同一控制下的A公司取得了 B公司80%的股份,其对B公司长期股权投资的成本是30000元，B 公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为 35000 元， 有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。要求编制 有关抵消分录。资产负债表年月 日单位：元资产A公司B公司负债和所有者权益A公司B公司流动资产

3、6170038600流动负债6000015600长期股权投资47000长期负债260009000其中：1、对B公司投资2、其他长期股权投资30000实收资本400002000017000资本公积80008000固定资产4100021000盈余公积100001000尢形资产及其他资产6300未分配利润-120006000资产总计15600059600负债和所有者权益 合计15600059600解题思路：确认合并商誉=30000( 35000 X80%)=2000借： 实收资本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000商誉2000贷：长期股权投资30000少数股东权益7000例3

4、： 2007年7月1日，非同一控制下的A公司取得了 B公 司 80%的股份，其对 B 公司长期股权投资的成本是 20000 元， B 公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为 35000 元， 有关 A 公司和 B 公司个别资产负债表数据见下表。要求编制 有关抵消分录。资产负债表年 月 日单位：元资产A公司T公 司负债和所有者 权益A公司B公司流动资产6170038600流动负债6000015600长期股权投资47000长期负债260009000其中：1、对B公司投资20000实收资本40000200002、其他长期股权投资27000资本公积80008000固定资产4100021000盈余公积

5、100001000尢形资产及其他资产6300未分配利润120006000资产总计15600059600负债和所有者 权益合计15600059600解题思路：将母公司A对B公司长期股权投资成本小于其在B公司所有 者权益公允价值中的份额的差额确认为合并资产负债表中存收益，即 35000*80%20000=8000，同时还要确认少 数股东权益。借：实收资本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000贷：长期股权投资20000贷：少数股东权益7000(35000X20%)贷：盈余公积800(8000X10%)贷：未分配利润72008000X90%)例 4： A 企业 2008 年 1

6、月 1 日以银行存款 800 万元收购了 B企业80%的股份。A企业与B企业合并前不属于同一控制方,A 企业与 B 企业个别资产负债表资料如下表所示：A 企业与 B 企业资产负债表2008年1月1日单位：万元项目A企业B企业（账面价值）B企业（公允价值）货币资金600100100交易性金融资产400100100应收账款400200200存货400300320长期股权投资-B80000固定资产1200400480无形资产20000资产合计400011001200流动负债800300300长期负债800100150负债合计1600400450股本2000400资本公积300200盈余公积2030未

7、分配利润8070所有者权益合计2400700750要求：根据上述资料编制A企业控股权取得日的抵消分录。解题思路：编制 A 企业合并报表有关的抵消分录时，有三个问题需要 注意，首先计算 A 企业长期股权投资成本 800 万元大于在 B 企业所有者权益公允价值 750 万元中拥有的 80%部分的差 额为 200 万元，将其确认为商誉，同时要将 B 企业报表中公允价值与账面价值不一致的项目进行调整，并注意要确认少数股东权益。抵消分录如下：借：固定资产80借：存货20借：商誉200借：股本400借：资本公积200借：盈余公积30借：未分配利润70贷：长期负债50长期股权投资800少数股东权益150 (

8、750X20%)例 5：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司 80%的股份。2） 2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 2000万元， 已提折旧 200 万元，公允价值为 2180 万元；无形资产原值 为 1000 万元，已摊销 100 万元，公允价值为 800 万元。3）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元。要求：（1）确定购买方；（2）确定购买日；（3）计算确定合并成本

9、。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。（7）编制合并日抵消分录。解题思路：1）购买方为甲公司 2）购买日为2008 年6月30日（3）合并成本=2180+800=2980 （万元）4）固定资产处置净收益2180（2000200）=380 （万元）无形资产处置净损失 1000100）800=100（万元）5）购买日会计分录借：长期股权投资乙公司 29 800 000累计摊销营业外支出1 000 000 1 000 000累计折旧贷：无形资产营业外收入2 000 00010 000 00020 000 0003

10、 800 000(6)合并商誉=2980-3500X80% = 2980-2800 = 180万元）7）合并日抵消分录借： 净资产35000000商誉1800000贷：长期股权投资29800000贷：少数股东权益7000000im例6： 2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发 1500万股普通股（每股面值为1元）对公司进行控股合并。市场价格为每股 3.5 元，取得了公司 70%的股权。假定该项 合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。 资产负债表（简表）2008 年 6 月 30 日 单位：万元项目B公司账面价值

11、公允价值资产：货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产合计49408150短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580股本1500资本公积900盈余公积300未分配利润660所有者权益合计33606570要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。（本题 10分）解题思路：(1) 借:长期股权投资 52500 000贷:股本15 000 000资本公积37 500 000(2) 合并商誉 =企业

12、合并成本合并取得被购买方可辨认 净资产公允价值份额=52506570 X 70 % = 52504599=651 (万元)抵销分录借：存货1 100 000长期股权投资10 000 000固定资产15000000无形资产000000实收资本15000000资本公积000000盈余公积000000未分配利润6 600 000商誉6 510 000贷：长期股权投资 52 500 000少数股东权益 19 710 000 (65 700 000X30%)例 7 ：A、B 公司分别为 P 公司控制下的两家子公司。 A 公司 于20X6年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权, 合并后B公司仍维

13、持其独立法人资格继续经营。为进行该项 企业合并，A公司发行了 600万股本公司普通股(每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并 日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司项目金额股本36 000 000资本公积10 000 000盈余公积8000 000未分配利润20 000 000合计74 000 000B公司项目金额股本6 000 000资本公积2 000 000盈余公积4 000 000未分配利润8 000 000合计20000000要求：编制A公司取得长期股权投资的会计分录，以及在合 并日的抵消分录。解题思路：同一控制下取得的长期股权投资按照在被投资 单位净资

14、产账面价值中的份额来确定。 A 公司取得长期股 权投资的会计分录如下：借：长期股权投资20 000 000贷：股本6 000 000资本公积股本溢价14 000 000对于企业合并前 B 公司实现的留存收益中归属于合并方的部 分（1 200 万元）应自资本公积转入留存收益。在合并工作 底稿中，应编制以下调整分录：借：资本公积12 000 0004 000 000贷：盈余公积未分配利润 8 000 000 股权取得日抵消分录：借：股本 6 000 000资本公积 2 000 000盈余公积 4 000 000未分配利润 8 000 000贷：长期股权投资 20 000 000例 8：A 公司以一

15、项账面价值为 280 万元的固定资产（原价 400万元，累计折旧120万元）和一项账面价值为 320万元 的无形资产为对价取得同一集团内另一家企业 B 公司 100% 的股权。合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下表：A公司B公司项目金额项目金额股本36000000股本2000000资本公积1000000资本公积2000000盈余公积8000000盈余公积3000000未分配利润20000000未分配利润3000000合计65000000合计10000000要求：编制A公司取得长期股权投资的会计分录，以及 在合并日的抵消分录。 解题思路：同一控制下取得的长期股权投资按照在被投资单位净资产账面

16、价值中的份额来确定。 A 公司取得长期股权投资的会计分录如下：借：长期股权投资10000000累计折旧 1200000 贷：固定资产4000000无形资产3200000资本公积4000000进行上述处理后，A公司资本公积账面余额为500万元（100 万元+400 万元），假定全部属于资本溢价或股本溢价，小于 B 公司在合并前实现的留存收益中归属于 A 公司的部分， A 公司编制合并财务报表时，应以账面资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额为限，将B公司在合并前实现的留存收益 中归属于A公司的部分相应转入留存收益。合并工作底稿中的调整分录为：借：资本公积5 000 000贷：盈余公积2 500 0

17、00未分配利润2 500 000抵消分录借：股本2000000资本公积2000000盈余公积3000000未分配利润3000000贷：长期股权投资 10 000 000例 9：A 企业 2008 年 11 月 1 日发行普通股 100000 股，每股 面值1元，市价为6.5元，以交换B企业90%的股权。A企 业、B企业合并前属于同一控制下，合并前的资料如下表：A 企业与 B 企业资产负债表2008年10月31日单位：元项目A企业B企业（账面价值）B企业（公允价值）货币资金310000250000250000交易性金融资产130000120000130000应收账款240000180000170

18、000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产合计192000013100001350000流动负债380000310000300000长期负债620000400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000资本公积13000040000盈余公积90000110000未分配利润10000050000所有者权益合计920000600000660000要求：编制A企业股权取得日的合并会计报表工作底稿。解题思路：同

19、一控制下 取得的长期股权投资按照在被投资单位净资产账面价值中的份额来确定。A 企业对 B 企业的投资价值、应增加的股本、资本公积、盈余公积、未分配利润分别为：对B企业的投资价值=600000X90% = 540000 （元）应增加的股本=100000X1 = 100000 （元） 应增加的资本公积=（400000+40000） X90%-100000= 296000 （元）应增加的盈余公积=110000X90%=99000 （元） 应增加的未分配利润=50000X90%= 45000 （元）A 企业的投资分录：借：长期股权投资540000贷：股 本100000资本公积440000借：资本公积1

20、44000贷：盈余公积99000未分配利润45000合并会计报表的抵消分录：借：股本400000资本公积40000盈余公积110000未分配利润50000贷：长期股权投资 540000少数股东权益 600000 X (1-90%) =60000A 企业合并会计报表工作底稿单位：元项目A企业B企业合计数抵消分录合并数借方贷方货币资金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970

21、000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700003230000流动负债380000310000690000690000长期负债62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000少数股东权益6000060000股本7000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积1890001100002990001100001

22、89000未分配利润1450005000019500050000145000所有者权益合 计146000060000020600001460000负债与所有者权益合计2460000131000037700003230000抵消分录合计600000600000A企业长期股权投资、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润按投资后的数据填列：A 企业长期股权投资=270000+540000=810000 股本=600000+100000=700000资本公积=130000+440000144000=426000 盈余公积=90000+99000=189000 未分配利润=100000+45000=145

23、000例 10：20*6 年 6 月 30 日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价4.5元对S公司进行合并，并于当日取得对S公司100%的股权。参与合并企业在 20X6 年6月30 日企业合并前，有关资产、负债情况 如下表所示。资产负债表（简表）20X6年6月30日单位:元P公司S公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金17 250 0001 800 0001 800 000应收账款12 000 0008 000 0008 000 000存货24 800 0001 020 0001 800 000长期股权投资20 000 0008 600 00015 20

24、0 000固定资产28 000 00012 000 00022 000 000无形资产18 000 0002 000 0006 000 000商誉000资产总计120 050 00033 420 00054 800 000短期借款10 000 0009 000 0009 000 000应付账款15 000 0001 200 0001 200 000其他负债1 500 0001 200 0001 200 000负债合计26 500 00011 400 00011 400 000实收资本30 000 00010 000 000资本公积20 000 0006 000 000盈余公积20 000 00

25、02 000 000未分配利润23 550 0004 020 000所有者权益合计93 550 00022 020 00043 400 000负债和所有者权益总计12 005 00033 420 000P公司及S公司20*6年1月1日至6月30日的利润表如下:利润表（简表）20 X年1月1曰至6月30日单位:元P公司S公司、营业收入42 500 00012 000 000减：营业成本33 800 0009 550 000营业税金及附加200 00050 000销售费用600 000200 000管理费用1 500 000500 000财务费用400 000350 000加：投资收益300 00

26、0100 000二、营业利润6 300 0001 450 000加：营业外收入500 000450 000减：营业外支出450 000550 000三、利润总额6 350 0001 350 000减：所得税费用2 100 000400 000四、净利润4 250 000950 000要求：分别同一控制下和非同一控制下两种情形进行股权取 得日合并报表编制。解题思路：同一控制下(1)P 公司对该项投资进行账务处理时:借:长期股权投资22 020 000贷:股本10 000 000资本公积12 020 000(2)假定 P 公司与 S 公司在合并前未发生任何交易，则 P 公司在编制合并日的合并财务报

27、表时:抵销分录:借:实收资本资本公积盈余公积 未分配利润 贷:长期股权投资10 000 0006 000 0002 000 0004 020 00022 020 000将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积（假定资本公积中“资本溢价或股 本溢价”的金额为3000 万元）转入留存收益，合并调整分录:6 020 0002 000 0004 020 000借:资本公积贷:盈余公积未分配利润合并资产负债表（简表）20X6年6月30日单位：元P公司S公司抵消分录合并金额借方贷方资产：货币资金17 2501 80019 050 000000000应收账款12 0008 000

28、20 000 000000000存货24 8001 02025 820 000000000长期股权投资42 0208 60022 02028 600 000000000000固定资产28 00000012 00000040 000 000无形资产18 0002 00020 000 000000000商誉00资产总计14233 42022 020153 470 000070000000000负债和所有者权益：短期借款10 0009 00019 000 000000000应付账款15 0001 20016 200 000000000其他负债1 5001 2002 700 000000000负债合计

29、26 50011 40037 900 000000000实收资本（股40 00010 00010 00040 000 000本）000000000资本公积32 0206 00012 02026 000 000000000000斗聲弟OOI07400205107100523 55000020 00000033 42000022 0200004 0200002 00000022 020000oo153 470 000115 570 00027 570 00022 000 00020x6 臂半000000销售费用600200800000000000管理费用1 5005002 000000000000

30、财务费用400350750000000000加：投资收益300100400000000000二、营业利润6 3001 4507 750000000000加：营业外收入500450950000000000减：营业外支出4505501 000000000000三、利润总额6 3501 3507 700000000000减：所得税费用2 1004002 500000000000四、净利润4 2509505 200000000000其中：被合并方950在合并前实现利润000合并现金流量表略。非同一控制下(1) P 公司对该项投资进行账务处理时: 借:长期股权投资4 5000 000贷:股本10 000

31、 000资本公积35 000 000(2) 计算确定商誉假定 S 公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，P公司首先计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉=企业合并成本一合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=4 5004340=160 万元(3) 编制抵销分录借： 存货 780 000长期股权投资 6 600 000固定资产10 000 000无形资产4 000 000实收资本10 000 000资本公积6 000 000盈余公积2 000 000未分配利润4 020 000商誉1 600 000贷:长期股权投资45 000 000(3)合并资产负债表（简表）20X6 年6月3

32、0日单位:元P公司S公司抵消分录合并金额借方贷方资产：货币资金17 2501 80019 050000000000应收账款12 0008 00020 000000000000存货24 8001 02078026 600000000000000长期股权投资65 0008 6006 60045 00035 200000000000000000固定资产28 00012 00010 00050 000000000000000无形资产18 0002 0004 00024 000000000000000合并商誉001 6001 600000000资产总计16533 42017605000045000000

33、0负债和所有者权益：短期借款10 0009 00019 000000000000应付账款15 0001 20016 200000000000其他负债1 5001 2002 700000000000负债合计26 50011 40037 900000000000实收资本（股40 00010 00010 00040 000本）000000000000资本公积55 0006 0006 00055 000000000000000盈余公积20 0002 0002 00020 000000000000000未分配利润23 5504 0204 02023 550000000000000所有者权益合13822 020138计550000550000000负债和所有者16533 420176权益总计050000450000000