税会差异业务描述及案例

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1、税会差异业务描述及案例序号业务描述会计处理税务处理政策依据1分期收款确认收入满足收入确认条件 时，一次性确认收 入，同时结转成本。企业所得税：以 分期收款方式销 售货物的，按照 合同约定的收款 日期确认收入的 实现；实施条例：第23条2委托代销（支付手续费方式）销售商品米用支付 手续费方式委托代 销的，在收到代销清 单时确认收入。1、企业所得税： 销售商品米用支 付手续费方式委 托代销的，在收 到代销清单时确 认收入。2、增值税：委托 其他纳税人代销 货物，为收到代 销单位的代销清 单或者收到全部 或者部分货款的1、所得 税：国税 函2008875号2、增值 税:中华 人民共 和国增 值税暂当

2、天。未收到代 销清单及货款 的，为发出代销 货物满180天的 当天；行条例 实施细 则第38 条3附退货条件的商品销售资产负债表日，冲减 主营业务成本、主营 业务收入，同时确认 预计负债。借：主营业务收入 贷：主营业务成本 预计负债企业所得税：实 际发生时允许税 前扣除企业所得税法：第8条4政府补助区分与资产相关的 政府补助和与收益 相关的政府补助。1、与资产相关的政 府补助，应当确认为 递延收益，并在相 关资产使用寿命内 平均分配，计入当期 损益。2、与收益相关的政企业取得的各类 财政性资金，除 属于国家投资和 资金使用后要求 归还本金的以 夕卜，均应计入企 业当年收入总 额。财税20081

3、51号财税201170号府补助，直接计入当 期损益或确认为递 延收益，并在确认相 关费用的期间，计入 当期损益。5股息、红利 等权益性投 资收益（权 益法核算的 长期股权投 资取得的投 资收益）权益法核算：1、实现利润时：借：长期股权投资贷：投资收益2、宣告分配股利时：借：应收股利贷：长期股权投资股息、红利等权 益性投资收益， 除国务院财政、 税务主管部门另 有规定外，按照 被投资方作出利 润分配决定的日 期确认收入的实 现。实施条例：第17条6资产负债表 日后事项（对资产负 债表日前已 实现的收入 进行调整）资产负债表日后进步确定了资产负 债表日前购入资产 的成本或售出资产 的收入。会计处理

4、：借：以前年度损益调所得税：国税函2008875号整-调整营业收入贷：应收账款借：发出商品贷：以前年度损益调整-调整营业成本7未决诉讼根据或有事项准 贝U确认相应的预计 负债。借：营业外支出 贷：预计负债企业所得税：实 际发生时允许税 前扣除企业所得税法：第8条8产品质量保证根据或有事项准 贝U确认相应的预计 负债。借：销售费用 贷：预计负债企业所得税：实 际发生时允许税 前扣除企业所得税法：第8条9借款利息区分资本化支出与 费用化支出，计入相 关资产的成本或当 期损益企业所得税：1、支付给关联方（如，股东、母 公司等）的借款 利息，超过债资 比例部分不允许企业所得 税：财税2008121号国

5、税函2009777税前扣除。2、向个人借款支 付的利息，应符 合国税函2009777 号文的有关要求。号10固定资产计提折旧企业应当对所有固 定资产计提折旧。但 是，已提足折旧仍继 续使用的固定资产 和单独计价入账的 土地除外。企业所得税：1、企业应当自固 定资产投入使用 月份的次月起计 算折旧；停止使 用的固定资产， 应当自停止使用 月份的次月起停 止计算折旧。2、固定资产计提 折旧应当以历史 成本为基础，不 考虑会计已计提 的资产减值准备企业所得税法实施 条例：第59条11研发费加计扣除（内部内部研究开发项目的支出，应当区分研企业所得税：企业为开发新技实施条例：第59研发形成的无形资产）究

6、阶段支出与开发阶段支出，资本化或计入当期损益术、新产品、新 工艺发生的研究 开发费用，未形 成无形资产计入 当期损益的，在 按照规定据实扣 除的基础上，按 照研究开发费用 的50%加计扣 除；形成无形资 产的，按照无形 资产成本的 150%摊销。条12投资性房地产（公允价值计量）公允价值模式计量的投资性房地产（如,企业将办公楼对外出租）。1、公允价值变动计入当期损益。2、不计提折旧企业所得税：企业的各项资产， 包括固定资产、 生物资产、无形 资产、长期待摊 费用、投资资产、 存货等，以历史 成本为计税基 础。实施条例：第56条存货减值准根据存货准则，企业所得税：企实施条备存货发生减值应计业持有

7、各项资产例：第56提存货减值准备，并期间资产增值或条将资产减值损失计者减值，除国务入当期损益。院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。1、分期收款确认收入 甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。2011 年 1 月1 日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台 需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付 价款。该设备价款共计 6000 万元(不含增值税)，分 6 期平均支付， 首期款项 1000 万元于 2011 年 1 月 1 日支付，其余款项在 5 年期间平 均支付，每年的付款日期为当年 12 月 31 日。支付款项时

8、收到增值税 发票。商品成本为3000万元。假定折现率为10%。 (P/A, 10%, 5)=3.7908销售商品时会计处理：借：长期应收款( 1000 x 6 ) 6000贷：主营业务收入4790.8未实现融资收益1209.2贷：长期应收款1000应交税费应交增值税销项税额）170借：主营业务成本 3000贷：库存商品3000资产负债表日（2011 年 12 月 31 日）：本期摊销金额=（长期应收款期初余额-未实现融资收益期初余 额）X折现率借：未实现融资收益 379.08贷：财务费用（ 50001209.2）X 10%379.08借：银行存款 1170贷：长期应收款 1000应交税费应交增

9、值税（销项税额）1702、委托代销（支付手续费方式）A 公司委托 B 公司销售甲商品 100 万件，协议价为每件 100 元， 该商品成本为每件 60 元，增值税税率为 17%。2013 年 9 月 30 日 A 公 司发出商品，至 2013 年 12 月 31 日 B 公司已销售 10 万件；2013 年12月31日A公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票, 已销售 10万件。2014年 1 月 26 日结清货款。3、.附有销售退回条件的商品销售企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关 的负债的，通常应在发出商品时确认收入。甲公司、乙公司均一般纳税人，增值税税率为17

10、%。2013 年发生 下列业务：（1）2013年3月 1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件， 单位销售价格为10万元 ，单位成本为8万元，开出的增值税专用发 票上注明的销售价格为1000 万元，增值税税额为170万元。协议约 定，如果乙公司于3 月 1 日支付货款，在2013 年 6 月 30日之前有权 退回商品。商品已经发出， 3 月 1 日收到货款。甲公司根据过去的 经验，估计该批商品退货率约为10%（10件）；2012 年3 月 31 日未 发生退货。相关账务处理： 3 月 1 日发出商品时借：银行存款 1 170贷：主营业务收入（ 100 x 10 ） 1 000 应交税费应交增值

11、税（销项税额） 170 借：主营业务成本（ 100x 8） 800贷：库存商品800 3 月 31 日确认估计的销售退回借：主营业务收入 （10x10）100贷：主营业务成本（10x8） 80预计负债 20答疑编号： NODE00771000110200000112（ 2） 4 月 30 日前发生销售退回 5 件，商品已经入库，款项已经支付，并已取得红字增值税专用发票借：库存商品 （ 5x 8） 40应交税费应交增值税（销项税额）（ 5x 10x 17%） 8.5预计负债 10贷：银行存款（ 5x 10x 1.17）58.5（ 3） 2013 年 6 月 30 日前发生销售退回？件，商品已经入

12、库，款项已经支付，并已取得红字增值税专用发票假定：再发生销售退回为1件合计退货6件（5 + 1）,未退货4件借：库存商品 （ 1x 8） 8应交税费应交增值税（销项税额）（ 1x 10x 17%） 1.7主营业务成本（ 4x 8） 32预计负债 10贷：银行存款 （ 1x 10x 1.17） 11.7主营业务收入 （ 4x 10） 404、政府补助A公司20x6年12月申请某国家级研发补贴。申请报告书中的有关 内容如下：本公司于20x6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计 总投资36 0万元、为期3年，已投入资金1 2 0万元。项目还需新增投 资 240 万元(其中，购置固定资产80 万元、场

13、地租赁费 40 万元、人 员费1 0 0万元、市场营销2 0万元)，计划自筹资金1 2 0万元、申请财 政拨款 120 万元。20x 7年1月1日，主管部门批准了 A公司的申请，签订的补贴 协议规定:批准 A 公司补贴申请，共补贴款项 120 万元，分两次拨付。 合同签订日拨付6 0万元，结项验收时(2 0 x 9年完工)支付6 0万元 (如果不能通过验收，则不支付第二笔款项)。(1) 20x7年1月1日，实际收到拨款60万元借：银行存款 60贷：递延收益60(2) 自20x 7年1月1日至20x 9年1月1日每个资产负债表日，分配递延收益(假设按年分配)借：递延收益 30( 60/2)贷：营

14、业外收入30(3) 20x9 年项目完工，假设通过验收，于 5 月 1 日实际收到 拨付 60 万元借：银行存款60贷：营业外收入605、股息、红利等权益性投资收益（权益法核算的长期股权投资取得 的投资收益）6、资产负债表日后事项（对资产负债表日前已实现的收入进行调整）甲公司 2013 年的财务报告于 2014 年 4 月 30 日批准报出，资产 负债表日后事项的涵盖期间为：2014 年 1 月 1 日至 2014 年 4 月 30 日。甲公司 2013 年 10 月向乙公司销售商品一批，至 2013 年 12 月 31 日货款尚未收到。2013 年 12月 31 日乙公司财务状况已出现财务危

15、机，即2013年 12 月 31 日前发生火灾，甲公司估计对乙公司的应收账款将有 10%无 法收回，故按 10%的比例计提坏账准备。2014年 2月 1日甲公司接到 通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有 100%的债权无法收 回。7、未决诉讼（1）甲公司 2013年 12月 31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉 的可能性为 70%，如败诉，赔偿金额估计为200万元。甲公司实际确 认预计负债 200万元。借：营业外支出 200贷：预计负债 200 （2）假定一：2014年 5 月 7 日法院作出判决，甲公司支付赔偿220 万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。营业外支出 20贷：银行存款

16、220 (3)假定二：2014年5月 7日法院作出判决，甲公司支付赔偿190 万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。借：预计负债 200贷：银行存款190营业外支出 108、产品质量保证A 公司 2014 年“预计负债产品质量保证”科目年初余额为 100 万元。(1)2014年第一季度、第二季度分别销售产品500台、800 台， 每台售价为4万元。对购买其产品的消费者，A公司作出如下承诺： 产品售出后3年内如出现质量问题，A公司免费负责保修。根据以往 的经验，发生的保修费一般为销售额的2%3%之间。(2) A公司2014年第一、二个季度实际发生的维修费分别为20 万元、 60 万元。(1)第一季

17、度实际发生修理费用20万元借：预计负债20贷：应付职工薪酬 20（2）第一季度末确认与产品质量保证有关的预计负债产品质量保证金额= 500 x 4 x（ 2%+3%）-2 = 50 （万元）借：销售费用50贷：预计负债509、借款利息1、支付给关联方（如，股东、母公司等）的借款利息，超过债资比 例部分不允许税前扣除。2、向个人借款支付的利息，应符合国税函2009777 号文的有关要 求。10、固定资产计提折旧1、企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用 的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。2、固定资产计提折旧应当以历史成本为基础，不考虑会计已计提的 资产减值准备

18、11、研发费加计扣除（内部研发形成的无形资产）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形 成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研 究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。12、投资性房地产（公允价值计量）经甲公司董事会批准，甲公司购买一栋写字楼，明确表明将其用 于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。 2012年3 月 1日，支 付价款为 3 000 万元，采用公允模式计量的投资性房地产。借：投资性房地产成本 3 000贷：银行存款 3 0002012 年 5 月 1 日甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司 上述写

19、字楼出租给乙公司使用，租赁期为3年。年租金为600 万元， 2012 年7 月 1 日为租赁期开始日。当日收到300万元存入银行。(按 年确认)借：银行存款300贷：其他业务收入3002012 年12月 31日,公允价值为 3 200万元 借：投资性房地产公允价值变动 200贷：公允价值变动损益 (3 200-3 000)20013、存货减值准备甲公司2013年1月1日B产品“存货跌价准备”余额为10万元。B产品年末库存300台，单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格 为每台 4.4 万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的 销售合同，约定在2014年2月10日向该企业销售B产品200台，合 同价格为每台5万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税 费为每台0.3万元；向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台 0.4 万元。签订合同部分200 台可变现净值= 200 x（ 5 - 0.3 ）= 940 （万元）成本= 200 x 4.5 = 900 （万元）则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。 未签订合同部分 100 台可变现净值= 100x（ 4.4- 0.4）= 400（万元）成本= 100x 4.5= 450（万元） 应计提存货跌价准备=（ 450- 400）- 10= 40（万元）借：资产减值损失40贷：存货跌价准备一B产品40