41筹资业务核算

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1、项目项目4 主要经济业务核算主要经济业务核算 知识回顾知识回顾 1.会计对象是什么？2.以工业企业为例，资金运动程序分为哪几个基本环节？资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 偿还债务、分偿还债务、分配利润、缴纳配利润、缴纳税费等税费等财务成果计算与分财务成果计算与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资

2、本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务 工业企业主要经济业务包括工业企业主要经济业务包括：筹集资金过程业务筹集资金过程业务 供应过程业务供应过程业务 生产过程业务生产过程业务 销售过程业务销售过程业务 财务成果形成与分配业务财务成果形成与分配业务学中练 判断：制造企业的生产经营过程包括供应过程、生产过程和销售过程，而商品流通企业只包括前后两个过程，没有生产过程。（）。答案：正确主要内容主要内容任务任务4-1筹资过程业务核算筹资过程业务核算 任务任务4-2供应过程业务核算供应过程业务核算 任务任务4-3生产过程业务核算生产过程业务核算 任务任务4-4销售过程业务核算销售过

3、程业务核算 任务任务4-5财务成果业务核算财务成果业务核算 案例导入案例导入 见实训书71页凭证1 77页凭证4【知识目标知识目标】熟悉筹集资金业务涉及的账号的性质、核算内容和结构；掌握企业主要经营过程的会计核算方法。【能力目标能力目标】准确计算经济业务涉及账户的金额；对不同类型的经济业务进行及时、准确的会计处理任务任务4-1 筹资过程业务核算筹资过程业务核算 目标企业目标企业债权人债权人一、资金的来源一、资金的来源 投资者投资者筹集资金过程业务的核算内容筹集资金过程业务的核算内容投入投入资金资金借入借入资金资金货币投资实物投资无形资产投资从银行或其他金融机构借入资金，还可以通过发行债券等方式

4、筹集资金。（一）投入资金的账户设置（一）投入资金的账户设置（二）投入资金的账务处理（二）投入资金的账务处理一、投入资金的核算一、投入资金的核算(一一)实收资本的核算实收资本的核算1 1、实收资本的含义及内容、实收资本的含义及内容 实收资本是企业按照章程规定实收资本是企业按照章程规定接受投资者投入的接受投资者投入的资本资本，它是企业所有者权益的主要组成部分。它是企业所有者权益的主要组成部分。按投资主体不同可分为：按投资主体不同可分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等。外商投入资本等。按投资者出资方式不同可分为：按投资者出资方式不同

5、可分为：货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资等。货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资等。2 2、投入资本应设置的账户、投入资本应设置的账户 为了核算实收资本的增减变动的情况及结果应为了核算实收资本的增减变动的情况及结果应设置设置“实收资本实收资本”账户。（股份公司设置账户。（股份公司设置“股本股本”帐户）帐户）用途：用途：专门用来核算企业收到投资者投入的资本。专门用来核算企业收到投资者投入的资本。性质：性质：属于所有者权益类账户。属于所有者权益类账户。结构：结构：实收资本（股本）实收资本（股本）投入资本的减少投入资本的减少 企业实际收到投资企业实际收到投资者投入的资本者投入的资本 余：

6、现有的实收资本额余：现有的实收资本额按按投资者投资者设置明细分类账户进行明细分类核算。设置明细分类账户进行明细分类核算。（一）投入资金的账户设置（一）投入资金的账户设置固定资产固定资产”账户账户 核算内容：用以核算企业固定资产原值增减变动情况。性质：资产类账户性质：资产类账户借方登记企业增加的固定资产原始价值；贷方登记减少借方登记企业增加的固定资产原始价值；贷方登记减少的固定资产原始价值；期末余额在借方，表示企业期末的固定资产原始价值；期末余额在借方，表示企业期末固定资产的固定资产的账面原值账面原值。借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 固定资产的增加额 固定资产的减少额 期末余额：固定资产的

7、账面原值明细账设置：该账户按固定资产使用部门和固定资产的项目或名称设置明明细账设置：该账户按固定资产使用部门和固定资产的项目或名称设置明细账。细账。4 4、“无形资产无形资产”账户账户 核算内容：用以核算企业无形资产原值增减变动情况。性质：性质：资产类账户资产类账户 借方登记企业增加的无形资产原始价值；贷方登借方登记企业增加的无形资产原始价值；贷方登记减少的无形资产原始价值；期末余额在借方，表示企记减少的无形资产原始价值；期末余额在借方，表示企业无形资产的账面原值。业无形资产的账面原值。借方借方 无形资产无形资产 贷方贷方 无形资产的增加额 无形资产的减少和摊销数额 期末余额：无形资产账面原值

8、（一）投入资金的账户设置（一）投入资金的账户设置类似于固定资产明细账设置：该账户按无形资产的项目或名称设置明细账。明细账设置：该账户按无形资产的项目或名称设置明细账。2 2、投入资本应设置的账户、投入资本应设置的账户 资本公积资本公积用途：用途：用以核算企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。性质：性质：属于所有者权益类账户。属于所有者权益类账户。结构：结构：资本公积资本公积企业依法减少资本公积投资者投资产生的资本或股本溢价 余：余：企业资本公积的累积数 例例1：12月月1日日 企业收到国家企业收到国家 投资投资500000元，元，存入银行。

9、存入银行。借：银行存款借：银行存款 500000 贷：实收资本贷：实收资本国家投资国家投资 500000 例例2：12月月 5日，收到长城公日，收到长城公司投入全新设备一司投入全新设备一台，其价值为台，其价值为300000元。元。借：固定资产借：固定资产 300000 贷：实收资本贷：实收资本 长城公司长城公司 300000 （二）投入资金的账务处理（二）投入资金的账务处理 例例3：12月月8日日 企业收到中山企业收到中山公司公司 投入专利投入专利权一权一 项，确认该项，确认该专利价值为专利价值为200000元。元。借：借：无形资产无形资产 200000 贷：实收资本贷：实收资本 中山公司中山

10、公司 200000（二）投入资金的账务处理（二）投入资金的账务处理 例例4：12月月8日日 企业收到中山企业收到中山公司公司 投入资金投入资金2200 000元，获取总元，获取总出资为出资为6000 000元元三分之一的股份三分之一的股份 借：借：银行存款银行存款 2 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 中山公司中山公司 2 000 000 资本公积资本公积 200 000（二）投入资金的账务处理（二）投入资金的账务处理学中做 习题集142页实训题 资料：名鹿公司资料：名鹿公司2012年年4月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：（1）5日，收到东方公司投资款日，收到东方公司投资款2

11、00 000元，存入银行。元，存入银行。（2）8日，收到宏飞公司以商标权向本公司的投资，双日，收到宏飞公司以商标权向本公司的投资，双方确认的公允价值为方确认的公允价值为150 000元。元。（3）15日，收到大力公司以一新建厂房进行投资，合日，收到大力公司以一新建厂房进行投资，合同约定价值为同约定价值为1 100 000元，占总注册资本元，占总注册资本3000 000元元的的1/3。（4）25日，经批准将盈余公积日，经批准将盈余公积100 000元，转增资本。元，转增资本。（5）30日，以银行存款支付乙公司抽回的投资日，以银行存款支付乙公司抽回的投资120 000元。元。筹集资金过程业务的核算

12、内容筹集资金过程业务的核算内容投入投入资金资金借入借入资金资金货币投资实物投资无形资产投资从银行或其他金融机构借入资金，还可以通过发行债券等方式筹集资金。（一）借入资金的账户设置（一）借入资金的账户设置（二）借入资金的会计处理（二）借入资金的会计处理二、借入资金的核算二、借入资金的核算1 1、“短期借款短期借款”账户账户 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）年）的各项借款。的各项借款。性质：负债类性质：负债类 贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示

13、公司尚未偿还的短期借款的本金。般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 短期借款的减少额 短期借款的增加额 期末余额：尚未归还的短期借款额（一）借入资金的账户设置（一）借入资金的账户设置该账户按贷款单位设置明细账，并按借款种类进行明细核算。该账户按贷款单位设置明细账，并按借款种类进行明细核算。2 2、“长期借款长期借款”账户账户 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以上年以上（不含（不含1 1年）的各项借款。年）的各项借款。性质：负债类性质：负债类 贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方贷方登记借

14、入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。的长期借款。借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 长期借款的减少额 长期借款的增加额 期末余额：尚未归还的长期借款额（一）借入资金的账户设置（一）借入资金的账户设置该账户按贷款单位设置明细账，并按借款种类进行明细核算。该账户按贷款单位设置明细账，并按借款种类进行明细核算。3 3、“财务费用”账户 核算企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的费用，包括核算企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的费用，包括利利息支出、汇兑损益及借款手续费息支出、汇兑损益及借款手

15、续费等。等。性质：损益类性质：损益类 借方登记本期发生的各项财务费用，贷方反映期末转入借方登记本期发生的各项财务费用，贷方反映期末转入“本年利润本年利润”账户的数额。结转后期末无余额。账户的数额。结转后期末无余额。借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方 发生的各项财务费用 期末转入“本年利润”账户的财务费用（一）借入资金的账户设置（一）借入资金的账户设置该账户按费用项目设置明细账户。该账户按费用项目设置明细账户。学中做 下列项目中，属于财务费用的是（）。A财务人员的工资 B财务部门的办公费 C投资损失 D汇兑损失 答案：D【解析】：AB计入管理费用，C计入投资收益4 4、“应付利息”账户 核算企

16、业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款，分核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。性质：负债类性质：负债类 贷方登记按规定利息计算的应付利息数，借方登记实际支贷方登记按规定利息计算的应付利息数，借方登记实际支付的利息数。期末余额在贷方。付的利息数。期末余额在贷方。借方借方 应付利息应付利息 贷方贷方 实际支付的利息数 应计提的利息数期末余额：尚未归还的利息数（一）借入资金的账户设置（一）借入资金的账户设置 该账户按债权人设置明细账。该账户按债权人设置明细账。例例5：12月月1日日 向

17、银行借入期限向银行借入期限6个月，年利率个月，年利率6%的借款的借款140000元，元，款项存入银行。款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 140 000 贷：短期借款贷：短期借款 140 000 例例6：12月月31日，企业从银行日，企业从银行借入期限借入期限2年、年年、年利率利率9%的借款的借款400000元，款项存元，款项存入银行，借款到期入银行，借款到期一次还本付息。一次还本付息。借：银行存款借：银行存款 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000（二）借入资金的账务处理 例例7：12月月31日日 计提本年计提本年10月月1日日从银行借入从银行借入的短期借的短期借款应承

18、担的利息。款应承担的利息。假设假设10月月1日借入日借入的短期借款本金的短期借款本金200000元，借入元，借入期限期限3个月，个月，年利率年利率6%。借：借：财务费用财务费用 1000 贷：应付利息贷：应付利息 1000 例例8：12月月 31日，以银行日，以银行 存款偿还存款偿还10月月1日借入的短期借日借入的短期借款本金款本金100000元，元，已计提未支付的已计提未支付的利息利息1500元。元。借：短期借款借：短期借款 100000 应付利息应付利息 1500 贷：银行存款贷：银行存款 101500 （二）借入资金的账务处理小结 1、接受投资者投入的资本 借：银行存款 固定资产 无形资

19、产 原材料 库存商品 贷：实收资本（或股本）资本公积小结 2、企业从银行或其他金融机构取得借款 借：银行存款 贷：短期借款（长期借款）3、企业借入短期借款，到期一次还本付息，企业应按期计提利息。借：财务费用 贷：应付利息 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款按期：每月、每个季按期：每月、每个季度、半年、一年，企度、半年、一年，企业一般是每月计提利业一般是每月计提利息。息。课堂训练 单选：1、企业收到投资者的投资，应贷记（）账户。A盈余公积 B主营业务收入 C营业外收入 D实收资本 2、短期借款的利息一般应计入（）账户。A管理费用 B财务费用 C制造费用 D销售费用答案：D、B 多选 1、制造业

20、日常生产经营活动主要业务过程包括（）。A筹资过程 B供应过程 C生产过程 D销售过程 2、在资金筹集阶段需要设置的账户为（）。A短期借款 B长期借款 C实收资本 D盈余公积 答案：ABCD、ABC实训题 资料：名鹿公司资料：名鹿公司2012年年4月份发生下列经济业月份发生下列经济业务：务：（1）2日，向工商银行借入一年期借款日，向工商银行借入一年期借款100 000元，存入银行。元，存入银行。（2）10日，向工商银行借入三年期借款日，向工商银行借入三年期借款500 000元，存入银行。元，存入银行。（3）21日，企业以银行存款日，企业以银行存款120 000元归还已到元归还已到期的短期借款。期

21、的短期借款。（4）23日，用银行存款日，用银行存款300 000元归还已到期的元归还已到期的二年期借款本金。二年期借款本金。折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法三、固定资产折旧方法:企业应当根据与固定资产有关的企业应当根据与固定资产有关的经济利益经济利益的的预期预期实现方式，实现方式，合理选择固定资产合理选择固定资产折旧方法折旧方法第一章 资产第六节 固定资产及投资性房地产 （1 1）年限平均法）年限平均法年限平均法又称年限平均法又称直线法直线法，采用这种方法计算的每采用这种方法计算

22、的每期期折旧额折旧额相等相等。其计算公式如下：其计算公式如下：年折旧率（年折旧率（1 1预计净残值率）预计净残值率）预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%100%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额固定资产原价月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧率注意：如果题目中不知道净残值率，而是已知净残值：注意：如果题目中不知道净残值率，而是已知净残值：年折旧额年折旧额=（原值（原值-净残值）净残值）预计使用寿命预计使用寿命【例例1-81】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：月折旧额=5 000 00

23、00.41%=20 500（元）%41.012%9.4%9.420%21月折旧率年折旧率第一章 资产 第六节 固定资产及投资性房地产 （2 2）工作量法）工作量法 工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。种方法。其基本计算公式如下：其基本计算公式如下：单位工作量折旧额固定资产原价单位工作量折旧额固定资产原价（1 1预计净残值预计净残值率）率）预计总工作量预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单单位工作量折旧额位工作量折旧额【例例1-82】某企业的一辆运货卡车的原价为某企业的

24、一辆运货卡车的原价为600 000元，预计元，预计总行驶里程为总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶本月行驶4 000公里。公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：该辆汽车的月折旧额计算如下：本月折旧额=4 0001.14=4 560（元）14.1500000%)51(*600000单位里程折旧额第一章 资产 第六节 固定资产及投资性房地产 （3 3）双倍余额递减法）双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初的净值和双倍的直线法折旧率计情况下，根据每期期初的

25、净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：计算公式如下：年折旧率年折旧率2 2预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%100%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额每月月初固定资产账面净值月折旧额每月月初固定资产账面净值月折旧率月折旧率注意：注意：实行双倍余额递减法不考虑净残值。实行双倍余额递减法不考虑净残值。应在固定资产使用寿命到期前应在固定资产使用寿命到期前两年两年内（即最后两年），将内（即最后两年），将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。【例例1-83】某企业一项固定

26、资产的原价为某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使元，预计使用年限为用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为4 000元。元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：第第1年折旧额年折旧额=1 000 00040%=400 000（元）（元）第第2年折旧额年折旧额=(1000000-400000)40%=240000（元）（元）第第3年折旧额年折旧额=(600000-240000)40%=144 000（元）（元）从第从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。%40%10052年折旧

27、率)(10600024000)144000360000(54元年的年折旧额第年第、（1 1）”双倍双倍”折旧率是折旧率是直线直线法的法的双双倍倍 (2)(2)”余额余额”基数是账面净值而基数是账面净值而不是原值不是原值,逐年递逐年递减减 (3)(3)先不先不考虑净考虑净残值残值 (4)(4)后两后两年年平平均均摊摊销销第一章 资产 第六节 固定资产及投资性房地产 （4 4）年数总和法）年数总和法 年数总和法又称年数总和法又称年限合计年限合计法，法，是指将固定资产的是指将固定资产的原价原价减去预计减去预计净残值净残值后的后的余额余额，乘以一个，乘以一个逐年递减逐年递减的的分数分数计算每年的折旧额

28、计算每年的折旧额分子分子:尚可使用年限尚可使用年限 (每年每年递减递减)分母分母:使用年限使用年限逐年逐年数字数字总和总和(每年不变每年不变)。尚可使用年限尚可使用年限年折旧率年折旧率=预计使用年限总和预计使用年限总和X 100%第一章 资产 第六节 固定资产及投资性房地产 计算公式如下：计算公式如下：月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧率月折旧率 注注:(1)先扣残值先扣残值(2)基数不变基数不变=(原值原值-残值残值)(3)折旧率递减折旧率递减【案例案例】某项固定资产，原值为某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，年，

29、预计净残值为预计净残值为2 000元，要求采用年数总和法计算元，要求采用年数总和法计算 应提折旧额应提折旧额=原值预计净残值原值预计净残值=500002000=48000元元 分母分母=12345=15年限年限应提折旧额应提折旧额尚可用尚可用年限年限折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额 折余价值折余价值050 000148 000551516 00016 00034 000248 000441512 80028 80021 200348 00033159 60038 40011 600448 00022156 40044 8005 200548 00011153 20048 000

30、2 0004.4.双倍余额递减法小结双倍余额递减法小结固定资产年初账面净值折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？双倍余额递减法与年限总和法比较 双倍余额递减法双倍余额递减法 年限总和法年限总和法（1）净残值）净残值 不考虑不考虑 考虑考虑（2）折旧基数）折旧基数 变小变小 不变不变（3）折旧率）折旧率 不变（不变（2/n）变小变小1、折旧年度不同于会计年度。、折旧年度不同于会计年度。2、加速折旧只是年与年的加速，同一折旧年度内、加速折旧只是年与年的加速，同一折旧年度内月与月是平均月与月是平均例：例：2008

31、年年3月份增加的固定资产月份增加的固定资产120万元，预计净残值万元，预计净残值30万元，使用期限为万元，使用期限为4年。年。请问请问08年折旧额和年折旧额和09年折旧额年折旧额双倍余额递减法双倍余额递减法第一个折旧年度（第一个折旧年度（08.409.3）（08.409.3）每月折旧额每月折旧额=120（24）12=5（万元）（万元）第二个折旧年度（）第二个折旧年度（）（）每（）每月折旧额月折旧额=(120512)(24)12=2.5（万元）（万元）所以：所以：08年年=万个月万个月(万元万元)09年年=万个月万个月.万个月万个月.(万元万元)年数总和法：年数总和法：第一个折旧年度（第一个折旧年度（12030）（410）12=3（万元）（万元）第二个折旧年度（第二个折旧年度（12030）（310）12=2.25（万元）（万元）08年年=万个月万元万个月万元09年年=万个月万个月2.25万个月万个月=29.25(万元万元)