税务筹划的基本技术培训课件

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1、税税务务筹筹划划 第三章第三章 税务筹划的税务筹划的 基本技术基本技术 学习目的与要求学习目的与要求:掌握针对税制要素与针对会计政策掌握针对税制要素与针对会计政策选择的基本技术方法；选择的基本技术方法；能够对基本案例进行分析。能够对基本案例进行分析。减免税技术减免税技术 分割技术分割技术 扣除技术扣除技术 税率差异技术税率差异技术 针对税制要素的针对税制要素的 抵免技术抵免技术 税务筹划技术税务筹划技术 退税技术退税技术 延期纳税技术延期纳税技术会计政策选择技术会计政策选择技术第一节减免税技术第一节减免税技术一、减免税概念一、减免税概念 国家国家为照顾经济中的特殊情况，运用税收调为照顾经济中的

2、特殊情况，运用税收调节职能，对某些纳税人或征税对象给予节职能，对某些纳税人或征税对象给予减轻减轻或免除税收负担或免除税收负担的一种的一种鼓励或照顾性鼓励或照顾性措施。措施。照顾性减免税照顾性减免税政策性减免税政策性减免税税收照顾税收照顾税收奖励税收奖励税收照顾举例税收照顾举例 财政部财政部 海关总署海关总署 国家税务总局国家税务总局关于支持关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知财税的通知财税201059号号 财政部财政部 国家税务总局关于小型微利企业国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知财税有关企业所得税政策的通知财税2009133

3、号号财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 关于新疆困难地区新办关于新疆困难地区新办企业所得税优惠政策的通知企业所得税优惠政策的通知财税201153号 2010年年1月月1日至日至2020年年12月月31日，对日，对在新疆困难地区新办的属于新疆困难在新疆困难地区新办的属于新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠目录（以下简称目录）范围内的目录（以下简称目录）范围内的企业，自取得第一笔生产经营收入所属企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税，第三年至第五年减半

4、征收企业所得税。所得税。企业所得税（企业所得税（2008.1.1）中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十条，所称符合条件的技术转让所得第九十条，所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过度内，居民企业技术转让所得不超过500万万元的部分，免征企业所得税；超过元的部分，免征企业所得税；超过500万元万元的部分，减半征收企业所得税。的部分，减半征收企业所得税。税收奖励举例税收奖励举例财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 关于居民企业技术转让有关企业关于居民企业技术转让有关企

5、业所得税政策问题的通知所得税政策问题的通知 财税2010111号（2010.12.31）一、技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软一、技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。二、本通知所称技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通二、本通知所称技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或知第一条规定技术的所有权或5 5年以上（含年以上（含5 5年）全球独占许可

6、年）全球独占许可使用权的行为。使用权的行为。三、技术转让应签订技术转让合同。其中，境内的技术转让须三、技术转让应签订技术转让合同。其中，境内的技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批。产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批。税收奖励举例税收奖励举例 四、居民企业从直接或间接持有股权之和四、居民企业从直接或间接持有股权之和达到达到100%100%的关联方取

7、得的技术转让所得，的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。五、企业发生技术转让，应在纳税年度终五、企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。税务机关办理减免税备案手续。六、本通知自六、本通知自2008年年1月月1日起执行。日起执行。此条是对普遍避税现实的纠正此条是对普遍避税现实的纠正，但是，但是该条过于局限于持有该条过于局限于持有100%股权的关联股权的关联认定。从避税监管来看，可根据转让双认定。从避税监管来看，可根据转让双方是否存在实质性控

8、制关系来判断该项方是否存在实质性控制关系来判断该项技术转让是否适用减免税优惠技术转让是否适用减免税优惠往前追溯三年往前追溯三年,税务筹划的风险税务筹划的风险税收奖励举例税收奖励举例 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于上海世博会台湾馆和台北城市最佳实验区项关于上海世博会台湾馆和台北城市最佳实验区项目享受增值税退税政策的通知财税目享受增值税退税政策的通知财税201073号号 国家税务总局关于全国职工职业技能大赛奖金免国家税务总局关于全国职工职业技能大赛奖金免征个人所得税的通知国税函征个人所得税的通知国税函201078号号 关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录关于执行环境保护专用设备企

9、业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知财专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知财税税200848号号 二、减免税技术二、减免税技术（一）概念（一）概念纳税人纳税人减免税人减免税人从事减免税活动从事减免税活动使征税对象成为减免税对象使征税对象成为减免税对象（二）减免税技术的特点（二）减免税技术的特点 绝对节税绝对节税 主要运用税额筹划原理主要运用税额筹划原理 适用范围狭窄适用范围狭窄 技术简单技术简单（三）减免税技术要点（三）减免税技术要点 尽量争取减免税待遇最多化尽量争取减免税待遇最多

10、化 尽量使减免税期最长化尽量使减免税期最长化 减免税必须有法律法规的明确规定，且按减免税必须有法律法规的明确规定，且按时履行纳税义务时履行纳税义务 当有减免税优惠政策交叉时只能选其一当有减免税优惠政策交叉时只能选其一更多、更长、依法、择优更多、更长、依法、择优A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业国某企业生产的商品生产的商品90%以上出口到世界各国。以上出口到世界各国。B国：减征国：减征30%，减税期为，减税期为5年年A国：普通税率国：普通税率C国：减征国：减征50%，减税期为，减税期为3年年

11、D国：减征国：减征40%，没有减税期限的规定。，没有减税期限的规定。A企业应该如何企业应该如何选择投资地？选择投资地？计划长期经营此业务的计划长期经营此业务的企业，可在企业，可在D D国开办公国开办公司或子公司。司或子公司。免税企业的筹划认识误区免税企业的筹划认识误区 误区之一：误区之一：免税就是不缴税了。免税就是不缴税了。误区之二：误区之二：免税业务与应税业务没有分免税业务与应税业务没有分 别核算。别核算。误区之三：误区之三：免税就免管了。免税就免管了。不是自己认为符合国家的税收优惠不是自己认为符合国家的税收优惠政策就自然能享受的，纳税人必须政策就自然能享受的，纳税人必须符合条件并进行申请，

12、由税务机关符合条件并进行申请，由税务机关审批后方可享受，同时也不能放松审批后方可享受，同时也不能放松对财务工作的要求。对财务工作的要求。【案例案例】80万元万元“学费学费”中国税务报曾刊登过一篇文章：上海某地中国税务报曾刊登过一篇文章：上海某地区国税局的同志将区国税局的同志将“不能免税的通知不能免税的通知”交交到某老板手里并要求将未交纳的到某老板手里并要求将未交纳的80万元增万元增值税补交入库。该老板很沮丧，也很无奈，值税补交入库。该老板很沮丧，也很无奈，“80万元的学费交得值，就是费用高了万元的学费交得值，就是费用高了点。点。”细说端倪：细说端倪：该老板是当地供销社化肥门市部的经理，该老板是

13、当地供销社化肥门市部的经理，2002年开年开业以来，每次到税务机关申报都是零申报，根据税业以来，每次到税务机关申报都是零申报，根据税法的规定，该门市部经营的化肥属免征增值税，两法的规定，该门市部经营的化肥属免征增值税，两年期间共免征增值税年期间共免征增值税80多万元。多万元。由于免税，门市部经理对处理税收问题没有引起足由于免税，门市部经理对处理税收问题没有引起足够的重视，认为免税是国家给我们的政策，税务机够的重视，认为免税是国家给我们的政策，税务机关不能把我们怎样。正是由于这种麻痹意识的影响，关不能把我们怎样。正是由于这种麻痹意识的影响，该老板对门市部财务工作的要求就不严格，没有规该老板对门市

14、部财务工作的要求就不严格，没有规范财务工作，账务不健全，核算手续不规范，甚至范财务工作，账务不健全，核算手续不规范，甚至没有履行必要的申请手续。没有履行必要的申请手续。税务机关检查认定该企业：不能准确核算税务机关检查认定该企业：不能准确核算和划分征税与免税项目，并且没有进行免和划分征税与免税项目，并且没有进行免税申请，而对销售的化肥不能享受免税优税申请，而对销售的化肥不能享受免税优惠。这时，该老板才认识到税收管理的重惠。这时，该老板才认识到税收管理的重要性。要性。第二节第二节 分割技术分割技术一、分割的概念一、分割的概念把把一个纳税人的应税所得一个纳税人的应税所得，分成多个纳税，分成多个纳税人

15、的应税所得，或把一个纳税人的应税所人的应税所得，或把一个纳税人的应税所得分割成适用不同税种、不同税率和减免得分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得。税政策的多个部分的应税所得。例如：增值税以及消费税的相关规定例如：增值税以及消费税的相关规定（一）分割技术的特点（一）分割技术的特点1.1.运用绝对收益筹划原理运用绝对收益筹划原理2.2.运用税基筹划原理运用税基筹划原理3.3.适用范围狭窄适用范围狭窄4.4.技术较为复杂技术较为复杂二、分割技术二、分割技术（二）分割技术的要点（二）分割技术的要点 分割分割合理化合理化；分割分割不违法不违法；收益收益最大化。最大化。案例案例 一

16、对英国夫妇有一对英国夫妇有40万英镑在丈夫名下的共万英镑在丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子，英国的遗产税同财产，他们有一个儿子，英国的遗产税规定，超过规定，超过23.1万英镑的部分要按万英镑的部分要按40的的税率缴纳遗产税，丈夫应怎么分配遗产税税率缴纳遗产税，丈夫应怎么分配遗产税负较低？负较低？丈夫将共同财产留丈夫将共同财产留给妻子，妻子再给妻子，妻子再将其留给儿子将其留给儿子丈夫将共同财产分割成丈夫将共同财产分割成两份，自己留下两份，自己留下23.1万万英镑，英镑，16.9万英镑划给万英镑划给妻子，丈夫去世后的财妻子，丈夫去世后的财产直接留给儿子产直接留给儿子应缴遗产税应缴遗产税16.94

17、06.76万元万元应缴遗产税为应缴遗产税为0 0方方案案分割使这个家分割使这个家庭节减了庭节减了6.76万英镑的税负万英镑的税负案例案例 某日用化妆品厂将生产的化妆品、护某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发品等组成成套消费品销售。每套消肤护发品等组成成套消费品销售。每套消费品由以下产品组成：（化妆品消费税税费品由以下产品组成：（化妆品消费税税率为率为30%）1、一瓶香水、一瓶香水30元；元；2、护肤护发品（一瓶摩丝）、护肤护发品（一瓶摩丝）10元；元；3、塑料包装盒、塑料包装盒5元；元；包装后销售包装后销售方案方案1 1厂家应纳消费税厂家应纳消费税（303010105 5）30%30%=13

18、.5=13.5（元）（元）方案方案2 2 分开销售，由商家组装分开销售，由商家组装厂家应纳消费税厂家应纳消费税30303030=9=9（元）（元）案例：牛奶公司的分立案例：牛奶公司的分立 某牛奶公司饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛某牛奶公司饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制作成奶制品，再将奶制品销售给奶再进行加工制作成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给居民。各大商业公司，或直接通过销售网络转销给居民。假定该饲养厂每年从农民生产者手中购入的草料假定该饲养厂每年从农民生产者手中购入的草料金额约金额约100100万元，允许抵扣的进项税额万元，允许抵扣的进项税额

19、1313万元，万元，其他水电费、修理用配件等进项税额其他水电费、修理用配件等进项税额8 8万元，全万元，全年奶制品销售收入约年奶制品销售收入约500500万元。万元。应纳增值税额应纳增值税额50050017%17%（13138 8）858521216464（万元）（万元）税负率税负率6464500500100%100%12.8%12.8%增值税暂行条例第十五条：增值税暂行条例第十五条：农业农业生产生产者销售的者销售的自产农产品自产农产品免征增值税：免征增值税：增值税暂行条例实施细则第三十五条：增值税暂行条例实施细则第三十五条：条例第十五条规定的农业，是指种植业、条例第十五条规定的农业，是指种植

20、业、养殖业养殖业、林业、牧业、水产业。、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。个人。农产品，是指农产品，是指初级农产品初级农产品，具体范围由财，具体范围由财政部、国家税务总局确定。政部、国家税务总局确定。直接从事植物的种植、收割和直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农产品。人销售的自产农产品。增值税暂行条例第八条：纳税人购进增值税暂行条例第八条：纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。值税额，为进项税额。下列进项税额准予

21、从销项税额中抵扣：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（三）购进农产品，除取得增值税专（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明按照农产品收购发票或者销售发票上注明的的农产品买价农产品买价和和13%的扣除率的扣除率计算的进项计算的进项税额。进项税额计算公式：税额。进项税额计算公式：进项税额进项税额=买价扣除率买价扣除率案例：某牛奶公司的分立案例：某牛奶公司的分立 公司将整个生产流程分成饲养场和奶制品加工两部公司将整个生产流程分成饲养场和奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分，饲

22、养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣以抵扣13%13%的进项税额。假定饲养场销售给奶制品的进项税额。假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为厂的鲜奶售价为350350万元，其他资料不变万元，其他资料不变 应纳增值税应纳增值税50050017%17%（35035013%13%8 8）858553.553.531.531.5（万元）（万元）方案实施后比实施前节省增值税额方案实施后比实施前节省增值税额646431.531.53

23、2.532.5（万元）（万元）税负率税负率31.531.5500500100%100%6.3%6.3%第三节第三节 扣除技术扣除技术一、扣除的概念一、扣除的概念 从应税收入中减去各种从应税收入中减去各种准予扣除项准予扣除项目的金额目的金额，以求出应纳税所得额。，以求出应纳税所得额。二、扣除技术二、扣除技术（一）概念（一）概念 在不违法和合理的情况下，使在不违法和合理的情况下，使扣除额增扣除额增加加而直接节减税额，或而直接节减税额，或调整扣除额在各调整扣除额在各个应税期的分布个应税期的分布而相对节减税额的税务而相对节减税额的税务筹划技术。筹划技术。（二）特点（二）特点1.1.可用于绝对收益筹划和

24、相对收益筹划可用于绝对收益筹划和相对收益筹划2.2.采用税基筹划原理和税率筹划原理采用税基筹划原理和税率筹划原理3.3.技术较为复杂技术较为复杂4.4.适用范围较大适用范围较大（三）要点（三）要点1.1.扣除项目最多化扣除项目最多化2.2.扣除金额最大化扣除金额最大化3.3.扣除最早化扣除最早化第四节第四节 税率差异技术税率差异技术一、税率差异的概念一、税率差异的概念 对不同征税对象适用的税率不同，或对不同征税对象适用的税率不同，或者相同的征税对象适用的税率不同。者相同的征税对象适用的税率不同。税率差异主要是出于财政、经济政策税率差异主要是出于财政、经济政策的原因。的原因。（一）特点（一）特点

25、属于绝对收益筹划；属于绝对收益筹划；运用税率筹划原理；运用税率筹划原理；技术较为复杂；技术较为复杂；适用范围较大；适用范围较大；具有相对确定性具有相对确定性二、税率差异技术二、税率差异技术（二）要点（二）要点 尽量寻求税率最低化；尽量寻求税率最低化；尽量寻求税率差异的长期性和稳定性。尽量寻求税率差异的长期性和稳定性。案例分析案例分析 每个国家的所得税税率是有差异的，企业每个国家的所得税税率是有差异的，企业应合理地选择税率低的国家来开办公司。应合理地选择税率低的国家来开办公司。所所得得税税税税率率 A A国家：国家：3333B B国家：国家：3636C C国家：国家：4040其他条件基其他条件基

26、本相似，投本相似，投资者到资者到A A国国开办公司可开办公司可减轻税负减轻税负高税率差异致复合橡胶进口迅猛增长高税率差异致复合橡胶进口迅猛增长天然橡胶的关税保护作用明显削弱天然橡胶的关税保护作用明显削弱 2002200220052005年我国橡胶消耗量已连续年我国橡胶消耗量已连续4 4年居世年居世界首位，目前国内约界首位，目前国内约2/32/3的天然橡胶需求依靠的天然橡胶需求依靠进口。进口。由于国内的天然橡胶属于弱势产业，我国在由于国内的天然橡胶属于弱势产业，我国在加入世贸组织之后虽然取消了天然橡胶的进加入世贸组织之后虽然取消了天然橡胶的进口配额管制，但将关税税率由口配额管制，但将关税税率由1

27、212上调为上调为2020，而复合橡胶关税为，而复合橡胶关税为8 8，若进口原产国属，若进口原产国属于东盟于东盟6 6国，今年的协定关税税率仅为国，今年的协定关税税率仅为5 5。部分进口企业利用归类规则对于天然橡胶部分进口企业利用归类规则对于天然橡胶的纯度规定，在天然橡胶中掺入少量丁苯的纯度规定，在天然橡胶中掺入少量丁苯橡胶等物质制成天然橡胶含量在橡胶等物质制成天然橡胶含量在95959999的复合橡胶，在税率上避高就低，致使的复合橡胶，在税率上避高就低，致使复合橡胶进口量突增，削弱了国家在天然复合橡胶进口量突增，削弱了国家在天然橡胶上高关税政策对国内相关产业的保护橡胶上高关税政策对国内相关产业

28、的保护效应。效应。案例案例 某报纸专栏记者的月薪为某报纸专栏记者的月薪为50 00050 000元，请考元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？负最轻？调入报社调入报社特约撰稿人特约撰稿人投稿投稿工资工资劳务报酬劳务报酬稿酬稿酬(50000-3500)30%-2755=1119550000 （1-20%）30%-2000=1000050000 （1-20%）20%（1-30%）=5600一、税收抵免的概念一、税收抵免的概念 从从应纳税额应纳税额中扣除税收抵免额中扣除税收抵免额第五节第五节 抵免技术抵免技术避免双重征税避免双重征税的税收抵免的税收抵

29、免作为税收奖励作为税收奖励的税收抵免的税收抵免免税法、免税法、抵免法抵免法购置环保、节购置环保、节能、节水设备能、节水设备的抵免的抵免抵免技术目的：抵免技术目的：使税收抵免额使税收抵免额增加增加企业所得税法实施条例第一百条：企业所得税法实施条例第一百条：企业购置并实际使用环境保护专用设备企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用

30、设备的投资额的的，该专用设备的投资额的10%10%可以从企业可以从企业当年的当年的应纳税额应纳税额中抵免；当年不足抵免的，中抵免；当年不足抵免的，可以在以后可以在以后5 5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。二、抵免技术特点二、抵免技术特点 运用绝对节税筹划原理运用绝对节税筹划原理 运用税额筹划原理运用税额筹划原理 技术较为简单技术较为简单 适用范围较大适用范围较大三、抵免技术要点三、抵免技术要点 抵免项目最多化抵免项目最多化 抵免金额最大化抵免金额最大化 抵免时间尽早抵免时间尽早 某企业拟投资某企业拟投资30003000万元万元,现有两个方案可供选择现有两个方案可供选择:一是购买节能环保

31、设备用于技术改造一是购买节能环保设备用于技术改造(暂不考虑设备暂不考虑设备购置前一年的利润购置前一年的利润););二是投资新办高新技术企业二是投资新办高新技术企业,可以享受可以享受2 2免免3 3减半政策。减半政策。假设两个方案的投资收益相同假设两个方案的投资收益相同,第第1-51-5年的利润总额如下年的利润总额如下（暂不考虑纳税调整因素）（暂不考虑纳税调整因素）:第一年第一年 200 200万元万元第二年第二年 300 300万元万元第三年第三年 800 800万元万元第四年第四年 1200 1200万元万元第五年第五年 1500 1500万元万元哪个方案最优？哪个方案最优？案例分析案例分析

32、 第一方案的税后净利润第一方案的税后净利润:五年应纳税额五年应纳税额=400025%-300010%=700(万元万元)净利润净利润=4000-700=3300(元元)w 第二方案的税后净利润第二方案的税后净利润:w 五年应纳税额五年应纳税额=(800+1200+1500)12.5%=437.5(万元万元)净利润净利润=4000-437.5=3562.50(万元万元)第六节第六节 退税技术退税技术一、退税的概念一、退税的概念 退税：是税务机关按规定对纳税人退税：是税务机关按规定对纳税人已已 纳税款纳税款的退还。的退还。退税技术涉及：退税技术涉及：税务机关误征或多征的税款税务机关误征或多征的税款

33、纳税人多缴纳的税款纳税人多缴纳的税款出口退税出口退税纳税人符合国家退税条件的已纳税款纳税人符合国家退税条件的已纳税款二、退税技术特点二、退税技术特点 运用绝对收益筹划原理运用绝对收益筹划原理 运用税额筹划原理运用税额筹划原理 技术有难有易技术有难有易 适用范围较小适用范围较小三、退税技术要点三、退税技术要点 尽量争取退税项目最多化；尽量争取退税项目最多化；尽量使退税额最大化。尽量使退税额最大化。第七节第七节 延期纳税技术延期纳税技术一、概念一、概念 延期纳税：是纳税人按照国家有关延期纳税：是纳税人按照国家有关延期纳延期纳税规定税规定延缓一定时期后再缴纳税收。延缓一定时期后再缴纳税收。国际税收辞

34、汇中对延期纳税条目的注国际税收辞汇中对延期纳税条目的注释释:延期纳税的好处有：有利于资金周转，延期纳税的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。而降低了实际纳税额。货币的时间价值货币的时间价值二、延期纳税技术特点二、延期纳税技术特点 运用相对收益筹划原理运用相对收益筹划原理 运用税额筹划原理运用税额筹划原理 技术复杂技术复杂 适用范围大适用范围大三、延期纳税技术要点三、延期纳税技术要点延期纳税项目最多化延期纳税项目最多化延长期最长化延长期最长化例如：例如：

35、国家规定购买高新技术设备，可以采用直国家规定购买高新技术设备，可以采用直线法折旧、双倍余额递减法折旧，或作为线法折旧、双倍余额递减法折旧，或作为当年费用一次性扣除。当年费用一次性扣除。在其他条件基本相似或利弊基本相抵的情在其他条件基本相似或利弊基本相抵的情况下，尽管总的扣除额基本相同，但公司况下，尽管总的扣除额基本相同，但公司选择作为当年费用一次扣除的话，在投资选择作为当年费用一次扣除的话，在投资初期可以缴纳最少的税收，而把税收推迟初期可以缴纳最少的税收，而把税收推迟到以后年度缴纳，相当于延期纳税。到以后年度缴纳，相当于延期纳税。案例涉及规定案例涉及规定 中华人民共和国营业税暂行条例规中华人民

36、共和国营业税暂行条例规定，营业税的纳税义务发生时间为纳税定，营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。对一些具体项目收入款项凭据的当天。对一些具体项目有明确的规定，其中包括规定转让土地有明确的规定，其中包括规定转让土地使用权或者销售不动产时采用预收款方使用权或者销售不动产时采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。款的当天。案例案例 四川省成都市某甲单位采用预收款方式四川省成都市某甲单位采用预收款方式转让土地使用权给乙单位，合计转让收入转让土地使用权给乙单位，合计转让收入

37、100100万元。万元。20092009年年7 7月月1212日，甲单位收到乙日，甲单位收到乙单位支付的预收款单位支付的预收款4040万元。万元。20092009年年1010月月1818日，甲单位又收到乙单位支付的预收款日，甲单位又收到乙单位支付的预收款2020万元。万元。20092009年年1111月月2121日，甲单位与乙单位日，甲单位与乙单位结算，甲单位开具发票，共计价款结算，甲单位开具发票，共计价款100100万万元，但乙单位由于特殊情况尚有元，但乙单位由于特殊情况尚有2020万元未万元未支付给甲单位。支付给甲单位。案例分析案例分析采用预收款方式转让土地使用权的，其纳税义务发生采用预收

38、款方式转让土地使用权的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此时间为收到预收款的当天。因此:第一笔收入的纳税义务发生时间为第一次收到预收款第一笔收入的纳税义务发生时间为第一次收到预收款的当天，即为的当天，即为20092009年年7 7月月1212日；日；第二笔收入的纳税义务发生时间为第二笔收入的纳税义务发生时间为20092009年年1010月月1818日。日。由于税法中还规定了营业税的纳税义务发生时间为纳由于税法中还规定了营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款凭税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款凭据的当天，因此第三笔收入的纳税义务发生时间为据的当天，

39、因此第三笔收入的纳税义务发生时间为20092009年年1111月月2121日。日。案例分析案例分析 7 7月份应纳营业税：月份应纳营业税：40405 52 2万元万元 1010月份应纳营业税：月份应纳营业税：20205 51 1万元万元 1111月份应纳营业税月份应纳营业税（100-40-20100-40-20）5 52 2万元万元20092009年年1111月份甲乙双方结算后，尽管甲单位尚有月份甲乙双方结算后，尽管甲单位尚有2020万元价款未收到，但由于万元价款未收到，但由于此项收入已经结算，取此项收入已经结算，取得了索取营业收入的凭证得了索取营业收入的凭证，因此计税时不能将此，因此计税时不

40、能将此2020万元从甲方营业额中扣除万元从甲方营业额中扣除,增加了甲方的税收负担。增加了甲方的税收负担。结论结论 只要采取筹划措施，只要采取筹划措施，在收到支付单位的在收到支付单位的价款之前，不进行结算价款之前，不进行结算，就可避免过，就可避免过早承担纳税义务。早承担纳税义务。第八节第八节 会计政策选择技术会计政策选择技术一、会计政策选择技术的概念一、会计政策选择技术的概念 在不违法和合理的条件下，采用适当的在不违法和合理的条件下，采用适当的会计政策会计政策以减轻税负或递延缴纳税款的以减轻税负或递延缴纳税款的技术。如固定资产折旧、技术。如固定资产折旧、费用列支、营费用列支、营业收入确认业收入确

41、认等。等。存货发出计价方法的选择存货发出计价方法的选择折旧计提折旧计提 采用不同的折旧方法对于企业会产生采用不同的折旧方法对于企业会产生不同的税收影响。不同的税收影响。一般来说，采用加速折旧法对企业是一般来说，采用加速折旧法对企业是有利的，但是如果企业适用的是超额有利的，但是如果企业适用的是超额累进税率，加速折旧法就不一定是最累进税率，加速折旧法就不一定是最好的折旧方法。好的折旧方法。费用列支费用列支 企业应在税法允许的范围内，充分列企业应在税法允许的范围内，充分列支费用、预计发生的损失，这样才能支费用、预计发生的损失，这样才能缩小税基，减少所得税。缩小税基，减少所得税。营业收入的确认营业收入

42、的确认 不同的结算方式，企业确认销售收入不同的结算方式，企业确认销售收入的时间不同。的时间不同。二、会计政策选择技术的特点二、会计政策选择技术的特点 技术复杂技术复杂 适用范围广适用范围广 受其它因素影响大受其它因素影响大三、实施要点三、实施要点 注意会计利润与应税利润的差异注意会计利润与应税利润的差异 注意税务规定对会计政策选择的影响注意税务规定对会计政策选择的影响会计所得和计税所得的差异会计所得和计税所得的差异 按原因和性质的不同划分：按原因和性质的不同划分：时间性差异时间性差异：会计准则和税法由于确认收益或费用、损失的会计准则和税法由于确认收益或费用、损失的时间不同而产生的税前会计利润与

43、应税所得额时间不同而产生的税前会计利润与应税所得额的差异。的差异。永久性差异永久性差异：由于会计准则和税法在计算收益或费用、损失由于会计准则和税法在计算收益或费用、损失时的规定不同而产生的税前利润与应税所得额时的规定不同而产生的税前利润与应税所得额之间的差异。之间的差异。第四章第四章 税务筹划的基本步骤税务筹划的基本步骤学习要求学习要求 掌握税务筹划的具体步骤。掌握税务筹划的具体步骤。熟练把握有关法律规定、了解纳税人的财熟练把握有关法律规定、了解纳税人的财务状况和要求、签订委托合同、制定税务务状况和要求、签订委托合同、制定税务筹划计划并实施、控制税务筹划的运行。筹划计划并实施、控制税务筹划的运

44、行。收集信息收集信息目标分析目标分析方案设计与选择方案设计与选择实施与反馈实施与反馈签订委托合同签订委托合同 一、收集信息一、收集信息收集外部信收集外部信息息收集内部信息收集内部信息从从事事的的行行业业税税收收法法规规其其他他法法规规组组织织形形式式纳纳税税人人身身份份注注册册地地点点财财务务状状况况税税务务状状况况风风险险态态度度税税务务机机关关观观点点 二、二、目标分析目标分析一、纳税人的要求一、纳税人的要求:二、目标的限定二、目标的限定纳税成本与经济效益的选择纳税成本与经济效益的选择税种的限定税种的限定经济活动参与各方税负情况经济活动参与各方税负情况特定税种的影响特定税种的影响考虑整体税

45、负；考虑整体税负；考虑相关年度课考虑相关年度课税情况税情况 制定制定总的工作步骤。总的工作步骤。大体分为：大体分为：客户提出要求客户提出要求 谈判谈判 组织力量组织力量 初步调查初步调查 提出建议书提出建议书 签订合同签订合同 开始工作开始工作 中间报告中间报告 最终报告。最终报告。三、签订委托合同三、签订委托合同 税务筹划咨询税务筹划咨询合同的内容：合同的内容：委托人和筹划委托人和筹划人的姓名、住址、电话；总则；委托事项；人的姓名、住址、电话；总则；委托事项；业务内容；酬金及计算方法；筹划成果的业务内容；酬金及计算方法；筹划成果的形式和归属；保护委托人权益的规定；保形式和归属；保护委托人权益

46、的规定；保护筹划人权益的规定；签名盖章；签订日护筹划人权益的规定；签名盖章；签订日期和地点。（十项）期和地点。（十项）四、制定筹划计划四、制定筹划计划 制定税务筹划草案。制定税务筹划草案。内容：内容：分析纳税人业务背景，选择筹划方法；分析纳税人业务背景，选择筹划方法；进行法律可行性分析；进行法律可行性分析；应纳税额的计算；应纳税额的计算；各因素变动分析；各因素变动分析；敏感分析等。敏感分析等。五、五、实施与反馈实施与反馈纳税人未按纳税人未按设计方案实施设计方案实施筹划人设计筹划人设计方案有误方案有误纳税人经营纳税人经营出现新变化出现新变化筹划人筹划人给予提给予提示示筹划人筹划人及时修及时修订订

47、筹划人判断筹划人判断是否改变筹是否改变筹划方案划方案分析题分析题 甲方欠乙方货款甲方欠乙方货款1170011700元，付款时甲方无现金元，付款时甲方无现金支付，顶给乙方价值支付，顶给乙方价值1170011700元的货物，根据乙元的货物，根据乙方要求开具专用发票。乙方为了尽快获得资方要求开具专用发票。乙方为了尽快获得资金，于是以金，于是以1000010000元的价格将该批货物卖出，元的价格将该批货物卖出，乙方按规定应作销售处理。乙方按规定应作销售处理。该笔业务应纳增该笔业务应纳增值税额为值税额为-247-247元，应纳税额是负数，说明它元，应纳税额是负数，说明它可以抵顶该企业其他货物的销项税额可

48、以抵顶该企业其他货物的销项税额247247元。元。有人据此得到结论：有人据此得到结论：“易货贸易作销售处理对易货贸易作销售处理对企业有利。企业有利。”你认为呢？你认为呢？10000（1+17）X 17-11700（1+17）17=-247（元）（元）参考答案参考答案 乙企业实际属于以非现金资产抵偿债务，确乙企业实际属于以非现金资产抵偿债务，确实节省了实节省了247元的税款，如果考虑城建税和元的税款，如果考虑城建税和教育费附加，节省的税款还要多。教育费附加，节省的税款还要多。但是，本例中的乙企业是不得已而为之，该但是，本例中的乙企业是不得已而为之，该笔业务实际上并未获利，却遭受损失。笔业务实际上

49、并未获利，却遭受损失。损失额为：（损失额为：（10000-11700）（）（1+17）-1453（元）（元）通过通过“易货易货”，乙企业节省了，乙企业节省了247元税款，却元税款，却亏掉了亏掉了1453元，是不合算的。元，是不合算的。研究税务筹划时，不仅看节省税收多少，而研究税务筹划时，不仅看节省税收多少，而要看能给企业带来多大的税后收益。要看能给企业带来多大的税后收益。案例：下岗职工创业的税务筹划案例：下岗职工创业的税务筹划 王女士是河北省某企业的下岗职工，王女士是河北省某企业的下岗职工，20072007年下岗后年下岗后在一家快餐公司担任会计。其女儿在一家快餐公司担任会计。其女儿200920

50、09年大学毕业年大学毕业后，母女二人商量，决定创办一家自己的快餐公司。后，母女二人商量，决定创办一家自己的快餐公司。据王女士近三年快餐公司工作的经验，预计正常经据王女士近三年快餐公司工作的经验，预计正常经营后，快餐公司年销售收入可以达到营后，快餐公司年销售收入可以达到6060万元，各项万元，各项成本费用成本费用4747万元，税金万元，税金3.33.3万元（营业税、城建税、万元（营业税、城建税、教育费附加），利润总额教育费附加），利润总额9.79.7万元。万元。根据国家关于大学生创业和下岗职工创业的有关政根据国家关于大学生创业和下岗职工创业的有关政策，现在她们创办一家什么形式的企业更有利（为策，

51、现在她们创办一家什么形式的企业更有利（为便于比较，以下各方案中假设支付的工资水平是一便于比较，以下各方案中假设支付的工资水平是一样且正常合理的）？样且正常合理的）？下岗职工创业的税务筹划下岗职工创业的税务筹划 根据冀政根据冀政200767200767号文的规定号文的规定,对持有再就对持有再就业优惠证从事个体经营的业优惠证从事个体经营的下岗失业人员自主下岗失业人员自主创业的创业的，免收属于管理类、登记类和证照类的，免收属于管理类、登记类和证照类的各项行政事业性收费。各项行政事业性收费。根据冀政根据冀政200767200767号文的规定号文的规定,为鼓励高校毕为鼓励高校毕业生积极创业，对高校毕业生

52、业生积极创业，对高校毕业生毕业后两年以内毕业后两年以内从事个体经营的，在工商行政管理部门从事个体经营的，在工商行政管理部门登记注登记注册之日起册之日起3 3年内年内免缴有关登记类、证照类和管免缴有关登记类、证照类和管理类收费。类似的规定在其他各省也普遍存在。理类收费。类似的规定在其他各省也普遍存在。以母亲名义创业，还是以女儿名义创业？以母亲名义创业，还是以女儿名义创业？下岗职工创业的税务筹划下岗职工创业的税务筹划 财政部、国家税务总局关于延长下岗失业人员财政部、国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知（财税再就业有关税收政策的通知（财税200923200923号）号）规定，对持

53、再就业优惠证人员从事个体经营规定，对持再就业优惠证人员从事个体经营的，的，3 3年内按每户每年年内按每户每年80008000元为限额依次扣减其元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。育费附加和个人所得税。对符合条件的企业在新增加的岗位中，当年新招对符合条件的企业在新增加的岗位中，当年新招用持再就业优惠证人员，与其签订用持再就业优惠证人员，与其签订1 1年以上年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的，期限劳动合同并缴纳社会保险费的，3 3年内年内按实按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护际招用人数予以定额依次

54、扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准为定额标准为每人每年每人每年40004000元，可上下浮动元，可上下浮动20%20%。下岗职工创业的税务筹划下岗职工创业的税务筹划 以母亲的名义申办个体执照对她们更有利，以母亲的名义申办个体执照对她们更有利，这样每年可以比以女儿名义创业节约这样每年可以比以女儿名义创业节约4 000元的税收成本。元的税收成本。下岗职工创业的税务筹划下岗职工创业的税务筹划 根据财税根据财税200923200923号文的规定，上述税收优惠号文的规定，上述税收优惠政策的审批期限为政策的审批期限为20092009年年1 1月月1

55、 1日至日至20092009年年1212月月3131日，具体操作办法继续按照财政部、国家日，具体操作办法继续按照财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知（财税策问题的通知（财税20051862005186号）和国号）和国家税务总局、劳动和社会保障部关于下岗失业家税务总局、劳动和社会保障部关于下岗失业人员再就业有关税收政策具体实施意见的通知人员再就业有关税收政策具体实施意见的通知（国税发（国税发2006820068号）的相关规定执行。号）的相关规定执行。是申办个体工商户，还是创办合伙企业是申办个体工商户，还是创办合伙企业?根据个体工

56、商户个人所得税计税办法根据个体工商户个人所得税计税办法(试行试行)(国税发国税发199743199743号号)的规定，实行查账征收的的规定，实行查账征收的个体户，以其每一纳税年度的收入总额减除成个体户，以其每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。根据个人所得税法的有关规定，个体工商户的根据个人所得税法的有关规定，个体工商户的生产经营所得应税项目适用生产经营所得应税项目适用5%5%35%35%的五级超的五级超额累进税率计算缴纳个人所得税。额累进税率计算缴纳个人所得税。个体工商户的生产、经营所得和对企事业个体工商户的生产、经营所得

57、和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用单位的承包经营、承租经营所得适用申办个体工商户申办个体工商户 应纳税所得额应纳税所得额=60473.3=9.7（万元）（万元）应纳个人所得税应纳个人所得税=9.730%0.975=1.935（万（万元）元）扣除下岗职工减免税优惠扣除下岗职工减免税优惠8 000元，前元，前3年每年税年每年税负总额负总额=3.3+1.9350.8=4.435（万元）（万元）3年以后每年税负总额年以后每年税负总额3.31.9355.235（万（万元）元）创办合伙企业创办合伙企业 根据财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所根据财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题

58、的通知（财税得税问题的通知（财税20081592008159号）的规定，合号）的规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税。人是自然人的，缴纳个人所得税。财政部、国家税务总局关于印发财政部、国家税务总局关于印发 的通知的通知（财税（财税20000912000091号）规定，个人独资企业和合伙企号）规定，个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得

59、税法的人所得税法的“个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得”应税项目，应税项目，适用适用5%5%35%35%的五级超额累进税率，计算征收个人所的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。得税。是先分配利润后缴纳个人所得税款，还是先缴是先分配利润后缴纳个人所得税款，还是先缴纳个人所得税款后分配利润？纳个人所得税款后分配利润？根据财税根据财税2008159号文号文“合伙企业生产经营所合伙企业生产经营所得和其他所得采取得和其他所得采取先分后税先分后税的原则的原则”，母女二，母女二人对全年取得的利润应先进行平均分配，然后人对全年取得的利润应先进行平均分配，然后再按照每个人取得的收入计算缴纳个人所

60、得税。再按照每个人取得的收入计算缴纳个人所得税。创办合伙企业创办合伙企业 该合伙企业生产经营所得该合伙企业生产经营所得606047473.33.39.79.7（万元）（万元）按照各占按照各占50%50%的比例平均分配，母亲分得的比例平均分配，母亲分得4.854.85万元，女万元，女儿分得儿分得4.854.85万元。万元。母亲、女儿各缴纳个人所得税母亲、女儿各缴纳个人所得税4.854.8520%20%0.3750.3750.5950.595（万元）（万元）每年税负总额每年税负总额3.33.30.5950.5950.5950.5954.494.49（万元）（万元）方案比较方案比较 以母亲名义申办个

61、体户营业执照，前以母亲名义申办个体户营业执照，前3 3年每年税负总额年每年税负总额4.4354.435万元；母女二人名义创办合伙企业，每年税负总万元；母女二人名义创办合伙企业，每年税负总额额4.494.49万元，前者比后者每年节约万元，前者比后者每年节约0.060.06万元；万元；3 3年以后，下岗职工创业优惠期过去，以母亲名义申办年以后，下岗职工创业优惠期过去，以母亲名义申办个体户营业执照，每年税负总额个体户营业执照，每年税负总额5.2355.235万元，母女二人万元，母女二人名义创办合伙企业，每年税负总额仍为名义创办合伙企业，每年税负总额仍为4.494.49万元，前万元，前者比后者每年多缴纳者比后者每年多缴纳0.7450.745万元。万元。因此，以母女二人名义创办合伙企业的方案更有利。因此，以母女二人名义创办合伙企业的方案更有利。演讲完毕，谢谢观看！