管理会计经营决策生产决策

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1、方案项目例例某企业生产某企业生产A产品，最大生产能力为年产产品，最大生产能力为年产10000件，正常利用率为最大生产能力的件，正常利用率为最大生产能力的80%，A产品单位变动成本为产品单位变动成本为3元，年固定成本为元，年固定成本为6000元按生产能力正常利用率可达到的产量元按生产能力正常利用率可达到的产量8000件件分摊，每件单位固定成本为元。则以年产量分摊，每件单位固定成本为元。则以年产量8000件为基础，每增加件为基础，每增加1000件产品的生产量而件产品的生产量而追加的差异成本计算如表。追加的差异成本计算如表。n在相关范围内，产量不超过其最大生产能力在相关范围内，产量不超过其最大生产能

2、力1000010000件时件时，固定成本总额不随产量的变动而变动，每增加生产固定成本总额不随产量的变动而变动，每增加生产10001000件产品而追加的成本额为变动成本件产品而追加的成本额为变动成本30003000元。单位成元。单位成本中的固定部分则呈降低的趋势。本中的固定部分则呈降低的趋势。第二节第二节 短期经营决策方法短期经营决策方法1 1、单位资源贡献毛益法、单位资源贡献毛益法 以有关方案的单位资源贡献毛益指标作为决策以有关方案的单位资源贡献毛益指标作为决策评价指标，它是正指标，即备选方案中该指标最大评价指标，它是正指标，即备选方案中该指标最大的方案中选。的方案中选。单位资源贡献毛益单位资

3、源贡献毛益 =单位贡献边际单位产品资源消耗定额前提：生产只受到一项资源的约束，固定成本为无前提：生产只受到一项资源的约束，固定成本为无 关成本。关成本。缺点：到底可以多获多少利润不清楚。缺点：到底可以多获多少利润不清楚。例题例题1：某企业尚有一定闲置的设备台时。拟用于开发某企业尚有一定闲置的设备台时。拟用于开发A、B 两种产品。两种产品。A 品种的预计单价为品种的预计单价为 200 元元/件，单位变动成件，单位变动成本为本为160 元元，消耗甲材料的单耗定额为，消耗甲材料的单耗定额为 10千克千克/件；件；B品种品种的预计单价为的预计单价为100 元元/台，单位变动成本为台，单位变动成本为 7

4、0 元元/台，消耗甲台，消耗甲材料的消耗定额为材料的消耗定额为 6 千克千克/台。开发新品种不需要追加专属台。开发新品种不需要追加专属成本。作出开发何种新产品的决策。成本。作出开发何种新产品的决策。解：解：A品种的单位贡献边际品种的单位贡献边际=200 160=40 元元/件件 B品种的单位贡献边际品种的单位贡献边际=100 70=30 元元/件件开发开发A品种可获得的单位资源贡献边际品种可获得的单位资源贡献边际=40/10=4 元元/千克千克开发开发B品种可获得的单位资源贡献边际品种可获得的单位资源贡献边际=30/5=5元元/千克千克 （4元元/千克）千克）故：开发故：开发B 更有利。更有利

5、。例题例题2：某企业尚有一定闲置的设备台时，拟用于开发一：某企业尚有一定闲置的设备台时，拟用于开发一种新产品，现有种新产品，现有A、B两个品种可以选择，两个品种可以选择，pA=100，bA=60,单位产品台时消耗定额为单位产品台时消耗定额为2小时小时/件。此外，还需消耗甲材件。此外，还需消耗甲材料，其单耗定额为料，其单耗定额为5千克千克/件；件；pB=120，bB=40,单位产品台单位产品台时消耗定额为时消耗定额为8小时小时/件件.甲材料的单耗定额为甲材料的单耗定额为2千克千克/件。假件。假定甲材料的供应不成问题。定甲材料的供应不成问题。要求：用单位资源贡献边际法作出开发哪种产品的决策，要求：

6、用单位资源贡献边际法作出开发哪种产品的决策，说明理由。说明理由。解：解：A品种的单位贡献边际品种的单位贡献边际=100-60=40元元/件；件；每台时的贡献边际每台时的贡献边际=40/2=20元元/小时小时 =80/8=10单位甲材料贡献边际单位甲材料贡献边际=40/5=8元元/千克千克 a2,b1 x0，A 方案优；业务量方案优；业务量333 例题例题5：某企业生产所需的某部件以前一直从市场采购，当某企业生产所需的某部件以前一直从市场采购，当采购量采购量5000件时的采购单价为件时的采购单价为7元，元，若追加投入若追加投入12000元的专属成本则该企业可以自己制造此部件，元的专属成本则该企业

7、可以自己制造此部件，预计单位变动成本为预计单位变动成本为5元。作出自制或外购的决策并说明理由。元。作出自制或外购的决策并说明理由。分析：不知道需用量，否则可以用相关成本法比较分析：不知道需用量，否则可以用相关成本法比较 采购量不同单价不同，会有两个成本无差别点存在。采购量不同单价不同，会有两个成本无差别点存在。解：采购量不足解：采购量不足5000时，设成本无差别点业务量为时，设成本无差别点业务量为X 则：则：12000+5X=8XX=4000件件 采购量超过采购量超过5000时，设成本无差别点业务量为时，设成本无差别点业务量为Y 则：则：12000+5Y=7Y Y=6000件件40005000

8、6000部件需要量外购自制外购自制一、新产品开发的品种决策一、新产品开发的品种决策 企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上的多个新品种间选择一个最优品过程中，在两个或两个以上的多个新品种间选择一个最优品种的决策。（互斥方案）种的决策。（互斥方案）方法：单位资源贡献边际法、贡献边际总额分析法方法：单位资源贡献边际法、贡献边际总额分析法 例题例题1：某企业拟开发一种新产品，有两个品种可供选：某企业拟开发一种新产品，有两个品种可供选择。择。A品种的单价为品种的单价为100元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为60元

9、元/件，单件，单位产品台时消耗定额为位产品台时消耗定额为2小时小时/件，件，B品种的单价为品种的单价为120元元/个，个，单位变动成本为单位变动成本为40元元/个，单位产品台时消耗定额为个，单位产品台时消耗定额为8小时小时/个。个。要求：作出开发哪种品种的决策，并说明理由。要求：作出开发哪种品种的决策，并说明理由。第三节第三节 短期经营决策举例短期经营决策举例解：解：开发开发A品种时可获得的单位资源贡献边际品种时可获得的单位资源贡献边际 =（100-60）/2=20元元/小时小时 开发开发B品种时可获得的单位资源贡献边际品种时可获得的单位资源贡献边际 =（120-40）/8=10元元/小时小时

10、 因为因为2010 所以开发所以开发A品种比开发品种比开发B品种更有利。品种更有利。决策结论：应当开发决策结论：应当开发A品种品种 注意：若需要追加专属成本的品种决策，则采注意：若需要追加专属成本的品种决策，则采用差别损益。用差别损益。二、亏损产品决策（书二、亏损产品决策（书146）（一）亏损产品是否继续生产的决策（一）亏损产品是否继续生产的决策 方案：继续生产方案：继续生产、停产停产 1、相对剩余生产能力无法转移、相对剩余生产能力无法转移 决策准则：边际贡献大于决策准则：边际贡献大于0 2、相对剩余生产能力可以转移、相对剩余生产能力可以转移 决策准则：边际贡献大于机会成本（转移生产的收益）决

11、策准则：边际贡献大于机会成本（转移生产的收益）（二）（二）是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策 方案：增产方案：增产、停产停产 1、相对剩余生产能力无法转移、相对剩余生产能力无法转移 决策准则：边际贡献大于决策准则：边际贡献大于0 2、相对剩余生产能力可以转移相对剩余生产能力可以转移 决策准则：边际贡献大于机会成本（转移生产的收益）决策准则：边际贡献大于机会成本（转移生产的收益）解：当年销售收入解：当年销售收入=利润利润+成本成本 =-10000+110000=100000 元元 变动成本变动成本=80*1000=800000 元元 贡献边际贡献边际=100000-80000=2000

12、0元元 0 结论：则继续生产对企业有利。可以使企业少损失结论：则继续生产对企业有利。可以使企业少损失20000元。元。例题例题2：某企业某年生产的甲产品产销量为某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位件，单位变动成本为变动成本为80元元/件，亏损件，亏损10000元，完全成本为元，完全成本为110000元。元。若产品的市场容量、价格、变动成本均不变，做出下年度若产品的市场容量、价格、变动成本均不变，做出下年度是否继续生产该产品的决策。是否继续生产该产品的决策。三、是否转产某种产品的决策三、是否转产某种产品的决策 转产是利用原生产能力对原有品种结构的调整。转产是利用原生产能力对原有品种结构

13、的调整。备选方案为备选方案为：继续生产原品种：继续生产原品种、转产、转产 决策方法：贡献边际总额分析法。决策方法：贡献边际总额分析法。四、半成品是否深加工的决策四、半成品是否深加工的决策备选方案备选方案 1、将半成品深加工为产成品、将半成品深加工为产成品 2、直接出售、直接出售思考：方案思考：方案1的相关成本可能有哪些？的相关成本可能有哪些？方案方案2的相关成本为？的相关成本为？1、方案、方案1的相关成本：的相关成本：深加工的增量成本、追加的专属成本、占用生产资源深加工的增量成本、追加的专属成本、占用生产资源的机会成本，等。的机会成本，等。2、方案、方案2的相关成本：的相关成本：相关成本为相关

14、成本为0，是否深加工都无法改变和影响半成品的，是否深加工都无法改变和影响半成品的既定成本既定成本（1）简单条件下的决策：）简单条件下的决策：企业已具备将全部半成品深加工为产成品的能力且无企业已具备将全部半成品深加工为产成品的能力且无法转移，投入产出比为法转移，投入产出比为1：1分析：不需考虑专属成本、机会成本。出售半成品和深加分析：不需考虑专属成本、机会成本。出售半成品和深加工两个决策涉及的相关业务量相等。工两个决策涉及的相关业务量相等。相关收入为：相关产销量相关收入为：相关产销量*产成品单价产成品单价 相关产销量相关产销量*半成品单价半成品单价 例题例题3：某企业组织甲半成品的生产，单位成本

15、为：某企业组织甲半成品的生产，单位成本为80元元/件，件，市场售价为市场售价为100元元/件，年产量为件，年产量为1000件。甲经过深加工可转件。甲经过深加工可转为乙成品，售价将为为乙成品，售价将为200元元/件，每深加工一件需要追加的变件，每深加工一件需要追加的变动成本为动成本为80元元/件。确定是否深加工并说明理由。件。确定是否深加工并说明理由。解：深加工的相关收入为：解：深加工的相关收入为：200*1000=200000元元 相关成本为：相关成本为：80*1000=80000元元 相关损益为：相关损益为：120000 直接出售的相关收入为：直接出售的相关收入为：100*1000=1000

16、00元元 相关成本为：相关成本为：0 相关损益为：相关损益为：100000（20000元，故应直接出售，元，故应直接出售，否则企业将少获利否则企业将少获利1000元。元。3、只具备部分深加工能力、只具备部分深加工能力 例题例题6：若企业具备将：若企业具备将80%的半成品深加工的能力，但此的半成品深加工的能力，但此能力可以转移，若对外出租可获能力可以转移，若对外出租可获15000元贡献边际，设备年元贡献边际，设备年折旧为折旧为6000元，其余条件不变，考虑是否深加工。元，其余条件不变，考虑是否深加工。解：深加工的相关收入为：解：深加工的相关收入为：100080200=160000元元 加工成本为

17、：加工成本为：100080 80=64000元元 机会成本为：机会成本为：15000元元 相关损益为：相关损益为：81000元元 直接出售的相关收入为：直接出售的相关收入为：100080100=80000元元 相关成本为：相关成本为：0 相关损益为：相关损益为：80000（81000）结论：应深加工再出售。结论：应深加工再出售。4、半成品与产成品的投入产出比不是、半成品与产成品的投入产出比不是1：1 例题例题7：企业具备将全部半成品深加工的能力，且不可转：企业具备将全部半成品深加工的能力，且不可转移，但甲和乙的投入产出比为移，但甲和乙的投入产出比为1：0.9。其他条件不变。其他条件不变。分析：

18、相关业务量不同，深加工的相关业务量为分析：相关业务量不同，深加工的相关业务量为900件，直接件，直接出售的相关业务量为出售的相关业务量为1000件。件。解：全部深加工时的相关收入为解：全部深加工时的相关收入为 200*900=180，000 相关成本为相关成本为 80*900=72，000 相关损益为相关损益为 108，000 直接出售的相关收入为直接出售的相关收入为 100*1000=100，000 相关成本为相关成本为 0 相关损益为相关损益为100，000 相关成本相关成本 故应接受低价追加订货。故应接受低价追加订货。注意：若接受此任务使得正常订货不能如期交付而产生注意：若接受此任务使得

19、正常订货不能如期交付而产生违约金，应作为接受追加订货决策的专属成本。违约金，应作为接受追加订货决策的专属成本。2、可以转移绝对剩余生产能力、可以转移绝对剩余生产能力 例题例题10：假定：假定A企业在不接受追加订货时的设备可用于承企业在不接受追加订货时的设备可用于承揽零星加工业务，预计可获揽零星加工业务，预计可获150000元，其他条件不变。元，其他条件不变。分析：在上题基础上若接受追加订货又增加了一个机会分析：在上题基础上若接受追加订货又增加了一个机会成本成本150000。两者比较后接受会给企业多损失。两者比较后接受会给企业多损失50000元，故应放弃元，故应放弃 3、需要追加订货的企业有特殊

20、要求、需要追加订货的企业有特殊要求 例题例题11：如果追加订货的企业对订货有特殊要求，需要：如果追加订货的企业对订货有特殊要求，需要该企业追加投入该企业追加投入180000元，其他条件不变。元，其他条件不变。分析：将上题的机会成本改变为此题的专属成本即分析：将上题的机会成本改变为此题的专属成本即可。此时的相关收入差异额可。此时的相关收入差异额-相关成本的差异相关成本的差异额额=-80000 0，故不能接受特殊价格订货。故不能接受特殊价格订货。六、零部件自制还是外购的决策六、零部件自制还是外购的决策 1、自制能力无法转移、自制能力无法转移 例题例题12：某企业常年生产，每年需要甲零件：某企业常年

21、生产，每年需要甲零件100000件。该件。该零件可以自制也可以外购，自制的单位完全生产成本为零件可以自制也可以外购，自制的单位完全生产成本为30元，元，其中直接材料其中直接材料20元、直接人工元、直接人工4元、变动性制造费用元、变动性制造费用1元，固元，固定性制造费用定性制造费用5元，假定该零件的外购价为元，假定该零件的外购价为27元，自制能力无元，自制能力无法转移。法转移。分析：相关成本分析法。分析：相关成本分析法。只要比较单位变动成本与外购单价的高低即可只要比较单位变动成本与外购单价的高低即可 题中，生产能力无法转移，单位变动成本为题中，生产能力无法转移，单位变动成本为20+4+1=25

22、外购零件的单价外购零件的单价27 ，应自制。，应自制。2、自制的生产能力可以转移、自制的生产能力可以转移 例题例题13：上例中若不自制，则生产能力可以用于承揽零：上例中若不自制，则生产能力可以用于承揽零星业务预计可获贡献边际星业务预计可获贡献边际300000元，其他条件不变。元，其他条件不变。分析：仍采用相关成本分析法。只是多了机会成本。分析：仍采用相关成本分析法。只是多了机会成本。应外购应外购1、以售价以售价100元、销售量元、销售量60件、单位成本件、单位成本10元，固定成本元，固定成本800元元 这一组合为例，则可实现利润为：这一组合为例，则可实现利润为：利润利润=（单价（单价*销售量）销售量）-（单位变动成本（单位变动成本*销售量销售量+固定成本）固定成本）=100*60-（10*60+800）=4600（元）（元）2、计算联合概率为：、计算联合概率为：0.2*0.8=0.0323、此条件下利润的预期值为：（元）、此条件下利润的预期值为：（元）同理，对其他各种组合依次进行计算求出结果后，将所同理，对其他各种组合依次进行计算求出结果后，将所有预期值汇总，计算出利润预期值为有预期值汇总，计算出利润预期值为5320元。元。时间（年）销售额利润/单位引入期（撇脂、渗透）成长期（提高利润率）成熟期（成本、低价）衰退期（维持）销售额利润/单位