会计基本理论兼论公允价值计量属性课件

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1、会计基本理论会计基本理论兼论公允价值计量属性兼论公允价值计量属性西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院唐国琼唐国琼教师简介 唐国琼v个人简历个人简历 8181年年8585年年 西南财经大学会计学院会计学专业西南财经大学会计学院会计学专业 学士学士 8585年年8888年年 西南财经大学会计学院会计学专业西南财经大学会计学院会计学专业 硕士硕士 0404年年0909年年 西南财经大学会计学院财务学专业西南财经大学会计学院财务学专业 博士博士 8888年至今年至今 西南财经大学会计学院任教西南财经大学会计学院任教 教授，硕士生导师，研究方向：资本市场财务管理与会计教授，硕士生导师，研究方向：资本

2、市场财务管理与会计 会计学系副主任、中国会计学会会员，上市公司独立董事会计学系副主任、中国会计学会会员，上市公司独立董事v教学经历教学经历 为本科生讲授为本科生讲授会计学基础会计学基础、会计学会计学、中级财务会计中级财务会计、高高级财务会计级财务会计等课程；等课程；为研究生（含为研究生（含MBAMBA、MPACCMPACC）讲授）讲授会计理论与实务会计理论与实务、会计学会计学、高级财务会计理论与实务高级财务会计理论与实务等课程。等课程。v 专业资格专业资格中国注册会计师非执业会员中国注册会计师非执业会员教学内容和时间安排教学内容和时间安排l会计理论部分：3周 6课时l会计实务部分：8周 10课

3、时 l财务报告分析：3周 6课时l分组讨论和案例分析：2周 4课时教学方法教学方法 u老师讲解老师讲解u老师提问老师提问u学生个别发言学生个别发言u学生小组讨论专题学生小组讨论专题u学生小组讨论案例学生小组讨论案例u学生课程小论文等方法综合运用学生课程小论文等方法综合运用成绩考核成绩考核 l总体要求：过程评价贯穿始终总体要求：过程评价贯穿始终l具体考核方式和比例：u平时成绩：平时成绩：60%60%1.平时作业（20%）2.小组讨论专题（20%）3.小组讨论案例（20%）u期末考试：期末考试：40%40%课程论文（40%）会计帮助决策 苹果计算机公司工程部开发了一种新型个人电脑。这就要求会计师编

4、苹果计算机公司工程部开发了一种新型个人电脑。这就要求会计师编制关于产品的预期收益的报告，其中包括预计的销售收入和生产及销制关于产品的预期收益的报告，其中包括预计的销售收入和生产及销售产品的成本。管理者根据会计师的报告来决定是否生产并向市场投售产品的成本。管理者根据会计师的报告来决定是否生产并向市场投放这种产品。放这种产品。MeadowdaleMeadowdale幼儿园有一间空教室，校长要求会计师估计增加一个班所幼儿园有一间空教室，校长要求会计师估计增加一个班所收入的学费和增加的费用。会计师以类似的班级成本为依据编制报告。收入的学费和增加的费用。会计师以类似的班级成本为依据编制报告。校长就可根据

5、报告来判断增加一个班的财务可行性。校长就可根据报告来判断增加一个班的财务可行性。某投资者正在考虑对通用汽车或者沃尔沃汽车公司投资。她根据公布某投资者正在考虑对通用汽车或者沃尔沃汽车公司投资。她根据公布的财务报表对两个公司最近的财务状况进行比较，借以预测两个公司的财务报表对两个公司最近的财务状况进行比较，借以预测两个公司的未来赢利情况及投资风险。的未来赢利情况及投资风险。美国总统候选人提出了一项新的国家医疗系统计划。当然，这项提议美国总统候选人提出了一项新的国家医疗系统计划。当然，这项提议将影响国家预算。因此，要应用会计数据来决定完成这项计划将要增将影响国家预算。因此，要应用会计数据来决定完成这

6、项计划将要增加的税收以及增加的政府花费。加的税收以及增加的政府花费。问题问题l 在一次国资委召开的记者会上，有记在一次国资委召开的记者会上，有记者问：在一个国企改制中，将价值几亿者问：在一个国企改制中，将价值几亿元的资产，只卖了几百万元，导致国有元的资产，只卖了几百万元，导致国有资产大量流失。请国资委的领导加以说资产大量流失。请国资委的领导加以说明。明。l 问题：如果你是国资委的领导，如何问题：如果你是国资委的领导，如何回答这个问题？回答这个问题？思考：思考：l1 1、几亿元的资产，是指总资产还是净资产？、几亿元的资产，是指总资产还是净资产？l2 2、是有效资产还是有相当数量的无效资产？、是有

7、效资产还是有相当数量的无效资产？l3 3、是账面资产还是评估后资产？、是账面资产还是评估后资产？l4 4、该企业是亏损企业还是盈利企业？、该企业是亏损企业还是盈利企业？l5 5、改制企业的职工在安置方面有什么特殊的、改制企业的职工在安置方面有什么特殊的要求？要求？l6 6、该企业的发展前景如何？是否是国家限制、该企业的发展前景如何？是否是国家限制发展的行业？如环境污染方面的问题。发展的行业？如环境污染方面的问题。看问题的角度看问题的角度汇报内容：汇报内容：第一部分第一部分 财务会计基本理论财务会计基本理论第二部分第二部分 现值的应用现值的应用第三部分第三部分 公允价值的应用及案例分析公允价值的

8、应用及案例分析第一部分第一部分 财务会计基本理论财务会计基本理论一、财务会计概念一、财务会计概念二、财务会计特征二、财务会计特征二、财务会计的理论框架二、财务会计的理论框架一、什么是会计（一）学术界的主要观点（一）学术界的主要观点 l 1工具论工具论 l 2艺术论艺术论 l 3信息系统论信息系统论 l 4管理活动论管理活动论一、什么是会计一、什么是会计 （二）现代会计的定义（二）现代会计的定义 现代会计是一个以信息现代会计是一个以信息为处理对象的系统为处理对象的系统。它是通。它是通过收集、存贮、传输和加工过收集、存贮、传输和加工会计数据，输出会计信息，会计数据，输出会计信息，满足信息用户对信息

9、的需要，满足信息用户对信息的需要，在此基础上，对会计信息作在此基础上，对会计信息作进一步加工，并利用加工后进一步加工，并利用加工后的信息，参与经济管理。的信息，参与经济管理。会计的本质性含义与职会计的本质性含义与职能是处于变化之中的，能是处于变化之中的，强调对会计的认识与研强调对会计的认识与研究应破除究应破除“终极论终极论”的的观点。观点。l（一）什么是会计学（一）什么是会计学l 现代会计学是研究现代现代会计学是研究现代会计发展规律的一门科学，它会计发展规律的一门科学，它是在会计实践的基础上，经过是在会计实践的基础上，经过理论概括总结出来的关于现代理论概括总结出来的关于现代会计科学的知识体系。

10、会计科学的知识体系。现代会计学现代会计学按照应用部门按照应用部门（行业）划分（行业）划分按照研究内容按照研究内容划分划分（二）现代会计学科体系（二）现代会计学科体系 会计学基础会计学基础 财务会计学财务会计学 成本会计学成本会计学 管理会计学管理会计学 审计学审计学工业会计学工业会计学 农业会计学农业会计学 商业会计学商业会计学 服务业会计学服务业会计学金融业会计学金融业会计学 基本建设会计学基本建设会计学交通运输会计学交通运输会计学 预算（政府）会计学预算（政府）会计学（三）会计学的发展趋势（三）会计学的发展趋势 l1会计科学正向边缘科学和综合科学的方向发展。会计科学正向边缘科学和综合科学的

11、方向发展。l2会计实务和会计原则不断趋于国际化、标准化。会计实务和会计原则不断趋于国际化、标准化。l3从静态核算向动态核算与控制的方向发展。从静态核算向动态核算与控制的方向发展。l4微观的企业会计正向微观会计与宏观会计相结合的社会微观的企业会计正向微观会计与宏观会计相结合的社会会计过渡。会计过渡。l5以货币为主的计量手段向采用综合计量手段与货币手段以货币为主的计量手段向采用综合计量手段与货币手段并存的阶段过渡。并存的阶段过渡。l6会计以计量有形资产为主向计量有形资产与无形资产并会计以计量有形资产为主向计量有形资产与无形资产并重的方向发展。重的方向发展。l7会计原则（规范）的制定趋向于政治化。会

12、计原则（规范）的制定趋向于政治化。l8从重可靠性到可靠性与相关性并重。从重可靠性到可靠性与相关性并重。l9从单一报表体系向多元报表体系转变。从单一报表体系向多元报表体系转变。（四）正在兴起的会计边缘学科（四）正在兴起的会计边缘学科 会会计计目目标标会会计计前前提提会会计计信信息息质质量量要要求求会会计计要要素素会会计计计计量量三、财务会计的理论框架三、财务会计的理论框架（一）会计的目标（一）会计的目标u所谓会计目标，就是指会计行为的最终目的，是要所谓会计目标，就是指会计行为的最终目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准。求会计工作完成的任务或达到的标准。u在很多情况下特指企业财务会计的目标，

13、或者说财在很多情况下特指企业财务会计的目标，或者说财务会计报告目标。务会计报告目标。u它对于会计理论和会计实践起着重要的导向作用。它对于会计理论和会计实践起着重要的导向作用。1、会计目标的两大观点、会计目标的两大观点l 对于会计目标的研究是对于会计目标的研究是20世纪世纪60年代由年代由西方学者率先开始的，在西方学者率先开始的，在20世纪世纪70年代达年代达到了研究的高潮。此后，逐渐形成两大观到了研究的高潮。此后，逐渐形成两大观点：点：u 受托责任观受托责任观u 决策有用观决策有用观（1）受托责任观）受托责任观l 该观点认为在经营权与所有权相分离的情况下，该观点认为在经营权与所有权相分离的情况

14、下，企业的经营者负有向企业所有者解释、说明其活动企业的经营者负有向企业所有者解释、说明其活动及结果的义务，以及使受托资产保值增值的责任，及结果的义务，以及使受托资产保值增值的责任，所以，该观点认为会计目标就是企业经营者向企业所以，该观点认为会计目标就是企业经营者向企业所有者有效地反映受托责任的履行情况。所有者有效地反映受托责任的履行情况。首先，在首先，在会计信息质量方面会计信息质量方面应强调客观性，在会计应强调客观性，在会计确认上只确认企业实际已发生的经济事项；确认上只确认企业实际已发生的经济事项；其次，在其次，在会计计量会计计量上，由于历史成本具有客观性和上，由于历史成本具有客观性和可验证性

15、，因此坚持采用历史成本计量模式以有效可验证性，因此坚持采用历史成本计量模式以有效反映受托责任的履行情况；反映受托责任的履行情况；再次，在再次，在会计报表会计报表方面，由于经营业绩是委托者最方面，由于经营业绩是委托者最关心的一个方面，因此收益表的编制显得尤为重要。关心的一个方面，因此收益表的编制显得尤为重要。（2）决策有用观）决策有用观l 该观点认为会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决该观点认为会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。首先，从首先，从会计确认会计确认方面来看，决策有用学派认为会认人员在

16、方面来看，决策有用学派认为会认人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生仅对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用然尚未发生仅对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；者决策的需要；其次。从其次。从会计计量会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行；的并行；

17、再次，在再次，在会计报表会计报表方面，决策有用学派认为会计报表应尽量方面，决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，因此，在会计报表上强调对资产负债表、损益表的多样性，因此，在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁，不存在对某种会计报表的特殊偏好。及现金流量表一视同仁，不存在对某种会计报表的特殊偏好。（3）两种观点的关系）两种观点的关系l 从上述介绍可以看出，受托责任观重在委托者从上述介绍可以看出，受托责任观重在委托者报告受托者的受托管理情况。主要是从企业内部来报告受托者的受托

18、管理情况。主要是从企业内部来谈的，而决策有用观是从企业会计信息的外部使用谈的，而决策有用观是从企业会计信息的外部使用者来谈的。者来谈的。实际上，两者并不矛盾，都暗含了实际上，两者并不矛盾，都暗含了“会会计信息观计信息观”，即会计目标是提供信息，即会计目标是提供信息 根据根据20062006年年企业会计准则企业会计准则，财务报告的目，财务报告的目标是向财务报告使用者标是向财务报告使用者(包括投资者、债权人、政府包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等及其有关部门和社会公众等)提供与企业财务状况、提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业经营成果和现金流量等有关的会计

19、信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。用者作出经济决策。可见，可见，我国企业的会计目标倾向于两者的结合我国企业的会计目标倾向于两者的结合。2、会计的具体目标、会计的具体目标u会计的具体目标会计的具体目标是由是由需要和可能两方面决需要和可能两方面决定的。定的。（1）会计信息需求者NoImageNoImageNoImageNoImageNoImageNoImage25 NoImage企业外部使用者企业外部使用者企业内部使用者企业内部使用者（1 1）企业投资者（所有）企业投资者（所有者）；者）；（2 2）企业债权人；）

20、企业债权人；（3 3）政府有关部门；）政府有关部门；（4 4）企业职工；）企业职工；（5 5）企业顾客等。）企业顾客等。泛指企业内部各阶层的管泛指企业内部各阶层的管理人员理人员 包括董事会、总经理、副包括董事会、总经理、副总经理和各职能部门经理等总经理和各职能部门经理等人员。人员。（2）会计信息使用者需要什么样的会计信息？）会计信息使用者需要什么样的会计信息？NoImageNoImageNoImage会计信息的使用目的不同，需要的会计信会计信息的使用目的不同，需要的会计信息的侧重点也不同息的侧重点也不同。NoImageNoImageNoImage企业外部使用者对会计信息的需求及决策企业外部使用

21、者对会计信息的需求及决策 NoImageNoImageNoImageNoImageNoImageNoImageNoImageNoImageNoImageNoImage企业内部使用者对会计信息的需求及决策企业内部使用者对会计信息的需求及决策（3）会计能提供的信息）会计能提供的信息会计向信息使用者定期提供共同需要的会计向信息使用者定期提供共同需要的通用会计通用会计信息信息：（1）关于一个企业特定时点的财务状况的信息；）关于一个企业特定时点的财务状况的信息；（2）关于一个企业特定会计期间的经营成果的）关于一个企业特定会计期间的经营成果的信息；信息；（3）关于一个企业现金流入、流出以及一个企）关于一个

22、企业现金流入、流出以及一个企业特定会计期间现金净流量的信息。业特定会计期间现金净流量的信息。（4）关于一个企业特定会计期间资本变动情况）关于一个企业特定会计期间资本变动情况的信息。的信息。（4）会计如何提供这些信息？）会计如何提供这些信息？NoImageNoImage31 NoImage会计信息系统提供会计信息的主要方式会计信息系统提供会计信息的主要方式 会计报表会计报表 u资产负债表资产负债表：提供一个企业特定时点的财务状况提供一个企业特定时点的财务状况信息信息 u利润表利润表：提供一个企业特定会计期间收入、成本提供一个企业特定会计期间收入、成本费用及经营成果信息费用及经营成果信息 u现金流

23、量表现金流量表：提供一个现金流入流出数量以及一提供一个现金流入流出数量以及一个企业特定会计期间现金净流量信息个企业特定会计期间现金净流量信息 u所有者权益变动表所有者权益变动表：提供一个企业特定会计期间：提供一个企业特定会计期间所有者权益所有者权益增减变动的信息增减变动的信息（4）会计信息的特性）会计信息的特性货币性货币性：会计信息是以货币单位表述的财务信息：会计信息是以货币单位表述的财务信息近似性近似性：会计信息是近似计量的结果：会计信息是近似计量的结果时滞性时滞性：会计信息反映已发生的经济事项的结果：会计信息反映已发生的经济事项的结果成本效益约束成本效益约束：会计信息的提供要花费代价：会计

24、信息的提供要花费代价（二）会计核算的前提条件（二）会计核算的前提条件l会计核算的前提条件也称会计假设，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。会计核算的前提条件包括：空间范围的规定空间范围的规定时间无限性的规定时间无限性的规定 时间有限性的规定时间有限性的规定 对记账货币的假设对记账货币的假设 会计信息质量要求会计信息质量要求是是衡量会计工作质量的标准衡量会计工作质量的标准和要求。和要求。主要包括八个要求：主要包括八个要求：可靠性可靠性相关性相关性可比性可比性明晰性明晰性重要性重要性实质重于形式实质重于形式谨慎性谨慎性及时性及时性（三）（三）

25、会计信息质量要求会计信息质量要求l 可靠性原则可靠性原则又称客观性原则，要求又称客观性原则，要求“会计会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量。反映企业财务状况、经营成果和现金流量。”虚假虚假经济业经济业务、会务、会计信息计信息会计会计核核算算 会会计计信信息息报报送送停1、可靠性的含义、可靠性的含义违反真实性原则的两种表现形式违反真实性原则的两种表现形式虚假的经济业务真实的经济业务填制登记日记账日记账总总 账账明细账明细账违反会计制度规定填制凭证填制凭证日记账日记账总总 账账明细账明细账登记伪造会计凭证伪造会

26、计凭证变造会计凭证变造会计凭证虚假会计信息可靠性的意义可靠性的意义虚假虚假会计信息会计信息虚假反映：虚假反映：财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量如实反映：如实反映：财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量正确决策正确决策错误决策错误决策2、相关性的含义、相关性的含义l 相关性相关性又称有用性，是指会计核算所提供又称有用性，是指会计核算所提供的会计信息，应满足国家宏观经济管理的要求，的会计信息，应满足国家宏观经济管理的要求，满足财政、税务、银行、投资人、债权人等各方满足财政、税务、银行、投资人、债权人等各方了解企业财务状况和经营成果的需求，满足企业了解企业财务状况和经营成果

27、的需求，满足企业内部经营管理的需要。内部经营管理的需要。l 提供的会计信息与决策相关。提供的会计信息与决策相关。3、可比性、可比性 可比性要求会计信息可比性要求会计信息相互可比相互可比：不同单位：不同单位同一时期的会计信息相互可比，称为同一时期的会计信息相互可比，称为“横向可横向可比比”，而同一单位不同时期的会计信息相互可，而同一单位不同时期的会计信息相互可比，称为比，称为“纵向可比纵向可比”。A单位单位 B单位单位 C单位单位2002年年2001年年2000年年纵向科比纵向科比横向可比横向可比比如：横向可比性的意义及要求比如：横向可比性的意义及要求海尔集团海尔集团长虹集团长虹集团两者都遵循国

28、家统一会计制度的规定会计核算会计核算会计核算会计核算相互可比相互可比？一笔资金投一笔资金投向哪里向哪里可比性的相对性要求可比性的相对性要求 企业会计政策和会计估计企业会计政策和会计估计如有必要变如有必要变更，应当将更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，等，在会计报表附注中予以说明。在会计报表附注中予以说明。明晰性原则明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当会计报告应当清晰明了，便于理解和运用清晰明了，便于理解和运用。4、明晰性原则 原始凭证原

29、始凭证 记账凭证记账凭证账簿账簿 会计报表会计报表 账簿账簿l 重要性原则重要性原则要求企业在会计核算过程中要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。的会计核算方法。l 对资产、负债和损益等有较大影响，并对资产、负债和损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；分、准确地披露；l 对于次要

30、的会计事项，在不影响会计信对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的前提下，可适当简化处理息真实性的前提下，可适当简化处理。l 谨慎性原则谨慎性原则又称又称稳健性原则或保守性稳健性原则或保守性原则，要求企业在进原则，要求企业在进行会计核算时，应当行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或求，不得多计资产或收益、少计负债或费收益、少计负债或费用，但不得计提秘密用，但不得计提秘密准备。准备。l 谨慎性原则的意谨慎性原则的意义在于：应当合理预义在于：应当合理预计可能发生的损失和计可能发生的损失和费用，而不应预计可费用，而不应预计可能取得的收入和过高能取得的收入和过高估

31、计资产的价值。估计资产的价值。l 实质重于形式原则实质重于形式原则要求要求 企业应当按照交易企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。照它们的法律形式作为会计核算的依据。法律形式法律形式经济业务经济业务二二者者分分离离经济实质经济实质会计核算会计核算 及时性原则及时性原则是指会计核算工作要讲求时效。及是指会计核算工作要讲求时效。及时性原则要求会计核算应于经济业务发生的当期进时性原则要求会计核算应于经济业务发生的当期进行，既不能提前也不能拖后。行，既不能提前也不能拖后。会计核算只有及时进行，才可以保

32、证会计信息会计核算只有及时进行，才可以保证会计信息使用者及时有效地提供和利用会计信息。使用者及时有效地提供和利用会计信息。8、及时性原则、及时性原则 6月份月份 7月份月份 8月份月份 7月份购入材料月份购入材料1000公斤，单公斤，单价价10元，用银行存款支付。该元，用银行存款支付。该业务应在业务应在7月份入账。月份入账。案例案例l要求：分析下列公司的会计行为是否违反了会计核算的信息质量要求？为要求：分析下列公司的会计行为是否违反了会计核算的信息质量要求？为什么？什么？l某上市公司的会计行为如下：某上市公司的会计行为如下：u 1因企业的本年盈利状况不佳，将应当开始计提折旧的某项资产推迟至因企

33、业的本年盈利状况不佳，将应当开始计提折旧的某项资产推迟至下年度计提。下年度计提。u 2为改变企业业绩，将原来采用的存货发出计价方法由加权平均法改为为改变企业业绩，将原来采用的存货发出计价方法由加权平均法改为先进先出法。先进先出法。u 3为体现会计专业人员的技术能力与水平，采用外人并不熟悉的核算方为体现会计专业人员的技术能力与水平，采用外人并不熟悉的核算方法（这种方法并非是必须使用的）法（这种方法并非是必须使用的）u 4公司一台车辆肇事，本单位负全责，但与受害人就赔偿金额尚未达成公司一台车辆肇事，本单位负全责，但与受害人就赔偿金额尚未达成一致意见，企业认为金额尚未确定，未进行会计核算。一致意见，

34、企业认为金额尚未确定，未进行会计核算。u 5将一项账面将一项账面700万的资产以万的资产以800万元售出，同时与购方签订协议三个月万元售出，同时与购方签订协议三个月后以后以850万元的价格购回。企业将此笔业务按销售与采购分别进行了核算。万元的价格购回。企业将此笔业务按销售与采购分别进行了核算。案例讨论案例讨论l请阅读以下资料与文献请阅读以下资料与文献中国证监会关于银广夏的中国证监会关于银广夏的处罚决定处罚决定；“银广夏陷阱银广夏陷阱”，凌华薇、王，凌华薇、王 烁，烁，财经财经，20012001年年8 8月月5 5日版；日版；“世纪星源症候世纪星源症候”，蒲少平，蒲少平，财经财经，2002200

35、2年年3 3月月5 5日版；日版；自行查阅这两家公司相关年度的年报和其他评论文章；自行查阅这两家公司相关年度的年报和其他评论文章；l讨论并回答以下问题：讨论并回答以下问题：会计信息失真可以有两种表现形式：完全的虚假信息和滥用会计准会计信息失真可以有两种表现形式：完全的虚假信息和滥用会计准则导致低质量；则导致低质量；上述两个案例中，那些是完全的虚假信息？那些是因为准则的滥用？上述两个案例中，那些是完全的虚假信息？那些是因为准则的滥用？追踪我国最近几年会计准则的制订情况，看看上述准则被滥用的空追踪我国最近几年会计准则的制订情况，看看上述准则被滥用的空间是否已经得到修补？间是否已经得到修补？仅仅靠修

36、订会计准则是否能够保证会计信息质量？如果不能，你认仅仅靠修订会计准则是否能够保证会计信息质量？如果不能，你认为还应当需要关注那些因素？会计职业道德在其中的地位如何？为还应当需要关注那些因素？会计职业道德在其中的地位如何？l1、权责发生制、权责发生制l 指会计核算中应以权利责任的发生来决定收入费用的指会计核算中应以权利责任的发生来决定收入费用的归属期间。归属期间。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；（如应收账款）（如应收账款）凡是不属于当

37、期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。（预收账款）都不应作为当期的收入和费用。（预收账款）在企业会计核算中遵循权责发生制，就能正确在企业会计核算中遵循权责发生制，就能正确合理地确定合理地确定各个会计期间的收入和费用，进而正确确定各个各个会计期间的收入和费用，进而正确确定各个会计期间会计期间的损益的损益。（四）（四）会计基础：会计基础：权责发生制、收付实现制权责发生制、收付实现制l2 2、收付实现制、收付实现制 l收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，l它是它是

38、以现金收到或付出为标准以现金收到或付出为标准,来记录收入的实现或费来记录收入的实现或费用的发生。按收付日期确定其归属期。用的发生。按收付日期确定其归属期。凡属本期收到的收入和支出的费用凡属本期收到的收入和支出的费用,不管其是否应归属不管其是否应归属本期本期,都作为本期的收入和费用；都作为本期的收入和费用；反之反之,凡本期未收到的收入和没有支付的费用，即使应凡本期未收到的收入和没有支付的费用，即使应归属本期收入和费用归属本期收入和费用,也不有作为本期的收入和费用。也不有作为本期的收入和费用。l目前，目前，我国行政事业单位会计采用收付实现制我国行政事业单位会计采用收付实现制，事业单，事业单位会计除

39、经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分采用收付实现制。采用收付实现制。柳林工厂柳林工厂2009年年3月份发生以下部分业务，用两种月份发生以下部分业务，用两种记账基础来确认其收入和费用。记账基础来确认其收入和费用。l1现款销售货物收到价款现款销售货物收到价款200 000元。元。l2.赊销货物应收货款赊销货物应收货款 50 000元。元。l3预收产品货款预收产品货款 100 000元，存入银行。元，存入银行。l4用银行存款支付本月办公用水电费用银行存款支付本月办公用水电费5 000元。元。l5月底计算出本月应交的税费月底计算出本月应交的税费1 5

40、00元元项目项目权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入收入费用费用收入收入费用费用业务业务1 1200 000200 000200 000200 000业务业务2 250 00050 000不确认不确认业务业务3 3不确认不确认100 000100 000业务业务4 45 0005 0005 0005 000业务业务5 51 5001 500不确认不确认利润利润243 500243 500295 000295 000（三）收付实现制与权责发生制的主要区别（三）收付实现制与权责发生制的主要区别主要区别主要区别权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制确认标准不同确认标准不同应收应付应收应付实

41、收实付实收实付账户设置不同账户设置不同需专门设置调整账户需专门设置调整账户没必要设置调整账户没必要设置调整账户配比要求不同配比要求不同强调收入与费用配比强调收入与费用配比忽略收入与费用配比忽略收入与费用配比期末处理不同期末处理不同必须进行调整必须进行调整无须进行调整无须进行调整收益结果不同收益结果不同各会计期间比较均衡各会计期间比较均衡各会计期间差异较大各会计期间差异较大优点缺点不同优点缺点不同科学合理但较麻烦科学合理但较麻烦核算简单但不合理核算简单但不合理适用范围不同适用范围不同盈利组织盈利组织非盈利组织非盈利组织（五）会计要素（五）会计要素 定义定义：它是为实现会计目标，在会计基本前提的它

42、是为实现会计目标，在会计基本前提的基础上，对会计对象进行的基本分类。基础上，对会计对象进行的基本分类。地位地位：它是会计核算的基本单位。它是会计核算的基本单位。内容内容：六大会计要素六大会计要素（1 1）资产）资产l定义定义u 指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。体的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。体现资产负债观。现资产负债观。u 分类及特征分类及特征u 资产分为流动资产和非流动资产两大类。资产分为流动资产和非流动资产两大类。（1 1）资产）资产u确认确认u满足资产定义的同时，应同时满足以下条件，才满足资

43、产定义的同时，应同时满足以下条件，才可确认为资产，在资产负债表内列示：可确认为资产，在资产负债表内列示：a)a)与该项目有关的经济利益已很可能流入企业；与该项目有关的经济利益已很可能流入企业；b)b)该项目的成本或价值能够可靠的计量。该项目的成本或价值能够可靠的计量。u特别指出：特别指出：仅符合资产定义但不符合资产区确认条件的项目，仅符合资产定义但不符合资产区确认条件的项目，在附注中作相关披露（如：或者资产，在很可能在附注中作相关披露（如：或者资产，在很可能导致经济利益流入企业时，可以在附注中披露）。导致经济利益流入企业时，可以在附注中披露）。（2）负债u定义定义u过去的交易、事项形成的现实义

44、务，过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业。u分类及特征分类及特征u负债分为流动负债和非流动负债负债分为流动负债和非流动负债（2 2）负债）负债u确认确认u 满足负债定义的同时，应同时满足以下条件，满足负债定义的同时，应同时满足以下条件，才能列入资产负债表才能列入资产负债表 ：a)a)与该项目有关的经济利益已很可能流出企业；与该项目有关的经济利益已很可能流出企业；b)b)未来经济利益的流出能够可靠的计量。未来经济利益的流出能够可靠的计量。u特别指出：特别指出：u 符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，符合负债定义、但不符合

45、负债确认条件的项目，不应列入资产负债表（作为或有负债，按规定在不应列入资产负债表（作为或有负债，按规定在附注中披露）。附注中披露）。（3 3）所有者权益）所有者权益u定义定义u企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。u公司的所有者权益又称为股东权益。公司的所有者权益又称为股东权益。u企业应当将所有者权益与负债进行严格区分，不企业应当将所有者权益与负债进行严格区分，不得相互混淆。得相互混淆。u所有者权益的来源有：所有者投入的资本、所有者权益的来源有：所有者投入的资本、直接直接计入所的者权益的利得和利失计入所的者权益的利得和利失、留存收益等。、留存收

46、益等。u引进了利得和损失的概念。引进了利得和损失的概念。（3 3）所有者权益）所有者权益l利得利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利益的流入。l损失损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。济利益的流出。（3 3）所有者权益）所有者权益l应该注意的是：应该注意的是：利得和损失有两个去向利得和损失有两个去向，即：，即：l作为

47、资本公积直接反映在资产负债表中作为资本公积直接反映在资产负债表中l作为非经常损益反映在利润表中。作为非经常损益反映在利润表中。l直接计入当期利润的利得和损失，主要是指营业直接计入当期利润的利得和损失，主要是指营业外收入或指出，如处置固定资产收益或损失。外收入或指出，如处置固定资产收益或损失。l直接计入所有者权益的利得和损失，主要是指可直接计入所有者权益的利得和损失，主要是指可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积。供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积。（3 3）所有者权益）所有者权益l所有者权益金额取决于资产和负债的计量，即：所有者权益金额取决于资产和负债的计量，即：l所有者权益所有者权

48、益=资产资产-负债。负债。（4 4）收入）收入u定义定义u 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的经济利益有者权益增加的、与所有者投入无关的经济利益的总流入。的总流入。u确认确认收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或负债减少、且经济利益的流入额能够可产增加或负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。靠计量时才能予以确认。收入与利得的比较：收入与利得的比较：收入是日常活动形成的；利收入是日常活动形成的；利得是非日常活动形成的。得是非日常活动形成的。（5）

49、费用u定义定义u 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。益的总流出。u费用确认的条件：费用确认的条件：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。计量时才能予以确认。费用与损失的比较费用与损失的比较：费用是日常活动出发生的；损：费用是日常活动出发生的；损失是非日常活动中发生的。失是非日常活动中发生的。

50、（6 6）利润）利润l定义定义u 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。润的利得和损失等。u 倾向于全面收益。倾向于全面收益。u构成构成u利润利润包括营业利润、投资收益、包括营业利润、投资收益、利得和损失利得和损失等。等。（6）利润l利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润和利得和损失金额的计量，即：润和利得和损失金额的计量，即：l利润利润l =收入收入-费用费用+计入当期利润利得计入当期利润利得-计入当期利润

51、的计入当期利润的损失损失（六）（六）会计计量会计计量l 会计计量会计计量l 又称又称“会计对象的计量会计对象的计量”或或“会计要素的计会计要素的计量量”，是指在一定的计量尺度下，运用特定的计，是指在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的会计事项金额的会计记录过程。会计事项金额的会计记录过程。l会计计量包括：会计计量包括：计量单位计量单位计量尺度计量尺度计量属性三个重要因素。计量属性三个重要因素。计量单位计量单位u是指以货币且以何种货币作为计量的手段。是指以货币且以何种货币作为计量的手段。u我国我国企业会计准则企业会计准

52、则基本准则基本准则第八条规定：第八条规定：“企业会计应当以货币计量企业会计应当以货币计量”。u同时在同时在企业会计准则第企业会计准则第19号号外币折算外币折算第第四条中规定：四条中规定：“记账本位币，是指企业经营所处记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民

53、币。务报表应当折算为人民币。”计量尺度计量尺度u指计量单位的度量尺度指计量单位的度量尺度u它回答的问题是：名义货币单位还是一般购买力货币单位。它回答的问题是：名义货币单位还是一般购买力货币单位。u名义货币单位是指各国主要流通货币的法定单位，按名义货名义货币单位是指各国主要流通货币的法定单位，按名义货币单位计量的特点是：无论各个时期货币的购买力如何发生币单位计量的特点是：无论各个时期货币的购买力如何发生变动，会计计量都采用法定的计量单位，即不调整不同时期变动，会计计量都采用法定的计量单位，即不调整不同时期的货币购买力，符合的货币购买力，符合“币值稳定币值稳定”的会计假设。的会计假设。u一般购买力

54、货币单位是以各国货币的一般购买力或实际交换一般购买力货币单位是以各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位，其特点是：只要不同时期货币的购买力比率作为计量单位，其特点是：只要不同时期货币的购买力不同，在会计计量中，就必须以一定时日的货币购买力（以不同，在会计计量中，就必须以一定时日的货币购买力（以一般物价指数近似地表示）调整不同时期地名义货币单位，一般物价指数近似地表示）调整不同时期地名义货币单位，从而使不同时期地货币保持在不变地计量单位上。从而使不同时期地货币保持在不变地计量单位上。计量属性计量属性u计量属性是指计量客体的特征或外在表现形式，即计量属性是指计量客体的特征或外在表现形式，即

55、被计量对象予以数量化的特征。被计量对象予以数量化的特征。u不同的计量属性，会使相同的会计要素表现为不同不同的计量属性，会使相同的会计要素表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务状况和经的货币数量，从而使会计信息反映的财务状况和经营成果建立在不同的计量基础上。营成果建立在不同的计量基础上。u会计计量属性主要包括：会计计量属性主要包括：历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值现值现值公允价值。公允价值。历史成本u历史成本，又称为实际成本，从最一般的意义上历史成本，又称为实际成本，从最一般的意义上讲，是指取得资源时的原始交易价格。讲，是指取得资源时的原始交易价格。u是以实际发生的交

56、易为前提并从企业投入价值角是以实际发生的交易为前提并从企业投入价值角度所进行的计量。度所进行的计量。u在直接的现金交易时，历史成本表现为付出的现在直接的现金交易时，历史成本表现为付出的现金或承诺付出的现金；金或承诺付出的现金；u在非现金交易时，历史成本则表现为被交易资产在非现金交易时，历史成本则表现为被交易资产的现金等价物。的现金等价物。历史成本u历史成本与持续经营假设和币值不变假设密切相历史成本与持续经营假设和币值不变假设密切相关。关。u按照持续经营假设，企业获取或持有资产是为了按照持续经营假设，企业获取或持有资产是为了以后的生产耗用而不是销售变现，因此不必考虑以后的生产耗用而不是销售变现，

57、因此不必考虑该项资产未来市价的变动，同时债全债务关系可该项资产未来市价的变动，同时债全债务关系可以以原始交易价格存在，不必考虑清算变现。以以原始交易价格存在，不必考虑清算变现。u历史成本计量属性以币值不变为基础，它要求对历史成本计量属性以币值不变为基础，它要求对企业资产、负债等会计要素的计量应当基于实际企业资产、负债等会计要素的计量应当基于实际交易价格或成本。交易价格或成本。历史成本l历史成本受到普遍推崇和应用，主要原因在于：历史成本受到普遍推崇和应用，主要原因在于：第一，历史成本是以实际交易并经交易双方认可为基础，因第一，历史成本是以实际交易并经交易双方认可为基础，因而具有可靠性；而具有可靠

58、性；第二，企业与企业之间以及同一企业不同时期之间资产、负第二，企业与企业之间以及同一企业不同时期之间资产、负债等会计要素都按历史成本计量，能够避免由于采用不同计债等会计要素都按历史成本计量，能够避免由于采用不同计量属性而引起的会计信息的差异，确保会计信息的可比性；量属性而引起的会计信息的差异，确保会计信息的可比性；l历史成本计计量属性也有其内在的缺陷：历史成本计计量属性也有其内在的缺陷：首先，基于各交易时点的历史成本代表着不同的价值量，严首先，基于各交易时点的历史成本代表着不同的价值量，严格地讲，其可比性是有限的；格地讲，其可比性是有限的；其次，按历史成本确定的资产的账面价值难以反映各项资产其

59、次，按历史成本确定的资产的账面价值难以反映各项资产目前的实际价值；目前的实际价值；最后，以历史成本进行计量难以分清企业的实际经营效益和最后，以历史成本进行计量难以分清企业的实际经营效益和由于价格变动而引起的持有损益。由于价格变动而引起的持有损益。重置成本u重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额，是站得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额，是站在企业主体角度的投入价值。在企业主体角度的投入价值。u重置成本具有不同的含义：重置成本具有不同的含义：l第一，重新购置同类新资产的价格；第一，重

60、新购置同类新资产的价格；l第二，重新购置同类新资产的价格扣除持有资产已使用年第二，重新购置同类新资产的价格扣除持有资产已使用年限的累计折旧；限的累计折旧；l第三，重新购置具有相同生产能力的资产的市价；第三，重新购置具有相同生产能力的资产的市价；l第四，重新购置或制造同类资产的成本；第四，重新购置或制造同类资产的成本；l第五，重新生产或制造同类资产的成本扣除持有资产的累第五，重新生产或制造同类资产的成本扣除持有资产的累计折旧。计折旧。重置成本l重置成本和历史成本之间存在着密切的联系。重置成本和历史成本之间存在着密切的联系。当两者都发生在原始交易日，重置成本和历史成本之间在当两者都发生在原始交易日

61、，重置成本和历史成本之间在数量上是相等的，但由于资产供求关系、技术水平和生产数量上是相等的，但由于资产供求关系、技术水平和生产成本会发生变化，二者往往不相等。成本会发生变化，二者往往不相等。重置成本这种计量属性能避免价格变动虚计收益，反映真重置成本这种计量属性能避免价格变动虚计收益，反映真实财务状况，客观评价企业的经营业绩。实财务状况，客观评价企业的经营业绩。但是：但是：确定重置成本较困难，无法与原持有资本完全吻合；确定重置成本较困难，无法与原持有资本完全吻合；同时，它仍然不能消除货币购买力变动所带来的影响，也同时，它仍然不能消除货币购买力变动所带来的影响，也无法以持有资本的形式解决资本保值问

62、题。无法以持有资本的形式解决资本保值问题。可变现净值u可变现净值又称为预期结算价值，是指在正常生可变现净值又称为预期结算价值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减进一步加工成本和产经营过程中，以预计售价减进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。销售所必须的预计税金、费用后的净值。u可实现净值这种计量属性能反映预期变现能力，可实现净值这种计量属性能反映预期变现能力，体现了稳健性原则，保证了会计信息的可靠性，体现了稳健性原则，保证了会计信息的可靠性，但它不适用于所有资产。例如，无形资产的可实但它不适用于所有资产。例如，无形资产的可实现净值就很难确定。现净值就很难确定。现值l现值是指未

63、来现金流量按照一定方法折合现值是指未来现金流量按照一定方法折合成的当前价值。成的当前价值。l它主要分为：它主要分为：l复利现值复利现值l年金现值。年金现值。现值u复利现值是指未来一定时间的特定资金按复利计复利现值是指未来一定时间的特定资金按复利计算的现在价值。即为取得未来一定本利和现在所算的现在价值。即为取得未来一定本利和现在所需要的本金。需要的本金。u首先，终值的计算，假设本金为首先，终值的计算，假设本金为P，年利率为，年利率为i，终值为，终值为F。u第一年：第一年：FP（1+i）u第二年：第二年：F=P（1+i）（1+i）=P（1+i）2 u第三年：第三年：F=P（1+i）（1+i）（1+

64、i）=P（1+i）3 u第第N年：年：F=P（1+i）n u其次，复利现值的计算其次，复利现值的计算 u由终值求现值，称为折现，折算时使用的利率称为折现率。复利现值由终值求现值，称为折现，折算时使用的利率称为折现率。复利现值的计算公式为：的计算公式为：u PF（1+i）-n u公式中称为复利现值系数，用符号（公式中称为复利现值系数，用符号（P/F，i，n）表示。）表示。u例如（例如（P/F，5%，4），表示利率为），表示利率为5%，4期的复利现值系数。期的复利现值系数。u例：例：uA钢铁公司计划钢铁公司计划4年后进行技术改造，需要资金年后进行技术改造，需要资金120万元，当银行利率为万元，当银

65、行利率为5%时，公司现在应存入银行的时，公司现在应存入银行的资金为：资金为：u PF（1+i）-nu 1 200 000（1+5%）-4 u 1 200 0000.8227987 240（元）。（元）。现值l普通年金现值是指一定时期内每期期末收付相同普通年金现值是指一定时期内每期期末收付相同款项的复利现值之和。普通年金现值的计算公式款项的复利现值之和。普通年金现值的计算公式为：为：lP=A*1-(1+i)-n/il公式中，通常称为公式中，通常称为“年金现值系数年金现值系数”，用符号，用符号（P/A，i，n）表示。）表示。现值l 未来现金流量现值这种计量属性考虑了货币未来现金流量现值这种计量属性

66、考虑了货币时间价值，最能体现决策相关性的要求。时间价值，最能体现决策相关性的要求。l l 但未来现金流量现值是不确定的，特别是贴但未来现金流量现值是不确定的，特别是贴现率的确定可能是困难的和主观的。现率的确定可能是困难的和主观的。公允价值u公允价值是指资产和负债按照在公平交易公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。换或者债务清偿的金额。u它依存于公平交易和自愿交换的严格前提条件，其价值的它依存于公平交易和自愿交换的严格前提条件，其价值的确定并不取决于业务是否发生，而是参与交易的理性双方确定并不取决于业务是否发生，而是参与交易的理性双方充分考虑市场信息后所达成的共识，这种达成共识的市场充分考虑市场信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为允公价值。因此，公允价值实际上是与公平交易价格即为允公价值。因此，公允价值实际上是与公平市场的交易价格相一致的，其本质就是市场对计量客体价市场的交易价格相一致的，其本质就是市场对计量客体价值的确定。值的确定。u公允价值既可以基于实际交易也可以是假设的，并不要