制造业企业主要经济业务的核算

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1、制造业企业主要经济业务的核算制造业企业主要经济业务的核算v第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述v第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算v第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算v第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算v第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算v第六节第六节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述v 制造企业的主要经营业务包括：资金的制造企业的主要经营业务包括：资金的筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；销售过程业务；财务成果

2、形成与分配业务。销售过程业务；财务成果形成与分配业务。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、缴 纳 税、缴 纳 税金等金等财务成果计算财务成果计算分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务工资等工资等费用费用货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第二节第二节 资金筹集业务的

3、核算资金筹集业务的核算v一、所有者权益资金筹集业务的核算v二、负债资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 权益资金是指企业从投资人处筹集到的资金。权益资金是指企业从投资人处筹集到的资金。包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。本部分主要介绍前两部分内容的核算方法。利润。本部分主要介绍前两部分内容的核算方法。v （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算v 1.1.实收资本的含义实收资本的含义 v 实收资本实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有

4、者权益中的主要部分。本，它是企业所有者权益中的主要部分。v 2.2.实收资本的分类实收资本的分类v 企业的资本企业的资本按照投资主体的不同按照投资主体的不同，分为国家投，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。资本。按投入资本的不同物质形态，按投入资本的不同物质形态，分为货币投资、分为货币投资、实物投资、有价证券投资和无形资产投资。实物投资、有价证券投资和无形资产投资。一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算v 3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值

5、的确定 应按照企业实际收到的投资额入账。应按照企业实际收到的投资额入账。对于收到的对于收到的货币资金投资，应以实际收到货币资金投资，应以实际收到的投资额入账，对于收到的以其他形式投的投资额入账，对于收到的以其他形式投资的，应以投资各方确认的价值入账资的，应以投资各方确认的价值入账。对。对于实际收到的货币资金投资或其他形式的于实际收到的货币资金投资或其他形式的投资价值超过其在注册资本中所占的份额投资价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积金。积金。v （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算v 4 4账户的设置和应用账户的

6、设置和应用v 设置设置“实收资本实收资本”账户账户v “实收资本实收资本”账户反映和监督企业实收资本账户反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果。的增减变动情况及其结果。结构如下：结构如下：v借借 实收资本实收资本 贷贷收到收到投资者投入的资本投资者投入的资本投入资本的减少投入资本的减少余额：期末余额：期末投入资本的实有数额投入资本的实有数额 收到投资者投入的资本时：收到投资者投入的资本时：借：银行存款等帐户借：银行存款等帐户 贷：实收资本贷：实收资本 按投资者设明细账，进行明细核算按投资者设明细账，进行明细核算一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算一、一、所有者

7、权益资金筹集业务的核算所有者权益资金筹集业务的核算v （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算v 4 4账户的设置和应用账户的设置和应用 v 例例 远大公司远大公司20012001年年1 1月收到甲投资者月收到甲投资者投入企业资金投入企业资金500000500000元，已存入银行。收到元，已存入银行。收到乙投资者以一台全新设备对本企业投资，价乙投资者以一台全新设备对本企业投资，价值值4000040000元。元。v借：银行存款借：银行存款 500000500000 固定资产固定资产 4000040000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 500000500000 乙乙 4000040000

8、（二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算v 1.1.资本公积的含义、来源及用途资本公积的含义、来源及用途v 资本公积是投资者或他人投入到企业、所有资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归属于所有者共同享有的资本。包括资本溢价权归属于所有者共同享有的资本。包括资本溢价(或股本溢价或股本溢价)和直接计入资本公积的利得和损失和直接计入资本公积的利得和损失等等.v 2.2.资本公积的来源资本公积的来源v 资本公积的来源主要是企业收到所有者的超资本公积的来源主要是企业收到所有者的超过其在企业法定资本中所占份额的投资直接计入过其在企业法定资本中所占份额的投资直接计入资本公积的利得和损失等资本公积

9、的利得和损失等.v 3.3.资本公积的用途资本公积的用途v 资本公积的主要用途是转增资本。对于股份资本公积的主要用途是转增资本。对于股份公司来说，资本公积的主要用途是转增股本，按公司来说，资本公积的主要用途是转增股本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股价值。股东原有股份比例发给新股或增加每股价值。一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算v 4 4账户的设置和应用账户的设置和应用v 设置设置“资本公积资本公积”账户账户v 为了反映和监督资本公积的增减变动及其结余情况，为了反映和监督资本公积的增减变动及其结余情况，应设置应设置“资本公积账户。资本公积账户。其结构其结构如下

10、：如下：资本公积减少的数额资本公积减少的数额期末余额：资本期末余额：资本公积的结余数额公积的结余数额 明细账的设置：设明细账的设置：设“股本（资本）溢价股本（资本）溢价“、”其他资本公积其他资本公积“等明细账。等明细账。一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算资本公积资本公积资本公积增加的数额资本公积增加的数额一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（二）（二）资本公积资本公积业务的核算业务的核算 4 4账户的设置和应用账户的设置和应用 例例 某企业委托某证券公司发行普通股某企业委托某证券公司发行普

11、通股300300万股，万股，每股每股面值面值1 1元，发行元，发行价格价格每股每股8 8元，按发行收入的元，按发行收入的2%2%支付发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。支付发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。发行手续费发行手续费 =3 000 000=3 000 0008 82%=480 0002%=480 000溢价额溢价额=3 000 0007480 000=20 520 000 借：银行存款借：银行存款 23 520 00023 520 000 贷：股本贷：股本 3 000 0003 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 520 00020 520 000 二、

12、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算v（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算v 1.1.短期借款的含义短期借款的含义v 定义：定义：短期借款是向银行或其它金融机构借短期借款是向银行或其它金融机构借入的期限在一年以下的借款。入的期限在一年以下的借款。v 目的目的：满足临时周转需要，如购买材料等。满足临时周转需要，如购买材料等。v 特点：特点：占用时间短，成本低，见效快占用时间短，成本低，见效快v 2.2.短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量v 短期借款的短期借款的利息利息属于为筹集资金发生的费用，属于为筹集资金发生的费用，在会计上将其作为期间费用（财务费用）加以

13、确在会计上将其作为期间费用（财务费用）加以确认。会计处理的方法有两种：（认。会计处理的方法有两种：（1 1）利息数额不大，）利息数额不大，实际支付时直接计入当期财务费用；实际支付时直接计入当期财务费用；（2 2）利息数利息数额较大采取预提的方法预提借款利息，计入预提额较大采取预提的方法预提借款利息，计入预提期间损益（财务费用），待到期支付利息时，再期间损益（财务费用），待到期支付利息时，再冲销预提费用。冲销预提费用。v 短期借款利息短期借款利息=借款本金借款本金 利率利率 时间时间 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算v3.3.账户设置账户设置 v 为了费用短期借款的取得、归还

14、情况，应为了费用短期借款的取得、归还情况，应设置设置“短期借款短期借款”账户，账户，其结构如下其结构如下：v 借借 短期借款短期借款 贷贷取得取得短期借款本金短期借款本金 偿还短期借款本金偿还短期借款本金余额：期末尚未归余额：期末尚未归还的还的短期借款短期借款 按债权人设明细账按债权人设明细账（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算v 3.3.账户设置账户设置v 为了费用和监督企业为为了费用和监督企业为筹集筹集生产经营生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇

15、利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费，应设置兑收益）以及相关的手续费，应设置“财财务费用务费用”账户，其结构如下：账户，其结构如下：财务费用财务费用发生的各项费用：发生的各项费用：利息支出利息支出 手续费手续费 汇兑损失汇兑损失 （1 1）发生的应冲减财务费用数发生的应冲减财务费用数（利息收入）（利息收入）（2 2）期末转入期末转入“本年利润本年利润”的财务费用账户的财务费用账户（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算v4.4.核算实例核算实例v （1 1）取得借款）取得借款v 例例 企业企业4 4月月1515日从银行取得日从银行取得6 6个月的借款个月的借款1

16、00100万元，年利率万元，年利率6%,6%,利息按季度结算。款已存入利息按季度结算。款已存入银行账户。银行账户。v 借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000v 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0001 000 000v （2 2）计算利息）计算利息v 例例 承前例，承前例，预提预提4 4月份借款利息（即计算月份借款利息（即计算4 4月份应负担的利息）月份应负担的利息）v 借：财务费用借：财务费用 25002500v 贷：预提费用贷：预提费用 （应付利息）（应付利息）2500 2500 v （5 5、6 6月份利息的计算和处理方法与月份利息的计算和处理方法与4 4月

17、份相月份相同同 ，但利息金额各是，但利息金额各是5 0005 000元）元）二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算v （3 3）支付利息）支付利息v 例例 承前例，企业在承前例，企业在6 6月末用银行存款支付利月末用银行存款支付利息息1250012500元。元。v 借：预提费用借：预提费用（应付利息）（应付利息）1250012500v 贷：银行存款贷：银行存款 1250012500v 7 7、8 8、9 9月份利息的计算和处理方法与月份利息的计算和处理方法与5 5、6 6月月份相同，份相同，9 9月份支付利息的处理与月份支付利息的处

18、理与6 6月份相同，但利月份相同，但利息金额是息金额是1500015000）v （4 4）偿还借款）偿还借款v 例例 承前例，企业承前例，企业1010月月1616日以银行存款偿还到日以银行存款偿还到期的借款期的借款100100万元及未支付的利息万元及未支付的利息25002500元。元。v借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 000v 财务费用财务费用 2 5002 500v 贷：银行存款贷：银行存款 1 002 500 1 002 500 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算4.4.核算实例核算实例v 承前例，如

19、果支付利息时直接计入当期损益承前例，如果支付利息时直接计入当期损益（财务费用），则（财务费用），则6 6月份支付利息的会计处理如下：月份支付利息的会计处理如下：v 借：财务费用借：财务费用 12 50012 500v 贷：银行存款贷：银行存款 12 50012 500v 9 9月份的会计处理为：月份的会计处理为：v 借：财务费用借：财务费用 15 00015 000v 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 000v1010月月1616日偿还借款的会计处理为：日偿还借款的会计处理为：v 借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 000v 财务费用财务费用 2 5002 500

20、v 贷：银行存款贷：银行存款 1 002 5001 002 500 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算4.4.核算实例核算实例（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算v （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算v 1.1.长期借款的含义长期借款的含义v 定义：定义：长期借款是企业向银行或其它金融长期借款是企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上的借款。机构借入的期限在一年以上的借款。v 目的目的:满足企业进行固定资产购建的需要，满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。v 特点：特点

21、：占用时间长，成本高，见效慢。占用时间长，成本高，见效慢。v 2.2.长期借款利息的处理长期借款利息的处理v （1 1）用借款进行的长期工程项目完工之前发）用借款进行的长期工程项目完工之前发生的利息，计入该工程成本（即予以资本化）；生的利息，计入该工程成本（即予以资本化）；v （2 2）工程完工达到可使用状态后发生的利息）工程完工达到可使用状态后发生的利息计入当期损益（财务费用）。计入当期损益（财务费用）。二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算v （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算v 3.3.账户的设置账户的设置v 为了反映的监督长期借款为了反映的监督长期借款本金及

22、利息本金及利息的取的取得得，应设置应设置“长期借款长期借款”账户，其结构如下：账户，其结构如下：长期借款长期借款（1 1）取得长期借款的本金）取得长期借款的本金（2 2）按期计算的利息）按期计算的利息长期借款本息的偿还长期借款本息的偿还期末余额：尚未偿期末余额：尚未偿还的长期借款本息还的长期借款本息按贷款单位设明细账按贷款单位设明细账 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算v （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算v 4.4.核算实例核算实例v （1 1）借入长期借款）借入长期借款v 例例 企业企业为购建一条生产线（工

23、期为购建一条生产线（工期2 2年），于年），于20012001年年1 1月月1 1日，从银行取得借款日，从银行取得借款5 50000万万元，期限元，期限3 3年年，年利率年利率8%8%，到期一次还本付息，款已存入银行。，到期一次还本付息，款已存入银行。v借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000v 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 0005 000 000二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算v （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算v 4.4.核算实例核算实例v （2 2）按期（年）计算利息）按期（年）计算利息v 例例 承前例，计算承前例，计算

24、20012001年应负担的利息年应负担的利息（单利计息）。（单利计息）。v 借：在建工程借：在建工程 400 000400 000v 贷：长期借款贷：长期借款 400 000400 000v （20022002年利息的处理与年利息的处理与20012001年相同。年相同。20032003年的利息计入财务费用）年的利息计入财务费用）v 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算v（3 3）到期偿还借款本息）到期偿还借款本息v 例例 承前例，企业承前例，企业20042004年年1 1月月1 1日，日，偿还借款本金偿还借款本金500500万元。万元。v 借：长期借款借：长期借款 6 200

25、0006 200 000v 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 0006 200 000v （二）长期借款业务的核（二）长期借款业务的核算算 4.4.核算实例核算实例第三节 供应过程业务的核算v一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算v二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算v （一）固定资产的含义（一）固定资产的含义v 固定资产是指同时具有下列特征的有形固定资产是指同时具有下列特征的有形资产资产（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（经营管理而持有；（2 2）使用寿命超过一个

26、）使用寿命超过一个会计年度。有三个特征：会计年度。有三个特征：v 1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有管理而持有v 2.2.使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度v 3.3.固定资产是有形资产固定资产是有形资产 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算v （二）取得固定资产时入账价值（二）取得固定资产时入账价值的确定的确定v 一般应按取得时的一般应按取得时的实际成本实际成本（即原始（即原始价值）入账，实际成本是指为购建某项固价值）入账，实际成本是指为购建某项固定资产达到定资产达到预定可使用状态前所发生的一预定可使用状态前所发生

27、的一切合理的、必要的支出，切合理的、必要的支出，包括买价、运杂包括买价、运杂费、包装费、保险费、增值税和安装费等。费、包装费、保险费、增值税和安装费等。一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算v （三）账户设置（三）账户设置v 1.1.“固定资产固定资产”账户，核算固定资产的账户，核算固定资产的增减变动和结存情况，其结构如下：增减变动和结存情况，其结构如下：固定资产固定资产增加的固定资产原价增加的固定资产原价减少的固定资产原价减少的固定资产原价期末余额：期末余额：结存结存固定资产原价的固定资产原价的按固定资产种类设明细账按固定资产种类设明细账 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产

28、购置业务的核算v （三）账户设置（三）账户设置v 2 2.“在建工程在建工程”账户，核算固定资产安装、账户，核算固定资产安装、建造、技术改造以及大修理等工程而发生的全部建造、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算工程支出（包括安装设备的价值），并据以计算工程的成本。的成本。在建工程在建工程工程发生的全部支出工程发生的全部支出结转完工工程成本结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本期末余额：未完工工程成本 按在建工程内容如建筑工程、安装工程、按在建工程内容如建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等设明细账。技术改造工程、大修理工程等设明细账。一、固定资产

29、购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算v （四）核算实例（以购入机器设备为例）（四）核算实例（以购入机器设备为例）v 1.1.购入不需要安装的机器设备购入不需要安装的机器设备v 例：企业购入不需要安装的机器设备一例：企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共计台，买价和税金共计1800018000元，包装费和运杂元，包装费和运杂费费360360元，全部款项已用银行存款支付。元，全部款项已用银行存款支付。v 借：固定资产借：固定资产 1836018360v 贷：银行存款贷：银行存款 1836018360 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算v （四）核算实例（以购入机器设备

30、为例）（四）核算实例（以购入机器设备为例）v 2.2.购入需要安装的机器设备购入需要安装的机器设备v 例：企业购入需要安装的机器设备一台，用银例：企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价和税金行存款支付买价和税金26000 26000 元元,包装费和运杂费包装费和运杂费420420元；在安装过程中用银行存款支付安装费元；在安装过程中用银行存款支付安装费19001900元；元；设备安装完毕设备安装完毕,交付使用。交付使用。v （1 1）购入设备时按支付价税款、包装费、运杂费）购入设备时按支付价税款、包装费、运杂费v 借：在建工程借：在建工程 2642026420v 贷：银行存款贷：银行

31、存款 2642026420v （2 2）支付安装费用时：）支付安装费用时：v 借：在建工程借：在建工程 19001900v 贷：银行存款贷：银行存款 19001900v （3 3）工程完工结转工程成本：）工程完工结转工程成本：v 借：固定资产借：固定资产 2832028320v 贷：在建工程贷：在建工程 28320 28320 v 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 （一）材料采购成本的确定 外购材料的采购成本由材料的买价和采购费用两部分构成。1.买价是指购货发票所开列的金额；2.采购费用是指材料采购过程中发生的各项费用。包括：（1）外地运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓

32、储费等）；（2）运输途中的合理损耗；（3）入库前的挑选整理费用；（4）购入材料负担的税金；（5）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等组成。购入每种材料的实际成本=实际买价+各种采购费用。注意：市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及专设采购机构的经费一般作为期间费用（管理费用）。二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 v （二）（二）材料按实际成本计价的核算v 1.1.账户设置账户设置v （1 1）“在途物资在途物资”账户。账户。性质属于资产性质属于资产账户用途：核算企业外购材料的买价和采购费用，账户用途：核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购成本的账户；计算确定材料采购成本的账户

33、；结构如下结构如下：借借 在途物资在途物资 贷贷“在途物资在途物资”账户按材料账户按材料品种或种类品种或种类设多栏式明细设多栏式明细账账.二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 v （二）（二）材料按实际成本计价的核算v 在运用在运用“在途物资在途物资”账户时应注意的问题：账户时应注意的问题：v 1.购进材料购进材料无论是否付款无论是否付款，都要记入该账户的，都要记入该账户的借方借方，材料入库时将其成本从贷方转入，材料入库时将其成本从贷方转入“原材料原材料”账户的借方。如果不设置账户的借方。如果不设置“物资采购物资采购”账户对于尚账户对于尚未到达或尚未验收入库的材料，应设置未到达或尚未验

34、收入库的材料，应设置“在途物资在途物资”账户。账户。v 2.采购过程中几种材料共同发生的采购费用，采购过程中几种材料共同发生的采购费用，可分别情况采用同批购进材料的重量可分别情况采用同批购进材料的重量(或体积、价或体积、价款等款等)作为分配标准，在各种材料之间进行分配。作为分配标准，在各种材料之间进行分配。材料采购费用分配率材料采购费用分配率=共同性采购费用共同性采购费用分配标准合计分配标准合计某材料应负担 的 采购费 用 采购费用分配采购费用分配=该材料的分配标准 在途物资明细分类账在途物资明细分类账材料名称：甲材料材料名称：甲材料2000年 凭证凭证 摘摘 要要 借借 方方 贷方贷方月 日

35、 号数号数 买买 价价 运输费运输费 搬运费搬运费 合计合计3 6 1 购买购买40004000千克材料千克材料80000 80 0003 8 3 运输费运输费 1600 1600 3 8 4 搬运费搬运费 246.67 246.673 8 5 结转采购成本结转采购成本 81846.67 3 30 合计合计 80000 1600 246.67 81846.67 81846.67（2 2）“原原材料材料”账户账户 性质性质属于资产账户；属于资产账户；用途用途：核算企业：核算企业材料材料的增减变动和结存情况的账户。的增减变动和结存情况的账户。结构如下结构如下:“原材料原材料”按材料类别、品种设数量

36、金额式明细按材料类别、品种设数量金额式明细账账 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 原材料明细账材料明细账材料名称：甲材料材料名称：甲材料 数量单位：千克数量单位：千克 2000年年 凭证凭证 收收 入入 发出发出 结结 存存 月月 日日 号数号数 摘要摘要 数量单位数量单位 金额金额 数量数量 单位单位 金额金额 数量单位数量单位 金额金额 成本成本 成本成本 成本成本 3 1 期初余额 4500 20 90000 3 8 5 购入 4000 20.46 81846.67 8500 3 10 8 发出 2000 6500 3 30 合计合计 4000 20.46 81846.67

37、2000 20.22 40440 6500 20.22 131406.67（3 3）“应付账款应付账款”账户账户 性质属于性质属于负债账户；负债账户；用途：用途：核算企业因采购材核算企业因采购材料等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的料等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。账户。结构如下：结构如下：借借 应付账款应付账款 贷贷:尚未偿还的应付款项尚未偿还的应付款项按按供应单位供应单位（债权人）设三栏式明细账（债权人）设三栏式明细账 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 应付账款明细账应付账款明细账供应单位供应单位:v 月月 日日凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方 贷

38、贷 方方借或贷借或贷余余 额额年年 （4 4）“预付账款预付账款”账户账户 性质：性质：资产账户资产账户；用途用途：核算企业因向供核算企业因向供应单位预付购买材料等款项，而与供应单位发应单位预付购买材料等款项，而与供应单位发生的债权结算业务情况的账户。生的债权结算业务情况的账户。结构如下：结构如下：借借 预付账款预付账款 贷贷 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 （5 5）“应付票据应付票据”账户账户性质性质：用途用途：结构如下：结构如下：借借 应付票据应付票据 贷贷到期应付票据款的减少到期应付票据款的减少余额：尚未到期的应付票据款余额：尚未到期的应付票据款 企业应设置企业应设置“应

39、付票据备查簿应付票据备查簿”详细登记每一详细登记每一票据的种类、签发日期，票面金额、收款人、付款票据的种类、签发日期，票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料。日期和金额等详细资料。二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。（6 6）“应交税费应交税费”账户账户性质性质：用途用途结构如下结构如下借借 应交税费应交税费 贷贷应缴纳的各种税费应缴纳的各种税费实际缴纳的各种税费实际缴纳的各种税费余额：未交的税费余额：未交的税费 该账户应按税费种类设明细账该账户应按税费种类设明细账 二、材料采购业务的核

40、算二、材料采购业务的核算 （6 6）“应交税费应交税费”账户账户 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额税率。进项税额：购货款税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣）。即：企业当期应纳税额=销项税额-进项税额 2.2.购进材料业务的会计处理购进材料业务的会计处理v （1 1）购进材料支付价税款）购进材料支付价税款v 某企业向友谊工厂购买甲、乙两种某企业向友谊工厂购买甲、乙两种材料材料,甲材料数量甲材料数量5 0005 000千克千克,单

41、价单价2424元；乙材元；乙材料料数量数量2 0002 000千克，千克，单价单价1919元元，增值税率，增值税率17%17%,全部全部款项已通过银行存支付款项已通过银行存支付.【例例5-185-18】v 借：在途借：在途物资物资甲材料甲材料 120 000120 000v 乙材料乙材料 38 00038 000v 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额）26 86026 860 v 贷：贷：银行存款银行存款 184 860184 860 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 （2 2）支付材料采购费用）支付材料采购费用 例例2.2.企业以银行存款企业以银行存款7000

42、7000元支付上述甲、元支付上述甲、乙两种材料的外地运杂费。乙两种材料的外地运杂费。【例例5-195-19】以甲、乙两种材料的重量比例作为分配以甲、乙两种材料的重量比例作为分配运杂费的标准，分配运杂费如下：运杂费的标准，分配运杂费如下：分配率分配率=7 0005000+2000=1甲材料应分配的运杂费甲材料应分配的运杂费=1=15000=50005000=5000（元）（元）乙材料应分配的运杂费乙材料应分配的运杂费=1=12000=20002000=2000（元）（元）借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 50005000 乙材料乙材料 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 7000

43、7000 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 （3 3）购进材料暂未付款购进材料暂未付款v 例例3.3.企业向红星工厂购买丙材料，发票账企业向红星工厂购买丙材料，发票账单已到，数量单已到，数量7 2007 200千克，价款千克，价款216 000216 000元，增元，增值税额为值税额为36 72036 720元，红星工厂代本企业垫付的元，红星工厂代本企业垫付的运杂费运杂费4 0004 000元，材料已到，但价款、税金及运元，材料已到，但价款、税金及运杂费尚未支付。杂费尚未支付。P95-P95-【例例5-205-20】v编制会计分录：编制会计分录：v借：在途物资借：在途物资丙材料丙材

44、料 220 000220 000v 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）36 72036 720v 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 25 672025 6720 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 （3 3）购进材料暂未付款购进材料暂未付款v 例例4.4.企业购进丁材料时签发并承兑商业汇票，材料价税款总计418 860元。P86-87-【例5-23】v 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：v 不含税价款=价税款总额（1+税率）v 本例：418 860（1+17%）=358 000元v 增值税税额=价税款总额不

45、含税价款v 本例：418 860 358 000=60 860元 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 （3 3）购进材料暂未付款购进材料暂未付款v则会计分录为：则会计分录为：v 借：在途物资借：在途物资 丁材料丁材料 358 000358 000v 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）60 86060 860v 贷：应付票据贷：应付票据 418 860418 860v 例例5 5.签发并承兑商业汇票以抵付应付红星工厂的货签发并承兑商业汇票以抵付应付红星工厂的货款，款，则会计分录为：则会计分录为：v 借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720256

46、 720v 贷：应付票据贷：应付票据 256 720256 720 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 P86-87-【例5-24】（4 4）预付货款购料）预付货款购料v例例6 6：向供货企业预付购货款向供货企业预付购货款180000180000元。元。【例例5-215-21】v 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000180 000v 贷：银行存款贷：银行存款 180 000180 000v例例7 7：预付账款的丙材料到货【例例5-225-22】v 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000425 000v 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 71 40

47、071 400v 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000180 000v 银行存款银行存款 311 400311 400v 库存现金库存现金 5 000 5 000 （4 4）预付货款购料）预付货款购料v 再如再如：某企业以银行存款：某企业以银行存款1000010000预付购料款：预付购料款：v 借借：预付账款预付账款 10000 10000 v 贷：贷：银行存款银行存款 1000010000v 如果如果收到已预付货款的材料，价款收到已预付货款的材料，价款80008000，增值，增值税税13601360元。元。（小于预付金额）（小于预付金额）v 按材料按材料实际价款及税金实际

48、价款及税金冲销冲销“预付账款预付账款”账户，账户，编制会计分录编制会计分录 ：v 借：在途物资借：在途物资 材料材料 8 000 8 000 v 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1360 1360 v 贷：贷：预付账款预付账款 93609360 v v 如果如果收到已预付货款的材料，价款收到已预付货款的材料，价款1200012000元，元，增值税增值税20402040元，不足款项本期未及时支付。（大于元，不足款项本期未及时支付。（大于预付金额）预付金额）v 做法做法1 1按原预付金额冲销按原预付金额冲销“预付账款预付账款”账户，账户，不足款项转入不足款项转入“应付账

49、款应付账款”账户，编制会计分录账户，编制会计分录 ：v 借：在途物资借：在途物资 材料材料 12 000 12 000 v 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 040 2 040 v 贷：预付账款贷：预付账款公司 10 000 v 应付账款应付账款公司 4 040 4 040 v （4 4）预付货款购料）预付货款购料v 如果如果收到已预付货款的材料，价款收到已预付货款的材料，价款1200012000元，元，增值税增值税20402040元，不足款项本期未及时支付。（大于元，不足款项本期未及时支付。（大于预付金额）预付金额）v 做法做法2 2按按实际价款及税金冲销实际价

50、款及税金冲销“预付账款预付账款”账户，账户，编制会计分录编制会计分录 ：v 借：在途物资借：在途物资材料材料 12 000 12 000 v 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 040 2 040 v 贷：预付账款贷：预付账款公司 14 040 v 此种作法下，此种作法下，“预付账款预付账款”账户出现贷方余额账户出现贷方余额40404040元，表示负债。（即元，表示负债。（即 4.4.预付货款购料预付货款购料 （5 5）结转结转材料采购成本材料采购成本v 结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种已验收入库已验收入库材料的采购成本转入“原材料”账户。v 结

51、转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。v计算公式为：计算公式为：材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用v例例8 8.企业本月购入的甲、乙、丙、丁材料都已验收入企业本月购入的甲、乙、丙、丁材料都已验收入库，结转采购成本。库，结转采购成本。首先计算采购成本：首先计算采购成本：v甲材料采购成本甲材料采购成本 =120000+5000=12 5000=120000+5000=12 5000v乙材料采购成本乙材料采购成本 =38000+2000=40 000=38000+2000=40 000v丙材料采购成丙材料采购成 =216000+4000+4200

52、0+5000=645 000216000+4000+42000+5000=645 000v丁材料采购成本丁材料采购成本 =358=358 000000 5.5.结转材料采购成本结转材料采购成本v 然后编制如下会计分录：然后编制如下会计分录：v借：原材料借：原材料甲材料 125 000 v 乙乙材料 40 000v 丙材料丙材料 645 000645 000v 丁材料丁材料 358 000358 000v 贷：在途物资贷：在途物资甲材料 125 000v 乙乙材料 40 000v 丙材料丙材料 645 000645 000v 丁材料丁材料 358 000358 000v v 根据上述实例，将根据

53、上述实例，将“在途物资在途物资”明细账户的记录明细账户的记录列示如下：列示如下：在途物资明细分类账在途物资明细分类账 材料名称：甲材料材料名称：甲材料2000年 凭证 摘要摘要 借借 方方 贷方贷方月 日 号数买价买价运费运费装卸装卸费费合计合计购买购买5000千克材料千克材料120000120000运费运费50005000结转采购成本结转采购成本125000本月合计本月合计120000 5000125000 125000（略）（略）（略）（略）其其他他 在途物资明细分类账在途物资明细分类账买价买价运费运费装卸装卸费费其其他他购买购买2000千克材料千克材料38000运费运费200038000

54、 2000结转采购成本结转采购成本40000本月合计本月合计380002000合计合计40000 40000（略）（略）（略）（略）在途物资明细分类账在途物资明细分类账v材料名称：丙材料材料名称：丙材料2000年 凭证 摘 要 借 方 贷方月 日 号数购买购买7200千克材料千克材料买价买价运费运费装卸装卸费费合计合计5000216000220000425000采购购材料采购购材料645000结转采购成本结转采购成本本月合计本月合计645000（略）（略）64500（略）（略）4000420000其其他他 在途在途物资物资 原原 材料材料银行存款银行存款（1）158000（1）184860 应

55、交税金应交税金（1）26860（2）7000（3）36720（3）220000（6）180000预付账款预付账款（6）180000（7）311400（4）358000（4）60860（7）180000（8）1168000（8）1168000（2）7000（7）425000（7）71400（5）256720应付账款应付账款（2）256720（5）256720应付票据应付票据（4）418860 现金现金（7）5000第四节第四节 生产业务过程的核算生产业务过程的核算v一一 、生产业务核算概述生产业务核算概述v二、二、主要账户设置主要账户设置 v三、三、生产业务核算的账务处理生产业务核算的账务处理v

56、（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算v（二）人工费用的核算（二）人工费用的核算v（三）制造费用的核算（三）制造费用的核算v（四）完工产品成本的计算与结转（四）完工产品成本的计算与结转第四节 生产业务过程的核算 费用的含义及其确认方法费用的含义及其确认方法 1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。第四节第四节 生产业务过程的核算生产业务过程的核算v 一一 、生产业务核算概述、生产业务核算概述v 1.1.生产费用与生产成本的含义生产费

57、用与生产成本的含义v 生产费用：生产费用：制造业一定时期在生产过程中发制造业一定时期在生产过程中发生的用货币表现的生产耗费生的用货币表现的生产耗费。v 生产成本（制造成本）生产成本（制造成本）：企业为生产一定种：企业为生产一定种类和数量产品所支出的生产费用的总和类和数量产品所支出的生产费用的总和对象化于对象化于产品就形成了产品的生产成本。产品就形成了产品的生产成本。一一 、生产业务核算概述生产业务核算概述v2.生产费用按经济用途分类v 生产费用按经济用途进行分类，分为若干项目，即成本项目，包括：v直接材料v直接工资v其他直接支出v制造费用直接人工直接费用间接费用直接计入产品成本间接计入产品成本

58、 生产业务核算的主要内容是生产业务核算的主要内容是：归集和分配已：归集和分配已发生的各种生产费用，并计算确定产品成本。发生的各种生产费用，并计算确定产品成本。二、二、生产业务核算生产业务核算主要账户的设置主要账户的设置 1.“1.“生产成本生产成本”账户账户 性质：性质：成本费用账户；成本费用账户；用途：用途：归集和分配产品生归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生产成本产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生产成本.结构结构如下：如下：原材料原材料库存商品库存商品(1)(1)直接材料直接材料(2)(2)直接人工直接人工应付工资等应付工资等(3)(3)制造费用制造费用制造费用制

59、造费用完工入库完工入库产品成本产品成本:生产成本明细账生产成本明细账v产品名称产品名称:A:A产品产品 单位单位:元元摘摘 要要凭证凭证号数号数 年年 月月 日日直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用 合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月生产费用本月生产费用合合 计计完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本 2.“2.“制造费用制造费用”账户账户 用途用途:归集和分配生产车间为生产产品而发归集和分配生产车间为生产产品而发生的各项间接费用生的各项间接费用.包括生产车间管理人员的工资包括生产车间管理人员的工资和福利费、修理费、折旧费、办公费、水电费、机和福利费、修理费、

60、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护物料消耗、劳动保护费等。费等。结构结构如下：如下：制造费用制造费用一般无余额一般无余额 3 3、“管理费用管理费用”账户账户行行政管理部门政管理部门 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别三、生产业务核算的账务处理三、生产业务核算的账务处理v (一）材料费用的核算一）材料费用的核算v 发生材料费用时，应根据领料的部门和用途作如发生材料费用时，应根据领料的部门和用途作如下会计分录：下会计分录：v 借：生产成本借：生产成本产品产品 (生产产品直接耗用材料生产产品直接耗用材料)v 制造费用制造费用车间车间(车间一般耗用材料车间一般耗用材料)v 管

61、理费用管理费用 (行政部门领用材料行政部门领用材料)v 贷：原材料贷：原材料材料材料 v 注：注：几种产品共同耗用的材料需按一定的标准在各几种产品共同耗用的材料需按一定的标准在各种产品之间进行分配种产品之间进行分配v实例实例 （一）材料费用的核算（一）材料费用的核算 例例9 9 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 320 000320 000v B B产品产品 330 000330 000v 制造费用制造费用 165 000165 000v v 贷：原材料贷：原材料 甲材料甲材料 575 000 575 000 v 乙材料乙材料 240 000 240 000 v v 生产成本明细账生产成

62、本明细账v产品名称产品名称:A:A产品产品 单位单位:元元摘摘 要要凭证凭证号数号数 年年 月月 日日直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用 合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月生产费用本月生产费用合合 计计完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本320000 生产成本明细账生产成本明细账v产品名称产品名称:B:B产品产品 单位单位:元元摘摘 要要凭证凭证号数号数 年年 月月 日日直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用 合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月生产费用本月生产费用合合 计计完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本330000

63、（二）（二）人工费用的核算人工费用的核算v 职工薪酬是企业为获得职工提供的服务职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出而给予各种形式的报酬以及其他相关支出.v 职工薪酬主要包括以下内容职工薪酬主要包括以下内容:v1.1.职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴v2.2.职工福利职工福利v3.3.医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险险和生育保险等社会保险v4.4.住房公积金住房公积金v5.5.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费v6.6.非货币性福利非货币性福利v7.7.因解除与职工的劳动

64、关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿v8.8.其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出 三、生产业务核算的账务处理三、生产业务核算的账务处理 （二）（二）人工费用的核算人工费用的核算月末分配计算的职工薪酬月末分配计算的职工薪酬实际支付的职工薪酬实际支付的职工薪酬余额余额:应付应付未付未付的职工薪酬的职工薪酬如为借方余额则表示如为借方余额则表示多支付多支付的职工薪酬的职工薪酬 为简化核算，如以本月实际支付的职工薪酬视为简化核算，如以本月实际支付的职工薪酬视为本月应付职工薪酬，该账户则没有余额。为本月应付职工薪酬，该账户则没有余额。本科目可按本科目可按“工资工

65、资”、“职工福利职工福利”、“社会社会保险费保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职职工教育经费工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福利辞退福利”、“股份支付股份支付”等进行明细核算。等进行明细核算。需设置需设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，账户，性质：性质：属于负属于负债账户；债账户；用途：用途：核算企业应付给职工各种薪酬总额核算企业应付给职工各种薪酬总额与实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结与实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结算情况算情况结构如下：结构如下：三、生产业务核算的账务处理三、生产业务核算的账务处理 应付职工薪酬应付职工薪酬（

66、二）（二）人工费用的核算人工费用的核算 1.企业发放职工薪酬的主要账务处理企业发放职工薪酬的主要账务处理 例：企业从银行提取现金例：企业从银行提取现金360360万元，准备发放万元，准备发放工资等。工资等。借：库存现金借：库存现金 3 600 0003 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 0003 600 000 例：企业以现金例：企业以现金360360万元发放职工工资、奖金、万元发放职工工资、奖金、津贴等。津贴等。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 3 600 0003 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 0003 600 000 如果通过银行将工资转入职工存款账户，则发如果通过银行将工资转入职工存款账户，则发放工资等的分录为：放工资等的分录为：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 0003 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 0003 600 000三、生产业务核算的账务处理三、生产业务核算的账务处理 （二）（二）人工费用的核算人工费用的核算 1.企业发放职工薪酬的主要账务处理企业发放职工薪酬的主要账务处理 例：企