现金管理-现金和短期债权

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1、第三章第三章 现金和短期债权现金和短期债权1第一节第一节 现金现金一、现金的范围及在资产负债表一、现金的范围及在资产负债表上的反映上的反映2 现金（现金（cash）是指企业可以自由运用、）是指企业可以自由运用、具有购买力、可以立即投入流通的交换具有购买力、可以立即投入流通的交换媒介。媒介。会计上的现金通常指银行存款（会计上的现金通常指银行存款（cash in bank）和库存现金（）和库存现金（cash on hand），一），一般设一个般设一个“现金现金”账户，也可另设账户，也可另设“银银行存款行存款”账户。账户。在资产负债表中通常合并为在资产负债表中通常合并为“现金现金”一一项，列为流动资

2、产的第一个项目。项，列为流动资产的第一个项目。3 现金的范围包括：现金的范围包括：1、硬币、硬币2、纸币、纸币3、活期存款、活期存款4、支票、支票5、银行本票、银行本票6、保付支票、保付支票7、银行汇票、银行汇票8、快汇汇票、快汇汇票4 不能列为现金的项目：不能列为现金的项目：1、临时借条、临时借条2、远期支票、远期支票3、已指定用途的现金、已指定用途的现金4、退票、退票5、停业银行中的存款等、停业银行中的存款等 银行透支（银行透支（overdraft，OD），列作流动），列作流动负债。负债。5二、零用现金二、零用现金 零用现金（零用现金（petty cash），也称），也称“定额备定额备用金

3、用金”（imprest cash）定额备用金制度定额备用金制度 账务处理程序：账务处理程序：1、零用现金的设置、零用现金的设置 借：零用现金借：零用现金 贷：现金贷：现金 62、零用现金的使用、零用现金的使用 不记账不记账3、零用现金的补充（报销时）、零用现金的补充（报销时）借：有关各费用账户借：有关各费用账户 贷：现金贷：现金 4、零用现金的增、减和撤销、零用现金的增、减和撤销5、现金的溢缺、现金的溢缺 通过通过“现金溢缺现金溢缺”账户核算账户核算7四、银行往来调节四、银行往来调节（一）银行结单（一）银行结单 又称又称“银行对账单银行对账单”（bank statement）银行每月编制，供存

4、款企业对账用。银行每月编制，供存款企业对账用。其余额与企业账面余额不符的原因：其余额与企业账面余额不符的原因：1、银行或企业记账错误、银行或企业记账错误82、未达账项（、未达账项（Unrecorded Items)，有，有4种种情况情况（1）企业已入账而银行未入账的收入）企业已入账而银行未入账的收入 如：在途存款（如：在途存款（deposit in transit）（2）企业已入账而银行未入账的支出）企业已入账而银行未入账的支出 如：未兑现支票（如：未兑现支票（outstanding check）（3）银行已入账而企业未入账的收入）银行已入账而企业未入账的收入 银行贷项通知（银行贷项通知（cr

5、edit memorandum，CM）：银行代收到期的本票、汇票、企）：银行代收到期的本票、汇票、企业存款利息等业存款利息等9（4）银行已入账而企业未入账的支出银行已入账而企业未入账的支出 银行借项通知（银行借项通知（debit memorandum，DM）：存款不足的退票（）：存款不足的退票（non-sufficient funds，NF）、银行扣收的服务费）、银行扣收的服务费（service charge，SC）、透支利息等）、透支利息等（二）银行往来调节表（二）银行往来调节表（bank reconciliation statement）目的：调节不符的所有账项，确定银行目的：调节不符的所

6、有账项，确定银行存款实存数。存款实存数。10 调节方法：调节方法：在企业和银行各自余额的基础上，加、在企业和银行各自余额的基础上，加、减未达账项，并改正记账错误，从而得减未达账项，并改正记账错误，从而得出银行存款实际余额，即列入资产负债出银行存款实际余额，即列入资产负债表现金中的银行存款部分。表现金中的银行存款部分。（三）调整现金账（三）调整现金账11 银行往来调节表银行结帐单余额某公司帐户余额加：企业已收，银行未收 减：企业已付，银行未付 加：银行已收，企业未收 减：银行已付，企业未付 调整后余额 调整后余额 12第二节第二节 应收账款应收账款 应收项目（应收项目（receivables）：

7、指企业在一年）：指企业在一年或一个营业周期内可收取现金的各项债或一个营业周期内可收取现金的各项债权。一般包括：权。一般包括：1、应收账款、应收账款2、应收票据、应收票据3、应收员工欠款、应收员工欠款4、应计未收款、应计未收款13一、应收账款及其控制一、应收账款及其控制 应收账款（应收账款（Accounts receivable）：指企）：指企业由于赊销商品、提供劳务而发生的客业由于赊销商品、提供劳务而发生的客户所欠的款项。又称户所欠的款项。又称“商业应收款商业应收款”（trade receivable）控制措施：控制措施：1、对客户偿债能力与信用状况进行调查和、对客户偿债能力与信用状况进行调查

8、和判断判断142、恰当估计坏账损失、恰当估计坏账损失(1)坏账或呆账（坏账或呆账（Bad debts or uncollectible accounts）(2)坏账损失（坏账损失（Loss on bad debts）(3)应收账款的可实现净额应收账款的可实现净额15二、应收账款的入账金额及账务二、应收账款的入账金额及账务处理处理（一）商品交易的有关条件（一）商品交易的有关条件1、商业折扣（、商业折扣（Trade discount）2、现金折扣（、现金折扣（Cash discount）16商业信用，包括：商业信用，包括：清偿期限，即信用期限（清偿期限，即信用期限（credit period）折扣

9、期限（折扣期限（discount period）表示方式：表示方式：2/10，n/30应设的账户：应设的账户：售方：售方：“销货折扣销货折扣”（Sales discount）买方：买方：“购货折扣购货折扣”（Purchases discount）173、交货条件、交货条件明确运费由谁承担，有两种方式：明确运费由谁承担，有两种方式：起运站交货起运站交货 到达站交货到达站交货 运费支付方式：预付、货到付费运费支付方式：预付、货到付费 应设的账户：应设的账户：“销货运费销货运费”（Freight out）18（二）退货与折让货款（二）退货与折让货款 设设“销货退回及折让销货退回及折让”（Sales

10、returns and allowances）账户）账户（三）商品销售的账务处理（三）商品销售的账务处理 有两种方法可供选择：有两种方法可供选择：1、总价法、总价法19（1）赊销商品时：）赊销商品时：借：应收账款借：应收账款 客户客户 （总价）（总价）贷：销货贷：销货 （2）运费的处理）运费的处理 代买方垫运费：代买方垫运费：借：应收账款借：应收账款 贷：现金贷：现金 20 支付并承担运费：支付并承担运费：借：销货运费借：销货运费 贷：现金贷：现金 承担运费但由买方垫付承担运费但由买方垫付借：销货运费借：销货运费 贷：应收账款贷：应收账款 （3）退货及折让）退货及折让借：销货退回及折让借：销货

11、退回及折让 贷：应收账款贷：应收账款 21（4）折扣期内收到货款及代垫运费）折扣期内收到货款及代垫运费借：现金借：现金 销货折扣销货折扣 贷：应收账款贷：应收账款 （5）超过折扣期收到货款及代垫运费）超过折扣期收到货款及代垫运费借：现金借：现金 贷：应收账款贷：应收账款 22 销货净额（销货净额（Net sales）“销货折扣销货折扣”和和“销货退回及折让销货退回及折让”是是“销货销货”的抵销账户，可据以确定当期的抵销账户，可据以确定当期的销货净额，计算公式：的销货净额，计算公式：销货净额销货（销货退回及折让销货折扣）销货运费：属于企业营业费用销货运费：属于企业营业费用（Operating e

12、xpenses）中的销货费用）中的销货费用（Selling expenses）232、净价法、净价法 将扣减现金折扣后的价款作为应收账款将扣减现金折扣后的价款作为应收账款的入账金额。的入账金额。（1）赊销商品时：）赊销商品时：借：应收账款借：应收账款 （净价）（净价）贷：销货贷：销货 24（2）折扣期内收到货款）折扣期内收到货款借：现金借：现金 贷：应收账款贷：应收账款 （3）超过折扣期收到货款）超过折扣期收到货款借：现金借：现金 贷：应收账款贷：应收账款 其他收入其他收入 25三、坏账损失的处理三、坏账损失的处理（一）直接转销法（一）直接转销法 当确定某项账款无法收回时，将发生当确定某项账款

13、无法收回时，将发生的坏账损失记作当期费用，记入的坏账损失记作当期费用，记入“坏账坏账费用费用”（bad debts expense）账户。）账户。借：坏账费用借：坏账费用 贷：应收账款贷：应收账款客户客户 26 在收益表中，坏账费用通常归入营业费在收益表中，坏账费用通常归入营业费用中的销货费用。用中的销货费用。缺点：缺点：不符合权责发生制和配比原则；不符合权责发生制和配比原则；导致销售年度高估收益和资产，不符合导致销售年度高估收益和资产，不符合稳健原则。稳健原则。27（二）备抵法（二）备抵法（Allowance method）1、原理、原理 期末，对当期赊销收入中可能无法收回的期末，对当期赊销

14、收入中可能无法收回的坏账损失金额进行估计，并编制调整分录，坏账损失金额进行估计，并编制调整分录，记入记入“坏账费用坏账费用”账户；账户；同时，将估计的坏账损失记入一专设的同时，将估计的坏账损失记入一专设的“坏账准备坏账准备”（allowance on bad debts）账户。该账户是应收账款的抵销账户，其账户。该账户是应收账款的抵销账户，其贷方余额在资产负债表上冲减应收账款贷方余额在资产负债表上冲减应收账款282、账务处理、账务处理（1）期末估计坏账损失时：）期末估计坏账损失时：借：坏账费用借：坏账费用 贷：坏账准备贷：坏账准备 （2）坏账的注销。当期确认某客户账款无）坏账的注销。当期确认某

15、客户账款无法收回时：法收回时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款客户客户 29（3）已注销坏账的又收回。应作两笔分录：）已注销坏账的又收回。应作两笔分录：借：应收账款借：应收账款客户客户 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：现金借：现金 贷：应收账款贷：应收账款客户客户 303、优点：、优点：坏账费用与相关收入反映在同一会计期，坏账费用与相关收入反映在同一会计期，符合配比原则；符合配比原则；防止高估当期收益，且备抵坏账的贷方防止高估当期收益，且备抵坏账的贷方余额要从应收账款账户余额中减去，应余额要从应收账款账户余额中减去，应收账款反映可实现净额，符合稳健原则；收账款反映可实现净额，符

16、合稳健原则；当某期实际确认坏账时，不会影响这一当某期实际确认坏账时，不会影响这一期的净收益和流动资产总额，即注销分期的净收益和流动资产总额，即注销分录不会影响应收账款净额。录不会影响应收账款净额。314、坏账费用的估计方法、坏账费用的估计方法有三种方法：有三种方法：（1）销货百分比法（）销货百分比法（percentage of sales）按当期赊销净额的一定百分比估计当期按当期赊销净额的一定百分比估计当期坏账费用坏账费用32（2）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法 按按“应收账款应收账款”账户期末余额的一定百账户期末余额的一定百分比估计分比估计“备抵坏账备抵坏账”账户期末余额账户期末

17、余额 坏账费用入账金额要根据坏账费用入账金额要根据“备抵坏账备抵坏账”调整前的余额情况来确定：调整前的余额情况来确定：若备抵坏账账户为贷方余额，则入账金若备抵坏账账户为贷方余额，则入账金额为两者的差额；额为两者的差额；若为借方余额，则入账金额为两者之合若为借方余额，则入账金额为两者之合33（3）账龄分析法（）账龄分析法（Aging of accounts）根据每笔应收账款已经赊欠期间的长短根据每笔应收账款已经赊欠期间的长短来估计坏账。来估计坏账。步骤：步骤：对赊欠期进行分组；对赊欠期进行分组；编制账龄分析表（编制账龄分析表（aging schedule）拟定各组的估计坏账百分比拟定各组的估计坏

18、账百分比 编制坏账损失估算表编制坏账损失估算表 账务处理同（账务处理同（2）34第三节第三节 应收票据应收票据 票据是一种由出票人签名，无条件地承票据是一种由出票人签名，无条件地承诺以一定金额于指定日期、地点付给收诺以一定金额于指定日期、地点付给收款人的书面凭证。款人的书面凭证。流通证券（流通证券（negotiable instruments）应收票据（应收票据（notes receivable）35一、应收票据的种类一、应收票据的种类（一）本票和汇票（一）本票和汇票1、本票（、本票（Promissory note）又称期票，是）又称期票，是一方对另一方以书面方式作出的无条件一方对另一方以书面

19、方式作出的无条件承诺，由出票人签发，约定即期或在规承诺，由出票人签发，约定即期或在规定的时日把一笔确定的款项付给指定收定的时日把一笔确定的款项付给指定收款人或持票人。款人或持票人。362、汇票（、汇票（draft or bill of exchange）是由销货人开给购货人，指令其于某一是由销货人开给购货人，指令其于某一确定日期、一定地点、支付一定金额给确定日期、一定地点、支付一定金额给第三者或持票人的票据。第三者或持票人的票据。分类：分类：国内汇票、国外汇票；国内汇票、国外汇票；即期汇票（即期汇票（demand draft）和定（远）和定（远）期汇票（期汇票（time draft）37（二）

20、附息票据和不附息票据二）附息票据和不附息票据1、附息票据、附息票据2、不附息票据、不附息票据适用范围：适用范围：过期应收账款过期应收账款 赊销价值较高的商品赊销价值较高的商品38二、票据到期日和利息的计算二、票据到期日和利息的计算（一）票据到期日（一）票据到期日1、若干月到期：与出票同一日、若干月到期：与出票同一日2、若干天到期：按实际天数计算，算尾不、若干天到期：按实际天数计算，算尾不算头算头（二）票据利息（二）票据利息 利息票据面值票面利率时间利息票据面值票面利率时间 一年按一年按360天算天算39三、应收票据的账务处理三、应收票据的账务处理（一）应收票据的取得（一）应收票据的取得 通常按

21、面值入账，如：通常按面值入账，如：1、应收账款到期未收。、应收账款到期未收。借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款（销货）贷：应收账款（销货）2、销售产品获得票据。、销售产品获得票据。借：应收票据借：应收票据 贷：销货贷：销货 40（二）应收票据到期收现（二）应收票据到期收现1、不附息票据、不附息票据借：现金借：现金 贷：应收票据贷：应收票据 2、附息票据、附息票据借：现金借：现金 贷：应收票据贷：应收票据 利息收益利息收益 41（三）应收票据的拒付（三）应收票据的拒付（dishonor）1、不附息票据、不附息票据借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 2、附息票据、附息票据借：应

22、收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 利息收益利息收益 42（四）应收票据的贴现（四）应收票据的贴现 贴现（贴现（discount）：将票据背书后向银行）：将票据背书后向银行取得现金。取得现金。1、计算步骤：、计算步骤：计算贴现期（计算贴现期（discount period）贴现期票据天数持票天数贴现期票据天数持票天数 计算到期值（计算到期值（maturity value）43 计算银行贴现息（计算银行贴现息（discount interest）贴现息到期值贴现率贴现期贴现息到期值贴现率贴现期 计算贴现实得款项（计算贴现实得款项（proceeds）实得款项到期值贴现息实得款项到期值贴现

23、息442、账务处理、账务处理 或有负债（或有负债（contingent liability）专设专设“贴现应收票据贴现应收票据”（notes receivable discounted），是），是“应收票据应收票据”的抵销（备抵）账户。的抵销（备抵）账户。贴现实得款超过面值的部分，作为利息贴现实得款超过面值的部分，作为利息收益；收益；贴现实得款低于面值的部分，作为利息贴现实得款低于面值的部分，作为利息费用费用45（1）应收票据贴现时：）应收票据贴现时：借：现金借：现金 贷：贴现应收票据贷：贴现应收票据 利息收益利息收益 或：或：借：现金借：现金 利息费用利息费用 贷：贴现应收票据贷：贴现应收票据 46（2）票据到期偿付票款，注销或有负债）票据到期偿付票款，注销或有负债借：贴现应收票据借：贴现应收票据 贷：应收票据贷：应收票据 *（3）票据到期拒付）票据到期拒付借：应收账款借：应收账款 贷：现金贷：现金 借：贴现应收票据借：贴现应收票据 贷：应收票据贷：应收票据 47（五）应收票据利息的期末调整（五）应收票据利息的期末调整借：应计利息收益借：应计利息收益 贷：利息收益贷：利息收益 （六）应收票据在资产负债表上的列示（六）应收票据在资产负债表上的列示应收票据应收票据 减：贴现应收票据减：贴现应收票据 应计利息收益应计利息收益 48演讲完毕，谢谢观看！