所得税纳税申报表解析

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1、国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司所得税纳税申报表解析所得税纳税申报表解析所得税司所得税司岳光富岳光富国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司所得税纳税申报表解析 内容内容 附表六附表六附表十四（附表十四（12张表）张表）预缴纳税申报表预缴纳税申报表 适用于核定征收企业纳税申报表适用于核定征收企业纳税申报表国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司税前弥补亏损 概述 当纳税调整后所得为正数，可弥补以前年度亏损，一年弥补不足的，可逐年连续弥补，弥补期最长不超过5年，5年内不论盈利还是亏损，都作为实际年限计算国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司税前弥补亏损

2、填报基本要求 一、亏损或盈利额填报主表“纳税调整后所得”加上税务机关查增的应纳税所得额 注意：1、税务机关查增的应纳税所得额不得弥补亏损 2、纳税人当年亏损，应将查增额调减亏损 3、经税务检查由亏损调整为盈利的，第2列填0国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司税前弥补亏损 填报基本要求 二、合并分立转入可弥补亏损填按税法规定可并入的被合并、分立企业的亏损（）：1、以吸收合并方式改组的，分别各自弥补亏损 2、以新设合并及吸收方式合并，被吸收企业不具备独立纳税人资格的，可延续弥补 3、分立前未弥补的，分立后由各自份额分担亏损 4、合并企业支付被合并企业的价款中，除股权以外的非股权支付额，

3、不高于股权面值20%，可弥补,弥补额=所得额*(被合并资产/合并后净资产)国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司税前弥补亏损 填报基本要求 二、合并分立转入可弥补亏损 5、分立企业支付被合并企业的价款中，除分立企业股权以外的非股权支付额，不高于股权面值20%，经确认，被分立企业不确认分离资产的所得或损失；被分立企业的亏损可按分离资产占总资产比例进行分配，由接收企业继续弥补国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司税前弥补亏损 填报基本要求 三、本年度可弥补的以前年度亏损 纳税调整后所得不足弥补的，按亏损年度的顺序弥补国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司免税所得及减免

4、税 概述：本表由免税所得、减免税、抵免税三部分组成 其中：免税所得：税收上准予在应纳税所得中抵扣项目 减免税：税务审批或备案的各类免征、减征项目 抵免税额：国产设备投资在本期的抵免税额 据以填报主表的相关项目国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司免税所得及减免税 填报基本要求免税所得 注意区分收入和所得的区别：收入：国债利息、免税补贴收入、免税基金附加、免于补税的投资收益 所得：是收入扣减成本费用后的所得，如免税的治理“三废”收益、种、养植业及农林产品初加工所得等国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司免税所得及减免税 填报基本要求免税所得 一、国债利息所得填报国债的持有收益

5、 即附表三中持有国债利息收入部分；国债的经营所得，即净价单列明应付利息以外的资本利得，作为投资所得和损失，不作减税 二、免税的补贴收入实际收到退还的增值税、消费税、营业税和国家给予的定额补贴及财政扶持领域给予的其他补贴国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司免税所得及减免税 免税所得填报要求 三、免税的纳入预算管理的基金、收费或附加：注意把握：国务院或财政部批准或会同有关部门批准及省级政府批准的、纳入同级预算或预算外资金专户、实行收支两条线管理 四、免于补税的投资收益持有收益 注意把握：1、投资方税率与被投资方税率一致 2、被投资方符合享受定期减税、免税优惠的国家税务总局所得税管理司国

6、家税务总局所得税管理司免税所得及减免税 减免税额填报要求 一、高新企业及技术进步企业 1、高新企业取消审批，报备案，自行申报 2、软件、集成电路新办的从获利起两免三减半 3、科研机构转制企业5年免税范围：原国家经贸委、建设部所属转制机构以及省市政府批准的科研机构国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司免税所得及减免税 减免税额填报要求 二、各类区域类优惠减免 1、西部大开发减免 国家鼓励类产业减按15%税率 经省级政府批准,民族自治地区减征或免征 新办的交通、水利、电力、邮政、广播电视企业，享受“两免三减半”2、西气东输获利年度起，享受“两免三减半”国家税务总局所得税管理司国家税务总局

7、所得税管理司免税所得及减免税 减免税额填报要求 二、各类区域类优惠减免 3、东北老工业基地减免暂不填（税基优惠）4、老少边穷减免经批准的减征免征所得税 三、第三产业减免 新办服务企业咨询、信息、技术服务业或交通运输、邮电通讯企业，开业之日两年免税国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司免税所得及减免税 减免税额填报要求 四、文教卫生减免 1、非营利性医疗机构按规定收取的服务收入 2、学校培训班收入政府举办的、学校举办免税 3、29届奥运会减免组委会分期支付的补偿收入、按比例支付的盈余分成收入国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司免税所得及减免税 减免税额填报要求 四、促进就业

8、减免 1、民政福利企业民政部门举办、安置“四残”人员35%以上免征；安置10%35%减半 2、劳动服务就业企业安置占企业人员60%以上的，可免征3年；期满后新安置占企业人员30%以上的，可减半征收两年；为安置随军家属、军队自主择业干部新办企业，占总人数60%以上的，3年免征所得税国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司免税所得及减免税 减免税额填报要求 四、促进就业减免 3、下岗再就业、国有企业主辅分离商贸、服务企业中加工型企业新招人员，定额减扣4000元，浮动20%（营业税、城建税、教育附加、所得税），减扣不足的不得结转；对国有企业主辅分离安置人员新办企业，符合一定条件的，3年免征所

9、得税；国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司免税所得及减免税 减免税额填报要求 五、金融类减免 1、农村信用社国家农信社、西部地区和江西、吉林实行改革试点地区的农信社免征；其他试点地区的农信社减半征收 2、国有独资银行购金融资产管理公司的专项债券利息收入免征 3、开放式基金从基金分配中取得收入，免征国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司免税所得及减免税 减免税额填报要求 五、金融类减免 4、封闭式基金从证券市场取得收入、从基金分配中取得国债利息、储蓄存款利息及买卖股票差价收入，免征；企业投资者买卖基金单位获得差价收入，应征税国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司免

10、税所得及减免税 减免税额填报要求 六、其他减免 1、福利彩票机构发行销售福利彩票取得收入免征 2、社保基金银行存款利息收入、从证券市场中取得的收入，免征国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司捐赠支出 概述 会计上捐赠支出在营业外支出核算，无支出限额 税收上：公益性捐赠可按标准扣除，非公益性和直接对个人的捐赠，不得扣除 填报应注意以下几点：1、捐赠包括现金资产和实物资产捐赠；实物资产捐赠应按公允价值视同销售和捐赠两项业务处理国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司捐赠支出 概述 填报应注意以下几点：2、扣除限额和允许税前扣除的捐赠额的计算，应按“分项不分户”的原则，按扣除率分项

11、归类 计算捐赠的基数：主表纳税调整后所得；3、所有捐赠只能在“计算捐赠的基数”内扣除，但不得使主表“16-17-18+19-20行”为负数；如无应纳税所得额，无论按比例还是允许全额扣除的捐赠，都不得税前扣除国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司捐赠支出 填报基本要求 1、金额按营业外支出中的捐赠额分项，同时从“成本费用表”中剔除捐赠支出额 2、扣除比例公益性捐赠在应纳税所得额中比例 3%：企业的公益性捐赠 100%：红十字、老年服务机构、农村义务教育、青少年活动场所 10%：国家重点交响乐团等、公益图书馆、博物馆等、重点文物保护单位国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司捐赠

12、支出 填报基本要求 2、扣除比例公益性捐赠在应纳税所得额中比例 1.5%：金融、保险企业的捐赠 注意：向非关联方的科研机构和高校研究新产品、新技术研究开发经费的资助，其资助可全额扣除国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司捐赠支出 填报应把握以下几点 1、正确区分公益性和非公益性支出 2、严格按照分项不分户原则 3、注意把握计算基数，不能使16-17-18+19-20行为负 4、涉及非货币性捐赠，先按处置资产视同销售规定计提并缴纳各项税款，按资产账面价值加相关税费作为捐赠支出国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司捐赠支出 举例:企业向乡小学捐赠10万为自己生产空调50台，成本

13、2000元/台，市场3000元/台，增值税率17%借：营业外支出捐赠支出 100000 贷：库存产成品100000 填表：1、调整：借：营业外支出捐赠支出 125500 贷：库存产成品100000 应交税金25500国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司捐赠支出 举例:企业向乡小学捐赠10万为自己生产空调50台，成本2000元/台，市场3000元/台，增值税率17%2、按公允价15万元确认视同销售收入，12.55确认销售成本 3、按12.55万元确认捐赠国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司技术开发费加计扣除 概述 企业研究开发新产品、新技术、新工艺发生费用除正常扣除外，比

14、上年增加10%的开发费，可按当年的发生额加扣50%，当年不足扣除的，可结转扣除5年；本表为主表21行提供数据 可加计扣除的金额，不得使主表22行为负国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司技术开发费加计扣除 填报基本要求 1、技术开发费范围设计制定费、设备调整试验费、10万以下设备、工资、折旧等 其中：工资按实际发生额计算增长比例 不含财政和主管部门的拨款、集团公司向其所属单位定额分摊金额 2、本年应加计扣除额根据计算的最高限额国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司技术开发费加计扣除 填报基本要求 3、以前年度结转未抵扣额前4年未抵扣额 4、抵扣前应纳税所得主表16-17-1

15、8+19-20行 当其为负数时，本年不得抵扣 当其为正数时，从最前年依此向后进行抵扣，可将以前年度依此扣完，但最高不得超过“本年应加计扣除额”国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司技术开发费加计扣除填报应把握以下几点 1、亏损企业当年的技术开发费可据实扣除，但不实行达到比例加计扣除办法 2、国家和主管部门拨付部分，不得税前扣除，也不得计入抵扣基数 3、加计扣除适用范围：各种所有制工业企业 4、取消审批，企业自主申报 5、按国发20066号精神和现行政策执行国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司境外所得税抵扣概述1、避免双重征税：扣除法、抵税法、免税法、抵免法；其中抵免法中分

16、为全额抵免和限额抵免；2、我国采用分国不分项的限额抵免法境外所得已在境外缴纳税款，准予扣除，但扣除额不得超过一定限额，超过限额5年内抵免3、本表为主表26行、27行提供数据国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司境外所得税抵扣概述填报应注意以下几点1、境外所得抵减免采取“分国不分项”计算抵免2、境外之间盈亏可互相弥补，境内外不能相互弥补3、计算抵免时，可选择“限额抵免”或“定率抵免”4、实缴税款包括：被投资方已缴税中按分配额及股权比例应摊计给投资方部分、投资方取得红利时缴纳的税款国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司境外所得税抵扣概述填报应注意以下几点5、实缴税款低于限额的，

17、可按实扣除；超过限额的，按限额扣除，超过限额部分可用以后年度扣除限额余额补扣，但补扣不超过5年6、境内、外所得分别核算，年终合并申报国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司境外所得税抵扣填报基本要求 1、境外所得包括免税所得 设全资机构的境外所得：收入减成本费用 未设全资机构的投资所得：分配利润、股息等 注意所得的确认：如果以税后净所得核算，应还原为税前所得 不包括未分配所得，包括已分配未汇回所得 亏损额以负表示，但不合计（不同国家不弥补）国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司境外所得税抵扣填报基本要求 2、弥补亏损同一国家(地区)间不同机构或项目 3、境外应纳税所得额为负数

18、时，应填0 4、境外已纳税款不包括减免税或纳税后又得到补偿，避免双重征税协定的，按协定执行；5、扣除限额境外、境外应纳税总额*所得额/境内、外所得 6、超过境外税扣除限额余额各行可填负，但合计只合计正数，不得用负数冲减国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司境外所得税抵扣填报应注意把握的几点1、汇总纳税成员企业所得，单独申报，就地纳税2、弥补亏损、扣除限额、超限额余额计算，坚持“分国不分项”原则3、本表与主表“抵免税额”没有直接对应，应结合8至11行分析填报4、弥补亏损、超过扣除限额余额、前五年未抵扣余额的结转、抵扣可建立台账国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司境外所得税抵

19、扣举例：某企业境外A国分别设全资分公司A国甲：1200万（含240免税所得）、缴税320万、04年亏160万企业应纳税所得4000万；税率33%填报：1、境外所得：1200-160-240=8002、境外应纳税：800*33%=2643、境外扣除限额：（264+1320）800/（800+4000）=264国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司境外所得税抵扣举例：某企业境外A国分别设全资分公司A国甲：1200万（含240免税所得）、缴税320万、03年亏160万、04年未抵扣40万企业应纳税所得4000万；税率33%4、超过限额的余额：320-264=565、实缴税款超过限额56万，

20、04年未抵扣40万元不能抵扣；下年未抵扣余额56+40=966、主表境外应纳税=2647、主表境外抵免税=允许扣除额=264国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司广告费支出 概述 广告费当期发生、税收可扣除、以前结转、结转以后及纳税调整额 二级附表 为附表四、附表五提供数据国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司广告费支出 填报基本要求 1、广告发布类型主要在销售（营业）费用中核算的当期发生额 注意区分广告、赞助、宣传 属于广告费的条件：通过工商部门批准的专门机构制作的 已实际支付费用，并取得发票 通过一定媒体传播国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司广告费支出 填

21、报基本要求 2、纳税调整 如符合条件小于扣除限额，不符合条件的为调整 如符合条件大于扣除限额，实际支出的与限额的差作纳税调整 3、结转以后年度 如符合条件的支出大于限额，则其差额可结转 如符合条件的支出小于限额，则没有结转额国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司广告费支出 相关税收政策 1、发生的广告费不超过销售（营业）收入2%，据实扣除，超过部分无限期结转扣除 2、食品、日化、家电、软件开发、房地产等，不超过销售（营业）收入8%，据实扣除 3、高新技术企业5年内可全额扣除,超过5年按8%4、粮食类白酒，不得扣除国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司广告费支出 相关税收政策

22、 5、邮政企业的广告、宣传费可合并计算，其扣除比例为：汇总业务总收入的2%，超过部分结转;中国移动广告、宣传按8.5%计算 6、制药企业扣除标准：销售（营业）收入的25%内据实扣除国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司广告费支出 注意事项新办房地产企业取得收入前发生的广告、宣传、招待费，可向后结转，按规定计算扣除，但不超过3年国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司广告费支出 举例 日化厂做电视广告,合同500万,实付300万,制广告服10万;以前结转100万,年销售收入3000万 填表:扣除限额30008%=240 纳税调增300-240=60（同时结转以后年度）假如年销售

23、收入为5000万，其他不变 则：扣除限额50008%=400 纳税调减300-400=-100（同时减以前结转）国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司工资薪金和三项经费 概述 1、计税工资计算应纳税所得时允许扣除的标准 包括：基本工资、浮动工资、种类补贴、奖金等 2、工资政策四种形式 限额计税、据实扣除、事业单位、工效挂钩 3、为附表四、附表五提供相关数据国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司工资薪金和三项经费 填报基本要求非工效挂钩企业 1、实际发放额会计上“应付工资”借方发生额及实际计提的三项经费；一般情况下，工资的实际发放与计提额相等 2、计税人数实行限额计税工资的企

24、业填报；不含从福利费、工会经费中支付的人员 3、计税标准实行限额计税工资的填报；800元可浮动20%及1200元浮动20%国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司工资薪金和三项经费 填报基本要求非工效挂钩企业 计税人数确定举例 某企业正式职工10人，5-7月临时雇工4人，9-12月临时雇工4人；则企业本期计税人数（10*12+4*3+4*4）/12=13人国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司工资薪金和三项经费 填报基本要求非工效挂钩企业 4、扣除限额工资（1）据实扣除：等于实际发放的（2）事业单位：实际发放小于规定标准，按实际发放额；实际发放大于规定标准，则按规定标准（3）

25、限额计税：实际发放小于规定标准，按实际发放额；实际发放大于规定标准，则按规定标准国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司工资薪金和三项经费 填报基本要求非工效挂钩企业 4、扣除限额工资举例 某企业计税工资标准800元，计税人数100人，计提工资总额120万，实发工资110万；则：扣除限额=100*12*800=96万（小于实发数）如果实发工资为90万，则：本期扣除限额为90万国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司工资薪金和三项经费 填报基本要求非工效挂钩企业 4、扣除限额三项经费（1）工会经费：计税工资的2%；专用缴款收据（2）福利费：工资限额的14%；（3）教育经费：工资限

26、额的1.5%；中国移动2.5%国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司工资薪金和三项经费 填报基本要求非工效挂钩企业 5、纳税调增额计提的工资及三项经费与扣除限额的差额作纳税调增处理国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司工资薪金和三项经费 填报基本要求工效挂钩企业 1、工资及三项经费1-5行分别反映“应付工资”、“福利费”贷方提取数分配到成本等的工资薪金 注意：一切工资支出，包括管理费中各项补助，确定计税工资和挂钩工资时，计入工资总额 研究机构人员工资，按计税工资纳税调整 工会经费、教育经费在管理费核算国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司工资薪金和三项经费 填报基

27、本要求工效挂钩企业 2、工资薪金6行“合计”注意：当其计入成本费用中的工资超过有权部门批准挂钩中工资总额时，只能填报核定的工资 3、实际发放额7行工资 一般情况下，填“应付工资”借方发生额国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司工资薪金和三项经费 填报基本要求工效挂钩企业 4、8行动用结余实发工资大于计提工资的差额，相应作纳税调减；同时等于13行动用结余 5、纳税调增实发工资小于计提工资的差额，相应增加“当年结余；金额填入11行“增加本年结余”国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司工资薪金和三项经费 填报基本要求工效挂钩企业 5、纳税调整举例 某企业核定工资100，实际列支1

28、30，实际发放110；则：纳税调增=130-100=30；实发110-核定100=10为动用结余 假如实际发放90 则：纳税调增=130-90=40；其中100-90=10为增加的“当年结余数”第11行1列国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司资产折旧、摊销 概述 固定资产：使用期1年以上，规定价值标准 无形资产：企业持有，非实物形态长期资产 固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销可扣除；税收上固定资产采取直线折旧法 结构:固定资产、无形资产、其他资产分为三类 反映折旧或摊销应作纳税调整及时间性差异 为附表四、附表五提供数据国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司资产折旧、摊销

29、 填报基本要求固定资产 按折旧年限归类，分别填报按会计核算折旧、税收计算折旧及纳税调整额 1、资产原值不足1年或歇业的，按实际经营期 2、本期折旧按会计口径填 3、应调整的资产价值会计计价与税务计价不一致，主要体现以下几点（1）后续支出可能不一致：（2）已计提减值准备的处理；国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司资产折旧、摊销 填报基本要求固定资产 3、应调整的资产价值会计与税收的差异（3）债务重组接收抵债资产的计价与计税成本（4）借款费用资本化对入帐价值的影响 例：A欠B200万，经协商A用市场价180万账面价150万固定资产偿还债务；B收到后，会计上计价200万，税收上确认180

30、万；应作-20万的调整国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司资产折旧、摊销 填报基本要求固定资产 4、资产计税成本本期确认可计提折旧的原值 5、允许扣除额资产计税成本折旧率（1）固定资产残值比例5%（2）加速折旧：电子、化工、医药等企业的设备；常年处于震动或受酸、碱等腐蚀性设备；证券电子设备；集成电路生产性设备；外购软件（3）融资租入设备，按租期与规定年限孰短原则国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司资产折旧、摊销 填报基本要求固定资产 5、允许扣除额相关政策（4）东北工业企业，按不高于40%比例缩短年限（5）中试设备折旧年限在规定基础上加速30%-50%6、纳税调整额反映

31、实际计提与扣除限额的差额 注意：采用应付税款法核算的，未建交备查或台帐的，不予确认调减额国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司资产折旧、摊销 填报基本要求固定资产 7、14列：本年税前扣除额以前调增结转在本年扣除额，作纳税调减处理，并填到附表五例：一台设备原值100万，会计折旧年限5年，每年提20万；税收折旧年限10年，每年允许扣10万；前5年会计上每年多提10万，到第6-10年，税收允许每年扣除10万，通过此列填报国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司资产折旧、摊销 无形资产应注意以下几点 1、无形资产的摊销 技术开发费不得摊销；支付的土地出让金可摊销；土地使用权评估增值

32、不得扣除摊销；无偿取得土地使用权，改组中评估作价折股，作为递延税款贷项，改组后，对土地增值的摊销，转为各期应纳税所得 填报要求与固定资产折旧基本一致国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司资产折旧、摊销 无形资产应注意以下几点 2、无形资产计价按取得时的成本计价（1）投资的，按评估或合同约定计价（2）购入的，按实际支付价款计价（3）自行开发的，按开发中实际支出计价（4）接收捐赠的，按账单或同类的市价计价国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司资产折旧、摊销 无形资产应注意以下几点 3、无形资产摊销方法与年限 方法：采取直线摊销法 年限：法律和合同或申请书规定有年限的，按受益年限

33、孰短原则摊销；没有规定年限的或自行开发的，摊销期不少10年；起始日从使用（入帐）之日起国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司资产折旧、摊销 填报基本要求其他资产 一般分为：开办费、1年以上待摊费及需以后年度递延摊销的其他支出三类 填报方法同固定资产 1、开办费从开始经营次月起，不少于5年摊销 2、固定资产改良支出未提足折旧的，增加价值；提足折旧的，作为递延费用，不少于5年摊销 3、经营租赁取得固定资产，其租金依受益时间，均匀扣除国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司坏账损失 概述 会计上应当计提坏账准备 税收上对提取的坏账准备允许税前扣除 未建坏账准备的，坏账损失经核定，可

34、据实扣除 本表为附表四、附表五提供数据 采用直接冲销法和备抵法核算坏账损失的，填报方法不同国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司坏账损失 填报基本要求 备抵法核算坏账损失 1、期初坏账准备新办企业填0 2、核销坏账损失分别填会计处理和税务批准的 3、计提准备的应收款余额税收上指由生产经营业务形成的应收账款和其他应收款 直接冲销法核算坏账 只填本2行本期核销、3行核销收回，其他行不填 其中：2行纳税调整不得为负数国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司坏账损失 应注意把握以下几点 1、作坏账处理的应收款，收回时，计入收回年度 2、各项资产确已发生损失，应扣除变价收入或可收回的金

35、额后，确认损失 3、实际发生的坏账超过计提准备部分，可直接扣除；已核销的坏账收回时，相应调增所得 4、提取比例不超过年末应收帐款的千分之五；其他应收款问题：指预付账款确已损失的部分国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司坏账损失 应注意把握以下几点 5、提取准备的基数税收与会计不同：税收上应收款包括应收票据；非购销活动的应收债权不得提坏账；关联企业的购销往来不得提坏账；会计上除与职工的往来帐款外，可提准备 6、关联企业的应收账款，经判决破产，不足清偿部分，经税务审核可作为坏账损失国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司呆帐准备 概述 金融企业期末应按一定范围和比例提取呆帐准备；

36、提取方法一经确定，不得随意改变 本表反映计提呆帐准备的纳税调整过程 据此填报附表四、附表五相关数据国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司呆帐准备填报基本要求 1、实际发生的呆账损失应收保费、贷款等风险资产的损失；依坏账准备、短期投资跌价、长期投资减值准备的借方发生额分析填报 2、本期增（减）提准备指会计上准备：期末余额*提取比例-（期初帐户余额-实际呆账+收回）3、税收规定增提准备期末余额1%-（期初风险资产余额1%-税务核准呆帐+收回）国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司呆帐准备填报基本要求 4、纳税调整会计上增（减）提的-税收规定增提的 5、投资分为股权和债权投资 6

37、、应收款项包括应收利息（不含贷款应收利息）、应收股利、应收保费、应收分保账款、应收租赁款等国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司呆帐准备填报应把握以下几点1、计提呆帐准备，允许扣除的比例为风险资产1%2、提取准备的企业发生呆帐损失，先冲减准备，不足冲减部分据实扣除3、汇总纳税企业，需统一计提的，经省级税务确认，可统一计算扣除4、汇总纳税企业如上级统一计算，向成员企业分解指标的，成员企业呆帐在分解指标内核销；指标如有结余，结转使用国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司保险准备提转差纳税调整概述金融企业允许计提各项准备金本表反映保险企业计提各项准备的提取数、转回数、提取转回的差

38、额及税收规定应纳税调整数本表由保险企业填报据此填报附表二、附表四、附表五相关数据国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司保险准备提转差纳税调整填报基本要求 1、未到期责任准备为1年期以内保险业务的未来保险责任提存的准备 2、长期责任准备为1年期以内保险业务的未来保险责任提存的准备 3、未决赔款准备为非寿险保险事故已发生未结案的赔款提取的准备国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司保险准备提转差纳税调整填报基本要求 4、保险保障基金依法提取的，向保单持有人可受让人提供救济的法宝基金 其中：财产、意外伤害和短期健康险，按自留保费的1%缴纳；有保证利率的长期寿险和健康险，按自留保费的

39、0.15%缴纳；无保证利率的0.05%允许扣除标准与保监会规定一致国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司保险准备提转差纳税调整税收政策 1、保险企业各项准备税前扣除按国税发1999169号、财税2005136号执行 2、保险企业提取的各项准备，准予税前扣除，实际发生的各种赔款，应先冲减准备，不足冲减部分准予扣除 3、寿险和长期健康险按不超过自留保费的0.8%据实扣除 4、保险保障基金的扣除标准国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司预缴纳税申报表填报基本要求 1、所属期发生合并、分立、破产等，按停业或宣告破产之日 2、利润总额会计核算的利润总额 3、允许企业按规定作纳税调整及

40、弥补亏损，计算应纳税所得额 4、税率18%、27%、33%国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司预缴纳税申报表填报应注意以下几点 1、享受15%或10%税率的按18%、27%或33%，将税率差填到减免税额 2、按累进税率填报 3、免税所得在纳税调整减少额中反映 4、实行据实预缴或1/12、1/4预缴，纳税人可选择，其他预缴税务部门确定国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司核定征收纳税申报概述 征收方式：定额征收、定率征收 核定条件：规定可以不设或未设账簿、不能准确核算收入或支出、收支均不能准确核算、责令申报仍不申报、没保存有关资料等国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税

41、管理司核定征收纳税申报填报基本要求 1、应税所得率由税务机关核定，年度内一般不调整，除实行改组改制、经营范围或主营业务重大变化、不可抗拒灾害 2、定额征收分解到月/季，只填后三行 3、定率征收实行预缴，年终汇算；预缴可按实预缴或上年1/12或1/4预缴国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司核定征收纳税申报填报基本要求 4、应纳税所得额 按收入核定：收入总额应税所得率 按支出核定：成本费用/（1-所得率）所得率 5、适用税率一律按法定税率33%6、行业所得率确定经营多业能独立核算的，按主营项目确定；经营多业不能独立核算的，依经营项目从高确定国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司核定征收纳税申报填报注意事项1、收入总额全部应税收入，不含免税所得及事业单位免税收入项目；2、成本费用全部应税的成本，不含与收入对应的免税所得及事业单位免税收入项目的成本费用；3、适用税率按申报的累计数确定；对经营期不足一年，应按累计数换算为全年数确定适用税率国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司谢 谢2006年 05月国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司演讲完毕，谢谢观看！