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1、美国税收管理的特点及启示 据有关资料显示，美国税收征收率高达87%，税收成本率约为0.5%.美国税收管理何以能做到低成本、高效率？笔者通过对美国进行实地访问考察，了解到美国税收管理的如下特点，并得到一些启示。税法遵从机制健全美国公民依法纳税意识强，究其原因，有三个方面值得关注：其一，公民的国家观念强。笔者看到，美国政府大楼前普遍悬挂国旗，平常在不少商场及居民别墅门前也都悬挂国旗。公民的国家意识浓，就能重视国家利益，偷逃国家税款的动机就小。其二，美国税制有利于营造税收氛围。联邦的个人所得税、地方的财产税都是直接向个人征收的税种，由纳税人个人向税务局申报缴纳。州的销售与使用税实行价外税，商店陈列的
2、商品所标价格都是不含税价，消费者交款时除支付价款外还要支付一笔税款，开具的发票将价款、税款、价税合计额分别列明，一目了然，个人日常购物就能感受缴税，而且，零售商代收税款的特点非常明显，其向税务部门代缴税款时并不觉得是承担了一笔负担。我国增值税实行价外税制，但零售环节按价税合计额标价，消费者支付款项全成了货款，没有缴税的感觉，不利于公民树立纳税意识，店主也往往把购物者所付税款当作自己的收入，千方百计少缴税收。因此，笔者建议，我国推广税控收银机时，打印给购物者的发票应分别标明价款、税款、价税合计额，这将有助于改变多数公民税收知识缺乏、税收意识淡薄的局面。其三，美国重视纳税意识的培育。美国对小学生灌
3、输依法纳税意识，多数美国人长大后认为避税不应该，不会有意识地去想方设法少缴税。美国税务部门虽然不通过电视、报纸、标语、广告进行直接宣传，但也有不少实实在在的税收宣传措施，如，在办税大厅、邮局、公共图书馆等公共场所免费提供纳税申报表及税收宣传出版物；新的税收法案出台后，大量印刷发行小册子，介绍税收政策；电话热线和可以查询税收政策；每年公布重大税务案件；每年举办税务代理人员参加的研讨会，等等。税收软件实用美国税务部门机硬件并不比我国先进很多，机房的管理也比较随意，敞开办公，不要求脱鞋等，但其软件设计、运用比较到位。纳税人的申报信息通过扫描识别或手工识别输入计算机后，计算机能够借助数据库系统对数据进
4、行比对，进而判定是否准确申报，自动准确检测识别错误申报资料，并自动生成给纳税人重新申报的信件，大大提高了工作质量和效率。税务部门的信息数据不仅包括来自纳税人自己有勾稽关系的数据，也包括来自联邦或其他州的税收信息。从我国税务基层了解的情况看，由于参数不够合理，我国纳税评估软件产生大量指标异常而实际上又不存在的垃圾信息数据，难以据此选案稽查。美国的先进经验对我们的启示有二：应当采用较为先进的扫描识别仪承担增值税申报数据采集工作；应进一步改进完善纳税评估软件。税源控管措施实在美国税收征管以纳税人自觉申报为基础，但在实践中，也有以下确保纳税人难以偷税的税源控管机制：1.纳税人识别号制度。联邦政府对每个
5、美国个人都确定一个终生不变的9位数保障识别号；公司开业也需领取识别号，纳税人只有领取了注册税号后才能获得银行账号，而且美国1万美元以上的交易均需用支票结算，因此可以依托各种机构提供涉税信息。2.所得双向申报和预扣预缴制度。个人所得税是美国的主体税种，不仅个人自己要在每年4月15日前申报缴税，而且公司雇主也要申报雇员工资所得，并从雇员工资中代扣代缴税款。如果个人申报数少于公司申报数，则将收到税务局要求其重新报税的信件。3.税务代理制度。在美国，中小一般借助中介代理机构办税。注册师、税务律师、美国联邦税务局的报税代理人可以代办报税事项。税务代理人员业务熟悉，职业道德好，一般能够做到公正准确。4.护税协税制度。据美国阿灵顿郡税务局介绍，税务部门可以向政府汽车管理部门查询个人买车登记情况，然后向车主发信要求缴纳汽车财产税。对于一些不缴税的汽车，税务局往往会组织检查小组实地查询，有时甚至邀请警察一起检查，有关部门一般都会积极配合。5.税收协调措施。针对各州之间货物流动、特别是网上购物导致销售与使用税流失，美国不少州已经重视与其他州的税收管理协调。已有34个州达成协议，对销售与使用税进行统一管理，要求统一注册、统一税目界定、统一报税。
美国税收管理的特点及启示
