第七章固定资产F[1]

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1、中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.1.学习要点学习要点教学内容教学内容本章小结本章小结关键概念关键概念思考题思考题练习题练习题课外阅读课外阅读退出退出中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.2.学习目标学习目标教学重点、难点教学重点、难点 中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.3.通过本章学习，要求掌握固定资产取得、转让等确通过本章学习，要求掌握固定资产取得、转让等确认、计量方法；掌握固定资产计提折旧的总分类核认、计量方法；掌握固定资产计提折旧的总分类核算。算。中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.4.教学重点教学重点固定资产取得、转让

2、等确认、计量方法；固定资产计提折固定资产取得、转让等确认、计量方法；固定资产计提折旧核算旧核算。教学难点教学难点固定资产取得固定资产取得的核算的核算教学重点、难点教学重点、难点中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.5.第二节第二节第三节第三节第一节第一节第四节第四节 中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.6.一、固定资产的定义一、固定资产的定义固定资产是指同时具有以下特征的有形固定资产。固定资产是指同时具有以下特征的有形固定资产。（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（有的；（2 2）使用年限超过一年（）使

3、用年限超过一年（3 3）单位价值较高）单位价值较高中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.7.二、固定资产确认二、固定资产确认准则规定：固定资产满足以下条件时，企业才能加准则规定：固定资产满足以下条件时，企业才能加以确认（以确认（1 1）该固定资产包含的经济利益很可能流入）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业（企业（2 2）该固定资产的成本能够可靠的计量）该固定资产的成本能够可靠的计量中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.8.三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量1 1、外购固定资产的成本、外购固定资产的成本=价款价款+运杂费运杂费+包装费包装费+途途中保险费

4、中保险费+安装成本安装成本2 2、自行建造固定资产的成本、自行建造固定资产的成本=建造达到预定使用状建造达到预定使用状态前发生的一切必要支出态前发生的一切必要支出3 3、接受投资的固定资产的成本、接受投资的固定资产的成本=投资各方确认价投资各方确认价上述增值税法规定允许抵扣的，则计入上述增值税法规定允许抵扣的，则计入“应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.9.4 4、接受捐赠的固定资产的成本、接受捐赠的固定资产的成本=发票价（或发票价（或市场价）市场价）+支付相关费用支付相关费用-按新旧程度估计价按新旧程度估计价值损耗

5、值损耗5 5、盘盈的固定资产成本、盘盈的固定资产成本=市场价市场价-按新旧程度按新旧程度估计价值损耗（或按该固定资产预计现金流估计价值损耗（或按该固定资产预计现金流量现值）量现值）中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.10.6 6、改扩建完成的固定资产成本、改扩建完成的固定资产成本=原固定资产帐面价原固定资产帐面价值值-改扩建中的拆除部分帐面价值改扩建中的拆除部分帐面价值+改扩建中支出改扩建中支出7 7、融资租入固定资产的成本、融资租入固定资产的成本=公允价值和最低租赁公允价值和最低租赁付款额现值低者付款额现值低者(将在高财学习将在高财学习)中级财务会计中级财务会计-校级精品课程

6、校级精品课程.11.一、帐户设置一、帐户设置1 1、固定资产、固定资产2 2、在建工程、在建工程3 3、工程物资、工程物资中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.12.1 1、外购不需安装固定资产、外购不需安装固定资产一般纳税人一般纳税人借：固定资产（成本）借：固定资产（成本）应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.13.2 2、外购需安装的固定资产、外购需安装的固定资产借：在建工程（成本）借：在建工程（成本）应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

7、贷：银行存款等安装完工交付使用安装完工交付使用中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.14.某企业为一般纳税人，某企业为一般纳税人，20092009年年6 6月份购入不需要安月份购入不需要安装设备一台，设备买价装设备一台，设备买价4040万元，增值税为万元，增值税为6.86.8万元，万元，运杂费运杂费0.20.2万元，全部款项以银行存款支付。万元，全部款项以银行存款支付。中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.15.某企业为一般纳税人，某企业为一般纳税人，20092009年年6 6月份购入需要安装月份购入需要安装设备一台，设备买价设备一台，设备买价4040万元，增值税为

8、万元，增值税为6.86.8万元，万元，运杂费运杂费0.20.2万元，全部款项以银行存款支付。在设备万元，全部款项以银行存款支付。在设备安装过程用存款支付安装费安装过程用存款支付安装费1 1万元万元,消耗原材料消耗原材料0.40.4万元，应付安装人员薪酬万元，应付安装人员薪酬0.60.6万元。月末安装完毕交万元。月末安装完毕交付使用付使用 。中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.16.借：在建工程（成本）借：在建工程（成本）40.240.2 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6.86.8 贷：银行存款贷：银行存款4747借：在建工程（成本）借：在建工程（

9、成本）2 2 贷：银行存款贷：银行存款1 1 原材料原材料 0.4 0.4 应付职工薪酬应付职工薪酬0.60.6中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.17.借：固定资产借：固定资产 42.242.2 贷：在建工程贷：在建工程42.242.2中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.18.购买固定资产的价款超过正常信用（购买固定资产的价款超过正常信用（3 3年）条件延期年）条件延期支付，实质上具有融资性质的，固支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以定资产的成本以购买价款的现值为基础确购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的

10、买价款的现值之间的差额差额，除按照规定（在固定资，除按照规定（在固定资产达到使用状态前）应予资本化的以外，应当在信产达到使用状态前）应予资本化的以外，应当在信用期间内计入用期间内计入当期损益（财务费用）当期损益（财务费用）。中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.19.假定假定A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日从日从C C公司购入不需安装公司购入不需安装N N型机器作为型机器作为固定资产使用。购货合同约定，固定资产使用。购货合同约定，N N型机器的总价款型机器的总价款1 0001 000万元，万元，分分3 3年支付，年支付，2007 2007年年1212月月313

11、1日支付日支付500500万元，万元，20082008年年1212月月3131日支付日支付300300万元，万元，2009 2009年年1212月月3131日支付日支付200200万元。假定万元。假定A A公司公司3 3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%6%。注意：现值是注意：现值是A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日购买设备支付的价款日购买设备支付的价款906.62906.62（万元）（万元）中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.20.分析：分析：第一步，计算总价款的现值第一步，计算总价款的现值500500*（1+6%1+6%）-1-1+300+300

12、*（1+6%1+6%）-2-2+200+200*（1+6%1+6%）-3-3=471.70+267.00+167.92=471.70+267.00+167.92=906.62=906.62（万元）（万元）（应还本金应还本金）（1+6%1+6%）-1-1等可以查复利现值系数表）等可以查复利现值系数表）中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.21.第二步，确定总价款与现值的差额第二步，确定总价款与现值的差额 1 000-906.62=93.38 1 000-906.62=93.38（万元）（万元）第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录借：固定资产借：固定资产 906.62 906.6

13、2 （现值：本金）（现值：本金）未确认融资费用未确认融资费用 93.38 93.38（利息）（利息）贷：长期应付款贷：长期应付款 1000 1000（含本金（含本金906.62906.62万和利息万和利息93.3893.38万）万）注注意：未确认融资费用（利息）意：未确认融资费用（利息）93.3893.38要在要在3 3年内摊销，采用年内摊销，采用实际利率法摊销实际利率法摊销中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.22.第第1年年未确认融资费用摊销额（相当于所欠本金发生未确认融资费用摊销额（相当于所欠本金发生1年利息）年利息）=年初摊余成本年初摊余成本*6%=906.62*6%=5

14、4.4借：财务费用借：财务费用54.4万万 （已确认融资费用）（已确认融资费用）贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 54.4万万 年末支付年末支付500万元（注意：含支付万元（注意：含支付1年利息年利息 54.4万和本金）万和本金）借：长期应付款借：长期应付款 500万万 贷：银行存款贷：银行存款 500万万第第1年年末摊余成本（欠本金）年年末摊余成本（欠本金）=906.62-（500-54.4）=461.02万万中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.23.第第2年年未确认融资费用摊销额（相当于所欠本金发生未确认融资费用摊销额（相当于所欠本金发生2年利息）年利息）=年初摊年初摊

15、余成本余成本*6%=461.02*6%=27.6借：财务费用借：财务费用27.6万万 （已确认融资费用）（已确认融资费用）贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 27.6万万 年末支付年末支付300万元（注意：含支付万元（注意：含支付2年利息年利息 27.7万和本金）万和本金）借：长期应付款借：长期应付款 300万万 贷：银行存款贷：银行存款 300万万第第2年末年末“未确认融资费用未确认融资费用”余额余额=93.38-54.4-27.6=11.38 93.38-54.4-27.6=11.38万万中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.24.借：财务费用借：财务费用11.38万万 （

16、已确认融资费用）（已确认融资费用）贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 11.38万万 年末支付年末支付200万元万元借：长期应付款借：长期应付款 200万万 贷：银行存款贷：银行存款 200万万中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.25.4 4弃置费用弃置费用固定资产成本固定资产成本=买价买价+运杂费运杂费+途中保险等途中保险等+弃置费用的现值弃置费用的现值某核电企业为一般纳税人，某核电企业为一般纳税人，20092009年年1 1月月1 1日购入需要安装设备日购入需要安装设备一台，设备买价一台，设备买价40004000万元，增值税为万元，增值税为680680万元，运杂费万元，运

17、杂费2 2万元，万元，全部款项以银行存款支付。支付安装费全部款项以银行存款支付。支付安装费1818万元。预计使用年万元。预计使用年限限1010年，预计报废时需支付年，预计报废时需支付弃置费用弃置费用230230万元，弃置费用现万元，弃置费用现值值180180万元，年利率万元，年利率5%5%。中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.26.借：在建工程（成本）借：在建工程（成本）42004200 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）680680 贷：银行存款贷：银行存款47004700 预计负债预计负债180180借：固定资产借：固定资产 4200 4200

18、贷：在建工程（成本）贷：在建工程（成本）42004200中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.27.借：财务费用借：财务费用 180 180*5%=95%=9（年初预计负债余额（年初预计负债余额*5%5%）贷：预计负债贷：预计负债 9 9借：财务费用借：财务费用 189 189*5%=9.455%=9.45 贷：预计负债贷：预计负债 9.45 9.45中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.28.3 3、自行建造的固定资产、自行建造的固定资产自营工程自营工程工程建造中一切合理必要支出工程建造中一切合理必要支出借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资等贷：工程物资等注意注

19、意：(厂房办公大楼厂房办公大楼)在建工程领用原材料，原进项税额应在建工程领用原材料，原进项税额应转出，在建工程领用本企业商品，按商品售价计算销项税额。转出，在建工程领用本企业商品，按商品售价计算销项税额。中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.29.1.为建造厂房购入材料买价50万，增值税8。5万元，运杂费2万元。验收入库。（注意：厂房非应税项目，不能记进项税额）借：工程物资 60.5万 贷：银行存款 60.5万中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.30.2.2.建造厂房领用工程物资建造厂房领用工程物资60.260.2万元万元借：在建工程借：在建工程 60.2 60.

20、2万万 贷：工程物资贷：工程物资 60.2 60.2万万3.3.建造厂房领用生产用材料成本建造厂房领用生产用材料成本4 4万元，进项税额万元，进项税额0.680.68万万借：在建工程借：在建工程 4.68 4.68万万 贷：原材料贷：原材料 4 4万万 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）0.680.68万万 中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.31.4.建造厂房领用自制产品（即库存商品）成本建造厂房领用自制产品（即库存商品）成本6 6万元，售万元，售价价1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万。万。借：在建工程借：在建工程 7.7 7.7

21、万（万（3=3=（1 1）+（2 2）贷：库存商品贷：库存商品 6 6万（万（1 1）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1.71.7万（万（2 2）中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.32.5.5.建造厂房应付职工薪酬建造厂房应付职工薪酬8 8万元。万元。借：在建工程借：在建工程 8 8 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 8 8万万6 6工程完工计算建造成本工程完工计算建造成本=60.2+4.68=60.2+4.68万万+7.7+7.7万万+8=80.58+8=80.58万万借：固定资产借：固定资产 80.58 80.58万万 贷：在建工程贷：在建工程

22、 80.58 80.58万万中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.33.出包工程出包工程预付工程款时预付工程款时借：预付账款借：预付账款(根据根据收据收据编制编制)贷：银行存款贷：银行存款工程竣工验收补付工程款时工程竣工验收补付工程款时借：在建工程借：在建工程(根据根据发票发票编制编制)贷贷:预付账款预付账款 银行存款银行存款中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.34.交付使用时交付使用时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.35.4 4、接受捐赠的固定资产、接受捐赠的固定资产借：固定资产（发票金额或

23、市场价扣除新旧程度损借：固定资产（发票金额或市场价扣除新旧程度损耗价值后余额）耗价值后余额）贷：营业外收入贷：营业外收入接受方支付相关费用时接受方支付相关费用时借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.36.接受捐赠的设备原发票价接受捐赠的设备原发票价1010万元，六成新万元，六成新借：固定资产借：固定资产6 6万（发票金额或市场价扣除新旧程度损耗价值后余额）万（发票金额或市场价扣除新旧程度损耗价值后余额）贷：营业外收入贷：营业外收入6 6万万中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.37.5 5、接受投资的固定资产、接受投

24、资的固定资产借：固定资产（公允价值）借：固定资产（公允价值）贷：股本（实收资本）（接受方注册资本增加额）贷：股本（实收资本）（接受方注册资本增加额）上述有差额计入资本公积上述有差额计入资本公积中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.38.一、折旧含义一、折旧含义折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。折旧额进行的系统分摊。应计折旧额指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净应计折旧额指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣残值后的余额，如果已对

25、固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。除已计提的固定资产减值准备累计金额。中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.39.二、固定资产折旧应考虑因素二、固定资产折旧应考虑因素1 1、原价、原价2 2、预计净残值、预计净残值=预计残值收入预计残值收入-预计清理费用预计清理费用 预计净残值率预计净残值率=预计净残值预计净残值/原价原价3 3、预计使用寿命、预计使用寿命4 4、固定资产减值准备、固定资产减值准备中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.40.三、固定资产折旧范围三、固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧（除以下情况外

26、，企业应对所有固定资产计提折旧（1 1）已提）已提足折旧仍继续使用的固定资产（足折旧仍继续使用的固定资产（2 2）按规定单独估价作为固）按规定单独估价作为固定资产入帐的土地定资产入帐的土地企业应按月计提折旧，在实际计提折旧时，当月增加的固定企业应按月计提折旧，在实际计提折旧时，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月不计提折旧，下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.41.经营性租入固定资产经营性租入固定资产（不提）（不提）经营性租出

27、固定资产经营性租出固定资产（提）（提）融资租入固定资产融资租入固定资产（提）（提）更新改造中固定资产更新改造中固定资产（不提）（不提）大修中固定资产大修中固定资产（提）（提）中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.42.四、折旧方法四、折旧方法1 1、平均年限法（也称直线法）、平均年限法（也称直线法）（1 1）年折旧额）年折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计净残值）/预计使用寿命预计使用寿命（2 2）年折旧率）年折旧率=年折旧额年折旧额/原价原价或（或（1 1）年折旧率）年折旧率=（1-1-预计净残值率）预计净残值率）/预计使用寿命预计使用寿命（2 2）年折旧额）年折旧额=原价原

28、价*年折旧率年折旧率中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.43.2 2、工作量法、工作量法（自学）（自学）（1 1）单位工作量折旧额）单位工作量折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计净残值）/预预计总工作量计总工作量（2 2）本月计提折旧额）本月计提折旧额=单位工作量折旧额单位工作量折旧额*本月实际本月实际工作量工作量中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.44.固定资产使用寿命前期多提折旧，后期少提折旧。固定资产使用寿命前期多提折旧，后期少提折旧。（1 1）双倍余额递减法）双倍余额递减法A A）年折旧率）年折旧率=2/=2/预计使用寿命预计使用寿命（B B）年折旧额

29、）年折旧额=年初固定资产净值年初固定资产净值*年折旧率年折旧率其中固定资产净值其中固定资产净值=原价原价-累计折旧累计折旧到最后两年改为平均法到最后两年改为平均法年折旧额年折旧额=（年初固定资产净值（年初固定资产净值-预计净残值）预计净残值）/2/2中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.45.例某企业于例某企业于20112011年年5 5月月2828日购入需安装设备一台，日购入需安装设备一台，不含税价不含税价9 9万元万元,增值税增值税1.531.53万元，运杂费万元，运杂费0.40.4万元万元,安装费安装费0.60.6万元，万元，6 6月月3030日设备达到预定使用状态。日设备

30、达到预定使用状态。该设备预计净残值率该设备预计净残值率5%5%，预计使用寿命为，预计使用寿命为5 5年。要求年。要求按照双倍余额递减法计算按照双倍余额递减法计算20112011年年-2016-2016年折旧额。年折旧额。中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.46.2011年年7月月1日日-2012年年6月月30日日=第第1年年10000040%=40000（元）（元）2011年年7月月1日日-2011年年12月月31日折旧额日折旧额=20000元元=2011年折旧年折旧2012年年7月月1日日-2013年年6月月30日日=第第2年年（100000-40000）40%=24000（

31、元）（元）2012年年1月月1日日-2012年年12月月31日折旧额日折旧额=20000元元+12000=32000（元）（元）=2012年折旧年折旧中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.47.2013年年7月月1日日-2014年年6月月30日日=第第3年年（100000-40000-24000）40%=14400（元）（元）2013年年1月月1日日-2013年年12月月31日折旧额日折旧额=12000元元+7200=19200（元）（元）=2013年折旧年折旧2014年年7月月1日日-2015年年6月月30日日=第第4年年（100000-40000-24000-14400-50

32、00）50%=8300中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.48.2014年年1月月1日日-2014年年12月月31日折旧额日折旧额=7200+4150=11350（元）（元）=2014年折旧年折旧2015年年1月月1日日-2015年年12月月31日折旧额日折旧额=4150+4150=8300（元）（元）=2015年折旧年折旧2016年年1月月1日日-2016年年6月月30日折旧额日折旧额=4150（元）（元）=2016年折旧年折旧中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.49.（2 2）年数总和法）年数总和法年折旧率年折旧率=年初尚可使用年限年初尚可使用年限/预计使用

33、年限自然数预计使用年限自然数之和之和年折旧额年折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计净残值）*年折旧率年折旧率中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.50.例某企业于例某企业于20102010年年1212月月2828日购入不需安装设备一台，日购入不需安装设备一台，不含税价不含税价9.49.4万元万元,增值税增值税1.5641.564万元万元,运杂费运杂费0.10.1万万元。该设备预计净残值元。该设备预计净残值0.50.5万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为5 5年。要求按照年数总和法计算年。要求按照年数总和法计算20112011年年-2015-2015年折旧年折旧额。额。中级财

34、务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.51.2011年年=第第1年年（95000-5000）5/15=30000（元）（元）2012年年=第第2年年（95000-5000）4/15=24000（元）（元）中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.52.2013年年=第第3年年（95000-5000）3/15=18000（元）（元）2014年年=第第4年年（95000-5000）2/15=12000（元）（元）2015年年=第第5年年（95000-5000）1/15=6000（元）（元）中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.53.五、折旧的会计处理五、折旧的会计处

35、理借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用(包括不需用包括不需用)销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.54.一、后续性支出的资本化与费用化一、后续性支出的资本化与费用化与固定资产有关后续支出，如果符合资产确认条件与固定资产有关后续支出，如果符合资产确认条件应当计入固定资产帐面价值，即资本化。除此之外应当计入固定资产帐面价值，即资本化。除此之外的后续支出应当作为费用。的后续支出应当作为费用。二、后续支出的会计处理二、后续支出的会计处理中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.55.计入固定资产帐面价值

36、的后续支出发生时计入固定资产帐面价值的后续支出发生时借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等达到使用状态时达到使用状态时借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.56.例某企业于例某企业于20201 1年年5 5月月2828日购入需安装设备一台，不含税价日购入需安装设备一台，不含税价9.19.1万元万元,增值税增值税1.5641.564万元万元,运杂费运杂费0.10.1万元万元,安装费安装费0.30.3万元，万元，6 6月月3030日设备达到预定使用状态。该设备预计净残值日设备达到预定使用状态。该设备预计净残值0.50.

37、5万元，万元，预计使用寿命为预计使用寿命为5 5年。按直线法折旧。年。按直线法折旧。20 203 3年年6 6月月1515日转为日转为更新改造，期间消耗原材料更新改造，期间消耗原材料2 2万元，存款支付万元，存款支付1 1万元。万元。20 203 3年年1010月月1515日交付使用。日交付使用。中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.57.5 5月月2828借：在建工程（成本）借：在建工程（成本）9.5万万 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1.564万万 贷：银行存款贷：银行存款11.064万万6月月30借借:固定资产固定资产9.5万万 借：在建工程

38、（成本）借：在建工程（成本）9.5万万中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.58.借：制造费用借：制造费用0.150.15万 贷：累计折旧贷：累计折旧0.150.15万中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.59.6 6月月1515借：在建工程借：在建工程 5.9 5.9万万 累计折旧累计折旧 3.6 3.6万万 贷：固定资产贷：固定资产 9.5 9.5万万借：在建工程借：在建工程3 3万万 贷：银行存款贷：银行存款1 1万万 原材料原材料2 2万万(10月月15日日)借借:固定资产固定资产8.9万万 借：在建工程（成本）借：在建工程（成本）8.9万万中级财务会计中级

39、财务会计-校级精品课程校级精品课程.60.例某企业于例某企业于20203 3年年6 6月月1515日设备更换新部件，设备日设备更换新部件，设备原始成本原始成本9.69.6万元，已提折旧万元，已提折旧3.63.6万元，购置新部件万元，购置新部件支付买价支付买价5 5万元，增值税万元，增值税0.850.85万元万元.原部件成本原部件成本3.23.2万元万元,替换下来原部件出售收取价款替换下来原部件出售收取价款0.10.1万元。万元。20203 3年年1010月月1515日交付使用。日交付使用。中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.61.6 6月月1515日借：在建工程日借：在建工程

40、6 6万万 累计折旧累计折旧 3.6 3.6万万 贷：固定资产贷：固定资产 9.6 9.6万万(新部件新部件)借：在建工程借：在建工程5 5万万应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）0.85万万 贷：银行存款贷：银行存款5 5。8585万万(旧部件旧部件)借借:营业外支出营业外支出1.91.9 银行存款银行存款0.10.1 贷贷:在建工程在建工程 2 2万万更换后总成本更换后总成本:6+5-2=9:6+5-2=9万万 中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.62.借借:固定资产固定资产9万万 借：在建工程（成本）借：在建工程（成本）9万万中级财务会计中级财务

41、会计-校级精品课程校级精品课程.63.计入费用的后续支出发生时计入费用的后续支出发生时借：管理费用等借：管理费用等 贷：银行存款等贷：银行存款等中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.64.企业发生固定资产出售、报废、毁损时，应当通过处置收入企业发生固定资产出售、报废、毁损时，应当通过处置收入扣除其帐面价值和相关税费后的差额计入当期损益（即营业扣除其帐面价值和相关税费后的差额计入当期损益（即营业外收入或营业外支出）外收入或营业外支出）一、帐户设置一、帐户设置 固定资产清理固定资产清理报废、出售、毁损转入清理的固定资产的净值、支付清理费报废、出售、毁损转入清理的固定资产的净值、支付清

42、理费用、收到的变价收入、报废残值等均应通过该帐户。用、收到的变价收入、报废残值等均应通过该帐户。中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.65.二、固定资产的报废二、固定资产的报废三、固定资产的出售（出售不动产应交营业税）三、固定资产的出售（出售不动产应交营业税）四、固定资产的毁损四、固定资产的毁损中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.66.例某企业于例某企业于20112011年年5 5月月2828日购入需安装设备一台，日购入需安装设备一台，不含税价不含税价9.29.2万元万元,增值税增值税1.5641.564万元万元,运杂费运杂费0.10.1万万元元,安装费安装费0.

43、30.3万元，万元，6 6月月3030日设备达到预定使用状日设备达到预定使用状态。该设备预计净残值态。该设备预计净残值0.60.6万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为5 5年。按直线法折旧。年。按直线法折旧。2015 2015年年6 6月月1515日报废该设备取日报废该设备取得残值变价收入得残值变价收入0.5850.585万元。万元。支付清理费用支付清理费用0.10.1万万元元.中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.67.20112011年年6月月30借借:固定资产固定资产9.6万万 借：在建工程（成本）借：在建工程（成本）9.6万万20112011年年7月月-2015201

44、5年年6 6月月借借:制造费用制造费用0.15万万 贷贷:累计折旧累计折旧 0.15万元万元中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.68.2015年年6月月15日报废日报废借借:固定资产清理固定资产清理24000 累计折旧累计折旧72000 贷贷:固定资产固定资产 96000借借:固定资产清理固定资产清理1000 贷贷:银行存款银行存款 1000借借:银行存款银行存款 5850 贷贷:固定资产清理固定资产清理5000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850净损失净损失=25000-5000=20000中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.6

45、9.借：营业外支出借：营业外支出 2000020000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 20000 20000中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.70.例某企业于例某企业于20112011年年6 6月月2828日购入不需安装设备一台，日购入不需安装设备一台，原始价值原始价值9.69.6万元，预计净残值万元，预计净残值0.60.6万元，预计使用万元，预计使用寿命为寿命为5 5年。按直线法折旧。年。按直线法折旧。2015 2015年年6 6月月1515日报废日报废该设备取得残值变价收入该设备取得残值变价收入0.5850.585万元。万元。支付清理费支付清理费用用0.10.1万元万

46、元.要求：编制报废会计分录。要求：编制报废会计分录。中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.71.2015年年6月月15日报废日报废借借:固定资产清理固定资产清理24000 累计折旧累计折旧72000 贷贷:固定资产固定资产 96000借借:固定资产清理固定资产清理1000 贷贷:银行存款银行存款 1000借借:银行存款银行存款 5850 贷贷:固定资产清理固定资产清理5000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850净损失净损失=25000-5000=20000中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.72.借：营业外支出借：营业外支出 200

47、0020000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 20000 20000中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.73.浙江财经学院会计学院版权所有 固定资产清理固定资产清理净值：净值：2400024000清理费：清理费：10001000实际取得的价款实际取得的价款50005000净损失净损失20000200000中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.74.借：营业外支出借：营业外支出 2000020000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 20000 20000中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.75.一、固定资产清查一、固定资产清查二、会计处理二、会

48、计处理1 1、盘盈、盘盈盘盈时按同类固定资产的市场价格减去新旧程度估计价值损盘盈时按同类固定资产的市场价格减去新旧程度估计价值损耗后余额记耗后余额记借：固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.76.2 2、盘亏、盘亏盘亏时按帐面价值盘亏时按帐面价值借：待处理财产损益借：待处理财产损益 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.77.经批准后经批准后借：营业外支出借：营业外支出贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.78.中级财务会计中级财务会计-校级精品课程校级精品课程.79.MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.感 谢 您 的 下 载 观 看感 谢 您 的 下 载 观 看专家告诉