管理会计CH6短期经营决策

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1、管理会计管理会计周周 明明 智智湖北汽车工业学院湖北汽车工业学院经济管理学院经济管理学院财经贸易系财经贸易系 第六章第六章 短期经营决策短期经营决策第一节第一节 决策分析概述决策分析概述第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法第四节第四节 生产决策（生产决策（1）是否生产的决策是否生产的决策第五节第五节 生产决策（生产决策（2）生产什么的决策生产什么的决策第六节第六节 生产决策（生产决策（3）怎样生产的决策怎样生产的决策第七节第七节 不确定条件下的生产决策不确定条件下的生产决策第八节第八节 定价决策定价决策本章重点问题

2、本章重点问题 第一节第一节 决策分析概述决策分析概述决策分析的涵义决策分析的涵义决策分析的特点决策分析的特点决策分析的原则决策分析的原则决策分析的程序决策分析的程序决策分析的分类决策分析的分类经营决策的意义及分类1.决策（decision making）指人们为了实现一定的目标，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，进而从可供选择的诸方案中，选取最优方案的过程。2.意义现代管理理论认为，管理的重心在于经营，经营的重心在于决策。正确的决策对于企业的生存与发展至关重要，决策的正确与否直接关系着企业的兴衰成败。3.经营决策的分类按照决策时间的长短分类分为短期决策和长期决策按决策本身的重

3、要程度分类分为战略决策和战术决策按决策条件的肯定程度分类分为确定型决策、风险型决策和不确定型决策按决策本身的不同性质分类分为采纳与否决策、互斥选择决策和最优组合决策按决策解决的问题内容分类分为生产决策、定价决策、建设项目决策、新增固定资产决策和更新改造决策决策分析的原则：决策分析的原则：合法性政策性原则合法性政策性原则 责任性原则责任性原则 民主性原则民主性原则 合理性原则合理性原则 科学性原则科学性原则 效益性原则效益性原则 围绕决策目标收集相关的信息 根据内外部环境确定决策目标 根据决策目标和相关信息提出各种备选方案 对各种备选方案进行充分论证选择最满意（可行）方案案 组织最满意（可行）方

4、案的实施与评价 修订 目标 补充 方案 纠正 偏差 图图 5 5-1 1 经经营营决决策策程程序序图图 信息反馈 生产决策生产决策定价决策定价决策第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念短期经营决短期经营决策的内容策的内容包括是否生产、生产什么、怎包括是否生产、生产什么、怎样生产等问题样生产等问题单一方案单一方案 多方案多方案互斥方案互斥方案 排队方案排队方案 组合方案组合方案 决策方案决策方案短期决策常常涉及短期决策常常涉及单一和互斥方案的单一和互斥方案的决策决策 生产经营能力生产经营能力 相关业务量相关业务量 相关收入相关收入 相关成本相关成本短期经营决策必须考虑的重要因

5、素短期经营决策必须考虑的重要因素一、生产经营能力一、生产经营能力最大生产经营能力最大生产经营能力 正常生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力追加生产经营能力绝对剩余生产绝对剩余生产能力、相对剩能力、相对剩余生产能力余生产能力 生产经营能力是决定相关业务量生产经营能力是决定相关业务量和确认机会成本的重要参数和确认机会成本的重要参数 二、相关业务量二、相关业务量 相关业务量是指在短期经营决策中必须认相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。销量。三、相关收入三、相关收入 相关收入是指与

6、特定决策方案相联系的、相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。这项收入就是相关收入。四、相关成本四、相关成本相关成本包括相关成本包括:增量成本增量成本边际成本边际成本机会成本机会成本估算成本估算

7、成本重置成本重置成本付现成本付现成本专属成本专属成本加工成本加工成本可分成本可分成本可延缓成本可延缓成本可避免成本可避免成本 相关成本是相关成本是指与特定决策方指与特定决策方案相联系的、能案相联系的、能对决策产生重大对决策产生重大影响的、在短期影响的、在短期经营决策中必须经营决策中必须予以充分考虑的予以充分考虑的成本。成本。1.差别成本（differential costs）广义的差别成本指在决策分析时，两个或两个以上备选方案之间预期成本的差异。狭义的差别成本指两个或两个以上备选方案之间由于产量增减形成的预期成本差异。(增量成本增量成本)如 A、B 两方案，预期的成本分别为 12 万元和 10

8、 万元。则 A 与 B 比较，其所增加的成本 2 万元为增量成本；对 B 而言，其减少的成本则为减量成本。差别成本主要应用于零部件外购或自制决策，应否接受特殊订货决策等。差量收入是两方案预期的收入差异，形成差别利润。2.边际成本（marginal costs,MC)从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。相关范围内，单位变动成本与边际成本一致。3.机会成本(opportunity costs)企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案可能获得的潜在

9、利益就称为已选方案的最优方案的机会成本。4.应负成本(imputed costs)应负成本即假计成本，是使用某种资源的代价，是机会成本的一种特殊形式。如占有存货，则其资金的利息，即构成其应负成本。5.沉没成本（sunk costs)沉没成本是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。可见，沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，固定资产、无形资产、长期待摊费用等均属于企业的沉没成本。6.重置成本（replacement costs）重置成本也称现行成本，是指按照现行市场价格购买功

10、能与目前拥有的某项资产相同或相似的类似资产所需要支付的成本。7.付现成本（out-of-pocket costs）付现成本指那些由于未来某项决策所引起的需要在目前或将来动用现金支付的成本。8.可延缓成本（deferrable costs）可延缓成本指在企业受到资源稀缺的情况下，对已经选定的方案，如果推迟执行，也不致于对企业的全局产生重大的影响，这类方案相关的成本即。9.不可延缓成本(undeferrable costs)不可延缓成本是指尽管企业受到资源稀缺的约束，对已经选定的方案，也不得推迟执行，否则会对企业的全局产生重大的影响，这类方案相关的成本即。10.专属成本专属成本是指可以明确归属于企

11、业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。11.联合成本联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。12.可选择成本由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，称为可选择成本。如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。13.约束性成本那些为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本成为约束性成本。如厂房、设备等固定资产所提的折旧，

12、不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等。相关成本的对立概念相关成本的对立概念无关成本无关成本无关成本包括：无关成本包括：沉没成本沉没成本共同成本共同成本联合成本联合成本不可延缓成本不可延缓成本可避免成本可避免成本 无关成本是指无关成本是指不受决策结果影不受决策结果影响，与决策关系响，与决策关系不大，已经发生不大，已经发生或注定要发生的或注定要发生的成本。成本。相关成本与无关成本的判断标准相关成本与无关成本的判断标准 如果某项成本只属于某个经营决策方案，如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项

13、成本，那么，该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是这项成本就是相关成本相关成本。如果无论是否存在某决策方案，均会发生如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方案的案的无关成本无关成本。判断是否是相关成本，首先汇总相关的所有成本；再排除沉没成本；然后，剔除无差别成本，则剩下的就是相关成本。差别成本、边际成本、机会成本、应负成本、重置成本、付现成本、可避免成本和可选择成本均为相关成本 生产决策坚持相关性原则，凡相关的收生产决策坚持相关性原则，凡相关的收入、成本、业务量、生产经营能力就考虑，入、成本、业务量、生产

14、经营能力就考虑，无关的就不考虑。无关的就不考虑。注意注意例:某公司需要更新一台设备,A,B两种类型均能满足要求，价格均为10000元。则10000元为无关成本。若A为国产设备，价格10000元；B为进口设备12000元。则相关成本为2000元。（10000元为无差别成本）第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法单位资源贡献边际分析法单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法差别损益分析法相关损益分析法相关损益分析法相关成本分析法相关成本分析法成本无差别点法成本无差别点法利润无差别点法利润无差别点法直接判断法直接判断法微分极值法微分极值法 线性规划

15、法线性规划法一、单位资源贡献边际分析法一、单位资源贡献边际分析法 当企业生产只受到当企业生产只受到某一项资源的约束某一项资源的约束，未知，未知业务量的条件下，可采用单位资源贡献边际法进业务量的条件下，可采用单位资源贡献边际法进行决策。行决策。单位产品资源消耗定额单位贡献边际贡献边际单位资源判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大作为决策标准，只能以作为决策标准，只能以单位资源贡献边际单位资源贡献边际或或贡献贡献边际总额边际总额作为优选的标准。作为优选的标准。记住记住二

16、、二、贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法 当有关决策方案的相关收入均不为零，相当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为关成本全部为变动成本变动成本时，可以将贡献边际总额时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。作为决策评价指标。决策标准决策标准 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优哪个方案的该项指标大，哪个方案为优不存在专属成本的情况下，比较备选方案的边际贡献总额。存在专属成本的情况下，比较备选方案的剩余贡献毛益。（贡献毛益总额减专属成本后的余额）例：某企业现有生产能力40 000机器工时，现有生产能力利用程度为80%，现用剩余生产能力开发新产品A，B，C。项目 产品 ABC单位产品定额

17、工时234单位售价304050单位变动成本202630现生产现生产C时需增加专属设备时需增加专属设备5000元。元。应生产哪种产品？应生产哪种产品？项目 产品ABC最大产量4 000*2 6662 000单位售价304050单位变动成本202630单位贡献毛益101420专属成本-5 000贡献毛益总额40 00037 32440 000剩余贡献毛益总额-35 000单位产品定额工时234单位工时贡献毛益5*4.674.375应开发应开发A产品产品40008000/2540000/（24000）三、差别损益分析法三、差别损益分析法差别损益差别损益=差别收入差别收入-差别成本差别成本其中：其中：

18、差别收入等于两方案相关收入之差，即差别收入等于两方案相关收入之差，即R=RA RB差别成本等于两方案相关成本之差，即差别成本等于两方案相关成本之差，即C=CA -CB格式【表格式【表6 61 1】差量分析法的决策过程可用下图表示：差量分析法的决策过程可用下图表示：A方案方案B方案方案差量差量预期收入预期收入 预期成本预期成本预期收益预期收益预期收入预期收入预期成本预期成本预期收益预期收益差量收入差量收入差量成本差量成本差量收益差量收益当差量收入大于差量成本时，其数量差异为差量收益；当差量收入小于差量成本，其数量差异为差量损失。决策标准：决策标准：若差别损益若差别损益P大于零，则大于零，则A方案

19、优于方案优于B方案方案若差别损益若差别损益P等于零，则等于零，则A方案与方案与B方案的效益方案的效益相同相同若差别损益若差别损益P小于零，则小于零，则B方案优于方案优于A方案。方案。应注意的是，差量分析法仅适用于适用于两个两个方案之间的比较，如果有多个方案可供选择，在采用差量分析法时，只能分别两个两个地进行比较、分析，逐步筛选，选择出最优方案。差量分析的方法，可以应用于企业的各项经营决策。例如:是出售半成品还是出售完工产品、亏损或不盈利的产品是否继续生产、不需用的机器设备是出售还是出租等。四、四、相关损益分析法相关损益分析法决策标准：决策标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优哪个方案的相关

20、损益最大，哪个方案最优格式【表格式【表6 62 2】相关损益相关损益=相关收入相关收入-相关成本相关成本通常适用于两个以上方案的排队决策通常适用于两个以上方案的排队决策五、相关成本分析法五、相关成本分析法决策标准：决策标准：哪个方案的相关成本最低，哪个方案哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。最优。备选方案相关收入为零，备选方案相关收入为零，只计算相关成本只计算相关成本格式【表格式【表6 63 3】通常适用于两个以上方案的决策通常适用于两个以上方案的决策六、成本无差别点法六、成本无差别点法依据成本无差别点依据成本无差别点业务量进行决策业务量进行决策指在该业务量水平上，两个不同方案的总成本相等，

21、但当高于或低于该业务量水平时不同方案就具有了不同的业务量优势区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法，称为成本无差别点分析法。假设：X为成本无差别点业务量；a1、a2分别代表方案I和方案II的固定成本总额；b1、b2分别代表方案I和方案II的单位变动成本。y1、y2分别代表方案I和方案II的总成本。于是：y1=a1+b1x y2=a2+b2x根据成本无差别点时，两个方案总成本相等的原理，令：y1=y2 则 a1+b1x=a2+b2x 变型得：X=（a1-a2）/（b2-b1）这时，整个业务量被分割为两个区域：0X 及X，其中X为成本无差别点。0X在成本无差别点上，方案I

22、和方案II的总成本相等，也就是说两个方案都可取；而低于或高于该点，方案I和方案II就具有了不同的选择价值。至于在哪个区域哪个方案更可取，则应通过代入y1、y2公式试解来确定。若业务量若业务量XX0时，则时，则a对应的方案为最优方案对应的方案为最优方案当业务量当业务量XX0时，则时，则a对应的方案为最优方案对应的方案为最优方案若业务量若业务量X=XX=X0时，则两方案的成本相等，二者均可时，则两方案的成本相等，二者均可12210bbaax本之差两方案相关单位变动成差两方案相关固定成本之）（点业务量成本无差别决策标准决策标准七、利润无差别点法七、利润无差别点法 利润无差别点销量是指某种产品为确利润

23、无差别点销量是指某种产品为确保保原有盈利能力原有盈利能力，在，在调价调价后应至少达到的后应至少达到的销售量指标销售量指标。利用利润无差别点利用利润无差别点销量进行决策销量进行决策bPTcm1 单位变动成本拟调单价调价前可获利润固定成本别点销量利润无差决策标准决策标准若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则可调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则可调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则不能调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则不能调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则调与不价均可若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则调与不价均可八、直接判断法八、直接判断法 直接判断法是指通过比

24、较方案直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策是否具备有关判断条件直接作出决策的方法。的方法。如果依据所给资料能够直接如果依据所给资料能够直接得出决策结论，就采用此法。得出决策结论，就采用此法。九、微分极值法九、微分极值法 程序：程序：建立相关的数学模型建立相关的数学模型 y=f（x）对函数模型求一阶导数对函数模型求一阶导数y=f y=f（x x）根据根据y=f y=f（x x）=0=0的等式求极值点的等式求极值点xx0 0，f f（x x0 0）根据决策方案的资料进行适当调整根据决策方案的资料进行适当调整用于最佳值的决用于最佳值的决策策十、线性规划法十、线性规划法程序程序确

25、定约束条件确定约束条件确定目标函数确定目标函数确定可能极值点确定可能极值点确定最优组合确定最优组合用于产品组合的用于产品组合的决策决策第四节第四节 生产决策（生产决策（1 1）是否生产的决策是否生产的决策是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策亏损产品含义【亏损产品含义【P136P136】在在相对剩余生产经营能力相对剩余生产经营能力无法转移无法转移的情况下：的情况下：亏损产品的贡献边际总额亏损产品的贡献边际总额0【例【例61】继

26、续生产亏损产品继续生产亏损产品【例【例61】某企业组织多品种经营。某企业组织多品种经营。20X6年年甲产品产销量为甲产品产销量为1 000件，单位变动成本为件，单位变动成本为80万元万元/件，发生亏损件，发生亏损10 000万元万元,其完全成本其完全成本为为110 000万元。假定万元。假定20X7年甲产品市场容年甲产品市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。余生产能力无法转移。要求：要求：1.计算甲产品销售收入计算甲产品销售收入 2.计算甲产品变动成本计算甲产品变动成本 3.计算甲产品贡献边际计算甲产品贡献边际是否继续生产亏损

27、产品的决策是否继续生产亏损产品的决策在在相对剩余生产经营能力相对剩余生产经营能力可以转移可以转移的情况下：的情况下：亏损产品的贡献边际总额机会成本亏损产品的贡献边际总额机会成本【例【例62】继续生产亏损产品继续生产亏损产品二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策情况一：企业已具备增产的绝对剩余生产能力，情况一：企业已具备增产的绝对剩余生产能力，且无法转移且无法转移情况二：企业已具备增产的绝对剩余生产能力，情况二：企业已具备增产的绝对剩余生产能力，但可以转移但可以转移情况三：企业尚不具备增产亏损产品的能力情况三：企业尚不具备增产亏损产品的能力情况一：绝对剩余生产能力无法转移情况一：绝

28、对剩余生产能力无法转移 在这种情况下如果不应当停止生产某在这种情况下如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。但应该区分是否存在相对剩余生产能力转但应该区分是否存在相对剩余生产能力转移的机会成本。移的机会成本。【例【例63】【例【例64】【例【例65】【例【例66】在这种情况下存在绝对剩余生产在这种情况下存在绝对剩余生产能力转移的机会成本，能力转移的机会成本，应区分不同情况应区分不同情况，做出决策。，做出决策。情况二：绝对剩余生产能力可以转移情况二：绝对剩余生产能力可以转移【例【例67】【例【例68】在这种情况下需要追加专属成本，在这种情况下需

29、要追加专属成本，并区分不同情况，做出决策。并区分不同情况，做出决策。情况三：企业尚不具备增产亏损产品的能力情况三：企业尚不具备增产亏损产品的能力【例【例69】【例】【例610】亏损产品是否应该停产？关键是否能够转产其他产品，否则，就得看亏损产品能否提供边际贡献。例 某企业生产 A,B 和 C 三种产品，资料如下：A B C 合计销售收入 100000400000 5000001000000变动成本 60000200000 220000 480000固定成本 20000 80000 120000 220000销售毛利 20000120000 160000 300000变动营业费用 25000 6

30、0000 95000 180000固定营业费用 6000 20000 25000 51000经营利润(11000)40000 40000 69000该企业该企业A产品可否应该停产产品可否应该停产?ABC合计销售收入1000004000005000001000000变动成本60000200000220000480000变动经营费用250006000095000180000贡献毛益15000140000185000340000固定成本220000固定经营费用51000经营利润69000贡献毛益式(contribution format):BC合计销售收入400000500000900000变动成本

31、200000220000420000变动经营费用6000095000155000贡献毛益140000185000325000固定成本220000固定经营费用51000经营利润54000若停产A产品：解：如果A产品停产，其固定成本26000元将由 B,C两种产品负担分摊，此时，企业经营利润将由停产前的69000元变为54000元（40000+40000-26000），其差额是由于A产品所提供的边际贡献所致。提供的边际贡献=100000-60000-25000=15000 因此，该企业不应停产A产品的生产。除非A产品使用的设施可以有其他用途，而且，提供的增量利润大于A产品所提供的边际贡献。此时，应

32、考虑继续生产A产品所致的机会成本。假设生产A产品的设备可按16000元出租，是否停产？此时：此时：A产品贡献毛益产品贡献毛益=15000-16000=-1000（元），（元），应停产。应停产。接前例，若假设B产品存在较大市场容量，如果停产A产品，其生产设施可用来增加生产和销售B产品，使B产品的销售量在原来基础上增长20。此时，B产品销售量增长所带来的增量贡献毛益28 000元即为继续生产A产品的机会成本。此时继续生产A产品的贡献毛益为15 000-28 000-13 000元。此时应停产A产品。如下表所示：项目BC合计销售收入480 000500 000980 000减：变动成本240 000

33、220 000460 000 变动性费用72 00095 000167 000贡献毛益168 000185 000353 000减：固定成本220 000 固定性经营费用51 000经营利润82 000若相关范围发生变化，则应考虑相关成本。如前例的固定成本也属于相关成本，决策时应予以考虑。例：假设某公司生产A、B两种产品，固定性制造费用和固定性销售及管理费用按销售量比例分配。有关资料如下表所示：项目AB合计销售量（件）250 00020 000-销售收入800 00035 000835 000变动性成本费用375 00024 000399 000贡献毛益425 00011 000436 000

34、固定性制造费用185 18514 815200 000固定性销售及管理费用115 7419 259125 000经营利润124 074-13 074111 000此时，虽然B为亏损产品，但不应停产B。若公司为提高B产品质量专门聘请一工程师，年工资为12 000元。则该工资属固定成本。若公司停产B产品，则公司可解雇该工程师，此时相关工资支出属可避免成本，属于相关成本。此时，公司应停产B。计算如下表：若停产B：销售收入将减少35 000 成本将减少：变动性成本费用24 000 固定性制造费用12 000经营利润将增加1 000三、是否接受低价追加订货的决策三、是否接受低价追加订货的决策相关订货相关

35、订货正常订货正常订货追加订货追加订货区分四种情况决策区分四种情况决策追加订货相关信息特殊单价（单位完全成本、单位变动成本）追加订货量（与剩余生产能力相比）不能如期交货得违约条款（违约罚金）与弥补生产能力不足有关的专属成本与特殊工艺要求的专属成本是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策情况一情况一 如果追加订货量小于或等于企业的绝对剩余如果追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力，绝对剩余生产能力无法转移，在这生产能力，绝对剩余生产能力无法转移，在这种情况下，只要种情况下，只要追加订货的单价大于该产品的追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本单位变动生产成本，就应当接受追加订货。

36、，就应当接受追加订货。【例【例611】【例】【例612】是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策情况二情况二 如果企业的绝对剩余生产能力可以转如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，在这种情况下，出现机会成本，可移，在这种情况下，出现机会成本，可以采用差别损益分析法进行决策。以采用差别损益分析法进行决策。【例【例613】是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策情况三情况三 如果如果追加订货冲击正常任务，此时存在减少追加订货冲击正常任务，此时存在减少正常任务的机会成本正常任务的机会成本。如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，需要支付违

37、约金，应视为追加订货的专属同，需要支付违约金，应视为追加订货的专属成本成本。【例【例614】是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策情况四情况四 如果订货企业有特殊要求，在这种情况如果订货企业有特殊要求，在这种情况下，存在追加订货的专属成本。下，存在追加订货的专属成本。【例【例615】1.订货价格低于完全成本，生产能力有剩余，在此情况下，只要定价大于变动成本即可。例某企业年生产能力 20 万件，预计明年可生产 14万件，正常价格 100 元。该产品完全成本 80 元，其中变动成本 60 元。一客户拟订货 3 万件，出价 70 元，可否接受？决策过程：差别收入=30000（70-0）

38、=2100000（元）差别成本=30000（60-0）=1800000（元）差别利润=2100000-1800000=300000（元）差别利润大于零，可以接受订货。差别利润大于零，可以接受订货。订货追加专属成本如果追加专属设备之后，可以变现出售，则应扣减其追加成本。例 基本资料同前例，但接受3万件的订货，需追加专属成本，购置一台专用设备，价值305000元，该设备无其他用途，是否接受？差别收入=30000（70-0）=2100000（元）差别成本=30000（60-0）=1800000（元）专属成本=305000（元）差别利润=2100000-（1800000+305000）=-5000（元

39、）差别利润小于零，不能接受订货。如果确定，该设备完成使命后，变现价格大于 5000 元，则可根据实际情况，进行决策，此时，应看差额的大小。特殊订货影响销量情况下的决策例 基本资料同前例，接受3万件的订货，但使得正常销量下降四分之一，可否接受？分析如下：下降的销量=140000 1/4=35000（件）差别收入=3000070-35000100=-1400000（元）差别成本=3000060-35000 60=-300000（元）差别利润=-1400000-（-300000）=-1100000（元）差别利润小于零，因此，不能接受订货。企业是否接受订货，关键看生产能力是否有剩余，是否需要追加专属成

40、本（可否善后稳妥处理？），接受订货的价格是否高于变动成本。生产能力已充分利用时，是否接受订货？某企业有关成本资料如下表所述：项目正常生产能力生产能力利用率7085125产品产量7 0008 50012 500变动成本（29元/件）203 000246 500362 500固定成本85 00085 000100 000成本总额288 000 331 500462 500单位完全成本41.1439.0037.00若企业现有生产能力只利用85即生产85 00件。此时接到新订单，要求订货4 000件，每件单价36元。是否接受？差量收入4 00036144 000元差量成本：变动成本：4 0002911

41、6 000 固定成本：100 000-85 00015 000 合计：131 000差量利润144 000-131 00013 000元第五节第五节 生产决策（生产决策（2 2）生产什么的决策生产什么的决策新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策是否转产某种产品的决策是否转产某种产品的决策半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策新产品开发的品种决策是指：新产品开发的品种决策是指：企业在利用现有的企业在利用现有的绝对剩余生产经营能绝对剩余生产经营能力力开发新产品的过程中，在两个或两个开发新产品的过程中，在两个或两个以上可供选择的多个新品种中以上可供

42、选择的多个新品种中选择一个选择一个最优品种的决策。最优品种的决策。互斥方案决策互斥方案决策一、新产品开发的品种决策一、新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策情况一情况一 在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉不涉及追加专属成本及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行决策。进行决策。如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。决策。【例【例616】【例【例617】区分两种情况决策区分两种情况决策新产品开发的品种决策新产品开发的品种

43、决策情况二情况二 当新产品开发的品种决策方案中当新产品开发的品种决策方案中涉及追加涉及追加专属成本专属成本时，可以考虑使用时，可以考虑使用差别损益分析法差别损益分析法进行决策。进行决策。【例【例618】二、是否转产某种产品的决策二、是否转产某种产品的决策 转产转产：若企业若企业不改变不改变经营方向，利经营方向，利用现有生产经营条件用现有生产经营条件调整个别调整个别品种结构，品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能力用停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量。于开发其他产品或增加其他产品产量。这类决策一般可采用贡献边际总额这类决策一般可采用贡献边际总额分析法。分析法。【

44、例【例619】三、半成品是否深加工的决策三、半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策，是对那种既半成品是否深加工的决策，是对那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品的决策。产成品之后再出售的半成品的决策。差量损益分析法差量损益分析法烧结烧结 无论何种情况下的决策，半成品成本均属于无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。具体决策时区分不具体决策时区分不同情况进行同情况进行【例【例620】【例【例621】【例

45、】【例622】【例【例623】【例】【例624】四、联产品是否深加工的决策四、联产品是否深加工的决策 联产品是指通过对同一种原料按照同一工联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多的多种产品的统称。不多的多种产品的统称。JointInputCommonProductionProcessSeparateProcessingSeparateProcessingFinalSaleFinalSaleFinalSaleOilGasolineChemicals【例【例625】联合成本为无关成本，不予考虑联合成本为无关成本，不予考虑可

46、分成本为相关成本，必须考虑可分成本为相关成本，必须考虑联产品可否进一步加工的评价在联产品可否进一步加工的问题上，联合成本是沉没成本，因此，只需考虑进一步加工引起的增量收入是否大于增量成本。例 某企业对一原材料R加工，可同时生产出A产品6000公斤和B产品4000公斤，其联合成本为16000 元。AB两种产品均可以立即出售，也可以进一步加工后再出售。若立即出售，A、B价格分别为3元和元。若进一步加工，A和B分别要追加成本8000和6000元，加工后的售价分别为4元和6元企业可否对联产品进一步加工？AB差别收入（4-3）6000=6000（6-3.5）4000=10000差别成本80006000差

47、别利润-20004000计算结果表明：计算结果表明：A应立即出售，应立即出售，B应应加工后出售。加工后出售。AB收入4 6000=24000 6 4000=24000分属成本80006000机会成本3 6000=180003.5 4000=14000差别利润-20004000联产品立即出售或进一步加工后出售也可用机会成本概念：再加工后出售意味着放弃立即出售所带来的利润。企业资源的合理利用问题企业的资源总是有限的，因此，应在约束条件下，选择产出率高的产品，提高单位资源的边际贡献率。例 某企业年生产能力为 20000 机器小时，每小时可生产1件A产品或 2 件 B 产品单位价格分别为 30 和 6

48、0 元，单位变动成本分别为 12 和 48 元，市场容量不受限制。请问，该生产那种产品?项目 A B单价（元/件）30 60单位变动成本 12 48单位边际贡献 18 12边际贡献率（%）60 20项目 A B单位工时产量 1 2单位产品边际贡献 18 12每小时边际贡献 18 24生产能力 20000 20000边际贡献总额 360000 480000从上表看，似乎生产A合适，因为A的单位边际贡献大于 B，但是，其单位工时贡献率小。从比较工从比较工时贡献率时贡献率看，应该看，应该生产生产 B 产产品，而不品，而不是是A产品。产品。第六节第六节 生产决策（生产决策（3 3）怎样生产的决策怎样生

49、产的决策零部件自制或外购的决策零部件自制或外购的决策不同生产工艺技术方案的决策不同生产工艺技术方案的决策追加任务交给谁独立完成的决策追加任务交给谁独立完成的决策一、零部件自制或外购的决策一、零部件自制或外购的决策 情况一：情况一：如果企业已经有能力自制零部件，则与自制如果企业已经有能力自制零部件，则与自制能力有关的固定生产成本属于沉没成本，决策中能力有关的固定生产成本属于沉没成本，决策中不考虑，可采用相关成本法决策。不考虑，可采用相关成本法决策。【例【例626】【例【例627】例 某企业每期生产需要一零件 30000件，有关自制资料如下：项目单位成本 总成本直接材料 6180000直接人工 5

50、150000变动制造费用 7210000固定制造费用 7210000合计 25750000从该企业情况来看，固定成本210000元是沉没成本，则自制的相关成本实际是：18元/件，外购成本为20元/件，因此，企业实际应自制。问：该企业是外购还是自制？（外购价格为20元/件）零部件自制或外购的决策零部件自制或外购的决策 情况二：情况二：如果企业尚不具备自制能力，且零部件如果企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定的情况下，可采用成的全年需用量不确定的情况下，可采用成本无差别点法进行决策。本无差别点法进行决策。【例【例628】2.考虑机会成本问题，则决策方案应该有所变化。如上例，可以自制，也

51、可以外购。如果自制，则设备不能用于生产 B 产品 20000 件，每件可获利 5 元。在此情况下，就得考虑自制零件的机会成本。则零件自制成本为：30000 18+20000 5=640000（元）自制成本大于外购成本（600000 元），因此，就应该外购。3.自制需要追加专属成本，也可外购的决策。专属成本是指添置具有特定用途的资产花费的成本，此类资产除此之外无其他用途。假设无差别点为 x0，则：例 基本资料同前例，要增加专属成本 100000 元.该外购还是自制？解:先计算成本无差别点 x0：自制单位变动成本外购价格专属成本0 x件）(50000)756(201000000 x项目30 000

52、50 00050 001自制成本640 0001 000 0001 000 018外购成本600 0001 000 0001 000 020选择方案外购无差别自制当企业需要量大于 50 000 件时，适宜自制，此时其成本要小于外购；当企业需要量小于 50 000 件时，适宜外购，此时其成本要小于自制。设备出租或出售决策例一台闲置设备，原值 20 万元，累计折旧 2 万元。一客户愿意 15 万元租赁一年，租赁期内的维修费、保险费等费用预计 3.5 万元，由租赁方承担；通过经纪人，以 10万元出售，佣金费用等为销售额的 6%，要求决策。差别收入=15-10=5（万元）差别成本=3.5-10 6%=

53、2.9（万元）差别利润=5-2.9=2.1（万元）差别利润大于零，因此，应该出租。二、不同生产工艺技术方案的决策二、不同生产工艺技术方案的决策 采用先进的生产工艺技术，由于劳动采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率高、劳动强度低、材料消耗少，生产率高、劳动强度低、材料消耗少，可能导致较低的单位变动成本，但往往可能导致较低的单位变动成本，但往往采用较先进的设备装置，导致固定成本采用较先进的设备装置，导致固定成本高；而采用传统的生产工艺技术时，情高；而采用传统的生产工艺技术时，情况就会相反况就会相反。在这种情况下，可以采用。在这种情况下，可以采用成本无差别点法进行决策。成本无差别点法进行决策。【例

54、【例629】三、追加任务交给谁独立完成的决策三、追加任务交给谁独立完成的决策 当公司下属的当公司下属的若干个分厂若干个分厂同时具备独立完同时具备独立完成某一生产任务的剩余生产能力时：成某一生产任务的剩余生产能力时：【例【例630】在不涉及追加专属成本时，应以各分厂单在不涉及追加专属成本时，应以各分厂单位变动成本孰低作为取舍标准位变动成本孰低作为取舍标准 在涉及专属成本时，则应采用相关成本分在涉及专属成本时，则应采用相关成本分析法进行决策析法进行决策第七节第七节 不确定条件下的生产决策不确定条件下的生产决策 概率分析法的应用概率分析法的应用大中取大法的应用大中取大法的应用小中取大法的应用小中取大

55、法的应用大中取小法的应用大中取小法的应用折衷决策法的应用折衷决策法的应用概率分析法 概率分析法就是对企业经营中的诸多因素(如产品销售量、变动成本、固定成本等)，在一定范围内的变动程度变动程度作出估计，从而把影响决策的各种现象都考虑进去，因而使决策更加接近于实际情况。在采用概率分析法时，应按以下步骤进行：（1）确定与决策结果有关的变量；（2）确定每一变量的变化范围；（3）凭决策者假定或以历史资料为依据，确定每一变量的概率概率；（4）计算各变量相应的联合概率联合概率；（5）将不同联合概率条件下的结果加以汇总，得到预期值。【例【例631】悲观的决策方法1.小中取大法(最大收益值法或悲观分析法)在几种

56、不确定的随机事件中，选择最不利最不利情况情况下收益值最大收益值最大的方案作为最优方案的一种不确定分析方法。基本程序：首先，分别确定各个备选方案在不同自然状态下的最小收益值；其次，确定一个“最大的”最小收益值，并以与之相应的方案为最优方案。例例某企业为了扩大甲产品的产量，经过研讨，针对三种可能出现的自然状态，拟订了三种不同的方案，并对其可能造成的收益作了相应的预测，如下表所示：扩大生产的 各种方案自然状态销路较好销路一般销路较差ABC20000028000012000016000010000060000（40000）（80000）20000方案方案C是这些最小收益值是这些最小收益值方案中收益最大

57、的方案方案中收益最大的方案2.大中取小法(最大后悔值法或后悔值分析法)在几种不确定的随机事件中选择最大最大后悔值后悔值中最小最小的方案作为最优方案的一种不确定分析方法。后悔值即损失额，是指各种不同需求情况下的最大收益值超过本方案收益值的差额。选错方案将会受到的损失额损失额。基本程序：首先，分别确定不同自然状态下预期收益最大的方案及其收益值；其次，分别确定不同自然状态下各该方案的后悔值，再次，分别确定各个备选方案在不同自然状态下的最大后悔值；最后，在已确定的最大后悔值中找出“最小”的（最大后悔值），与之相应的方案为最优方案。例某公司准备生产一新产品，针对市场需求拟定四种不同方案及其可能造成的损益

58、，如下表所示：生产方案自然状态需求量较好需求量一般需求量较差需求量很差A1200000800000300000700000B16000007000006000001400000C700000440000100000200000D800000550000180000100000根据资料，应用小中取大法分析如下：首先，不同状态下各方案最大收益值：需求量较好1600000（B）；需求量一般800000（A）；需求量较差180000（D）；需求量很差100000（D）；其次，计算不同自然状态下各方案后悔值：方案的后悔值=最大收益值-该方案的收益值需求量较好下，最大收益值方案为B（1600000）方案A

59、的后悔值=1600000-1200000=400000 方案B的后悔值=1600000-1600000=0 方案C的后悔值=1600000-700000=900000 方案D的后悔值=1600000-800000=800000依次计算需求量一般、需求量较差、需求量很差状态下各方案后悔值：方案各自然状态下的后悔值各方案中最大后悔值较好一般很差很差A4000000480000600000600000B010000078000013000001300000C90000036000080000100000900000D80000025000000800000方案方案A最大后悔值最小最大后悔值最小乐观的

60、决策方法大中取大法(最大的收益值法或乐观分析法)在几种不确定的随机事件中选择最有利最有利情况情况下收益值最大收益值最大的方案作为最优方案的一种不确定分析方法。基本程序：首先，分别确定各个备选方案在不同自然状态下的最大收益值；其次，从已确定的若干最大收益值中再找出“最大值”；最后，选定最大收益值最大的方案为最优方案。例某企业计划开发新产品甲。根据市场调查及预测提出三种不同方案及不同销售情况下的贡献毛益。如下表：方案畅销一般滞销400008000058000340004500088000500003900050000980005600031000根据大中取大法，企业应生产根据大中取大法，企业应生产

61、50000件。件。（三）折中的决策方法在确定乐观系数并计算出各方案预期价值的基础上，选择各个备选方案中预期价值最大的方案作为最优方案的一种不确定分析方法。的取值范围是01，如果取值接近1，则比较乐观；如果接近0，则比较悲观。决策者在确定乐观系数时，既不能过于乐观，也不能过于悲观，应当采取现实主义的态度，根据实际情况和自己的实践经验加以确定。预期价值=最高收益值+最低收益值（1-）例资料同前例，为。产量40000件方案的预期价值 =80000 0.7+34000（）=66200产量45000件方案的预期价值 =88000 0.7+39000（）=73300产量50000件方案的预期价值 =980

62、00 0.7+31000（）=77900企业应生产企业应生产50000件。件。第八节第八节 定价决策定价决策 以成本为导向的定价决策方法以成本为导向的定价决策方法以市场需求为导向的定价决策方法以市场需求为导向的定价决策方法以特殊要求为导向的定价决策方法以特殊要求为导向的定价决策方法定价策略定价策略一、以成本为导向的定价决策方法一、以成本为导向的定价决策方法以总成本为基础的定价方法预计产销量目标利润预计总成本价格以单位成本为基础【例【例636】完全成本法下：完全成本法下：价格单位产品生产成本价格单位产品生产成本(1+成本毛利率成本毛利率)成本毛利率成本毛利率=（利润（利润+非生产成本）非生产成本

63、）/生产成本生产成本【例【例636】某公司生产甲产品单位生某公司生产甲产品单位生产成本为产成本为100元元/件，成本毛利率为件，成本毛利率为60。计算目标售价。计算目标售价。目标售价目标售价100（1+60）160以成本为导向的定价决策方法以成本为导向的定价决策方法变动成本法下：变动成本法下：价格单位变动生产成本价格单位变动生产成本(1+成本贡献率成本贡献率)【例【例637】成本贡献率成本贡献率=（利润（利润+固定成本固定成本+变动非生产成本）变动非生产成本）/生产成本生产成本二、以市场需求为导向的定价决策方法二、以市场需求为导向的定价决策方法边际分析法在最优售价决策中的应用边际分析法在最优售

64、价决策中的应用 利润无差别点法在调价决策中的应用利润无差别点法在调价决策中的应用 利润增量法在调价决策中的应用利润增量法在调价决策中的应用 边际分析法在最优售价决策中的应用边际分析法在最优售价决策中的应用市场经济下，价格由供求关系决定。定价决策中心问题：根据价格与销售量的关系确定价格与销售量的最优组合，使企业在一定市场容量下实现利润最大化。按照微分极值原理，如果利润的一阶导数为零，“边际收入=边际成本=边际利润=0”，企业总利润最大。此时的利润达到极大值，售价最优。【例【例639】如果确实无法找到能使如果确实无法找到能使“边际利润等于零边际利润等于零”的的售价，也可以根据售价，也可以根据“边际

65、利润为不小于零的最边际利润为不小于零的最小小值值”这个条件，来判断最优售价的位置。这个条件，来判断最优售价的位置。利润无差别点法在条件决策中的应用利润无差别点法在条件决策中的应用单位变动成本拟调单价调价前可获利润固定成本别点销量利润无差 利润无差别点销量是指某种产品利润无差别点销量是指某种产品为确保为确保原有盈利能力原有盈利能力，在，在调价调价后应至后应至少达到的销售量指标少达到的销售量指标。bPTcm1 单位变动成本拟调单价调价前可获利润固定成本别点销量利润无差决策标准决策标准若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则可调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则可调若调价后可望实现销量利润无差

66、别点销量，则不能调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则不能调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则调与不价均可若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则调与不价均可【例【例640】利润增量法在调价决策中的应用利润增量法在调价决策中的应用 如果调价如果调价不不会直接会直接涉及成本水平涉及成本水平，而且而且最大生产能力最大生产能力能满足调价需要，能满足调价需要，又又不能转移不能转移，则可通过计算调价后的，则可通过计算调价后的利润增量来判断调价方案的可行性法。利润增量来判断调价方案的可行性法。xbp*px*)(P的销售收入变动额按调价前销量计算边际变动额调价后贡献）（增量利润【例【例641】如果如果P0时，则调价时，则调价如果如果P0时，则不能调价时，则不能调价如果如果P0，则调与不调价均可，则调与不调价均可三、以特殊要求为导向的定价决策方法三、以特殊要求为导向的定价决策方法保利定价法及其应用保利定价法及其应用 保本定价法保本定价法极限定价法极限定价法【例【例642】五、定价策略五、定价策略新产品定价策略新产品定价策略撇脂法，先高后低策略撇脂法，先高后低策略 渗透法，先低后高策略渗透法，