高级财务会计第1章租赁课件

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1、高级财务会计高级财务会计许蓉许蓉 四川大学锦江学院四川大学锦江学院Advanced Financial AccountingAdvanced Financial Accounting考试说明考试说明n平时平时成绩成绩占占3030 （包括：考勤、平时作业、课堂作业、（包括：考勤、平时作业、课堂作业、课堂提问、小测验）课堂提问、小测验）n期末考试卷面成绩占期末考试卷面成绩占7070（闭卷）（闭卷）第一章第一章 租赁租赁n第一节第一节 租赁概述租赁概述n第二节第二节 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理 n第三节第三节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n第四节第四节 售后租回交易的会计处理售后租

2、回交易的会计处理第一节第一节 租赁概述租赁概述一、与租赁相关的定义一、与租赁相关的定义（一）租赁（一）租赁 租赁是指在约定的期间内，出租人将租赁是指在约定的期间内，出租人将资产资产使用权使用权让与承租人，以让与承租人，以获得租金获得租金的协议。的协议。（二）租赁期（二）租赁期 租赁协议规定的不可撤销的租赁期间（租赁协议规定的不可撤销的租赁期间（含含优惠续租期优惠续租期）。）。（三）租赁开始日（三）租赁开始日 是指是指租赁协议日租赁协议日与与租赁各方就主要租赁条租赁各方就主要租赁条款做出承诺日款做出承诺日中的中的较早者较早者。（四）租赁期开始日（四）租赁期开始日 承租人有权行使其使用租赁资产权利

3、的日承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。租赁期开始日期，表明租赁行为的开始。租赁期开始日出租出租人、承租人双方都要开始进行账务处理人、承租人双方都要开始进行账务处理。F教材教材P2P2例题例题1-11-1（六）担保余值（六）担保余值 承租人担保余值承租人担保余值，是指由承租人或与其有关的，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。第三方担保的资产余值。出租人担保余值出租人担保余值，是指就承租人而言的担保余，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人出租人均无关，但在财务上有值加上与承租人出租人均无关，但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。能力担保的第三方担保的资产

4、余值。（五）资产余值（五）资产余值 指在租赁开始日估计的指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁期届满时租赁资产的公允价值。租赁资产的公允价值。1.1.出租人出租人担保余值担保余值 =承租人承租人担保余值担保余值 +与双方无关的第三方担保与双方无关的第三方担保的资产余值的资产余值承承租租人人担担保保余余值值出出租租人人担担保保余余值值 2 2.（七）未担保余值（七）未担保余值 租赁资产余值中租赁资产余值中扣除就出租人而言扣除就出租人而言的担保的担保余值以后的资产余值。余值以后的资产余值。公式：公式：资产余值资产余值 100100万元万元 承租人担保承租人担保 4040万万与承租人与承租人有关有关的

5、第三方承担的第三方承担3030万元万元与承租人和出租与承租人和出租人人无关无关的第三方的第三方承担承担2020万元万元未担保余值未担保余值1010万元万元承租人担保余值承租人担保余值 =40+30=70=40+30=70万元万元出租人担保余值出租人担保余值 =70+20=90=70+20=90万元万元练习练习1 1：担保余值，就承租人而言，是指（担保余值，就承租人而言，是指（）。）。A A由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值B B在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值公允价值C C就出租人而言的担保余

6、值加上独立于承租人和就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值资产余值D D承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值产余值【答案答案】A A（八）（八）最低租赁付款额最低租赁付款额（这是一个与承（这是一个与承租人有关的概念）租人有关的概念）是指在租赁期内，承租人应支付或是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项可能被要求支付的款项(不包括或有租不包括或有租金和履约成本金

7、和履约成本)，加上由承租人或与其，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。有关的第三方担保的资产余值。F或有租金或有租金是指金额不固定、以时是指金额不固定、以时间长短以外的其他原因（如销售量、使用间长短以外的其他原因（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金；量、物价指数等）为依据计算的租金；F履约成本履约成本是指租赁期内为租赁资是指租赁期内为租赁资产支付的产支付的各种使用费用各种使用费用，如技术咨询和服，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。务费、人员培训费、维修费、保险费等。情况情况1 1租赁合同租赁合同没有规定优惠购买选择权没有规定优惠购买选择权的：的：F最低租赁

8、付款额最低租赁付款额 =承租方支付的租金之和承租方支付的租金之和 +承租方承租方及其及其有关的第三方担保的资产余值有关的第三方担保的资产余值 情况情况2 2租赁合同规定租赁合同规定有优惠购买选择权有优惠购买选择权的：的：F最低租赁付款额最低租赁付款额 =承租方支付的租金之和承租方支付的租金之和 +优惠留购价优惠留购价 F一般存在优惠购买价时，出租人不会找人对资产一般存在优惠购买价时，出租人不会找人对资产余值提供担保。余值提供担保。练习练习2 2：某项融资租赁合同规定，该设备租赁期某项融资租赁合同规定，该设备租赁期为为8 8年，每年末支付租金年，每年末支付租金100100万元，承租人提供万元，承

9、租人提供的租赁资产担保余值为的租赁资产担保余值为5050万元，与承租人相关万元，与承租人相关的第三方担保的第三方担保2020万。租赁期间或有租金为万。租赁期间或有租金为4 4万万元，履约成本为元，履约成本为5 5万元。就承租人而言，万元。就承租人而言，最低最低租赁付款额租赁付款额为（为（）万元。）万元。A A870 B870 B940 C940 C850 D850 D920920【答案答案】A A最低租赁付款额最低租赁付款额=8=8100+50+20=870100+50+20=870（万元）（万元）练习练习3 3：甲公司将一台公允价值为甲公司将一台公允价值为200200万元的机器万元的机器设备

10、以融资租赁方式租赁给乙公司。双方签订设备以融资租赁方式租赁给乙公司。双方签订合同规定：乙公司租赁该设备合同规定：乙公司租赁该设备3 3年，每年末支年，每年末支付租金付租金6060万元，乙公司担保资产余值为万元，乙公司担保资产余值为2020万元，万元，乙公司还支付了设备运输和安装费用乙公司还支付了设备运输和安装费用1010万元，万元，乙公司该项租赁业务的乙公司该项租赁业务的最低租赁付款额最低租赁付款额是是（）万元。）万元。A.225 B.215 C.210 D.200A.225 B.215 C.210 D.200 n答案：答案：D D练习练习4 4：A A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方租赁公

11、司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给式租赁给B B企业。双方签订合同，该设备租赁企业。双方签订合同，该设备租赁期期4 4年，租赁期届满年，租赁期届满B B企业归还给企业归还给A A公司设备。公司设备。每每6 6个月月末支付租金个月月末支付租金787.5787.5万元，万元，B B企业担保企业担保的资产余值为的资产余值为450450万元，万元，B B企业的母公司担保的企业的母公司担保的资产余值为资产余值为675675万元，另外担保公司担保金额万元，另外担保公司担保金额为为675675万元，未担保余值为万元，未担保余值为225225万元，则最低租万元，则最低租赁付款额为赁付款额为()()万元。万元

12、。A A6 300 B6 300 B8 325 C8 325 C8 100 D.7 4258 100 D.7 425答案：答案：D Dn787.5 787.5 8 8年年+450+675+450+675（九）（九）最低租赁收款额最低租赁收款额（这是一个与（这是一个与出租人有关的概念）出租人有关的概念）最低租赁付款额最低租赁付款额加上加上独立于独立于承租人承租人和出租人、但在财务上有能力担保的和出租人、但在财务上有能力担保的第第三方三方对出租人对出租人担保的资产余值担保的资产余值。最最低低租租赁赁付付款款额额最最低低租租赁赁收收款款额额 练习练习5 5：乙公司乙公司20132013年年1 1月月

13、1010日采用融资租赁方式日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：出租一台大型设备。租赁合同规定：（1 1）该设备租赁期为）该设备租赁期为6 6年，每年支付租金年，每年支付租金8 8万元；万元；（2 2）或有租金为）或有租金为4 4万元；万元；（3 3）履约成本为）履约成本为5 5万元；万元；（4 4）承租人提供的租赁资产担保余值为）承租人提供的租赁资产担保余值为7 7万元；万元；（5 5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为方提供的租赁资产担保余值为3 3万元。万元。乙公司乙公司20132013年年1 1月月1010日对该

14、租出大型设备确日对该租出大型设备确认的认的最低租赁收款额最低租赁收款额为（为（）万元。）万元。n最低租赁收款额最低租赁收款额=最低租赁付款额最低租赁付款额 +独立于承租人、出租人双独立于承租人、出租人双方的第三方的担保余值方的第三方的担保余值=8=86+7+3=586+7+3=58（万元）（万元）n最低租赁付款额最低租赁付款额=8=86+76+7 =55 =55（万元）（万元）练习练习6 6：某项融资租赁合同，租赁期为某项融资租赁合同，租赁期为7 7年，每年年年，每年年末支付租金末支付租金100100万元，承租人担保的资产余值为万元，承租人担保的资产余值为5050万元，与承租人有关的万元，与承

15、租人有关的A A公司担保余值为公司担保余值为1010万万元，租赁期间，履约成本共元，租赁期间，履约成本共5050万元，或有租金万元，或有租金2020万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为力担保的第三方担保的资产余值为3030万元，未担万元，未担保余值为保余值为1010万元。就出租人而言，万元。就出租人而言，最低租赁收款最低租赁收款额额为为()()万元。万元。A.770 B.840 C.790 D.860A.770 B.840 C.790 D.860 答案：答案：C C 1001007+50+10+307+50+10+3

16、0（十）初始直接费用（十）初始直接费用n 初始直接费用是指在租赁谈判和签初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。例如，租赁过程中于租赁项目的费用。例如，租赁过程中发生的印花税、佣金、律师费、差旅费、发生的印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判发生的费用等。谈判发生的费用等。二、租赁的分类二、租赁的分类 承租人和出租人应当在租赁开始日承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。将租赁分为融资租赁和经营租赁。F满足下列条件之一满足下列条件之一的为融资租赁的为融资租赁 （5 5条标准都不具备的是经营租赁）条标准都

17、不具备的是经营租赁）在租赁期届满时，资产的在租赁期届满时，资产的所有权转移给承所有权转移给承租人。租人。2.2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权（人将会行使这种选择权（租赁期满时优惠购租赁期满时优惠购买买）。）。3.3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的的“大部分大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产

18、使用寿命的资产使用寿命的75%75%以上以上（含（含75%75%）。）。4.4.就承租人而言就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；公允价值；就出租人而言就出租人而言，租赁开始日最，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。日租赁资产公允价值。这里的这里的“几乎相当几乎相当于于”掌握在掌握在90%90%（含（含90%90%）以上。以上。5.5.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用

19、。只有承租人才能使用。第二节第二节 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理 一、对承租人会计处理的规定一、对承租人会计处理的规定n 在租赁期内租金在租赁期内租金按直线法按直线法摊入相关资产成本摊入相关资产成本或者当期损益。或者当期损益。n 在出租人提供了免租期的情况下，承租人应在出租人提供了免租期的情况下，承租人应该将租金总额在该将租金总额在整个租赁期间内摊销整个租赁期间内摊销，不能不能扣除免租期扣除免租期（即免租期内应确认租金费用）。4.4.初始直接费用初始直接费用计入计入当期损益当期损益（管理费用管理费用）。）。5.5.或有租金或有租金实际发生时计入实际发生时计入当期损益当期损益（财务费财务

20、费用或者销售费用用或者销售费用）。）。某些情况下，出租人可能对经营租赁提某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，况下，承租人应将该费用从租金费用总承租人应将该费用从租金费用总额中扣除。额中扣除。练习练习7 7：甲公司于甲公司于20132013年年1 1月月1 1日采用经营租赁方日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为式从乙公司租入机器设备一台，租期为4 4年，年，设备价值为设备价值为200200万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为1212年。年。

21、租赁合同规定：第租赁合同规定：第1 1年免租金，第年免租金，第2 2年至第年至第4 4年的租金分别为年的租金分别为3636万元、万元、3434万元、万元、2626万元；第万元；第2 2年至第年至第4 4年的租金于每年年初支付。年的租金于每年年初支付。要求计算：要求计算：20132013年甲公司应就此项租赁确年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（认的租金费用为（）万元。）万元。A A0 B0 B24 C24 C32 D32 D5050【答案】【答案】B B （36+34+2636+34+26）/4/4年年=24=24n会计处理会计处理（P5P5：教材上说法欠妥：教材上说法欠妥）1 1、预先支付部

22、分租金时、预先支付部分租金时 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 2 2、确认各期租金费用时、确认各期租金费用时 借：制造费用借：制造费用/管理费用管理费用/销售费用销售费用.贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 其他应付款其他应付款/银行存款银行存款 3 3、发生初始直接费用时、发生初始直接费用时 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 4 4、发生或有租金时、发生或有租金时 借：管理费用借：管理费用等等 贷：银行存款贷：银行存款【例题例题1-11-1】20112011年年1 1月月1 1日，日，A A公司向公司向B B公司经营租公司经营租入办公设备一台，租期

23、为入办公设备一台，租期为3 3年。设备价值为年。设备价值为100100万万元，预计使用年限为元，预计使用年限为1010年。年。租赁合同规定，租赁开始日（租赁合同规定，租赁开始日（20112011年年1 1月月1 1日）日）A A公司向公司向B B公司一次性预付租金公司一次性预付租金1515万元，第万元，第1 1年年末年年末支付租金支付租金l5l5万元，第万元，第2 2年年末支付租金年年末支付租金2020万元，第万元，第3 3年年末支付租金年年末支付租金2525万元。租赁期届满后万元。租赁期届满后B B公司收公司收回设备，三年的租金总额为回设备，三年的租金总额为7575万元。万元。（假定（假定A

24、 A公司和公司和B B公司均在年末确认租金费用和租金公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）n 确认租金费用时，不能依据各期实际支确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。摊确认各期的租金费用。n 此项租赁租金费用总额为此项租赁租金费用总额为7575万元，按直万元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为线法计算，每年应分摊的租金费用为2525万万元。账务处理如下：元。账务处理如下：（单位：万元）（单位：万元）n20112011年年1 1月月1 1

25、日日 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 l5 l5 贷：银行存款贷：银行存款 l5 l5 20112011年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 25 25 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 l0 l0 银行存款银行存款 l5 l5 20122012年年l2l2月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 25 25 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 5 5 银行存款银行存款 20 20 20132013年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 25 25 贷：银行存款贷：银行存款 2525练习练习8 8：20132013年年1 1月月1 1日，甲公司从丁公司经营日

26、，甲公司从丁公司经营租入办公室一套。租赁合同规定：租赁期为租入办公室一套。租赁合同规定：租赁期为5 5年，第年，第1 1年免租金；第年免租金；第2 2、3 3年各支付租金年各支付租金1010万万元；第元；第4 4、5 5年各支付租金年各支付租金2020万元；租金总额万元；租金总额共计共计6060万元。甲公司在租赁期的第万元。甲公司在租赁期的第1 1年和第年和第2 2年应确认的租金费用分别为年应确认的租金费用分别为()()万元。万元。A.0A.0、10 B.010 B.0、1515 C.12 C.12、10 D.1210 D.12、1212n答案：答案：D Dn折旧折旧出租资产包括在出租人的资产

27、负债出租资产包括在出租人的资产负债表内，租赁资产折旧、摊销同自有资产处理。表内，租赁资产折旧、摊销同自有资产处理。n租金处理租金处理经营租赁收取的租金应当在租经营租赁收取的租金应当在租赁期内按照赁期内按照直线法直线法计入当期损计入当期损（含免租期）（含免租期）。二、对出租人会计处理的规定二、对出租人会计处理的规定n提供的激励措施提供的激励措施出租人承担了承租人某出租人承担了承租人某些费用，出租人应将该费用从租金收入总额些费用，出租人应将该费用从租金收入总额中扣除。中扣除。n初始直接费用初始直接费用计入当期损益。计入当期损益。n或有租金或有租金在实际发生时计入当期收益。在实际发生时计入当期收益。

28、出租人会计处理出租人会计处理出租人为一般企业出租人为一般企业 出租人为租赁公司出租人为租赁公司借：银行存款借：银行存款/其他其他应收款应收款贷：贷：其他业务收入其他业务收入借：银行存款借：银行存款/应收账应收账款款/预收账款预收账款 贷：贷：租赁收入租赁收入1 1、确认租金收入、确认租金收入教材采用的科目2.2.初始直接费用初始直接费用 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款3.3.或有租金（实际发生时）或有租金（实际发生时）借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入出租人会计处理出租人会计处理沿用上一道例题沿用上一道例题F20112011年年1 1月月1 1日日

29、借：银行存款借：银行存款 15 15 贷：贷：预收账款预收账款 15 15 F20112011年年1212月月3131日日 借：银行存款借：银行存款 15 15 预收账款预收账款 10 10 贷：租赁收入贷：租赁收入 25 25 教材上用的是教材上用的是“应收账款应收账款”科目科目F 20122012年年1212月月3131日日 借：银行存款借：银行存款 20 20 预收账款预收账款 5 5 贷：租赁收入贷：租赁收入 25 25 F 20132013年年1212月月3131日日 借：银行存款借：银行存款 25 25 贷：租赁收入贷：租赁收入 25 25【例题例题1-21-2】20132013年

30、年1 1月月1 1日，甲公司以经营日，甲公司以经营租赁方式从乙公司租入一栋办公大楼，合租赁方式从乙公司租入一栋办公大楼，合同规定，租赁开始日同规定，租赁开始日20132013年年1 1月月1 1日，租赁日，租赁期为期为3 3年，其中年，其中免租期为免租期为3 3个月个月。应付租金。应付租金总额为总额为7575万元。租赁开始日，甲公司先预万元。租赁开始日，甲公司先预付租金付租金4545万元，第万元，第1 1年末，甲公司再次支付年末，甲公司再次支付租金租金7 7万元。万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。素，回答下列各题。（1 1）甲公司）甲公司（

31、承租人）（承租人）在在20132013年应确认的年应确认的“管理费用管理费用”为（为（）。）。A.45A.45万元万元 B.20.45B.20.45万元万元 C.7C.7万元万元 D.25D.25万元万元答案：答案：D D解释：解释：租金总额应当在整个租赁期内（含免租期）租金总额应当在整个租赁期内（含免租期）分摊，分摊，7575万元万元/3/3年年 =25=25万元。万元。（2 2）假设乙公司）假设乙公司（出租人）（出租人）为一般工业企为一般工业企业且业且未设置未设置“预收账款预收账款”科目，则该租赁科目，则该租赁业务对其业务对其20132013年末资产负债表年末资产负债表“应收账款应收账款”

32、项目的影响金额为（项目的影响金额为（）。）。A.75A.75万元万元 B.-45B.-45万元万元 C.-27C.-27万元万元 D.30D.30万元万元答案：答案：C C解释：解释：20132013年年1 1月月1 1日日，出租人账务处理：，出租人账务处理：借：银行存款借：银行存款 4545 贷：应收账款贷：应收账款 454520132013年年1212月月3131日日，出租人账务处理：，出租人账务处理：借：银行存款借：银行存款 7 7 应收账款应收账款 1818 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2525因此，因此，20132013年年1212月月3131日日“应收账款应收账款”账户余额账

33、户余额为贷方为贷方2727万元。万元。一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理（一）（一）租赁期开始日的会计处理租赁期开始日的会计处理 承租人通常应当将承租人通常应当将租赁开始日租赁开始日租赁资产公租赁资产公允价值允价值和和最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值两者中较低两者中较低者者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为款额作为“长期应付款长期应付款”，并将两者之间的，并将两者之间的差额差额记录为记录为“未确认融资费用未确认融资费用”。第三节第三节 融资租赁融资租赁（难点）（难点）第一步第一步：计算最低租赁付款额：计算最低租赁付款额 情况情况1 1

34、租赁合同没有规定优惠购买选择权的：租赁合同没有规定优惠购买选择权的：F最低租赁付款额最低租赁付款额 =承租方支付的租金之和承租方支付的租金之和 +承租方承租方及其及其有关的第三方担保的资产余值有关的第三方担保的资产余值 情况情况2 2租赁合同规定有优惠购买选择权的：租赁合同规定有优惠购买选择权的：F最低租赁付款额最低租赁付款额 =承租方支付的租金之和承租方支付的租金之和 +优惠留购价优惠留购价 F折现率的选择折现率的选择 首选首选出租人的出租人的租赁内含利率租赁内含利率；出租人最低租赁收款额的现值出租人最低租赁收款额的现值 +未担保余未担保余值的现值值的现值 =租赁资产公允价值租赁资产公允价值

35、 +出租人出租人的初始直接费用的初始直接费用 计算折现率计算折现率 次选次选租赁合同规定的利率；租赁合同规定的利率；最后最后选择同期银行贷款利率。选择同期银行贷款利率。第二步第二步：计算最低租赁付款额的现值：计算最低租赁付款额的现值F融资租入固定资产的入账价值融资租入固定资产的入账价值 =Min=Min（最低租赁付款额的现值，租赁资产的（最低租赁付款额的现值，租赁资产的公允价值）公允价值）+初始直接费用初始直接费用 第三步第三步：确定固定资产的入账价值：确定固定资产的入账价值 初始直接费用初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用

36、。同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用通常有承租人发生的初始直接费用通常有印花税印花税、佣金佣金、律师费律师费、差旅费差旅费、谈判发生的费用谈判发生的费用等。等。F融资租入固定资产分录：融资租入固定资产分录：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产（融资租入固定资产（最低租赁最低租赁付款额的现值与租赁资产的公允价值两者孰低付款额的现值与租赁资产的公允价值两者孰低 +初始初始直接费用）直接费用）未确认融资费用未确认融资费用（差额）（差额）贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 （按最低租赁付款额）（按最低租赁付款额）银行存款银行存款（支付的初始直

37、接费用）（支付的初始直接费用）A最低租赁付款额最低租赁付款额不包括不包括的下列项目（的下列项目（）。）。A.A.承租人每期应支付的租金承租人每期应支付的租金 B.B.承租人或与其有关的第三方担保的承租人或与其有关的第三方担保的 资产余值资产余值 C.C.或有租金和履约成本或有租金和履约成本 D.D.期满优惠购买价期满优惠购买价 答案：答案：C C练习练习9 9：A A企业将一台公允价值为企业将一台公允价值为190190万元的机器设万元的机器设备以备以融资租赁方式融资租赁方式租赁给租赁给B B企业。双方签订合同，企业。双方签订合同，B B企业租赁该设备企业租赁该设备4848个月，每个月，每6 6

38、个月月末支付租金个月月末支付租金3030万元，万元，B B企业的子公司担保的资产余值为企业的子公司担保的资产余值为2525万万元，另外担保公司担保的资产余值为元，另外担保公司担保的资产余值为1010万元，租万元，租赁合同规定的半年利率为赁合同规定的半年利率为7%7%。B B企业该项资产的企业该项资产的入账价值是（入账价值是（）万元。）万元。已知：（已知：（P/AP/A，7%7%，8 8）=5.9713=5.9713，（，（P/VP/V，7%7%，8 8）=0.5820=0.5820。A.190 B.193.69 C.240 D.265A.190 B.193.69 C.240 D.265 n答案

39、：答案：A An最低付款额最低付款额 =30=30 8+25=2658+25=265万元万元n最低付款额现值最低付款额现值 =30=30（P/AP/A，7%7%，8 8）+25+25（P/FP/F，7%7%，8 8）=30=305.9713+255.9713+250.58200.5820=193.689 =193.689 大于大于 公允价值公允价值 190190万万 故入账价值为故入账价值为190190万万练习练习1010：A A企业于企业于1212月月3131日将一台公允价值为日将一台公允价值为283.41283.41万元的大型专用设备以万元的大型专用设备以融资租赁方式融资租赁方式租赁租赁给

40、给B B企业（企业（B B企业资产总额为企业资产总额为800800万元）。双方签订万元）。双方签订合同，从下年合同，从下年1 1月月1 1日起日起B B企业租赁该设备企业租赁该设备3 3年，每年，每年末支付租金年末支付租金8080万元，万元，B B企业的母公司担保的资产企业的母公司担保的资产余值为余值为5050万元，另外担保公司担保金额为万元，另外担保公司担保金额为3030万元，万元，租赁开始日估计资产余值为租赁开始日估计资产余值为9090万元，租赁合同规万元，租赁合同规定的租赁年利率为定的租赁年利率为7%7%，则，则B B在租赁开始日应记入在租赁开始日应记入“未确认融资费用未确认融资费用”的

41、金额为（的金额为（）万元。）万元。（P/A,7%,3P/A,7%,3）=2.624=2.624（P/F,7%,3)=0.816P/F,7%,3)=0.816A.39.28 B.30.05 C.40.81 D.0A.39.28 B.30.05 C.40.81 D.0 n 答案：答案：A An最低租赁付款额最低租赁付款额 =80=80 3+50=2903+50=290万元万元n最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值 =80=80 2.624+502.624+50 0.816 0.816=250.72=250.72 小于小于公允价值（公允价值（283.41283.41万元）万元）n 故固定资产的入账价

42、值为故固定资产的入账价值为250.72250.72万元万元n未实现融资费用未实现融资费用 =290-250.72=290-250.72 =39.28 =39.28万元万元 练习练习1111：承租人在承租人在融资租赁融资租赁谈判和签订租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为差旅费等，应当确认为()()。A.A.当期费用当期费用 B.B.计入租入资产价值计入租入资产价值 C.C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本部分计入当期费用，部分计入租赁成本

43、D.D.记入其他应收款记入其他应收款 n答案答案 ：B B（二）未确认融资费用的分摊（二）未确认融资费用的分摊实际利实际利率法率法 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用（未（未确认融资费用的确认融资费用的分摊率的确定分摊率的确定见见教材教材P9P9）每期未确认融资费用的摊销每期未确认融资费用的摊销=期初应付本金余额期初应付本金余额 实际利率实际利率=（期初长期应付款余额（期初长期应付款余额 期初未确认融资费用期初未确认融资费用余额）余额）实际利率实际利率n（三）（三）租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提1.1.折旧政策折旧政策 如果承租人或与其有关的第三方对租赁资如果

44、承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值产余值提供了担保提供了担保，那么，承租人应当按租赁，那么，承租人应当按租赁开始日融资租入固定资产的入帐价值减去担保开始日融资租入固定资产的入帐价值减去担保余值作为应计提折旧额（余值作为应计提折旧额（担保余值相当于残值担保余值相当于残值的概念的概念）。）。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值产余值未提供担保未提供担保，那么，承租人应当按租赁，那么，承租人应当按租赁开始日融资租入固定资产的入账价值作为应计开始日融资租入固定资产的入账价值作为应计提折旧额。提折旧额。2.2.折旧期间折旧期间 能够合理确定租赁期届满时将会取

45、能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的得租赁资产所有权的，应以租赁开始日，应以租赁开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；租赁资产的使用寿命作为折旧期间；无法合理确定无法合理确定租赁期届满时将会取租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在得租赁资产所有权的，应当在租赁期租赁期与与租赁资产使用寿命租赁资产使用寿命两者中两者中较短较短的期间内的期间内计提折旧。计提折旧。3.3.账务处理账务处理 借：制造费用等借：制造费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧练习练习1212：承租人采用融资租赁方式租入一承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为台设备，该设备尚可使用年限为8 8年，租

46、年，租赁期为赁期为6 6年，承租人租赁期满时以年，承租人租赁期满时以1 1万元的万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为时的公允价值为3030万元。则该设备计提的万元。则该设备计提的折旧为（折旧为（）年。）年。nA.6 B.8 C.2 D.7A.6 B.8 C.2 D.7n答案：答案：B B练习练习1313：甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为备，该设备的入账价值为1 2001 200万元，租赁期为万元，租赁期为1010年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保年，与承租人相关的第三方

47、提供的租赁资产担保余值为余值为200200万元。该设备的预计使用年限为万元。该设备的预计使用年限为1010年。年。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。则甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为则甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。）。A.100 A.100万元万元 B.108B.108万元万元 C.113 C.113万元万元 D.120D.120万元万元 答案：答案：A An应计提的折旧总额为应计提的折旧总额为 =1 200-200=1 000=1 200-200=1 000练习练习1414：某项融资租赁，起租日为某项融资租赁，起租日为2012

48、2012年年1212月月3131日，日，最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值为为700700万元，承租人另万元，承租人另发生发生安装费安装费2020万元，设备于万元，设备于20132013年年6 6月月2020日达到日达到预定可使用状态预定可使用状态并交付使用，并交付使用，承租人担保余值承租人担保余值为为6060万元，万元，未担保余值未担保余值为为3030万元，租赁期为万元，租赁期为6 6年，年，设备尚可使用年限为设备尚可使用年限为8 8年。承租人对租入的设备年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在采用年限平均法计提折旧。该设备在20132013年应计年应计提的折旧额为（提的折旧

49、额为（）万元。）万元。A A60 B60 B44 C44 C65.45 D65.45 D48 48 n答案：答案：A A【解析】该设备在【解析】该设备在20132013年应计提的折旧额年应计提的折旧额=（700+20-60700+20-60）66 66 6 6=60=60（万元）。（万元）。租赁期租赁期6 6年年=72=72个月，个月，20132013年年6 6月达到预定月达到预定可使用状态，扣除可使用状态，扣除6 6个月，还剩个月，还剩6666个月。个月。n（四）履约成本（四）履约成本 租赁期内为租赁资产支付的各种使租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训用费用，如

50、技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计人当期损益。约成本通常应计人当期损益。例如企业每年发生保险费、维护费例如企业每年发生保险费、维护费10 10 000000元，会计分录为：元，会计分录为：借：管理费用借：管理费用10 00010 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 10 00010 000区区 别别初始直接费用初始直接费用履约成本履约成本定义定义签订租赁合同过程签订租赁合同过程中发生的直接费用中发生的直接费用租赁期开始日后为租租赁期开始日后为租赁资产支付的各种使赁资产支付的各种使用费用用费用相同点相同点 都可能涉及

51、租赁资产的技术咨询、服都可能涉及租赁资产的技术咨询、服务费、保险费等务费、保险费等不同点不同点发生在租赁开始日发生在租赁开始日之前之前发生在租赁开始日发生在租赁开始日之之后后计入资产成本计入资产成本直接计入当期损益直接计入当期损益（五）（五）或有租金或有租金 金额不固定、以时间长短以外的其他金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。或有租金在实际发生为依据计算的租金。或有租金在实际发生时计入时计入当期损益当期损益。借：销售费用借：销售费用/财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款n （六）（六）租赁期届满时的处理

52、租赁期届满时的处理 1 1、返还租赁资产、返还租赁资产 存在承租人担保余值存在承租人担保余值 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租款应付融资租款 （承租人的担保余值入账）（承租人的担保余值入账）累计折旧累计折旧 贷贷:固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 不存在承租人担保余值不存在承租人担保余值 借：累计折旧借：累计折旧 贷贷:固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产n2 2、优惠续租租赁资产、优惠续租租赁资产 承租人行使优惠续租选择权，承租人行使优惠续租选择权，应视同该应视同该项租赁一直存在项租赁一直存在而作出相应的账务处理。而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续

53、租，根据租赁如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付合同规定须向出租人支付违约金违约金时，借记时，借记“营业外支出营业外支出”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等等科目。科目。n3 3、留购租赁资产、留购租赁资产 在承租人享有优惠购买选择权的情况下，在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记支付购买价款时，借记“长期应付款长期应付款应应付融资租赁款付融资租赁款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等等科目；同时，将固定资产从科目；同时，将固定资产从“融资租入固定融资租入固定资产资产”明细科目转入有关明细科目。明细科目转入有关明细科目。【例题例题1-31-

54、3】甲公司于甲公司于20092009年年1 1月月1 1日日从乙公司以从乙公司以融资租赁方式租入一套设备，租赁公司购置设融资租赁方式租入一套设备，租赁公司购置设备的成本为备的成本为500 000500 000元，公允价值为元，公允价值为550 000550 000元，元，租赁期为租赁期为5 5年，每年年末支付租金年，每年年末支付租金118 708118 708元，元，期满设备归甲公司所有，期满设备归甲公司所有，实际利率实际利率6%6%，设备寿，设备寿命期为命期为5 5年，期末预计净残值率为年，期末预计净残值率为5%5%，该设备，该设备采用直线法计提折旧。采用直线法计提折旧。另外，在另外，在20

55、122012年甲公司向乙公司支付年甲公司向乙公司支付或有或有租金租金3 0003 000元。元。（P/AP/A，6%6%，5 5）=4.212016=4.212016第一步第一步，判断租赁类型：融资租赁，判断租赁类型：融资租赁第二步：第二步：最低租赁付款额最低租赁付款额 =118 708=118 708 5=593 5405=593 540 最低租赁付款额以及现值最低租赁付款额以及现值=118 708118 708（P/AP/A，6%6%，5 5）=500 000=500 000（元）（元）公允价值公允价值 550 000550 000 所以租赁资产的入账价值为所以租赁资产的入账价值为500

56、000500 000元元。借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 500 000500 000 未确认融资费用未确认融资费用 93 540 93 540 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 593 540593 540 第三步第三步：确定确定“未确认融资费用未确认融资费用”的折现的折现率（率（6%6%）和分摊额）和分摊额 日日 期期年租金年租金 利息费用利息费用=6%6%本金减少额本金减少额=-本金余额本金余额=上年上年-09.01.0109.01.01500 000500 00009.12.31.09.12.31.118 708118 70830 00

57、030 00088 70888 708411 292411 29210.12.3110.12.31118 708118 70824 67824 67894 03094 030317 262317 26211.12.3111.12.31118 708118 70819 03619 03699 67299 672217 590217 59012.12.3112.12.31118 708118 70813 05613 056105 652105 652111 938111 93813.12.3113.12.31118 708118 7086 7706 770111 938111 9380 0合计合计

58、593 540593 54093 54093 540500 000500 0000 0第三步：第三步：20092009年年1212月月3131日，确认融资费用日，确认融资费用 借：财务费用借：财务费用 30 00030 000 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 30 00030 00020092009年年1212月月3131日，支付租金日，支付租金 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 118 708118 708 贷：银行存款贷：银行存款 118 708 118 708 说明：说明：2010.12.312010.12.31 2011.12.31 2011.12.31

59、2012.12.31 2012.12.31 2013.12.31 2013.12.31支付租金、确认融资费支付租金、确认融资费用分录同上（略）用分录同上（略）.第四步：折旧第四步：折旧n每月计提折旧每月计提折旧 =500 000/=500 000/5959个月个月 =8 474.58 =8 474.58 借：制造费用借：制造费用 8 474.588 474.58 贷：累计折旧贷：累计折旧 8 474.588 474.58第五步第五步,租赁期满，设备转为自有资产租赁期满，设备转为自有资产 借：固定资产借：固定资产专用设备专用设备 500 000500 000 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定

60、资产融资租入固定资产 500 000500 000【例题例题1-41-4】2010 2010年年1212月月2525日甲公司与乙公司签订日甲公司与乙公司签订租赁协议，从租赁协议，从20112011年年1 1月月1 1日日起甲公司从乙公司租起甲公司从乙公司租入一台入一台全新全新的生产设备，设备的的生产设备，设备的可使用年限为可使用年限为3 3年年，设备的原账面价值，设备的原账面价值400400万元，公允价值为万元，公允价值为400400万元。双方协商，万元。双方协商，租期租期3 3年年，每年在年末支付租，每年在年末支付租金金150150万元。到期时，预计设备的公允价值为万元。到期时，预计设备的公

61、允价值为2020万元，甲企业担保的万元，甲企业担保的资产余值为资产余值为0 0万元万元。到期时，。到期时，设备归还出租方。本租赁合同属于不可撤消合同。设备归还出租方。本租赁合同属于不可撤消合同。实际利率为实际利率为8.33%8.33%。假设为租入该设备发生。假设为租入该设备发生手续手续费、律师费等初始直接费用共费、律师费等初始直接费用共10.7210.72万元万元，全部，全部用银行存款支付。采用直线法计提折旧。用银行存款支付。采用直线法计提折旧。0.78660.78668.33%8.33%1 11 1,3）,3）（P/F,8.33%（P/F,8.33%0.8521230.8521238.33%

62、8.33%1 11 1,2）,2）（P/F,8.33%（P/F,8.33%0.9231050.9231058.33%8.33%1 11 1,1）,1）（P/F,8.33%（P/F,8.33%3 32 2已知：已知：第一步第一步，判断租赁类型判断租赁类型融资租赁融资租赁第二步第二步，计算最低租赁付款额以及现值，计算最低租赁付款额以及现值（1 1）最低租赁付款额最低租赁付款额 =150=1503=4503=450（2 2）出租人租赁内含利率为）出租人租赁内含利率为8.33%8.33%，则：，则：最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值=150/=150/（1+8.33%1+8.33%）+150/+15

63、0/（1+8.33%1+8.33%）+150/150/（1+8.33%)1+8.33%)=138.47+127.82+117.99=138.47+127.82+117.99=384.28=384.28（万元）（万元）（3 3）租赁开始日租赁资产公允价值为）租赁开始日租赁资产公允价值为400400万元，最低万元，最低租赁付款额的现值为租赁付款额的现值为384.28384.28万元，根据孰低原则，万元，根据孰低原则，租入资产的入账价值为租入资产的入账价值为384.28384.28万元；万元；n在在20112011年年1 1月月1 1日日账务处理如下：账务处理如下：借：固定资产借：固定资产融资租入固

64、定资产融资租入固定资产 395395 (384.28+10.72 384.28+10.72)未确认融资费用未确认融资费用 65.7265.72 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 450 450 银行存款银行存款 10.7210.72 第三步第三步未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表（实（实 际利率法）际利率法）日期日期租金租金确认的融资确认的融资费用费用应付本金应付本金减少额减少额应付本金应付本金余额余额=期初期初8.33%8.33%=-期末期末=期期初初-11111 11 1384.28384.2811111212313115015032.0132.01117.9

65、9117.99266.29266.2912121212313115015022.1822.18127.82127.82138.47138.4713131212313115015011.5311.53138.47138.470 0 合计合计45045065.7265.72384.28384.2820112011年末摊销未确认融资费用年末摊销未确认融资费用 借：财务费用借：财务费用 32.0132.01 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 32.0132.0120122012年末摊销未确认融资费用年末摊销未确认融资费用 借：财务费用借：财务费用 22.1822.18 贷：未确认融资费用贷：未确认

66、融资费用 22.1822.1820132013年末摊销未确认融资费用年末摊销未确认融资费用 借：财务费用借：财务费用 11.5311.53 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 11.5311.53每年末支付租金每年末支付租金 在在20112011年年1212月月3131日支付租金时：日支付租金时：借：长期应付款借：长期应付款 150150 贷：银行存款贷：银行存款 150150 2012 2012年末和年末和20132013年末会计处理同上。年末会计处理同上。第四步第四步折旧折旧应计提折旧额应计提折旧额=固定资产入账价值固定资产入账价值 担保余担保余值值 =395=395 0=395(0=395(万元万元)20112011年年末应提折旧年年末应提折旧 =395/35=395/3511 11 =124.14 =124.14万元万元 借：制造费用借：制造费用 124.14124.14 贷：累计折旧贷：累计折旧 124.14124.1420122012年末和年末和20132013年末会计处理同上，折旧额均年末会计处理同上，折旧额均为为135.43135.43万元（万元（395/35395/