涉税风险分析专题

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1、涉税风险分析专题第一部分税收政策与征管风险分析在日常税收征管工作实践中，我们发现，部分纳税人由于对税收信息了解不够，对税收优惠政策尤其是新出台的税收优惠政策不了解，对一些税法公式理解不透，不清楚税法与会计的差异等原因。往往由此导致蒙受不必要的经济损失。为此，我们现就日常税收业务中的上述涉税风险进行归集整理，希望籍此能为广大纳税人熟悉税法，依法缴税提供一点帮助。专题一：企业所得税风险充分利用税收优惠政策，做好税收筹划是企业现代税务管理的一项重要工作，但在具体的筹划工作在往往存在一定的风险，包括：关联企业避税风险、筹划性风险、操作性风险、期限风险、会计核算风险等，做好税务风险防范是现代企业税务管理

2、最直接有效的方法，也是企业节税增收的核心与落脚点。以下具体就上述的风险进行简要的说明：一、关联企业避税风险当前，关联企业避税问题已成为客观现实，而且手段不断翻新，日益为税务机关所关注。关联企业间业务往来的类型及其内容主要包括有形财产的购销和使用、无形财产的转让和使用、提供劳务、融通资金等业务往来。关联企业有涉外关联企业和国内关联企业之分，但它们都存在着避税的可能性，且手段和方法多种多样。通过关联企业避税的手段和方法主要有：1.高价进、低价出，转移企业利润；2.抬高进口设备价格，虚增固定资产投入，进行税前避税；3.外方利用投资者身份承包企业工程，故意提高工程报价，从中获利，少缴税款；4.从境外关

3、联公司贷款，通过支付高额利息转移利润，从而有效避税；5.延长资本期限，却按名义值分享利润；6.虚增费用，转移利润；7.将专有技术转让费转移到设备价款中，逃避预提所得税；8.在工程承包中通过将劳务费用向材料款转移以扩大扣除额、包工包料工程假借第三者名义分别订立等隐蔽手段，逃避纳税；9.采用推迟获利年度法、划整为零法等重复享受税收减免待遇；10.推迟偿还债务，控制利润；11.弱化股份投资，增加贷款融资比例；12.利用国际税务协作的漏洞避税等等。税务机关有权调查、调整企业利用关联企业进行避税的行为，最长可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整，对企业未能按期提供其与关联企业间业务往来价格、费

4、用标准等资料的；或者提供虚假资料；或者不如实反映情况；或者拒绝提供有关资料的，主管税务机关可按税收征管法实施细则第四十七条的规定采用合理方法核定，调整其应纳税的收入或者所得额。直接影响到企业的正常生产经营和财务管理。二、筹划性风险在企业日常经营运作之事前，往往进行一定的税收筹划，但税收筹划在带来节税利益的同时，也存在着相当大的风险，并不是只要进行税收筹划就可以减轻税收负担，就会增加税收收益。如果无视存在的税收优惠筹划风险，进行盲目的税收筹划，其结果会事与愿违，可能以节税目的开始，却以更大的损失而结束。以本地某一企业从开业筹划为例，投资者想开办一间生产性外商投资企业，享受沿海经济开放区的生产性外

5、商投资企业减按24%的税率征收企业所得税优惠，但要注意做好兼营生产性与非生产性收入的比例筹划，因为生产性经营收入未超过全部业务收入50%的，不得开始享受有关降低税率征税的优惠。在生产过程中企业想通过享受先进技术企业的优惠政策，延长减半征收期，在筹划过程中要注意先进企业的认定时间，因为在企业“免二减三”期满之前，如果企业被认定为先进技术企业，而“免二减三”期满之后，企业没有被撤消“先进技术企业”资格的，则可以继续减半三年，加上“免二减三”的优惠，也就是说先进技术企业实际上可以享受“免二减六”优惠；若先进企业的认定时间是在“免二减三”期满之后的，则不能享受相关的延长减半优惠。三、操作性风险税收筹划

6、再好，也要依靠具体的实施，在操作过程中如果不注意往往会使很好的税收筹划变成税收风险，加重企业税负，甚至是接受税务处罚，使企业蒙受不必要的经济损失。同样以上述的企业为例，虽然投资者想开办生产性企业享受除低税率优惠，但在办理营业执照时营业执照所限定的经营范围无生产性业务的，则其以后投入生产后不论其生产性业务的比重多大，均不得作为生产性企业享受有关税收优惠政策；同时，企业在申请享受相关税收优惠要，还要注意申报时限问题，对于未按规定时间提出申请的，税务机关视同企业自动放弃相关权利，则不能享受相关的优惠，如定期减免优惠必须在结算后30日内提出申请、产品出口企业优惠必须在每年年度终了后6个月内报备、再投资

7、退税申报必须自其再投资资金实际投入之日起1年内申请、购买国产设备抵免企业所得税应在购置国产设备后2月内递交申请、享受第三产业的税收优惠内资企业必须在年度终了后2个月递交申请等等；另外，还要注意部分特殊的操作规定，如通过购置国产设备进行注资的话，是不可以享受购买国产设备抵免企业所得税优惠的。四、期限风险在享受相关优惠时，企业要注意大部分的税收优惠政策是有一个期间规定的，稍不注意，则不能享受，对企业招至不必要的损失。一是企业的资格时限问题，过期后则不能享受相关优惠。如高新技术企业、产品出口企业、先进技术企业、两个密集型企业是有有效期的，不是终身制，只有在有效期内，企业才能享受有关优惠。二是享受优惠

8、后的最少年限问题，达不到最少年限的则追回已享受的优惠。如生产性外商投资企业经营期不足10年的，不能享受免二减三优惠，已享受的应予以追缴；再投资的经营期不得少于5年，再投资不满5年撤出的，应当缴回已退的税款。五、会计核算风险税法规定与会计制度规定在涉税事项处理上存在一定的不同，企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径或计算时间不同而产生的差异可分为永久性差异和时间性差异。时间性差异是指，企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间的差额，其发生是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的，如折旧时间不同的差额、广告费结转以后年度、开办费摊销时间不同的年

9、度差额等等。时间性差额发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回。因而，纳税人就要建立纳税调整备查簿登记，在汇算清缴时，就要对以前年度形成的涉税时间性差异事项进行调整。专题二：流转税风险一、专用发票、收购发票开具及税控设备管理相关风险纳税人使用、保管税控设备不当的风险。根据征管法规定，纳税人未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：根据目前的审批流程，纳税人丢失、被盗税控设备后，必须层报市局审批后才能重新购买，纳税人将有一段时间无法开具专用发票，直接影响纳税人的正常生产经营。因此

10、，纳税人要注意做好措施，保证税控设备的安全。蓝字发票不及时认证抵扣导致销方无法开具红字专用发票的风险修订后的增值税专用发票使用规定执行后，企业开具红字专用发票的规定变化很大，新政策取消了原来企业可以凭退回发票联、抵扣联开具红字发票的规定，改为必须购方认证蓝字发票并取得购方税务出具的开具红字增值税专用发票通知单交销货方，销方才能凭通知单开具红字增值税专用发票，据我们了解，部分销货企业有开具发票后在收款前不交发票给购方的习惯，而购货方也有为了调节税负收到发票后不及时申报抵扣的习惯，我们要提醒企业的是，如果企业开具的蓝字发票超过90日认证期限而购方没有认证抵扣的，会出现购方无法认证抵扣、销方无法开具

11、红字发票冲销收入的问题，直接增加企业的税收负担，请企业一定引起重视，开出专用发票后及时交购方抵扣，避免无谓的损失。农产品生产加工企业违规开具收购发票的风险。部分农产品收购企业利用收购发票自行填开、现金交易的便利，自报入库数量，自行提高农产品的收购金额，使票面金额大大高于实际支付的现金，更有甚者虚列农业生产者姓名，虚构收购业务，从而达到人为调节税款、多抵扣增值税，虚增成本，少缴企业所得税，甚至骗取出口退税的目的。根据广东省国家税务局关于加强我省农业产品收购业务增值税管理有关问题的通知(粤国税发200322号)规定，收购企业存在未按规定使用、保管、开具收购发票或未按规定要求开具收购发票或超经营范围

12、开具收购发票情形之一的，税务机关除责令其限期整改外，收购发票进项税额暂不准予以抵扣。同时按中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则或中华人民共和国发票管理办法及其他有关规定从严处理。 二、进项抵扣凭证的涉税风险 纳税人没有按规定时限申报抵扣进项抵扣凭证，导致少抵扣进项税额。目前的税收政策对增值税专用发票、海关完税凭证、运输发票、废旧物资销售发票均确定了明确的抵扣期限，但部分纳税人或因业务员取得发票后没有及时交给财务人员、或者财务人员为调节税负，没有在收到抵扣凭证的当期申报抵扣进项税额，导致进项税额超出抵扣期限无法抵扣，增加企业的税收负担。目前增值税专用发票已建立了严密的监控机制，总局定期把滞留

13、票信息下发到基层进行核查，防止纳税人为隐瞒销售收入不抵扣进项的行为，因此，建议纳税人收到专用发票后及时认证。商贸企业取得的海关完税凭证没有及时办理合同备案手续的风险根据广东省国家税务局转发国家税务总局的通知（粤国税发【2002】42号）规定，从2002年2月1日起，有自营进出口业务的商贸企业须报送对外贸易经济合作部门关于赋予其进出口经营权的批准文件的复印件（以下简称进出口经营权批件）；否则，其取得的海关增值税完税凭证不得作为增值税扣税凭证。有自营进出口业务或委托代理进口业务的商贸企业，须在签定进口合同后五日内报送合同复印件。未按期报送合同复印件的，其相关进口货物的海关增值税完税凭证不得作为扣税

14、凭证。因此，商贸企业应及时办理进口合同备案手续。 三、一般纳税人达标不认定的风险 根据增值税税收政策，小规模纳税人年应税销售收入超过一般纳税人标准的（工业100万、商业180万），必须在次年1月底前办理一般纳税人认定手续，如纳税人不在规定时间内办理认定手续的，则按一般纳税人适用税率征收增值税，不得抵扣进项税额。 四、废旧物资行业涉税风险违法开具收购发票的风险。 某些废旧物资回收经营单位为提高经营利润,人为降低购入成本，而销货方又想偷逃税款，二者互相串通，利益共享,从而导致销货方不开发票纳税,直接由购买方开具收购发票，特别是对企业下脚料、边角料的销售，其实质是帮助销货方人为地偷漏税款。 虚开废旧

15、物资销售发票的风险由于废旧物资经营单位销售废旧物资是免税的，而一般纳税人取得废旧物资经营单位开具废旧物资销售发票可按票面金额的10%申报抵扣,因此，部分废旧物资经营单位与部分一般纳税人企业为了各自的利益，虚开废旧物资销售发票或者把非废旧物资充当废旧物资开具废旧物资销售发票，达到废旧物资经营单位赚取手续费或少申报应税收入，而一般纳税人企业达到偷逃税款之目的。 根据广东省废旧物资回收经营单位增值税管理暂行规定（粤国税发200321号 ），废旧物资回收经营单位存在不按规定要求超范围开具收购发票，或存在虚开收购发票行为，虚大库存现象；或者不按本暂行规定开具废旧物资销售发票, 或存在虚开废旧物资销售发票

16、行为的情形之一的税务机关除责令其限期整改外，暂停供应收购发票或废旧物资销售发票，情节严重的，移送稽查部门处理。 废旧物资回收经营单位未将收购废旧物资业务和其他应税业务分开准确核算，或将不属于废旧物资的货物按免税货物申报，取消其享受免征增值税优惠政策的待遇。专题三：其他征管业务一、纳税信用等级评级风险纳税信用等级评定管理试行办法（以下简称“办法”）是国家税务总局为加强税收信用体系建设，规范纳税信用等级评定管理，促进纳税人依法纳税制订的纳税信用评定管理办法。 “办法”对纳税人的纳税信用从高到低依次设定为A、B、C、D四级，并对应以不同的税收管理待遇。其中，对评定为C级的纳税人，主管税务机关将加强管

17、理，并依法采取以下措施：1、严肃追究违法违规行为的有关责任并责令限期改正；2、列入年度检查计划重点检查对象；3、对验证、年检等业务办理比A、B级要求严格，税务机关将对纳税人报送资料进行严格审核，并可根据需要进行实地复核；4、发票的供应实行收（验）旧供新、严格限量供应等办法；5、增值税实行专用发票和税款先比对、后抵扣；6、纳税人申报办理出口货物退（免）税时，应从严审核、审批；对级纳税人，除采取上述类纳税人的监管措施外，主管税务机关还将其列为重点监控对象，强化管理，并实施以下措施：1、依照税收法律、行政法规的规定收缴其发票或者停止向其发售发票；2、依照税收法律、行政法规的规定停止其出口退（免）税权

18、。可见，被评定为C或D级企业，对企业的日常经营产生严重影响，甚至不能正常开展生产经营。因此，纳税人应严格遵守税收法律法规，按规定办理申报、缴税事项，以及其他涉税事项，以免因此发生税务违规违法行为而导致纳税信用等级被评低，最终影响自身正常生产经营的开展。二、未按规定使用企业端税务评审软件的风险为了帮助纳税人实现对纳税情况的自我测评，提高财务核算水平，最重要的是减少纳税人因申报数据异常引致的税务稽查，根据中华人民共和国税收征收管理法第二十五条的规定，我局计划逐步在一般纳税人中推广应用企业端税务评审软件。纳税人收到税务机关通知后，在每月办理增值税纳税申报时，应当使用企业端税务评审软件，并如实报送有关

19、资料。对于未按规定使用企业端税务评审软件并报送有关资料的，我局将根据中华人民共和国税收征收管理法第六十二条的规定责令纳税人限期改正，并可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。对纳税人申报数据异常且解释理由不充分的，我局将根据征管法的有关规定进行纳税评估，甚至立案稽查。纳税人收到税务机关通知后，应当主动安装使用企业端税务评审软件，并按期如实报送有关资料，以防范被处罚的风险。对于通过软件测评属于异常的指标，纳税人应当及时查找原因并作出相应的处理，属于客观合理原因造成的，应当主动通过软件录入和报送相关的解释，属于填报错误或核算错误的应及时进行调整，以减少因数据异常而被立

20、案稽查的风险。三、其他涉及征管法及发票管理办法的涉税风险逾期申报的风险纳税人应按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料，否则，将按征管法的规定处一万元以下的罚款，并继而影响其纳税信用等级的评定。逾期缴税的风险按期缴税是纳税人的基本义务，纳税人应该做好资金安排，优先安排资金纳税，以防止逾期纳税而支付滞纳金或被税务机关处以罚款。纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，可按征管法第三十一条、实施细则第四十一条和四十二条的规定，报经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过三个月。 若纳税人逾期缴税且无提出延期缴税并经批准的，将按征管法的规定处以不缴或者少缴的税款百分之五十以上

21、五倍以下的罚款，并继而影响其纳税信用等级的评定。存在违法行为拒不接受税务机关处理的风险征管法第七十二条规定：从事生产、经营的纳税人，有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。纳税人有本法规定的税收违法行为，应积极配合税务机关查明事实，并及时接受税务机关的处理，避免税务机关收缴发票和停止发售发票而影响生产经营。 发票使用管理涉税风险发票是纳税人在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中的收付款凭证。对发票的管理使用，在专门的发票管理办法予以规范，纳税人在日常发票管理过程中，若不严格按规定使用、保管发票，有可能受到违法处罚。发票管理办法：

22、违反发票管理法规的行为包括：(一)未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的；(二)未按照规定领购发票的；(三)未按照规定开具发票的；(四)未按照规定取得发票的；(五)未按照规定保管发票的；(六)未按照规定接受税务机关检查的。对有上述所列行为之一的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚。因此，纳税人应对发票管理引起足够重视，严格防范上述行为的发生，建立完善的发票使用、保管制度，提高发票保管的软硬件水平。第二部分涉税违法行为风险分析本文共分五个专题，从涉及发票违法行为、偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税等五方面阐述涉

23、税违法行为的定义、法律责任，分析违法行为的收益、成本及被查处的风险，并得出这样的结论：即使偷税等违法行为一时得逞，纳税人的心理也是忐忑不安；一旦被查处，却令当事人的生活发生质的恶化。纳税人应当在守法的前提下追求幸福、祥和、富足的生活，不应当也不值得通过违反税收法律法规牟取不法利益。专题一：涉及发票违法行为的风险分析一、发票违法行为的定义及法律责任中华人民共和国刑法（以下简称刑法）中属于“危害税收征管罪”共12条，其中6条与发票违法行为相关，包括：虚开发票、伪造或者出售伪造发票、非法出售发票、非法购买发票或者购买伪造的发票、盗窃发票。具体规定如下：（一）虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税

24、、抵扣税款的其他发票1定义根据刑法第二百零五条规定：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。而相关司法解释对构成犯罪的行为列举了三种情形：A.没有货物购销或者没有提供或者接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票； B.有货物购销或者提供或者接受应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；C.进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。2法律责任按照刑法及相关司法解释的规定，构成犯罪的，量刑标准分为四种情形。其中，最低刑

25、罚是处以“三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金”；最高刑罚则是处以“无期徒刑或者死刑，并没收财产”。（二）伪造或者出售伪造的增值税专用发票1定罪量刑标准按照有关司法解释规定：伪造或者出售伪造的增值税专用发票25份以上或者票面额（百元版以每份100元，千元版以每份1000元，万元版以每份10000元计算，以此类推）累计10万元以上的应当依法定罪处罚。2法律责任按照刑法及相关司法解释的规定，构成犯罪的，量刑标准分为四种情形。其中，最低刑罚是处以“三年以下有期徒刑或者拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金”；最高刑罚则是处以“无期徒刑或者死刑，并没收财产”。（三）非法出售增

26、值税专用发票1定罪量刑标准按照有关司法解释规定：非法出售增值税专用发票25份以上或者票面额累计10万元以上的应当依法定罪处罚；非法出售增值税专用发票100份以上或者票面额累计50万元以上的，属于“数量较大”；非法出售增值税专用发票500份以上或者票面额累计250万元以上的，属于“数量巨大”。2法律责任按照刑法及相关司法解释的规定，构成犯罪的，量刑标准分为三种情形。其中，最低刑罚是处以“三年以下有期徒刑或者拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金”；最高刑罚则是处以“十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产”。（四）非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专

27、用发票1定罪量刑标准按照有关司法解释规定：非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票25份以上或者票面额累计10万元以上的，应当依法定罪处罚；非法购买真、伪两种增值税专用发票的，数量累计计算，不实行数罪并罚。2法律责任按照刑法及相关司法解释的规定，构成犯罪的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。（五）伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票1定罪量刑标准按照有关司法解释规定：伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票50份以上的，应当依法定罪处罚。2法律责任按照刑法及相关司法解释的

28、规定，构成犯罪的，量刑标准分为三种情形。其中，最低刑罚是处以“三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金”；最高刑罚则是处以“七年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产”。（六）盗窃、骗取增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票按照刑法的规定，构成犯罪的，量刑标准分为三种情形。其中，最低刑罚是处以“三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处或者单处罚金”；最高刑罚则是处以“十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处罚金或者没收财产”。二、我区近年查处的发票违法行为典型案例（一）龙江某电器厂虚开增值税专用发票案例顺德龙江某电器厂在1998年7

29、月至1999年12月期间共取得146份虚开增值税专用发票，申报抵扣其中144份，涉及税额2297295.55元，案发后，顺德区国税局对该纳税人作出补缴已抵扣的增值税款2297295.55元及相应滞纳金、罚款2421135.21元的处理决定，并将案件移送公安机关。企业的法定代表人冯某因让他人为自己虚开增值税专用发票被佛山市中级人民法院判决犯虚开增值税专用发票罪，判处无期徒刑，剥夺政治权利终生，并没收个人全部财产。（二）勒流某电器有限公司接受虚开增值税专用发票案例勒流某电器有限公司于2003年2-7月期间，由于购买产品配件时没有取得购货发票，经法定代表人麦某、会计张某同意，由业务员黄某购买增值税专

30、用发票12套，金额754631.28元、税额128287.32元，并于2003年2-7月期间将这些发票申报抵扣。为此按票面价税合计额的3.5支付手续费30902.15元给供票方。顺德区国税局稽查局依法追缴已抵扣的税款128287.32元、相应滞纳金19447.68元，罚款65000元。当事人被移送公安机关追究刑事责任。（三）某加油站案例某加油站的出纳兼开票员何某在2004年8月至2006年5月期间，在没有真实货物交易的情况下，根据梁某、黄某提供的受票单位名称、货物数量、金额等资料开具了120套增值税专用发票给某实业有限公司等10个受票单位，金额4244275.21元，税额721526.9元。何

31、某虚开发票的行为被加油站内部审核时发现并向税务机关报案，受票企业将已申报抵扣的增值税作补税处理，涉案3人因涉嫌犯虚开增值税专用发票罪被移送公安机关。三、纳税人涉及发票违法行为的风险分析下面以虚开增值税专用发票为例，对纳税人的发票违法行为作风险分析：（一）虚开增值税专用发票的收益为他人虚开增值税专用发票的收益为因提供虚开发票业务而收取的手续费减去虚开发票的成本；让他人为自己虚开发票的收益为虚开发票所抵扣的税款减去虚开发票手续费；介绍他人虚开的收益为介绍费，或用票方支付的手续费与供票方收取的手续费的差额。在案例2中，供票方提供增值税专用发票12套，金额754631.28元、税额128287.32元

32、，供票方收益手续费发票制作费票面价税合计额（754631.28元128287.32元）3.5发票制作费30902.15元发票制作费；受票方的收益申请抵扣的增值税款手续费=128287.32元-30902.15元97385.17元。（本案不涉及介绍虚开方。）（二）虚开增值税专用发票被查处所付出的代价代价主要体现在五个方面：1补缴已申报抵扣的增值税款无论有没有实际经营活动，一旦被查处为自己、让他人为自己虚开增值税专用发票，凭虚开增值税专用发票申报抵扣的税款必须被补缴入库。2罚款根据税收征收管理法第六十三条：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十

33、以上五倍以下的罚款。在案例2中，接受虚开增值税专用发票的某电器有限公司，除被顺德区国税局稽查局全额补缴因其代开增值税专用发票抵扣的税款128287.32元外，还处以65000元罚款。3滞纳金纳税人凭虚开增值税专用发票申报抵扣的税款将被作偷税处理，除了接受补税罚款以外，还需缴纳滞纳金。根据中华人民共和国税收征收管理实施细则第五十二条规定：滞纳金的计算期限自纳税人应缴未缴税款之日起至实际缴纳之日止，按日加收滞纳税款万分之五。4纳税信用等级降低根据国家税务总局纳税信用等级评定管理试行办法（国税发200392号），纳税人具有涉税犯罪嫌疑、已依法移送公安机关尚未结案的，或者两年内有偷税、虚开增值税专用发

34、票等涉税犯罪行为记录的，不进行计分考评，一律定为D级。列为D级的纳税人，将享受以下“待遇”：列入年度检查计划重点检查对象；对验证、年检等报送资料进行严格审核，并根据需要进行实地复核；发票的供应实行收（验）旧供新、严格限量供应等办法；增值税实行专用发票先对比、后抵扣；纳税人申报办理出口货物退（免）税时，从严审核、审批。D级纳税人还可能享受以下“待遇”：税务机关依照税收法律、行政法规的规定收缴其发票或者停止向其发售发票；依照税收法律、行政法规的规定停止其出口退（免）税权。5承担刑事责任一旦虚开增值税专用发票的数量和程度达到刑法关于“虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票”的

35、定罪量刑标准虚开税款数额1万元以上或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5千元以上，将被移送司法机关追究刑事责任，重者判处死刑，并处没收财产。纳税人不但失去辛苦打拼赚到的血汗钱，还失去了宝贵的人身自由、甚至是付出生命的代价。6其他代价上述虚开增值税专用发票的代价在法律、法规、行政规章等法律条文上明确规定，还有一些代价是“隐形的”，其大小往往难以预知。虚开增值税专用发票一旦被查处，纳税人在贷款人、投资人、客户、供货商的信誉度下降，纳税人正常的经营运作受负面影响，涉案当事人（包括法定代表人、业务人员、财务人员）的生活也受到干扰。（三）虚开增值税专用发票被查处的风险1以假票申报抵扣税款立刻被查处目

36、前我国对可抵扣增值税的凭证的监管日益完善，如用于增值税专用发票监控的金税工程已开发到第三期，无论是信息量和信息交流速度都令人满意；四小票（运输发票、废旧物资收购发票、农产品收购发票、海关代征增值税专用缴款书）也参照金税工程的模式建立监控网络。我局的金税协查工作连续多年保持按时回复率及准确率100的记录，2006年度受托协查增值税专用发票1611份，发现问题发票106份，涉及税款93.29万元；对外发函要求协查增值税专用发票396份，发现问题发票82份，涉及税款81.93万元。四小票协查的强度也不断加大，2006年受托协查四小票829份，对外发函要求协查四小票26810份，证实有问题的发票441

37、份，补税税额179.17万元，罚款14.62万元。2真票虚开犹如“自埋炸弹随时爆炸”与假票虚开相比，真票虚开具有一定的隐蔽性，但仍难免被查处的危险。如近期国家税务总局和公安部联合破获的“雷霆一号”专案，提供虚开发票的纳税人因货物销售对象以消费者为主，不需开具发票，该纳税人未按规定将不需开具发票的应税销售收入申报纳税，并将“剩余”的进项税额用于代开发票，最终东窗事发，难逃被查处的厄运。事实上，虚开发票者不可能只为一个客户开展虚开业务，受票方一般也不会只有一个途径取得虚开发票，虚开“业务网络”的扩展范围可能超乎我们的想象，更非其中任何一员所能控制，一旦某一节点的虚开行为败露，多米诺骨牌效应将会发生

38、，其他成员的虚开行为被发现只是迟早的事。3虚开行为败露的渠道各异近年我局查获的大案要案，不少是群众举报案件。现时举报的渠道多，电话、来人、来信都有，各级各部门都有。举报人的举报动机各种各样，有员工因收不到工资、被罚款、被开除而举报，有客户收不到发票或者发生经济纠纷而举报，有股东之间因利益分配不均而举报，有专业举报人为获取举报奖金而举报各式各样的举报动机加大了违法行为败露的概率。除了举报以外，外地的税务协查、本局的分析选案等工作也可能使虚开发票行为进入稽查视野。因此，隐蔽工作做好更好也难以避免检查。近期代开虚开发票的广告猖獗，通过手机短信、传真、电话对大众狂轰滥炸，并承诺先通过认证、申报抵扣后才

39、付款，这些情况已经引起我们注意。另外，有迹象显示：部分专业市场存在大量的“剩余进项”，部分纳税人对此蠢蠢欲动、企图通过虚开发票增收节支。在此特别提醒广大纳税人：虚开发票，无论是为他人虚开发票还是让他人为自己虚开发票，均需承担法律责任。对于企业而言，一万元、十万元并非可望不可及的利润，根本不值得用若干年的铁窗生涯去换取。纳税人在守法经营的情况下，即使不能锦衣玉帛，也能安康富足；若打上发票的主意，企图通过发票“开源节支”，轻者给自己的经营蒙上不稳定的因素、承受补税罚款的经济损失，重者与铁窗生涯结缘。专题二：纳税人偷税风险分析一、偷税及偷税罪的定义及法律责任税法规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁

40、帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。刑法规定：偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五

41、倍以下罚金。判断是否偷税罪的根本点在于：一是看是否因偷税3次，而且前两次都被处罚过；二是偷税数额大于1万元且偷税数额占应纳税额的10以上。按照现行税收法律法规，纳税人采取不申报、少申报应税销售额的手段进行偷税，即使少申报销售额只有几万元，也可能达到偷税罪的标准。例如，某经营商业批发的纳税人年销售额（不含税）1010万元，已申报销售收入1000万元，未申报销售收入10万元。假设其毛利10，纯利4，申报销售收入1000万元缴纳税款30.2万元（仅考虑增值税和企业所得税，下同），少申报销售收入10万元导致少缴税款5万元，偷税额占应纳税额14，达到偷税罪的标准，可被判处三年以下有期徒刑。二、我区纳税人

42、因偷税被司法机关追缴刑事责任的典型案例近年来，我区纳税人因偷税被司法机关追缴刑事责任的案件共10宗，大部分判处法定代表人犯偷税罪，也有同时判处业务主管、财务负责人、出纳、会计、单位犯偷税罪的。个人被判处犯偷税罪的，其法律后果为有期徒刑、并处罚金；单位被判处犯偷税罪的，其法律后果为处以罚金。我区判处的案例中，刑期最长为七年，罚金最高数额2400万元。较为典型的案例如下：（一）某石油有限公司偷税案某石油有限公司偷税982万元，偷税数额占应纳税额的98.18，该公司被判处犯偷税罪，判处罚金1000万元；公司的法定代表人黄某被判偷税罪，处有期徒刑四年，并处罚金1000万元；该公司的业务主管李某被判偷税

43、罪，处有期徒刑一年，并处罚金200万元；该公司的出纳员梁某（法定代表人黄某妻子）被判处犯偷税罪，判处有期徒刑一年，并处罚金200万元。（二）某电器制品有限公司偷税案某电器制品有限公司偷税1481万元，偷税数额占应纳税额的95.48，其法定代表人张某被判处犯偷税罪，判处有期徒刑七年，罚金1500万元。（三）某铜铝制品厂偷税案某铜铝制品厂偷税163万元，偷税数额占应纳税额的80.57，其负责人被判处犯偷税罪，判处有期徒刑三年，缓刑五年，罚金180万元。三、纳税人实施偷税违法行为的风险分析大部分纳税人确知偷税属于违法行为，但仍有人跃跃欲试，究其原因，主要是偷税获得的经济利益立竿见影，而人们对被查处心

44、存侥幸与收益相比，代价似乎有点遥远，这种判定是否正确？下面我们分析偷税的收益、代价、风险。（一）偷税可获取的收益偷税的收益是纳税人因实施偷税行为而少缴税款。下面以增值税和所得税为例，分析利用帐外经营手段偷税可获取的收益。纳税人利用帐外经营手段偷税，申报缴纳增值税时，不仅少申报应税销售收入，而且不申报相应的进项税额，使帐外经营的增值额不需缴纳增值税。例如某商业批发纳税人销售货物适用税率17，毛利率10，纳税人销售10万元的货物对应的进货成本9万元，则利用帐外经营手段偷税时，少缴增值税（销售额10万元进货成本9万元）税率170.17万元。纳税人利用帐外经营手段偷税，申报缴纳企业所得税时，不仅少申报

45、应税销售收入，并且将相应的期间费用混入正常申报的费用中扣除。例如某商业批发纳税人适用企业所得税率33，毛利率10、纯利率4，纳税人销售10万元的货物对应的进货成本9万元、按比例计算对应的期间费用0.6万元，为获得最大限度的偷税收益，纳税人将10万元销售收入不申报纳税的同时，将所有期间费用0.6万元混入进货成本9万元申报扣除，则少缴企业所得税（销售额10万元进货成本9万元）税率330.33万元。（二）偷税被查处所承担的代价纳税人偷税被查处，付出的代价除了补税和罚款以外，还有缴纳相应滞纳金、纳税信用等级降低、承担刑事责任等，生意受挫、生活遭受打击。1补税额达未申报应税销售收入50以上在增值税应税产

46、品适用税率17，企业所得税适用税率33的情况下，一旦被发现偷税，即使仅计算增值税和企业所得税，补税额往往达未申报销售收入的50。如上例的商业批发纳税人，被发现10万元应税销售额未申报纳税，需要补缴增值税1.7万元，企业所得税3.3万元，合计5万元，而其因偷税取得的最大收益仅少缴增值税0.17万元、企业所得税0.33万元。为何少缴仅0.5万元，补税却是5万元？这与我国税制特点有关：计算进项税额和扣除成本均需取得合法依据并按规定申报，被查获的未申报销售额往往没有全部取得进货的合法依据、并错过了申报抵扣的时机，因此不能作进项抵扣和税前扣除，这将导致：一是被检查发现偷税的应税销售额税负高；二是提高了偷

47、税额占应纳税额的比例，加大了达到偷税罪标准的可能性。2罚款最高可达偷税额五倍根据税收征收管理法第六十三条：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。如上例，纳税人未申报纳税10万元应税销售收入，偷税额（仅考虑增值税和企业所得税）5万元，最高罚款25万元。3滞纳金加重经济负担根据税收征收管理实施细则第五十二条规定：滞纳金的计算期限自纳税人应缴未缴税款之日起至实际缴纳之日止，按日加收滞纳税款万分之五。偷税可在无限期内被追缴责任，一旦被查处责任补缴税款，必须计算缴纳滞纳金。查处时间离偷税时间越长、滞纳金越多，大大加重了偷税者的偷税

48、成本。4纳税信用等级降低在前面“虚开增值税专用发票被查处所付出的代价第4点”已经提到，这里不再重复。5承担刑事责任一旦偷税的数量和程度达到“偷税罪”的标准，将被移送司法机关追究刑事责任，最高刑罚是七年的有期徒刑和偷税额五倍的罚金，不但失去辛苦打拼赚到的血汗钱，还失去了宝贵的人身自由。6其他代价正如“某家具有限公司”被认定偷税后，其经历值得我们引以为戒：偷税事件东窗事发后，企业信誉受损，贷款无门，客户不再下订单，进货要立刻支付货款，应收账款却收不回来，生意一落千丈。还有“某棉绒有限公司”的法定代表人林某（香港人）被查处偷税后躲回香港，3年后才敢回大陆，想再返港却被阻止出境，4年多时间被困大陆，承

49、受着巨大的心理压力，终于选择向公安机关投案自首，在看守所中向公安人员发出感叹：“偷啥也别偷税！”（三）偷税被查处的风险目前，社会上流传一种做法，就是只要被行政部门查处，企业就将单据销毁、拒不承认违法行为，一拖了之；如果真的被判定有罪，就一走了之。这些想法现在很普遍，但是否符合实际？从我局近年查结案件的情况或许可得到一些启示：1偷税行为败露的渠道各异在前面“虚开增值税专用发票被查处的风险第3点”已经提到，这里不再重复。2销毁单据矢口否认也难逃法律制裁有些纳税人以为，平时做好单据的清理，一旦被查否认到底就能逃脱法律制裁。其实，早在省局组织查处的茂名专案中，税务稽查已创造了“零账本、零口供”定案的记

50、录。像前面介绍的典型案例（一），虽然该公司的送货单、收据存根被其法定代表人、出纳毁坏，只剩下纸屑，但由于可从客户方获取双方交易的资料，最终该纳税人被法院判处偷税982万元，公司被判处罚款1000万元，有关人员也被判处相应刑罚。事实上，长期的经营业务不可能被抹去所有痕迹，开展税务稽查时，只要顺藤摸瓜，肯定能发现蛛丝马迹，即使不以“偷税”定性，根据税收征收管理法第三十五条，税务机关在特定情况下有权核定纳税人的应纳税额，我局近期的案例有核定“某陶瓷分公司”补缴增值税172万元，“某塑料有限公司”补缴增值税120万元。3逃跑不能避免被抓拿归案的厄运 “某家具有限公司”因偷税被查处后，其法定代表人姜某将

51、公司资产转到中山另开新厂，自己也躲在中山市，最终姜某还是被公安机关抓拿归案，补缴了被查处的全部税款、滞纳金和罚款后，被法院以偷税罪判处有期徒刑三年、罚金130万元。“某玻璃钢厂”被发现偷税174万元后，该企业只缴纳了几万元，法定代表人招某躲藏在外，被公安机关发出网上通缉令，最终在3年多后在外地被抓拿归案，并被法院以偷税罪被判处有期徒刑三年、罚金200万元。专题三：纳税人逃避追缴欠税的风险分析一、逃避追缴欠税及逃避追缴欠税罪的定义及法律责任税法规定：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚

52、款；刑法规定：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。判断是否构成犯罪的根本点在于：一是违法后果是否致使税务机关无法追缴欠税；二是欠税数额是否在一万元以上。二、我区查处纳税人逃避追缴欠税违法行为的典型案例（一）温某案例温某被区国税稽查局检查发现未依法申报纳税，被追补所偷增值税25883.34元，罚款27883.34元。温某未按时将税款和罚款缴纳入库，并躲避税务稽查人员的催缴。

53、税务局将案件移送公安机关后，公安机关侦察到温某的行踪，并将其抓获，对其作出刑事拘留的决定。最终，温某不仅需要缴纳税款25883.34元、罚款27883.34元，且需缴纳滞纳金和加处罚款等共244639.26元。（三）某贸易有限公司案例某贸易有限公司被我区国税稽查局检查并被责令补缴增值税382893.89元，其法定代表人陈某躲避稽查人员，回避签收相关处理决定书，我局通过珠江商报公告送达，并以陈某涉嫌逃避追缴欠税为由提请公安机关立案，其后陈某被公安机关拘留，清缴了全部的税款、滞纳金。三、纳税人实施逃避追缴欠税违法行为的风险分析纳税人逃避追缴欠税，轻者需要为此付出经济代价：未缴税款按日缴纳万分之五的

54、滞纳金，并按欠税数额的百分之五十以上五倍以下缴纳罚款；重者不仅需要付出经济代价，还需付出人身代价：被判处逃避追缴欠税罪的，将被处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金、最高达七年的有期徒刑。其实，逃避追缴欠税所付出的代价远远不止这些。为逃避税务机关追缴欠税，纳税人东躲西藏，不仅自己隐匿起来，还把财产隐匿起来，结果工作和生活均受到极大影响，所付出的代价远远超过欠税数额。专题四：纳税人骗税违法行为的风险分析一、骗税及骗税罪的定义及法律责任“骗税”是“骗取国家出口退税款”的简称，税收征管法规定：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；

55、税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。构成犯罪的，最低刑罚是处以“五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金”；最高刑罚则是处以“十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产”。二、我国部分地区近年查处的骗税违法行为典型案例号称“共和国第一税案”的807税案，是1999年至2000年6月间，潮州、普宁两地犯罪分子伪造、虚开增值税专用发票17.2万份，虚开金额共约323亿元，偷、骗税42亿元。案发后，国务院成立打击骗取出口退税工作组进驻汕头，挖出潮普两市从事骗取出口退税的100多个犯罪团伙，其中30人被判处无期徒刑以上刑罚，19人被处死刑。下

56、面介绍其中一个典型案例：张桂溪虚开增值税专用发票骗取出口退税潮阳市桂光（集团）有限公司于1999年月2000年月，在没有实际货物交易的情况下，让魏某等人以潮阳市光正工贸有限公司等34家企业的名义为其下属11家生产企业虚开增值税专用发票1351份，税额达人民币1.3亿余元，并已全部抵扣税款。在没有实际缴纳税款的情况下，骗取国家出口退税款2000万余元。桂光（集团）的法定代表人张桂溪决定并指挥其经营的单位实施虚开增值税专用发票犯罪活动，被广东省汕头市中级人民法院一审以虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑12年。张桂溪的出身贫苦，十三四岁时，他父亲帮别人建房，那时建房的人可免费吃饭，他父亲叫他放学时去

57、干一会儿活，就是为吃一顿饭。还遭别人取笑：“某某的儿子现在又来了，小小的年纪吃闲饭。”经过长时间的努力，成为囚徒之前张桂溪拥有一系列耀眼的头衔：“全国人大代表”、“广东省劳动模范”、“广东省工商联执委常委”、“全国优秀乡镇企业厂长（经理、董事长）”，而他的桂光集团不仅冠以“中国”之名，而且被评为“先进乡镇企业”、“广东省模范纳税户”、“全国最佳经济效益乡镇企业”、“全国出口创汇先进乡镇企业”，最多时拥有员工3000多人。但是，他受不住诱惑，将虚开发票、骗取出口退税作为盈利的捷径，结果断送了自己多年的经营成果，还将承受12年的牢狱生涯。案发后，记者到他的大本营查看，其核心企业桂光制衣厂的新旧两栋

58、厂房建筑面积超过万平方米，但偌大的厂区楼空人杳，曾经昼夜开工的车间门可罗雀，只有几名保安人员尚在守护着等待处理的机器设备。三、纳税人实施骗税违法行为的风险分析骗税5万元以上将达到骗税罪的标准，将被处以5年以下有期徒刑或者拘役；30万元以上就可能被处以5至10年的有期徒刑。按目前的社会状况，三五万、哪怕是三五十万都不一定能对我们的生活产生根本改变，但即使只有一年的牢狱之灾就会对我们和家人的生活、心理产生严重打击。当我们能够在合法的情况下，追求幸福、富足、祥和的生活，是否有必要实施骗税？骗税并非无本生利，未被查处前，骗税的成本是实施骗税的费用、牺牲的合法经营带来的机会、承受的心理压力；骗税违法行为

59、一旦被查处，不但需要追回骗取的税款、缴纳高达骗取税款五倍的罚款或者罚金、没收个人财产，还有若干年的牢狱生涯、一辈子的心理阴影。专题五：纳税人实施抗税违法行为的风险分析一、抗税及抗税罪的定义及法律责任（一）抗税的定义及法律责任税收征管法规定：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。刑法规定：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。 二、我国部分地区近年实施阻挠税务机关强制执行的典型案例顺德某家具厂欠税被税务分局及公安人员依法上门摧缴欠税，因该厂拒绝缴纳，执法人员拟采取强制执行措施，被该厂老板赖某拿菜刀向执法人员乱挥舞。公安机关将其拘捕，司法机关以妨害公务罪判处赖某拘役4个月。最终失去人身自由。多谢大家！31