财务会计与目标管理管理知识分析概论

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1、管理会计管理会计本章重点内容一、管理会计的定义与目标二、管理会计的内容三、管理会计与财务会计的关系第一章 管理会计概论第一节 管理会计的产生与发展 一、管理会计的产生背景 管理会计随着经济的发展应运而生，属于社会经济发展的产物。20世纪初，自由资本主义经济向垄断资本主义经济过渡，生产规模扩大，生产过程复杂，竞争激烈。泰罗的科学管理理论应运而生。与此相适应，标准成本制度、预算成本制度和差异分析制度相应产生。20世纪40年代，机械化程度高，资本集中，经济危机频发。企业管理者将重点转向企业内部经营管理，本理利分析、责任会计广泛应用。二、管理会计的发展阶段 20世纪50年代以后，管理会计作为一门专门学

2、科发展起来。1952年，世界会计学会年会正式通过了管理会计这个名词。（一）管理会计初级发展阶段（传统管理会计发展阶段）20世纪50年代至70年代控制成本成为关键变动成本法、预算控制、本量利分析，经营决策、长期投资决策（二）管理会计高级发阶段（现代管理会计发展阶段）20世纪70年代至今国际管理会计标准以改善企业经营管理，提高企业以济效益，最终实现股东价值最大化为根本目标。三、管理会计的发展趋势 作业成本法：企业生产技术水产日益提高，间接费用比重大大提高，传统成本计算方法不能精确核算产品的成本为前提出现作业成本法 经济增加值（EVA）：与会计基础的业绩评价指标相比，它将权益资本成本也计入资本成本，

3、能够更准确评价企业经营业绩。平衡计分卡（BSC）：以企业战略为核心，分别从财务、客户、内部营运和学习与创新四方面对企业业绩评价，它将财务指标和非财务指标相结合第二节 管理会计的定义与目标 一、管理会计的定义 管理会计是以现代管理科学和会计学为基础，以加强企业内部管理为目的，运用科学的方法，通过对企业经营活动过程进行预测与决策、规划与控制以及考核与评价，为企业管理人员提供信息的一种管理方法。二、管理会计的目标（一）预测目标（二）决策目标（三）规划目标（四）控制目标（五）评价目标 第三节 管理会计的内容和方法 一、管理会计的内容 （一）预测与决策会计 经营预测 短期经营决策和长期投资决策（二）规划

4、与控制会计 预算管理 成本控制（三）业绩评价会计预测与决策会计是前提，规划与控制会计是核心，业绩评价会计是保证。二、管理会计与财务会计的关系 联系：最终目标都是为了改善企业经营管理，提高经济效益。区别：职能目标不同 会计主体不同 资料时效不同 核算依据不同 信息精确度不同 编报时间不同 法律效力不同 三、管理会计的工作程序 确认、计量、归集、分析、报告 四、管理会计的方法 （一）预测与决策的方法 （二）规划与控制的方法 （三）业绩评价的方法本章重点、难点成本习性的概念、特点成本按习性分类成本习性分析的方法变动成本法与完全成本法的概念变动成本法与完全成本法的区别 第一节 成本的概念与分类 一、成

5、本的概念 成本是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者投入劳动所创造的价值的货币表现，即企业在生产经营中所耗费的资金总和。从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的耗费。在管理会计中，成本应理解为广义的成本概念。二、成本的分类（一）成本按经济用途分类 制造成本，生产成本 非制造成本，非生产成本（二）成本按其应用情况分类 财务成本 决策成本 管理成本 控制成本 责任成本 （三）成本按其发生可否加以控制分类 可控成本 不可控成本 （四）成本按其与决策的关系分类 相关成本 非相关成本 （五）成本按其形成的时间分类 历史成本 未来

6、成本 （六）成本按其习性分类 固定成本 变动成本变动成本固定成本制造成本；生产成本变动性生产成本包括：直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性生产成本只包括：固定性制造 费用一项非制造成本；非生产成本变动性非生产成本包括：变动性销售费用 变动性管理费用 变动性财务费用固定性非生产成本包括：固定性销售费用 固定性管理费用 固定性财务费用 第二节 成本习性及其分析 一、成本习性概述 成本习性又称成本性态，是指在一定条件下成本总和与特定业务量之间的依存关系。特点：成本习性的相对性 成本习性的暂时性 成本习性的可能转化性二、成本按其习性分类（一）固定成本概念:固定成本是指在相关范围内其总额不随业务量

7、的变化而发生任何变化的那部分成本。但就单位固定成本而言，其与业务量的增减成反比例变动。种类：一般包括房屋租赁费（酌量性）、保险费（约束性）、广告费（酌量性）、管理人员薪金（约束性）、直线法计提的折旧费（约束性）等。特征：一是总额的固定不变性，二是单位额的反比例变动性。O业务量成本固定成本总额与业务量的关系业务量O单位成本单位固定成本与业务量的关系固定成本的分类（1）约束性固定成本，又称经营能力成本。如折旧费、保险费、管理人员薪金等。应从合理充分地利用其创造生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。（2）酌量性固定成本，又称选择性固定成本。如广告费、租赁费等。这类成本在保证不影

8、响生产经营的前提下应尽量减少它们的支出总额，我们通常讲的降低固定成本总额就是指降低酌量性固定成本。（二）变动成本 概念：是指在一定时间、一定范围内其总额随业务量的变化而成正比例变化的那部分成本。种类：直接材料、直接人工、变动性制造费用、变动性非生产成本。特征：一是总额的正比例变动性；二是单位额的不变性。分类：技术性变动成本与酌量性变动成本。OO产量产量成本成本单位变动成本a变动成本总额bx (三)混合成本 概念：是指介于固定成本和变动成本之间，其总额随业务量变动但变动不成正比例的那总分成本。分类：阶梯式混合成本 标准式混合成本 低坡式混合成本 曲线式混合成本 三、成本习性分析的目的 成本控制项

9、目1月2月3月4月5月6月销售量（台）运输费用（元）200060000230065000250070000220068000240075000230069000四、成本习性分析的方法（一）直接分析法（二）技术测定法（三）历史资料分析法1、高低点法例题：迅达公司是一家生产电器的公司，该公司2009年上半年的运输费用如表所示：高低点法应用的要点：一是要选好高点和低点（按业务量高、低来选，而不是根据成本的高低）二是建立方程组 y1=a+bx1 y2=a+bx2三是解方程组，求得a与b，代入成本模型 四是预测成本。2、散布图法3、回归直线法步骤：一是假设y=a+bx 二是检验 三是求a与b n xy-

10、x y b=n x2-(x)2 y-b x a=n 四是预测注意：对比历史资料分析法三种方法的异同。第三节 变动成本法及其原理 一、完全成本法和变动成本法的概念 完全成本法是指在计算产品成本时，以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本的一种成本计算模式。变动成本法是指在计算产品成本时，以成本习性分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本与非生产成本一起作为期间成本的一种成本计算模式。二、变动成本法的基本原理完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类或经济用途分类

11、不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构产品成本构成不同成不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构期间成本构成不同成不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用项目金额及单位期初存货量（台）0本期投产完工量（台）50000本期销售量（台）40000期末存货量（台）10000销售单价（元）100例：弘一公司是生产取暖器的企业，2006年初投产，该年的相关生产资料如下表所示

12、：存货及单价成本项目变动性固定性合计直接材料200-200直接人工80-80制造费用501060销售费用10515管理费用201030财务费用055相关成本及费用 单位：万元要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业2006年的产品成本和期间成本。产品成本本期单位存货量期末货成本期末存货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销注意：变动成本法与完注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成全成本法的单位产品成本不同本不同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位量本期销售售成本本期销两法都可两法都可以以变法可以，变法可以，完法不一完法不一定！定！（五）损益确定程序不同

13、（五）损益确定程序不同营业收入营业收入-变动成本变动成本=贡献边际贡献边际贡献边际贡献边际-固定成本固定成本=营业利润营业利润 变法变法营业收入营业收入-营业成本营业成本=营业毛利营业毛利营业毛利营业毛利-非生产成本非生产成本=营业利润营业利润 其中：其中：营业成本营业成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本完完法法 贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本

14、 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 贡献边际贡献边际 营业成本合计营业成本合计 减：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润例题：弘一公司是生产取暖器的企业，2006-2008年产品的单位为100元/件，单位变动生产成本为60元/件，单位

15、变动非生产成本为16元/件，每年的固定性制造费用为100000元，每年的固定性非生产成本为60000元，相关生产资料如下表所示：产销量与存货量情况表 单位：件要求：分别按变动成本法和完全成本法编制2006-2008年的利润表。2006年2007年2008年期初存货量01000010000本期生产量500004500050000本期销售量400004500055000期末存货量10000100005000 例题：已知：某企业只生产经营一种产品，1997年开始投产，当年生产量为500件，销售量为300件，期末存货量为200件，销售单位为100元/件。当期发生的有关成本资料如下表所示：单位：元成本项

16、目直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用变动性600040001000600300-固定性-500010002500500总额60004000600016002800500该企业从1997年至1999年连续三年各年的存货量和产销量资料如下表所示，该企业存货计价采用先进先出法。存货量和产销量资料 单位：件要求：分别编制各年贡献式利润表和传统式利润表。期初存货量本期产量本期存货量 期末存货量1997年05003002001998年2004005001001999年100400400100产生营业利润差额的原因分析：只有一个因素影响：固定性制造费用 营业利润差额=完全成本法下的营业利润变

17、动成本法下的营业利润=期末存货吸收的固定性制造费用期初存货释放的固定性制造用四、变动成本法的优缺点优点：揭示了利润和业务量之间的正常关系，促使企业重视销售工作；提供的成本信息有利于科学地时行成本分析和控制提供的成本、收益资料便于企业进行短期经营决策简化了成本核算工作。缺点：变动成本法的产品成本观念不符合会计准则；受相关范围的制约，不适应长期决策的需要；现实中的问题-对所得税、投资者的影响。第三章本量利分析本章重难点：本量利分析的基本公式贡献毛益及相关指标单一品种的保本分析多品种本量利分析本量利关系图 第一节 本量利分析概述 一、本量利分析的含义 本量利（CVP）分析，是对成本、业务量、利润之间

18、相互关系进行分析的一种简称，是在成本性态分析和变动成本法的基础上，对成本、业务量、利润三者之间的依存关系进行的分析。二、本量利分析的基本公式 利润=销售收入变动成本总额固定成本总额 =单价销售量单位变动成本销售量固定成本总额 P=px(bx+a)=(pb)xa M=(PV)qF三、贡献毛益及相关指标的计算贡献毛益=销售收入总额变动成本总额=pqvq =单位贡献毛益业务量=(pv)q =贡献毛益率销售收入总额=(pv)/p*pq单位贡献毛益=贡献毛益/业务量=(pqvq)/q =贡献毛益率单价=(pv)/p*p =单价单位变动成本=pv贡献毛益率=贡献毛益/销售收入=(pv)q/pq =单位贡献

19、毛益/单价=(pv)/p变动成本率=变动成本/销售收入=vq/pq =单位变动成本/单价=v/p 第二节 单一品种本量利分析一、保本点的分析保本点，也称为损益两平点、盈亏临界点。保本点有以下两种表现形式：保本销售量 保本销售额二、单一品种的保本分析方程式法：固定成本 保本销售量=单价单位变动成本 固定成本 单价 保本销售额=单价单位变动成本贡献毛益法：固定成本 保本销售量=单位贡献毛益 固定成本 保本销售额=贡献毛益率三、单一品种的单一因素变动分析（一）销售单价变动对保本点的影响 固定成本 保本销售量=单价单位变动成本 固定成本 单价 保本销售额=单价单位变动成本变化前的利润 利润=（单价单位

20、变动成本）销售量固定成本变化后的利润 利润=（单价单位变动成本）销售量固定成本（二）单位变动成本变动对保本点的影响（三）固定成本总额变动对保本点的影响（四）销售量变动对保本点的影响四、本量利关系图 第一种：传统式本量利关系图 O销售量成本与销售收入保本点 E销售收入线总成本线固定成本线利润变动成本固定成本第二种：贡献式本量利关系图O销售量成本与销售收入变动成本线总成本线销售收入线保本点E变动成本固定成本利润贡献毛益第三种：利润业务量式本量利关系图O销售量利润或贡献毛益保本点利润线固定成本贡献毛益利润 第三节 多品种本量利分析一、加权平均法计算步骤：1、加权贡献毛益率=（各种产品的贡献毛益率各种

21、产品的销售额占总销售额的比重）2、固定成本总额 综合保本额=加权贡献毛益率 3、各种产品的保本额=综合保本额各种产品销售额占总销售额的比重 4、某种产品的保本销售额 各种产品的保本量=某种产品的销售单价例题：某企业在计划期内同时生产销售甲、乙、丙三种产品，假定产销平衡，固定成本为21600元。相关的产量、销售单价和成本资料如表所示：要求：计算该企业的综合保本销售额及各种产品的保本销售额。摘要甲产品乙产品丙产品产量（件）销售单价（元）单位变动成本（元）2000100804000301850001612二、联合单位法联合单位法，是指将按一定比例组成的一组产品作为一个联合单位，在此基础上，确定联合单

22、位的联合销售单价和联合单位变动成本，从而进行多品种本量利分析的一种方法。三、顺序法顺序法是批按照事先规定的品种顺序依次用各种产品的贡献毛益来补偿整个企业的固定成本，并以此来确定企业保本点的一种方法。采用顺序法通常要以了解各种产品的贡献毛益率和计划销售额，并按贡献毛益率的高低确定产品品种顺序，假定各品种就是按这种顺序出售的，在确定产品品种顺序时有两种方法：一是按产品贡献毛益率由低到高的顺序排列，另一种是按产品贡献毛益由高到低排列。已知：某公司1998年销售收入为18000元，销售成本为160000元，其中固定成本88000元，若1999年计划增加广告费3200元，产品单价仍为40元/件。要求:(

23、1)预测1999年该公司的保本点；(2)若1999年计划实现目标利润52800元，则目标销售额应为多少？已知：某公司1999年预计销售某种产品50000件，若该产品变动成本率为50%，安全边际率为20%，单位贡献毛益为15元。要求：预测199年该公司的保本销售额；1999年该公司可获得多少税前利润？已知：某公司产销一种产品，本年有关资料如下表所示：单位售价 20单位变动成本：直接材料 4 直接人工 7 变动制造费用 3单位贡献毛益 6要求:(1)若每月销售额为25000元时可以保本，计算当年固定成本总额；(2)若明年单位直接人工增加3元，在其他条件不变的情况下，要维持目前的贡献毛益率，明年单位

24、售价应达到多少元？已知：某公司只销售一种产品，1998年单位成本为15元/件，变动成本总额为63000元，共获税前利润18000元，若该公司计划于1999年维持销售单价不变，变动成本率仍维持1998年30%的水平上。要求：预测1999年的保本销售量；若1999年的计划销售量比1998年提高8%，则可获得多少税前利润？第四章 经营预测本章重点难点：经营预测的程序销售预测的基本方法成本预测的基本方法利润预测的基本方法第一节 经营预测概述一、经营预测的定义与作用经营预测是指企业根据现有的经济条件和掌握的历史资料以及客观事物的内在联系，运用一定的科学方法，对企业生产经营活动的未来发展趋势及其状况所进行

25、的预计和推测。1、经营预测是进行经营决策的基础2、经营预测是编制全面预算的前提3、经营预测是提高经济效益的手段二、经营预测的内容与特点内容：销售预测 成本预测 利润预测 资金预测经营预测的特点：预见性 明确性 相对性 客观性 可检验性 灵活性三、经营预测的程序与方法程序：确定预测目标 收集、整理和分析资料 选择预测方法 进行预测分析 检查验证结论 修正预测结论 报告预测结论方法：趋势预测分析法 定量分析方法 因果预测分析法 定性分析方法第二节 销售预测一、销售预测的意义与影响因素二、销售预测的基本方法（一）销售预测的定性分析方法1、调查分析法2、专家集合意见法3、推销员判断法4、产品生命周期法

26、（二）销售预测的定量分析方法1、趋势预测分析法算术平无均法：优点简单；缺点：把不同时间的差异平均化，没有考虑到远期和近期销售业务量的变动对预测期销售量的影响程度不同，可能结果产生较大误差。适用范围：它只适用于销售业务量比较稳定的产品的预测，不存在季节差别的食品、日常生活用品和文具等。移动平均法：适用于预测各月销售量略有波动的产品。移动加权平均法：适用于各期销售波动较大的产品。指数平滑法：该法比较灵活，适用范围较广，但却带有较大的主观因素。如何确定恰当的平滑指数，是这一方法的重要问题。2、因果预测分析法回归直线分析法本量利分析法投入产出分析法第三节 成本预测一、成本预测的意义与影响因素二、成本预

27、测的基本方法（一）历史资料分析法1、高低点法2、回归直线分析法（二）成本预测的其他方法如因素分析法、定额测算法和预计成本测算法等。因素预测法举例ABC企业生产某种产品，上年单位成本500元，其中直接材料400元，计划年度经过工艺改革后，降低了生产产品的材料消耗，预计单位产品材料费用可节约15%。在其他影响成本的因素不变的情况下，预测年度该产品的单位成本。第四节 利润预测一、利润预测的意义与影响因素二、利润预测的基本方法（一）本量利分析法（二）经营杠杆系数分析法1、分析：（106）10 30=10 （10 6）20 30=502、原因：固定成本的影响3、定义：利润变动率 经营杠杆系数=销售量变动

28、率4、计算上：基期贡献毛益总额 经营杠杆系数=基期利润额经营杠杆系数的变动规律1.只要固定成本不等于零，经营杠杆系数恒大于1；2.产销量的变动与经营杠杆系数的变动方向相反；3.成本指标的变动与经营杠杆系数的变动方向相同；4.单价的变动与经营杠杆系数的变动方向相反；5.在同一产销量水平上，经营杠杆系数越大，利润变动幅度就越大，从而风险也就越大。例题:1、已知2011年利润为200000元,2012年的经营杠杆系数为2,亿定下年的销售量变动率为5%。要求：预测在销售量变动后下年的利润变动率和利润额。2、已知2011年的利润为200000元，2012年的经营杠杆系数为，目标利润为240000元，要求

29、：计算为实现目标利润的销售量变动率。3、已知某企业基期的销售收入为100000元，贡献毛益率为30%，实现利润20000元。要求：计算该企业2000年的经营杠杆系数。4、已知某企业只生产一种产品，已知本期的销售量为20000件，固定成本为25000元，利润为10000元，预计下一年销售量为25000件。要求：预计下期利润额。（三）敏感性分析法利润的敏感性分析法是研究当制约利润的有关因素发生某种变化时利润的变化程度的一种分析方法。敏感因素 非敏感因素 目标变动百分比某因素的敏感系数=因素变动百分比例题：ABC企业生产某种产品，每件销售单价为80元，单位变动成本为55元，预计2009年的固定成本总

30、额为11000元，计划销售量为3500件。要求测算单价增长20%时，单价对2009年利润的影响程度。（四）相关比率分析法1、销售利润率法目标利润总额=上年度实际销售收入（1+预计销售增长率）预计销售利润率2、销售成本利润率法目标利润总额=计划期的预计产品销售成本销售成本利润率 基期实际销售利润销售成本利润率=100%基期实际销售成本3、利润增长百分率法目标利润增长总额=上年实际利润总额（1+预计利润增长率）第五章 短期经营决策本章重难点：短期经营决策的内容与特点短期经营决策需考虑的相关因素短期经营决策的方法定价决策的基本方法生产决策产品品种选择决策新产品开发决策亏损产品决策第一节 短期经营决策

31、概述一、短期经营决策的定义与作用二、短期经营决策的内容与特点(一)短期经营决策的内容 产品生产决策：生产决策要解决的问题主要有三个：利用现有生产能力生产什么产品；各种产品的生产量是多少；如何组织和实施生产。产品定价决策：企业为实现其定价目标而科学合理地确定商品的最合适价格。（二）短期经营决策的特点1、短期经营决策分析必须着眼于未来2、短期经营决策要有明确的目标3、短期经营决策是多种方案的选择三、短期经营决策需考虑的相关因素目标：短期利润最大化为原则（一）相关收入：与特定决策方案相联系、能对决策产生重大影响、决策时必须予以充分考虑的收入。差量收入：两个备选方案的预期收入的差额 对于单个决策方案，

32、由于预期产量增减所 形成的收入差异 边际收入：指业务量增加或减少一个单位所引起的 收入的变动。（二）相关业务量：相关业务量是指在短期经营决策中必须重视的，与特定决策方案相联系的产量或销量。是否增产决策 半产品深加工决策（三）相关成本：与特定决策方案相联系、能对决策产生重大影响、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。1、差量成本：也称为增量成本；某一备选方案的增量成本就是该方案的相关变动成本总额。2、机会成本：决策过程中，由于选择最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益。3、边际成本：增加或减少一个单位产品所引起的成本变化量。4、付现成本：指必须在今后时期以现金包括银行存款支付的各项成本和费用。

33、5、重置成本：假设现在重新购置或重新建造目前持有的资产所需发生的成本。6、专属成本：明确归属于特定决策方案的固定成本。往往是为了弥补生的能力不足的缺陷，增加有关装置、设备、工具等长期资产而发生的。四、短期经营决策的程序与方法（一）短期经营决策的程序1、提出决策问题，确定决策目标2、针对决策目标设计各种备选方案3、广泛收集与各方案有关的资料4、比较和评价备选方案5、选择最优方案6、对最优方案的实施、评价与反馈（二）短期经营决策的方法1、贡献毛益分析法 固定成本为无关成本 变动成本为相关成本例题：ABC公司现在剩余生产能力500台时，拟用于生产甲产品或乙产品。甲产品单价10元，单位变动成本6元，生

34、产一件甲产品需耗用10台时；乙产品单价6元，单位变动成本3元，生产一件乙产品需耗时5台时。要求比较两个方案的优劣。项目甲产品乙产品单价（元）单位变动成本（元）单位贡献毛益（元）剩余生产能力（台时）单位产品耗时（台时）生产量（件）边际贡献总额（元）2、差量分析法差量分析法是在计算两个备选方案的差量收入和差量成本的基础上，计算差量损异，如果差量损异为正，选择前一方案；反之，选择后一方案。例题：ABC公司现在剩余生产能力500台时，拟用于生产甲产品或乙产品。甲产品单价10元，单位变动成本6元，生产一件甲产品需耗用10台时；乙产品单价6元，单位变动成本3元，生产一件乙产品需耗时5台时。要求比较两个方案

35、的优劣项目甲产品乙产品差异额相关收入相关成本差量损异3、相关成本分析法是指在备选方案收入相同的情况下，只分析各备选方案增加的固定成本和变动成本之和，这一方法必须在备选方案业务量确定的条件下才能采用。例题：ABC企业需要某种材料，年需要量为100千克，材料可以自制或者外购。如果自制，单位变动成本10元，而且需购买生产设备，每年发生专属固定费用1000元；如果外购，单位22元。要求选择较优方案。项目自制外购变动成本专属固定成本相关成本总额第二节 生产决策一、产品品种选择决策例题：ABC公司现有生产设备可用于甲、乙、丙三种产品的生产，相关资料如表所示。问该公司为获取最大的经济效益应选择哪种产品生产？

36、项目甲产品乙产品丙产品销售量（件）10000140006500单们售价元）8612单位变动成本（元）548固定成本总额12000二、新产品开发决策例题：ABC公司现在用于新产品生产的剩余生产工时为2000小时，有甲、乙、丙三种新产品可供投入生产，但由于剩余生产能力有限，公司只能选择一种产品进行生产。现有有关产品销售单价、单位变动成本和单位标准机器工时的预测资料如表所示，在不需追加专长属固定成本的情况下，分析该公司应生产何种产品。项目甲产品乙产品丙产品单位耗用机器工时（台时）20105销售单价（元）1006035单位变动成本（元）654525固定成本总额（元）2200贡献毛益总额分析表项目甲产品

37、乙产品丙产品最大产量（件）销售单价（元）单位变动成本（元）单位贡献毛益（元）贡献毛益总额（元）例题：假设在上例中生产丙产品需要增加一台专用设备，每年增加专长属固定成本600元（专用设备折旧费），重新分析新产品开发的品种决策。贡献毛益计算分析表项目甲产品乙产品丙产品贡献毛益总额专属固定成本剩余贡献毛益总额三、亏损产品决策例题：ABC公司本年度同时生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如表所示，其中固定成本按各种产品的销售额比例进行分配，本年度丙产品亏损500元，要求对丙产品作出是否停产的决策。项目甲产品乙产品丙产品合计销售收入 22000180002000060000变动成本 800070001050

38、025500贡献毛益 1400011000950034500固定成本 1100090001000030000净利润30002000-5004500 损益计算表 单位：元项目甲产品乙产品合计销售收入变动成本贡献毛益固定成本净利润已知：某企业组织多品种经营，其中有一种变动成本率为80%的产品于2011年亏损了10000元，其完全销售成本为110000元。假定2012年市场销路、成本水平不变。要求：就以下不相关情况为企业作出有关该亏损产品的决策。（1）假定与该亏损产品有关的生产能力无法转移。2012年是否继续生产该亏损产品？（2）假定与该亏损产品有关的生产能力可用于临时对外出租，租金收入为25000

39、元，2012年是否应该生产该产品？（3）假定条件同（1），但企业已具备增产一倍该亏损产品的能力，且无法转移。2012年是否应当增产该产品？（4）假定条件同（2），但企业已具备增产一倍该亏损产品的能力，且无法转移。2012年是否应当增产该产品？第三节 定价决策一、定价决策的意义与目标（一）定价决策的意义（二）定价决策的目标 获得最大利润；提高市场占用率；应对和防止竞争。二、定价决策的影响因素（一）产品的价值（二）产品的市场生命周期（三）供求关系（四）政策与法律的约束三、定价策略（一）需求导向的定价策略（二）竞争书导向的定价策略（三）利益导向的定价策略（四）成本导向的定价策略四、定价决策的基本方法

40、（一）完全成本加成定价法单位价格=单位产品的完全成本（1+成本加成率）销售毛利 完全成本（二）变动成本加成定价法单位价格=单位产品的变动成本（1+成本加成率）贡献毛益 变动成本成本加成率=成本加成率=已知：某公司生产甲产品，甲产品产量为500件时的有关成本费用资料如下：直接材料20000元，直接人工11000元，变动性制造费用12000元，固定性制造费用10000元，销售及管理费用1800元。已知该公司计划实现30000元的目不暇接标利润。要求：分别按完全成本法和变动成本法下的成本加成定价法确定目标售价。第一节 长期投资决策概述一、长期投资决策的定义特点：投入大、周期长、回收慢、风险大二、长期

41、的投资决策的程序（一）提出决策项目设想（二）确定具体投资项目（三）提出备选实施方案（四）选择最优实施方案（五）项目实施与事后评价三、长期投资决策的内容（一）固定资产的投资决策（二）流动资产的投资决策第二节 长期投资决策的影响因素一、货币时间价值10万元0111万i=10%表现：绝对量 相对量（一）复利终值i=10%01234510万元10(1+10%)10(1+10%)(1+10%)?元复利特征：一次性收付款项业务，只一收一付，或一付一收。终值特征：已知在前，未知在后，由前往后求的顺序叫终值。第一种：F=P（1+i）第二种：F=P(F/P,i,n)复利终值系数的表达方式复利终值系数表的运用（附

42、表一）例题：ABC公司拟将1000万元投入一个投资报酬率为7%的项目，问经过10年公司可以获得多少货币？例题：李某现有500万元，希望有12年后增加一倍，则他选择投资时可以接受的最低报酬率应该是多少？（二）复利现值01234510万元？元i=10%10 (1+10%)10 (1+10%)(1+10%)复利特征：一次性收付款项业务，只一收一付，或一付一收。现值特征：已知在后，未知在前，由后往前求的顺序叫现值。复利现值系数的表达方式P=F（1+i)P=F(P/F,I,n)复利现值系数表的运用（附表二）例题：ABC公司预期在15年后要投资一个项目，项目的启动资金是1000万元，假设银行的存款年利率为

43、8%，公司要存入多少钱才能在15年后得到项目的启动资金？（三）年金的终值和现值年金的特征：等额性 方向相同 连续性年金的种类 1、普通年金：也称后付年金，每期期末收付等额款项的年金。2、先付年金：也称预付年金，每期期初收付等额款项的年金。3、递延年金：第一次收付款发生在第二期或第二期以后的年金。4、永续年金：无期限等额收付款项的年金。1、普通年金的终值01234510万元10万元10万元10万元10万元？元i=10%年金特征：年金具有等额性，方向相同性，连续性的特征。终值特征：已知在前，未知在后，由前往后求的顺序叫终值。第一种:（1+i）1 第二种：F=AF/A,i,n)年金终值系数的表达方式

44、年金终值系数表的运用（附表三）例题：王某计划10年后让儿子出国留学，现在开始存钱，每年年末存入银行50000元，银行的存款利率为8%，则10年后王某可以得到多少钱？i F=A2、普通年金的现值01234510万元10万元10万元10万元10万元？元i=10%年金特征：年金具有等额性，方向相同性，连续性的特征。现值特征：已知在后，未知在前，由后往前求的顺序叫现值。第一种:1（1+i）第二种：P=A(P/A,i,n)年金现值系数的表达方式年金现值系数表的运用（附表四）例题：ABC公司在未来6年内每年可以从银行得到利息收入2000万元，由于公司现在急于用钱，于是和银行达成协议，银行现在一次性支付未来

45、6年的利息收入，假设银行存款年利率是8%，则银行现在应支付给公司多少钱？i P=A3、预付年金的终值01234510万元10万元10万元10万元10万元？元i=10%年金特征：年金具有等额性，方向相同性，连续性的特征。终值特征：已知在前，未知在后，由前往后求的顺序叫终值。第一种:（1+i）1 第二种：F=A (F/A,i,n+1)-1预付年金终值系数的表达方式预付年金终值系数表的运用（附表三）例题：王某计划10年后让儿子出国留学，现在开始存钱，每年年初存入银行50000元，银行的存款利率为8%，则10年后王某可以得到多少钱？i F=A(1+i)4、预付年金的现值01234510万元10万元10

46、万元10万元10万元？元i=10%年金特征：年金具有等额性，方向相同性，连续性的特征。现值特征：已知在后，未知在前，由后往前求的顺序叫现值。第一种:1（1+i）第二种：P=A (P/A,i,n-1)+1预付年金现值系数的表达方式年金现值系数表的运用（附表四）例题：ABC公司出租给G公司一台设备，租期为5年，每年年初收取租金3000元，由于企业缺乏资金，要求G公司一次性支付租金，G公司只需支付5年租金的现值。假设银行存款年利率是8%，则G公司应支付给ABC公司多少租金？i P=A(1+i)5、递延年金终值0123456710万元10万元10万元10万元10万元？万元6、递延年金现值0123456

47、710万元10万元10万元10万元10万元？万元计算公式：第一种，P=A（P/A，I，n）(P/F，I，m)第二种，P=A(P/A,i，m+n)(P/A，I，m)例题：ABC公司投资一项目，投资额为20000万元，项目计算期为10年，投资3年后，即从第4年起，每年年末可以得到5000万元的净收益。假设银行存款利率是8%，则ABC公司这项投资值得吗？7、永续年金现值P=A i例题：ABC公司拟投资F公司的优先股股票，该股票每年的股利为每股2.5元，若ABC公司想长期持有，则公司在优先股价格为多少时才愿意买？假设银行的存款年利率是8%。二、投资项目计算期是指投资项目从投资建设开始到最终清理结束的全

48、部时间，通常以年为单位。项目计算期：建设期s+生产经营期p 假设建设期为零。生产经营期：试产期+达产期 项目终结点0123456三、现金流量（一）现金流量的决策意义1、正确评价投资项目的经济效益2、科学客观地评价投资项目的价值3、充分考虑货币资金的时间价值（二）现金流量的有关假定1、全投资假设2、建设期投入全部资金假设3、项目计算期时点假设4、现金流量符号假设全投资假设举例：现在一个投资项目，需资金1000万元，企业自有资金600万，需银行借款筹集400万元。400万元（10%利率）1000万元 600万元A项目：可行性评价指标：净现值 内含报酬率等0现金流量示意图1234567891011（

49、三）现金流量的内容1、现金流入量 营业现金收入 固定资产报废时的残值收入 收回垫付的流动资金2、现金流出量 建设投资支出 垫付的流动资金 营运资本 各项税款3、净现金流量NCF（1）项目建设期内的净现金流量 NCF0（2）项目经营期内的净现金流量 NCFt=营业收入付现成本所得税 =税后净利+年折旧额+年摊销额（3）项目终结点的净现金流量 NCFn=税后净利+年折旧额+年摊销额+固定资产净残值+回收流动资金例题：ABC公司拟建立一分厂。经预计，设立该厂需要在建设期期初一次性投入固定资产总额1000万元和营运资本300万元，固定资产的使用寿命是5年，使用直线法折旧，预计残值是100万元。该分厂预

50、计每年生产设备3000台，每台售价为1万元，单位销售成本为0。8万元。该厂适用的所得税率是25%。要求：确定该投资项目建设期、经营期及终结点的净现金流量。四、资本成本资本成本与收益及风险的关系:资本成本高 资本成本低 收益低 收益高 风险低 风险高加权平均资本成本计算：n K=kj wj j=1第三节 长期投资决策的评价指标一、静态评价指标（一）投资回收期（二）平均报酬率二、动态评价指标（一）净现值（二）内含报酬率（三）获利指数结论：运用投资回收期进行决策分析时，应将投资方案的投资回收期与投资者期望的投资回收期对比：投资方案的回收期 期望的回收期，则接受投资方案；投资方案的回收期 期望的回收期

51、，则拒绝投资方案。例题：ABC公司有A，B，C三个投资方案，公司的期望回收期是2年。与方案相关的数据如表所示。试用投资回收期评价这三个方案。ABC公司投资方案资料表 单位：万元期间期间ABC净收益净收益现金净现金净流量流量净收益净收益现金净现金净流量流量净收益净收益现金净现金净流量流量0-50000-30000-350001230020000-500800020001000024000400003000120001000120003400022000100030000合计合计630010000650012000400017000 公式中i为行业基准折现率或资本成本；结论：投资方案的净现值0，接

52、受投资方案；投资方案的净现值0，拒绝投资方案。应用的一般步骤：举例说明先设定折现率当i1=10%时，则NPV=A0，则提高折现率；当i2=12%时，则NPV=B 0，则继续提高折现率；当i3=14%时，则NPV=C 0，则继续提高折现率；当i4=16%时，则NPV=D0，则可以采用插值法。结论：投资方案的内含报酬率要求的报酬率或资本成本，接受投资方案；投资方案的内含报酬率要求的报酬率或资本成本，拒绝投资方案。.二、多个独立项目的投资决策如果企业面临多个投资方案且它们之间是相互独立的，则应分两种情况考虑：第一，在资金总量不受限制的情况下，可按各方案净现值的大小确定投资的先后顺序，优先投资净现值大

53、的项目；第二，在资金总量受限制的情况下，按获利指数的大小确定投资的先后顺序，优先投资获利指数大的项目。第七章 预算管理本章重难点全面预算及预算管理的定义预算的基本功能预算编制的程序与方法预算控制的原则与程序第一节 预算管理概述一、预算管理的相关定义（一）全面预算的定义全面预算是一系列预算的总称，是企业根据其战略目标与战略规划所编制的经营、资本、财务等方面的年度总体计划，包括日常业务预算（经营预算）、特种决策预算（资本预算）与财务预算三大类内容。1、日常业务预算：销售预算、采购预算、生产预算等；2、特种决策预算：固定资产投资预算、银行借款预算等3、财务预算：预计资产负债表、预计利润表、现金收支预

54、算（二）预算管理的相关定义预算管理是以预算为依据和主线的一种企业管理模式，具体是指企业围绕预算而展开的一系列管理活动和制度安排，包括预算目标确定、预算编制、预算控制、预算考评等环节。二、预算的基本功能（一）确立目标（二）整合资源（三）控制业务（四）评价业绩三、预算体系的构成 财务预算；经营预算；资本预算四、预算管理的循环预算管理包括预算目标确定、预算编制、预算执行、预算分析、预算考评等环节，从而构成了一个完整的循环。（一）预算目标确定（二）预算编制（三）预算控制（四）预算考评第二节 预算编制原理一、预算编制的程序（一）下达目标（二）编制上报（三）审查平衡（四）审议批准（五）下达执行二、预算编制

55、的方法（一）固定预算方法与弹性预算方法（二）增量预算方法与零基预算方法（三）定期预算方法与滚动预算方法第三节 预算控制原理一、预算控制的原则（一）全面控制（二）全程控制（三）全员控制二、预算控制的程序（一）下达执行（二）反馈结果（三）分析偏差（四）采取措施三、预算控制的方法（一）预算授权控制（二）预算审核控制（三）预算调整控制 第八章 成本控制 第一节 成本控制概述定义:成本控制是指企业在生产经营活动中，对所发生的各项资源的耗费和影响成本的各种因素进行分析与监督，及时发现与其预定的目标成本之间的差异，分析造成实际脱离计划的原因，积极采取相应的措施进行纠正，从而保证成本目标的最终实现。意义:控制

56、涉及生产、销售、成本、费用和财务等各方面，而成本是衡量一个企业经济效益和竞争力的一项重要指标，因此，成本控制是企业进行全面控制的关键，也是现代企业管理的核心环节。成本控制的分类按控制时期的不同，分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。事前成本控制 事中成本控制 事后成本控制成本控制的原则1.全面性原则 全员控制 全程控制 统筹考虑2.经济效益原则3.责权利相结合原则4.分级归口管理原则5.例外管理原则 重要性 一贯性 可控性 特殊性成本控制的程序与形式 确定成本控制的目标 分解落实成本控制的目标 计算并分析成本差异 业绩评价 标准成本控制 存货成本控制 作业成本控制第二节 标准成本控制标

57、准成本的定义与作用定义:标准成本是指根据现有的技术水平和生产经营条件，以对未来情况的分析为基础，应用科学方法确定的，可以与实际成本相比较的单位产品的目标成本。作用:加强成本控制 提供决策依据 便于考核业绩 简化成本核算工作 标准成本的制定1.直接材料标准成本的制定 直接材料数量标准的制定 直接材料价格标准的制定某种产品直接材料标准成本=（某种直 接材料数量标准*该种直接材料价格标准）2直接人工标准成本的制定 某种产品直接人工标准成本=该产品耗用的工时数量标准*直接人工标准工资率3 制造费用标准成本的制定1）变动制造费用标准分配率=变动制造费用总额/直接人工标准工时总额2）单位产品变动制造费用标

58、准成本=单位产品直接人工工时数量标准*变动制造费用标准分配率3）固定制造费用标准分配率=固定制造费用总额/直接人工标准工时总额4）单位产品固定制造费用标准成本=单位产品直接人工工时数量标准*固定制造费用标准分配率产品的标准成本 某产品标准成本卡 （完全成本法）成本项目数量标准价格标准标准成本直接材料其中：A材料20千克/件4元/千克80元/件 B材料10千克/件5元/千克50元/件合计130元/件直接人工3小时/件5元/小时15元/件变动制造费用3小时/件2元/小时6元/件固定制造费用3小时/件3元/小时9元/件单位产品标准成本160元/件标准成本差异的计算与分析标准成本差异是指在标准成本控制

59、系统下，企业在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与标准成本之间的差异。1按成本的构成分类 直接材料成本差异 直接人工成本差异 制造费用成本差异 价格差异 开支差异 数量差异 生产能力差异 效率差异2按差异的数量特征分类 有利差异 不利差异1、直接材料成本差异的计算与分析 直接材料成本差异=实际产量直接材料实际成本实际产量直接材料标准成本=直接材料价格差异+直接材料数量差异已知：Q p0 q0 p1 q1则P1q1p0q0例题:已知：某企业生产甲产品，其单位产品直接材料标准成本资料如下：成本项目价格标准 用量标准标准成本直接材料2元/千克18千克/件 36元/件直接材料实际购入8000千

60、克，其中生产甲产品领用7000千克，采购材料时实际支付18400元，本期生产出甲产品350件。要求：（1）计算生产甲产品所耗直接材料的成本差异；（2）计算直接材料价格差异；（3）计算直接材料耗用量差异。例题：已知：某企业生产丙产品500件，其工时标准为15工时/件，实际耗用工时8000工时，实际发生变动性制造费用43200元，变动性制造费用标准分配率为5元/工时。要求：（1）计算变动性制造费用成本差异；（2）计算耗费差异；（3）计算效率差异。例题：已知：某企业本期固定性制造费用及其有关资料如下：固定性制造费用预算总额84000元，实际开支总额93800元，预计产量标准工时为7000工时，实际耗

61、用工时6500工时，实际产量应耗标准工时为6300工时。要求：（1）计算固定性制造费用成本差异；（2）按两差异法计算耗费差异和能量差异；（3）按三差异法计算耗费差异、生产能力差异和效率差异。例题:已知：某企业生产乙产品，其单位产品直接人工标准成本资料如下：成本项目价格标准用量标准标准成本直接人工15元/工时 3工时/件45元/件本期生产出1000件，支付直接人工工资5000元，耗用直接人工工时3200工时。要求：（1）计算直接人工的成本差异；（2）计算工资率差异；（3）计算人工效率差异 第九章 责任会计本章重难点责任会计概述成本中心的定义及考核指标利润中心的定义及考核指标投资中心的定义及考核指

62、标内部转移价格的制定 第一节 责任会计概述一、责任会计的定义责任会计是现代企业分权管理模式的产物，它要求在企业内部建立若干个责任单位，并按照责任单位编制责任预算和组织核算，通过信息的反馈，实现对责任中心进行控制和考核的一种会计制度。责任会计的核心在于利用会计信息对各责任单位的业绩进行计量、控制和考核。二、责任会计的内容（一）责任划分设置责任中心（二）责任预算编制责任预算（三）责任控制提交责任报告（四）责任考核制定奖惩机制三、责任会计的基本原则（一）一致性原则（二）可控性原则（三）反馈性原则（四）激励性原则 第二节 责任中心一、责任中心的设置及其意义（一）责任中心的设置条件：一是有承担经济责任的

63、主体责任者；二是有确定经济责任的客观对象资金运动；三是有考核经济责任的基本标准经营绩效；四是具备承担经济责任的保证职责和权限。（二）设置责任中心的意义1、设置责任中心是企业分权管理的要求2、设置责任中心是进行成本管理、提高经济效益的要求3、设置责任中心是实施责任会计制度的基础二、责任中心及其考核（一）成本中心 1、成本中心的类型 成本中心分类标准成本中心，又称为技术性成本中心 费用中心也称酌量性成本中心 2、成本中心的特点：成本中心的考核对象只包括成本费用 成本中心只对可控成本负责 成本中心只控制和考核责任成本 3、成本中心的考核 责任成本变动额=实际责任成本预算责任成本 责任成本变动额 责任

64、成本变动率=100%预算责任成本（二）利润中心1、利润中心的类型 自然利润中心 人为利润中心2、利润中心的考核（1）利润中心只计算可控成本，不计算不可控成本 利润中心贡献毛益总额（2）利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本 利润中心贡献毛益总额 利润中心负责人可控利润总额 利润中心可控利润总额 公司利润总额（三）投资中心1、投资中心的定义就组织形式来看，成本中心基本不是独立的法人，利润中心可以是也可以不是独立法人，但投资中心一般都是独立的法人，常见的投资中心如大型集团的子公司。2、投资中心的考核 利润 利润 销售收入（1）投资利润率=100%=投资额 销售收入 投资额 =销售利润率总资产周

65、转率（2）剩余收益=利润投资额预期投资报酬率 第三节 内部转移价格一、内部转移价格的定义与作用（一）内部转移价格的定义内部转移价格是指企业内部各责任中心之间因转移中间产品或提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。（二）内部转移价格的作用1、有利于分清各个责任中心的经济责任2、有利于正确评价各责任中心的经营业绩3、有利于进行正确的经营决策二、制定内部转移价格的原则1、全局性原则2、公平性原则3、自主性原则4、重要性原则三、内部转移价格的类型（一）市场价格：要求各责任中心处于独立自主的状态（二）协商价格：责任中心转移的产品应有在非竞争市场买卖的可能性，双方有权决定是否购买这种中间

66、产品。（三）双重价格：差额由会计部门调整。1、双重市场价格2、双重转移价格（四）成本价格1、标准成本价格2、标准成本加成价格3、标准变动成本价格第十章 管理会计的新发展本章重点难点作业成本法的基本原则作业、作业链和成本动因的定义经济增加值的基本原理平衡计分卡的基本原理 第一节 作业本法一、作业成本法的产生背景 技术环境的改变使产品成本结构发生了重大变化，许多人工被机器取代，直接材料成本、直接人工成本占产品成本的比例大大下降，而间接费用和辅助生产费用在产品中的比重日益上升，同时间接费用与直接材料、直接人工和相关性越来越小。应适时生产管理制度实施的要求，实务界提出全面质量管理观念，要求消除不能增加产品价值的所有浪费、缺陷和作业，强调顾客满意，并把管理重点放在满足顾客的要求上。在上述因素的综合作用下，以作业为基础的成本计算方法作业成本法应运而生。二、作业成本法的基本原理 作业成本法遵循两条基本原则：一是作业消耗资源，产品消耗作业；二是生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。根据这两条基本原则，作业成本法首先将间接费用按作业成本库进行归集，然后按作业的成本动因将间接费用一一分配到各个产品中去，