高级财务会计第5章所得税

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1、整理ppt第14章 所得税n1414.1.1 会计准则与税收法规的差异分析会计准则与税收法规的差异分析n1414.2.2 所得税会计的一般分析所得税会计的一般分析n1414.3.3 资产负债表债务法的基本原理资产负债表债务法的基本原理n1414.4.4 资产负债表债务法运用的特殊情况资产负债表债务法运用的特殊情况n1414.5.5 所得税会计信息的披露所得税会计信息的披露整理ppt5.1 会计准则与税收法规的差异分析会计准则与税收法规的差异分析n14.1.1 会计准则与税收法规的目标不同会计准则与税收法规的目标不同n14.1.2 从特定期间的角度分析会计准则与税收从特定期间的角度分析会计准则与

2、税收法规之间的具体差异法规之间的具体差异n14.1.3 从特定时点的角度分析会计准则与税收从特定时点的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异法规之间的具体差异整理ppt14.1.1 会计准则与税收法规的目标不同n会计准则与所得税法的目标和要求不同。会计准则的目的是规范企业的对外财务报告，以便如实地反映企业的财务状况、经营成果与现金流量情况。n所得税法是由国家制定并强制推行的，其目的主要有两个：一是取得收入，行使国家作为社会组织者的正当权力；二是发挥国家宏观调控的职能，履行国家管理社会的职责。n这种不同导致二者的相关规定往往存在差异整理ppt14.1.2 从特定期间的角度分析会计准则与税收法规

3、之间的具体差异n从利润表的角度出发，税前会计利润是按照会计准则的规定确定的扣减所得税费用之前的会计利润。应纳税所得则是按照税收法规的规定确定的应该缴纳所得税的收益或所得。n根据差异产生原因的不同可以区分为：永久性差异与时间性差异整理pptn1、永久性差异n永久性差异是指税前会计利润与应纳税所得之间由于计算口径不同而形成的、不能在以后各期转回的差异n如税法规定：企业违法经营的罚款和被没收财物的损失等在计算应纳税所得额时不得扣除；但从会计核算的角度看，这些支出均属企业发生的费用支出，应当体现在其经营损益中，应在计算税前利润时予以扣除，在这种情况下二者之间就产生了差异。整理pptn2、时间性差异n时

4、间性差异是税前会计利润与应纳税所得之间由于收支确认的时间先后不同而形成的、可以在以后期间转回的差异。n固定资产计提折旧，无论采用何种折旧方法，应计提的折旧总额是相等的。如果固定资产原价50万，会计上提折旧采用双倍余额递减法，税法规定按年限平均法计提折旧。那么应计提的折旧总额，在整个年限里是一致的，但是对于某一年度，会计上确定的折旧额与税法规定提取的折旧额是有差异的,也就是产生了时间性差异。整理pptn2010年12月31日因销售产品承诺提供3年的保修服务100万元，假定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除。n在实际工作中，企业申报缴纳所得税，一般是在税前会计利润的基础上调整永

5、久性差异和时间性差异，以确定应纳税所得，计算应交所得税。整理pptn例14-1n假设某企业于20*0年初成立，当年实现税前会计利润200 000元。适用所得税税率为25%.当年发生下列与纳税有关的事项：n（1）会计上确认了2 000元国库券利息收入，而按税法规定不交所得税。n（2）当年发生工资费用150 000元，而按税法核定的计税工资为120 000元.n（3）由于违法经营被罚款3 000元.n（4）年初购入的一台新设备，成本为10 000元，预计无残值，税法规定采用直线法折旧，折旧年限为5年，会计上也采用直线法计提折旧，年限为10年。整理pptn上述各项中，前三项属于永久性差异，第四项属于

6、时间性差异。n按税法规定计算的年折旧额=10 000/5=2 000（元）n按会计制度规定计算的年折旧额=10 000/10n =1 000（元）n由于折旧年限不同而形成的时间性差异=2 000-1 000n =1 000（元）n20*0年应纳税所得=200 000-2 000+（150 000-120 000）+3 000-1 000=230 000（元）n20*0年应交所得税=230 000*25%=57 500（元）整理ppt14.1.3 从特定时点的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异n从特定时点的角度分析，就是从资产负债表的角度，分析企业资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异

7、。整理pptn1、计税基础n资产资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。n资产的计税基础是未来依据税法计算应纳税所得资产的计税基础是未来依据税法计算应纳税所得额时可以抵扣的金额。额时可以抵扣的金额。n比如：购进存货出售比如：购进存货出售整理pptn负债负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。n负债的计税基础是未来依据税法计算应纳税所得额时不负债的计税基础是未来依据税法计算应纳税所得额时不

8、可抵扣的金额。可抵扣的金额。n计税基础计税基础=账账面价值面价值-按照税法规定按照税法规定未来未来可予抵扣的金额可予抵扣的金额 =不可抵扣的金额不可抵扣的金额整理pptn甲公司208年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了8 000 元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出2 000 元，预计负债的期末余额为6 000 元。假定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除。n 该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=6 000 000-6 000 000=0(元)n如果未来只允许扣除4000，计税基础是200

9、0整理pptn2、暂时性差异n暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。n暂时性差异又区分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。整理pptn应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。因此在满足规定条件的情况下，应确认相应的递延所得税负债。n比如：股票升值了整理pptn应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。因此在满足规定条件的情况下，应确认相应的递延所得税负债。其形成来源有两个:（1）资产的账面价值大于其计税基础。（2）负债的账面价值小于其计税基础。整

10、理pptn例14-2n20*3年年末北方公司以银行存款150 000元购入管理用甲设备，并投入使用。会计规定采用直线法计提折旧，折旧年限5年，无残值。按税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限为3年.不考虑减值。整理ppt整理pptn20*4年确认计税折旧费50 000元，剩余100 000元计税折旧费可以在以后年度确认。这意味着以后年度在对该固定资产所产生的经济利益（金额不确定也不需要确定）征税时有100 000元不需要纳税（可以抵扣），因此：n20*4年年末固定资产的计税基础为100 000元，账面价值为120 000元，相应的暂时性差异为应纳税暂时性差异20 000元（120 000-100

11、 000）；n20*5年年末固定资产的计税基础为50 000元，账面价值为90 000元，相应的暂时性差异为应纳税暂时性差异40 000元（90 000-50 000）；整理pptn20*6年年末固定资产的计税基础为0元，账面价值为60 000元，相应的暂时性差异为应纳税暂时性差异60 000元（60 000-0）n20*7年年末固定资产的计税基础为0元，账面价值为30 000元，相应的暂时性差异为应纳税暂时性差异30 000元（30 000-0）；n20*8年年末固定资产的计税基础为0元，账面价值为0元，相应的暂时性差异为应纳税暂时性差异0。整理pptn可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资

12、产未来收回资产或清偿负债清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。因此在满足规定条件的情况下，应确认相应的递延所得税资产。计提存货跌价准备计提存货跌价准备产品质量保证确产品质量保证确认的预计负债认的预计负债整理pptn可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。因此在满足规定条件的情况下，应确认相应的递延所得税资产。（1）资产的账面价值小于其计税基础。（2）负债的账面价值大于其计税基础。整理pptnA公司2012年l2月20日，收到B公司购买产品而预付的款项300万元，产品未发出，不符合收入确认条件。但按税法规

13、定，该预收款项应计入2012年的应纳税所得额。2012年12月31日该项预收账款产生的可抵扣暂时性差异为（）万元。整理ppt例14-3n乙公司20*6年末以100 000元购入一台设备，会计和税法都按直线法计提折旧，折旧年限均为5年，不考虑残值。20*7年末进行减值测试，确定其可收回金额为70 000元n20*7年折旧=100 000/5=20 000（元）n20*7年末的折余价值=100 000-20 000=80 000（元）n计提减值准备计提减值准备=80 000-70 000=10 000（元）（元）n年末账面价值=100 000-20 000-10 000=70 000（元）n年末计

14、税基础=80 000（元）n年末可抵扣暂时性差异年末可抵扣暂时性差异=80 000-70 000=10 000(元)整理pptn未作为资产和负债确认的项目，未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。n甲公司208年发生广告费10 000 元，至年末已全额支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司208年实现销售收入60 000 元。n暂时性差异=10 000-60 000 15%=1 000(元)。n总结：核心引起税前会计利润和应

15、纳税所得不一致的都产生暂时性差异n思考：属于哪种暂时性差异？整理ppt例14-4n乙公司20*8年12月因违反环保法规，被环保部门罚款200万元，到年末尚未支付n税法规定，企业因违反国家有关法律法规而支付的罚款和滞纳金不允许税前抵扣，故在以后支付这200万元罚款的年份可以抵扣的金额为0，该项负债的计税基础为200万元，相应的暂时性差异为0。n这就是永久性差异！n（说明：重在理解，可以不必生搬硬套账面价值、计税基础）整理ppt14.2 所得税会计的一般分析n14.2.1 所得税会计的基本问题n14.2.2 应付税款法n14.2.3 基于利润表的纳税影响会计法n14.2.4 基于资产负债表的纳税影

16、响会计法整理ppt5.2.1 所得税会计的基本问题n第一层次：是否确认所得税的会计影响是否确认所得税的会计影响n按此标准，所得税的会计处理方法可分为：应付税款法与纳税影响会计法两种n第二层次：基于何种视角反映所得税的会计影响基于何种视角反映所得税的会计影响n基于这一标准可以把纳税影响会计法分为：基于利润表的纳税影响会计法和基于资产负债表的纳税影响会计法。基于资产负债表的纳税影响会计法又称为资产负债表债务法资产负债表债务法。（我国现行会计准则规定采用此种方法）n第三层次：在资产负债表债务法下，应当如何进行会计确认、计量和报告。整理ppt5.2.2 应付税款法n应付税款法是一种以税法规定计算的应交

17、所得税作为本期所得税费用的方法。该方法不反映会计准则与税收法规之间差异的跨期影响。n借：所得税费用n 贷：应交税费应交所得税n比如：例141n不符合配比原则！不符合配比原则！n（当期会计利润和当期所得税费用不配比）（当期会计利润和当期所得税费用不配比）整理pptn应付税款法的最大优点是简单，易于操作。n缺点在于不符合配比原则不符合配比原则。整理pptn从利润表利润表的角度来看，由于应付税款法对时间性差异的所得税影响不进行跨期分摊，会导致所确认的所得税费用与税前会计利润之间不配比，容易引起报表使用者的误解。n从资产负债表资产负债表的角度来看，应付税款法只在资产负债表上反映法定的应交所得税，而不确

18、认不确认由于所得税因素会导致未来经济利益流出企业的递延递延所得税负债所得税负债，以及会导致未来经济利益流入企业的递延所得税资产递延所得税资产，这就使资产负债表不能如实地反映企业的财务状况，也不利于利润表如实地反映企业的经营成果。整理ppt14.2.3 基于利润表的纳税影响会计法n该方法将关注的焦点放在利润表上的所得税费用的确定上，因而重视从特定期间的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异，着眼于税前会税前会计利润计利润与应纳税所得应纳税所得之间的差异。n该方法相对于应付税款法的根本特点在于，它反映时间性差异的跨期影响时间性差异的跨期影响，从而有利于如实反映企业的财务状况与经营成果n教材教材3

19、85385页页 例例14-614-6整理ppt14.2.4 基于资产负债表的纳税影响会计法n该方法将关注的焦点放在资产负债表资产负债表上的递延所得税递延所得税负债负债与递延所得税资产递延所得税资产的确认和计量上，因而重视从特定时点的角度，分析会计准则与税收法规之间的具体差异，着眼于资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。这种方法称为资产负债表债务法。n归根结底：税前会计利润和应纳税所得产生差异！归根结底：税前会计利润和应纳税所得产生差异！n与利润表法本质相同，只不过在资产负债表上反映与利润表法本质相同，只不过在资产负债表上反映递递延所得税负债延所得税负债与与递延所得税资产递延所得税资产n将

20、教材将教材385385页页 例例14-6 14-6 采用资产负债表纳税影响会计法采用资产负债表纳税影响会计法做一下做一下2023-1-18Financial Accountingl【例题【例题11判断题】在我国现行会计实务中，所得判断题】在我国现行会计实务中，所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。（）税会计的核算方法是资产负债表债务法。（）l正确答案正确答案 2023-1-18Financial Accountingl【例题例题22单选题单选题】某公司某公司20082008年年1212月月1 1日购入的一日购入的一项环保设备，原价为项环保设备，原价为1 0001 000万元，使用年限为万元，

21、使用年限为1010年，年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0 0。20102010年末企业对该项固定资产计提了年末企业对该项固定资产计提了8080万元的固定资产万元的固定资产减值准备。减值准备。20102010年末该项设备的计税基础是（）年末该项设备的计税基础是（）万元。万元。A.800A.800B.720B.720C.640C.640D.560D.560l正确答案正确答案C C答案解析答案解析20102010年末该项设备的计税基础年末该项设备的计税基础1 001 0

22、00 0200200160160640640（万元）。（万元）。2023-1-18Financial Accountingl【例题例题33多选题多选题】不考虑其他因素，下列各事项中，不会不考虑其他因素，下列各事项中，不会导致计税基础和账面价值产生差异的有（）。导致计税基础和账面价值产生差异的有（）。A.A.存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌价准备）价准备）B.B.交易性金融资产期末公允价值低于成本交易性金融资产期末公允价值低于成本C.C.固定资产发生的维修支出固定资产发生的维修支出D.D.使用寿命不确定的无形资产计提减值准备使用寿命不确定的

23、无形资产计提减值准备ll正确答案正确答案ACAC答案解析答案解析选项选项A A，不需要计提减值准备，账面价值等，不需要计提减值准备，账面价值等于计税基础；选项于计税基础；选项B B，账面价值小于计税基础；选项，账面价值小于计税基础；选项C C，应计入当期损益，不影响账面价值，不会导致计税基础和应计入当期损益，不影响账面价值，不会导致计税基础和账面价值产生差异；选项账面价值产生差异；选项D D，如果发生减值，则会导致账，如果发生减值，则会导致账面价值和计税基础产生差异，不符合题意。面价值和计税基础产生差异，不符合题意。2023-1-18Financial Accountingl【例题例题44计算

24、题计算题】某企业预计了产品保修费用某企业预计了产品保修费用100100万元，万元，符合预计负债确认条件。如何确定预计负债的账面价值和符合预计负债确认条件。如何确定预计负债的账面价值和计税基础？计税基础？正确答案正确答案账务处理：账务处理：借：销售费用借：销售费用1 000 0001 000 000贷：预计负债贷：预计负债1 000 0001 000 000账面价值账面价值100100（万元）（万元）因税法最终是允许企业扣除所有的预计产品保修费用因税法最终是允许企业扣除所有的预计产品保修费用的，因此未来期间税法允许扣除的金额就是的，因此未来期间税法允许扣除的金额就是100100万元。万元。计税基

25、础计税基础1001001001000 0（万元）（万元）账面价值账面价值100100万元万元 计税基础计税基础0 0产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产（产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产（100100万元万元所得税税率所得税税率25%25%）。）。2023-1-18Financial Accountingl【例题例题55计算题计算题】某企业违反环保法的规定被起诉，确认某企业违反环保法的规定被起诉，确认了预计负债了预计负债100100万元，如何确定预计负债的账面价值和计税万元，如何确定预计负债的账面价值和计税基础？基础？l正确答案正确答案相关分录为：相关分录为：借：营业外支出借：营业

26、外支出1 000 0001 000 000贷：预计负债贷：预计负债1 000 0001 000 000预计负债账面价值预计负债账面价值100100（万元）（万元）税法规定，违反环保法的罚款支出不论是否实际支付，税法规定，违反环保法的罚款支出不论是否实际支付，均不得税前扣除，即未来期间税法允许扣除的金额为均不得税前扣除，即未来期间税法允许扣除的金额为0 0。负债的计税基础负债的计税基础1001000 0100100（万元）（万元）因此不形成暂时性差异。因此不形成暂时性差异。2023-1-18Financial Accountingl【例题例题1212多选题多选题】下列各项资产和负债中，因账面价值

27、下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（）。与计税基础不一致形成暂时性差异的有（）。A.A.使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产B.B.已计提减值准备的固定资产已计提减值准备的固定资产C.C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产已确认公允价值变动损益的交易性金融资产D.D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金l正确答案正确答案ABCABC答案解析答案解析选项选项A A，会计上不计提摊销，但税法规定会，会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，形成暂时性差异；选项按一定方法进行摊销，形成暂时性差异；选项B

28、B，资产减，资产减值准备在发生实质性损失之前税法不认可，不允许税前扣值准备在发生实质性损失之前税法不认可，不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项除，会形成暂时性差异；选项C C，持有期间公允价值的变，持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项D D，税法不，税法不允许扣除，是非暂时性差异，不产生暂时性差异。允许扣除，是非暂时性差异，不产生暂时性差异。2023-1-18Financial Accountingl【例题【例题1515判断题】某项资产的账面价值大于其计判断题】某项资产的账面价值大于其计税基础，但该差异既不影响会计利润，也不影响

29、税基础，但该差异既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，该企业也应确认递延所得税负债。应纳税所得额，该企业也应确认递延所得税负债。（）（）l正确答案正确答案答案解析若差异既不影响会计利润，也不影答案解析若差异既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，除企业合并和计入所有者权益响应纳税所得额，除企业合并和计入所有者权益（如可供出售金融资产）这两种情况之外，其他（如可供出售金融资产）这两种情况之外，其他情况不确认递延所得税。情况不确认递延所得税。整理ppt14.3 资产负债表债务法的基本原理n14.3.1 运用资产负债表债务法的基本程序n14.3.2 递延所得税负债与递延所得税资产的确认n14.3.

30、3递延所得税负债与递延所得税资产的计量整理pptn资产负债表债务法将暂时性差异的影响确认为将在未来得到补偿的递延所得税资产，或在未来予以清偿的递延所得税负债。整理ppt14.3.1 运用资产负债表债务法的基本程序n1、涉税交易或事项发生时的处理涉税交易或事项发生时的处理n（1）比较资产或负债的账面价值与计税基础，计算暂时性差异。n（2）分析涉税交易或事项的性质，判断是否符合确认递延所得税资产和递延所得税负债的条件。n（3）对于符合条件的，按准则规定计量递延所得税资产和递延所得税负债的具体金额。整理pptn2、资产负债表日的处理资产负债表日的处理n（1）比较资产或负债的账面价值与计税基础，计算暂

31、时性差异。n（2）分析评价暂时性差异，对于符合确认条件的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债的应有期末余额；对于符合确认条件的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产的应有期末余额。n（联系计提坏账准备）整理pptn（3）比较递延所得税负债或递延所得税资产的应有期末余额与调整前余额，确定期末应调整增加或减少的递延所得税负债和递延所得税资产的金额。n（4）分析涉税交易或事项的性质，确定对递延所得税负债或递延所得税资产期末余额的调整额应计入所得税费用还是资本公积。整理pptn1.如果考虑当期应交所得税如何确认本期的所如果考虑当期应交所得税如何确认本期的所 n 得税费用得税费用：n（1）根据本期的应纳税

32、所得额，计算应交所得税n（2）根据递延所得税和应交所得税，确认本期的n 所得税费用。n2.如果不考虑当期应交所得税，递延所得税对所如果不考虑当期应交所得税，递延所得税对所n 得税费用的影响得税费用的影响 n 见教材387页整理ppt整理ppt14.3.2 递延所得税负债与递延所得税资产的确认n1、递延所得税负债的确认n（1）企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，下列交易中产生的递延所得税负债除外：n1）商誉的初始确认整理pptn商誉=非同一控制下企业合并的合并成本-享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额整理pptn假设被吸收合并的s公司,除递延所得税之外的资产公允价值为100,

33、负债为50.那么被购买方可辨认净资产为50.假如合并成本为70 则商誉=70-50=20.n假如因商誉而确认递延所得税负债20*25%=5.那么这时得到的被购买方可辨认净资产,要把这个5也要考虑进去.得到净资产是100-50-5=45.而合并成本是70,则商誉又将变为:70-45=25.又要增加确认递延所得税负债(25-20)*25%=1.25.同上面的道理,那净资产又跟着变了,商誉当然也会又跟着变.又要改变递延所得税.从而陷入不断循环.关于商誉对所得税影响归纳总结关于商誉对所得税影响归纳总结2023-1-18Financial Accountingl非同一控制下的企业合并，合并成本大于合并非

34、同一控制下的企业合并，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按会计准则确认为商誉。的差额，按会计准则确认为商誉。整理pptn2）同时具有以下特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。整理pptn2）同时具有以下特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。整理ppt整理pptn（2）企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足以下两个条件时

35、，也不能确认相应的递延所得税负债：n1）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间n2）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回整理pptn2、递延所得税资产的确认n（1）企业应当确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，确认金额以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。但是，当交易同时具有以下特征时，因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：n1）该项交易不是企业合并n2）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。整理pptn（2）资产负债表日，如果有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，应当确认以前期间未确认的

36、递延所得税资产。n（3）企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，当同时满足以下两个条件时，应当确认相应的递延所得税资产。n1）暂时性差异在可预见的未来很可能转回n2）未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。整理pptn（4）对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当确认相应的递延所得税资产，确认金额以很可能获得的用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限整理pptn甲公司甲公司2007年发生亏损年发生亏损400万元，假设可以由万元，假设可以由以后年度税前弥补，以后年度税前弥补，2008年所得税税率为年所得税税率为25，则对于能够结转以后年度的未弥补亏损，则

37、对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限，确抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产：认相应的递延所得税资产：n递延所得税资产递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税可抵扣暂时性差异所得税税率税率=40025%=100（万元）（万元）整理ppt 甲公司于甲公司于2007年因政策性原因发生经营亏损年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，按照税万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。个年度的应纳税所得额。n该经营亏损

38、不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上可以减少未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，但从性质上可以减少未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。n2007年税率年税率33%，从，从2008年开始税率为年开始税率为25%n（1）未来）未来5年有足够的应纳税所得额弥补该亏损年有足够的应纳税所得额弥补该

39、亏损n2007年年12月月31日应确认递延所得税资产日应确认递延所得税资产=200025%=500万元万元n（2）未来）未来5年税前会计利润为年税前会计利润为600万元万元n2007年年12月月31日应确认递延所得税资产日应确认递延所得税资产=60025%=150万元万元n（3）未来）未来5年无利润年无利润n不确认递延所得税资产不确认递延所得税资产整理ppt14.3.3递延所得税负债与递延所得税资产的计量n1、当期所得税负债(资产)的计量n资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），应当按照税法规定计算的预期应缴纳（或返还）的所得税金额计量。n当期所得税当期所得税n应交所得

40、税应纳税所得额当期所得税税率n应交所得税的对应科目一定是“所得税费用”。n应纳税所得额税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 整理pptn2、递延所得税资产(负债)的计量n（1）资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当依据税法规定，按照预期收回预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率该资产或清偿该负债期间的适用税率计量整理pptn甲公司甲公司2007年末存货账面余额年末存货账面余额100万元，已提存货跌万元，已提存货跌价准备价准备10万元。则存货账面价值为万元。则存货账面价值为90万元，存货的万元，存货的计税基础为计税基础为100万元，形成可抵扣暂时性差异为万元，形成可抵扣

41、暂时性差异为10万万元。假设甲公司元。假设甲公司2007年所得税税率为年所得税税率为33%，2008年年所得税税率为所得税税率为25，对于可抵扣暂时性差异可能产生，对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产：税资产：n递延所得税资产递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率可抵扣暂时性差异所得税税率=1025%=2.5（万元）。（万元）。整理pptn（2）适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产（负债）进行重新计量

42、，除直接在权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产（负债）以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。n（3）在计量递延所得税资产（负债）时，应当采取与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。整理pptn（4）企业不应当对递延所得税资产（负债）进行折现n（5）资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，并根据情况对递延所得税资产的账面价值进行减记或转回。整理pptn3、企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：n（1）企业合并n（2）直接在所有者权益中确认的交易或事项整理pptn甲公司持有丙公司股票，这些股票被

43、归类为可供出售金融甲公司持有丙公司股票，这些股票被归类为可供出售金融资产。购买该股票时的公允价值为资产。购买该股票时的公允价值为300万元，万元，2007年末，年末，该股票的公允价值为该股票的公允价值为260万元。则资产账面价值万元。则资产账面价值260万元万元与资产计税基础与资产计税基础300万元之间的差额，形成可抵扣暂时性万元之间的差额，形成可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产（甲公司差异，应确认相应的递延所得税资产（甲公司2007年所得年所得税税率为税税率为33%，2008年所得税税率为年所得税税率为25），同时增加），同时增加资本公积：资本公积：n递延所得税资产递延所得税资产=

44、可抵扣暂时性差异所得税税率可抵扣暂时性差异所得税税率=4025%=10（万元）。甲公司的账务处理是：（万元）。甲公司的账务处理是：n确认可供出售资产公允价值变动确认可供出售资产公允价值变动n 借：借：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 40n 贷：贷：可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 40n确认可抵扣暂时性差异的所得税影响确认可抵扣暂时性差异的所得税影响n 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 10n 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 102023-1-18Financial Accountingl【例题【例题1717判断题】企业应当对递延所得税资

45、产和判断题】企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现加以核算。（）递延所得税负债进行折现加以核算。（）ll正确答案正确答案 整理ppt例14-7n北方公司20*3年12月取得甲设备，成本为150 000元.会计规定按直线法计提折旧，折旧年限5年；税法规定按直线法计提折旧，折旧年限为3年.不考虑减值。进一步假设每年计提折旧前的税前会计利润为100 000元，第一年年初无递延所得税余额，所得税税率为25%。企业不存在其他会计与税收差异。整理pptn（1）20*4年n年末账面价值=150 000-30 000=120 000（元）n年末计税基础=150 000-50 000=100 000（

46、元）n年末应纳税暂时性差异=120 000-100 000 =20 000（元）n年末与甲设备有关的递延所得税负债的应有余额=20 000*25%=5 000（元）n本年应确认的与甲设备有关的递延所得税负债=5 000（元）整理pptn应编制如下会计分录：n借：所得税费用递延所得税费用 5 000n 贷：递延所得税负债 5 000n本年应交所得税=（100 000-50 000）*25%n =12 500（元）n借：所得税费用当期所得税费用 12 500n 贷：应交税费应交所得税 12 500整理pptn（2）20*5年n年末账面价值=120 000-30 000=90 000（元）n年末计税

47、基础=100 000-50 000=50 000（元）n年末应纳税暂时性差异=90 000-50 000 =40 000（元）n年末与甲设备有关的递延所得税负债的应有余额=40 000*25%=10 000（元）n本年应追加确认的与甲设备有关的递延所得税负债=10 000-5 000=5 000（元）整理pptn应编制如下会计分录：n借：所得税费用递延所得税费用 5 000n 贷：递延所得税负债 5 000n本年应交所得税=（100 000-50 000）*25%=12 500（元）n借：所得税费用当期所得税费用 12 500n 贷：应交税费应交所得税 12 500整理pptn（3）20*6年

48、n年末账面价值=90 000-30 000=60 000（元）n年末计税基础=50 000-50 000=0（元）n年末应纳税暂时性差异=60 000-0=60 000（元）n年末与甲设备有关的递延所得税负债应有余额=60 000*25%=15 000（元）n本年应追加确认的与甲设备有关的递延所得税负=15 000-10 000=5 000（元）整理pptn应编制如下会计分录：n借：所得税费用递延所得税费用 5 000n贷：递延所得税负债 5 000n本年应交所得税=（100 000-50 000）*25%=12 500（元）n借：所得税费用当期所得税费用 12 500 贷：应交税费应交所得税

49、 12 500整理pptn（4）20*7年n年末账面价值=60 000-30 000=30 000（元）n年末计税基础=0（元）n年末应纳税暂时性差异=360 000-0=30 000（元）n年末与甲设备有关的递延所得税负债应有余额=30 000*25%=7 500（元）n本年应减少确认的与甲设备有关的递延所得税负=15 000-7 500=5 000（元）整理pptn应编制如下会计分录：n借：递延所得税负债7 500n贷：所得税费用递延所得税费用 7 500n本年应交所得税=（100 000-0）*25%=25 000（元）n借：所得税费用当期所得税费用 25 000n贷：应交税费应交所得税

50、 25 000整理pptn（5）20*8年n年末账面价值=0（元）n年末计税基础=0（元）n年末应纳税暂时性差异=0（元）n年末与甲设备有关的递延所得税负债应有余额=0（元）n本年应减少确认的与甲设备有关的递延所得税负=7 500-0=7 500（元）整理pptn应编制如下会计分录：n借：递延所得税负债7 500n贷：所得税费用递延所得税费用 7 500n本年应交所得税=（100 000-0）*25%=25 000（元）n借：所得税费用当期所得税费用 25 000n贷：应交税费应交所得税 25 000整理pptn上述计算过程如表5-5所示整理pptn丁公司208年度利润表中利润总额为12 00

51、0 000元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。n该公司208年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：n（1）207年12月31日取得的一项固定资产，成本为6 000 000元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。（暂时性差异）n（2）向关联企业捐赠现金2 000 000元。（永久性差异）n（3）2008年以2 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。当年确认国债利息收入100万元，计入持有至到期投资

52、账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。（永久性差异）n（4）应付违反环保法规定罚款1 000 000元。（永久性差异）n（5）期末对持有的存货计提了300 000元的存货跌价准备。（暂时性差异）整理pptn1.208年度当期应交所得税n应纳税所得额=12 00+60+2 00-1 00+1 00+30=14 90(万元)n应交所得税=14 900 00025%=3 725 000(元)n2.208年度递延所得税整理ppt项 目账面价值计税基础差 异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异 存货8 000 0008 300 000300 000 固定资产：固定资产原

53、价30 000 00030 000 000 减：累计折旧4 600 0004 000 000 固定资产账面价值25 400 00026 000 000600 000 持有至到期投资21000 00021000 000其他应付款1 000 0001 000 000 总 计900 000整理pptn递延所得税资产=900 00025%=225 000(元)n3.利润表中应确认的所得税费用n所得税费用=3 725 000-225 000=3 500 000(元)n借：所得税费用 3 500 000n 递延所得税资产 225 000n 贷：应交税费应交所得税 3 725 000整理ppt5.4 资产负

54、债表债务法运用的特殊情况n5.4.1 直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税n5.4.2 税率变动情况下递延所得税资产与递延所得税负债的计量n5.4.3企业合并中产生的递延所得税n5.4.4纳税亏损与税款抵免的所得税影响整理pptn在运用资产负债表债务法时，递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量可能涉及直接计入所有者权益的交易或事项，如可供出售金融资产公允价值的变动。5.4.1 直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税整理pptn不考虑递延所得税时：不考虑递延所得税时：n208年年1月月1日，日，A公司以公司以200万元万元银行银行存款存款购买购买B公司的股票，公司的股票，A

55、公司将其划分为可供出公司将其划分为可供出售的金融资产。售的金融资产。n208年年12月月31日，该金融资产的公允价日，该金融资产的公允价值为值为240万元，没有发生减值。其万元，没有发生减值。其账务处理账务处理为：为：（1）208年年1月月1日：日：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本2 00 贷：银行存款贷：银行存款2 00（2）208年年12月月31日：日：确认公允价值变动损益，计入资本公积。确认公允价值变动损益，计入资本公积。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动40 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积40整理pptn209年年2月月2

56、0日，日，A公司将上述可供出售金融资产公司将上述可供出售金融资产以以260万元的价格出售。万元的价格出售。n借：银行存款借：银行存款 260n 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 2 00n 公允价值变动公允价值变动 40n 投资收益投资收益 20n同时资本公积转入投资收益同时资本公积转入投资收益n借：资本公积借：资本公积 40n 贷：投资收益贷：投资收益 40整理pptn考虑递延所得税时：考虑递延所得税时：n在这种情况下，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，应当在符合条件的情况下确认递延所得税资产和递延所得税负债，并计入资本公积其他资本公积。整理pptn例：

57、例：208年年1月月1日，日，A公司以公司以200万元万元银行银行存款购买存款购买B公司的股票，公司的股票，A公司将其划分为可公司将其划分为可供出售的金融资产。供出售的金融资产。n208年年12月月31日，该金融资产的公允价日，该金融资产的公允价值为值为240万元，没有发生减值。万元，没有发生减值。A公司的所得公司的所得率为率为25%，除该事项外，该公司不存在会计与，除该事项外，该公司不存在会计与税法之间的任何其他差异。其税法之间的任何其他差异。其账务处理账务处理为：为：整理pptn（1）208年年1月月1日：日：n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本2 000 000 n贷：银行

58、存款贷：银行存款2 000 000 n（2）208年年12月月31日：日：n确认公允价值变动损益，计入资本公积。确认公允价值变动损益，计入资本公积。n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动400 000 n贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积400 000 整理pptn可供出售金融资产公允价值的变动导致其账面价可供出售金融资产公允价值的变动导致其账面价值变动，但其计税基础一般不会随着公允价值的变动值变动，但其计税基础一般不会随着公允价值的变动而变动，在计税基础不变的情况下，两者之间的差额而变动，在计税基础不变的情况下，两者之间的差额40万元会增加万元会增加

59、A公司在未来期间的应公司在未来期间的应纳税纳税所得额和应所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认相关的递交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债：延所得税负债：4025%10（万元）。（万元）。n借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积100 000 n贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债100 000n 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 400 000 n贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 300 000 n 递延所得税负债递延所得税负债 100 000 整理pptn例5-8n20*7年6月1日，甲公司以500万

60、元银行存款购买某公司的股票，指定分类为可供出售金融资产。20*7年12月31日，该项金融资产的公允价值为560万元，没有发生减值。甲公司的所得税税率为25%，除该事项之外，该公司不存在会计与税收之间的任何其他差异。20*8年12月31日，该项金融资产的公允价值为540万元。20*9年4月20日，甲公司将上述可供出售金融资产以570万元的价格出售。整理pptn（1）20*7年6月1日n借：可供出售金融资产成本 5 000 000n 贷：银行存款 5 000 000n（2）20*7年12月31日n1）确认公允价值变动损益计入资本公积n借：可供出售金融资产公允价值变动 600 000n 贷：资本公积

61、其他资本公积 600 000n2）年末可供出售金融资产形成600 000元的应纳税暂时性差异，确认其所得税影响15 000元（600 000*25%）。n借：资本公积其他资本公积 150 000n 贷：递延所得税负债 150 000整理pptn或者将二者合并：n借：可供出售金融资产公允价值变动 600 000n 贷：资本公积其他资本公积 450 000n 递延所得税负债 150 000整理pptn20*8年12月31日，该项金融资产的公允价值为540万元。n确认公允价值变动损益。n借：资本公积其他资本公积 200 000 n 贷：可供出售金融资产公允价值变动 200 000n确认递延所得税负债

62、n20*8年12月31日，递延所得税负债期末余额为40万*25%=10万，本期发生额为5万。n借：递延所得税负债 50 000 n 贷：资本公积其他资本公积 50 000整理pptn20*9年4月20日，甲公司将上述可供出售金融资产以570万元的价格出售。单位万元n借：银行存款 570n 贷：可供出售金融资产成本 5 00n 公允价值变动 40n 投资收益 30n同时资本公积和递延所得税负债转入投资收益n借：资本公积 30n 递延所得税负债 10n 贷：投资收益整理pptn甲公司适用的企业所得税税率为甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报。甲公司申报2010年度企年度企业所得税时，涉及

63、以下事项：业所得税时，涉及以下事项：n（1）2010年，甲公司应收账款年初余额为年，甲公司应收账款年初余额为3 000万元，坏账准万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为备年初余额为零；应收账款年末余额为24 000万元，坏账准备万元，坏账准备年末余额为年末余额为2 000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。n（2）2010年年9月月5日，甲公司以日，甲公司以2 400万元购入某公司股票，作万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至为可供出售金融资产处理。至12月

64、月31日，该股票尚未出售，公日，该股票尚未出售，公允价值为允价值为2 600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。n（3）甲公司于）甲公司于2008年年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为成本为2 800万元，采用成本法核算。万元，采用成本法核算。2010年年10月月3日，甲公司日，甲公司从乙公司分得现金股利从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至万元，计入投资收益。至12月月31日，日，该项投资未

65、发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。免税。n（4）2010年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费发生业务宣传费4 800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入现销售收入30 000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税

66、前扣除；超过部的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。分，准予结转以后年度税前扣除。整理pptn（5）其他相关资料n2009年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2 600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。n甲公司2010年度实现利润总额3 000万元。n除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。n甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于利用可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。n甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。整理pptn要求：n（1）确定甲公司2010年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在“甲公司2010年暂时性差异计算表”内。项 目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款可供出售金融资产长期股权投资应收股利其他应付款合计整理pptn(2)计算甲公司2010年应确认的递延所得税费用(或收益)。n(3)编制甲公司2010年与所得税相关的会计分录。n（答案中的金额单位用万元表示）整理pptn