税法第一编课件

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1、税法税法浙江财经学院财政与公共管理学院浙江财经学院财政与公共管理学院税务系税务系对本课程学习的一些说明对本课程学习的一些说明 v本课程在专业课体系中的地位。本课程在专业课体系中的地位。v本课程知识在实践中的应用。本课程知识在实践中的应用。v本课程的教学安排：本课程的教学安排：总课时为总课时为54课时，主要是教师讲解，也有课时，主要是教师讲解，也有课堂练习、练习讨论。课堂练习、练习讨论。v其他其他:教材教材;总评成绩分配等。总评成绩分配等。各位同学，请注意：各位同学，请注意：v查看习题答案，请按以下程序上网查阅查看习题答案，请按以下程序上网查阅：财院网首页财院网首页(左边左边)-精品课程精品课程

2、-中国中国税制税制-课程网站课程网站-作业习题作业习题-参考答案参考答案税法内容税法内容第一编第一编 税收基本知识税收基本知识第一章第一章 税收的本质特征税收的本质特征第二章第二章 税收制度税收制度第二编第二编 流转税流转税第三章第三章 增值税增值税第四章第四章 消费税消费税第五章第五章 营业税营业税第六章第六章 关税关税税法内容税法内容第三编所得税第三编所得税引言引言:所得税概述所得税概述第七章第七章 企业所得税企业所得税第八章第八章 外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税第九章第九章 个人所得税个人所得税第十章第十章 农农(牧牧)业税业税第四编其它各税第四编其它各税第十一

3、章第十一章 财产税财产税税法内容税法内容第十二章第十二章 资源税资源税第十三章第十三章 其它税种其它税种第五编第五编 税收管理税收管理引言引言:税收管理概述税收管理概述第十四章第十四章 税收征收管理制度税收征收管理制度第十五章第十五章 税务行政司法制度税务行政司法制度第十六章第十六章 税务代理税务代理第一编第一编 税收基本知识税收基本知识 引言：税收基本知识框架引言：税收基本知识框架 问题的提出问题的提出:u 税收与国家政府的关系税收与国家政府的关系?u 税收与其他财政收入形式相比有什么不同税收与其他财政收入形式相比有什么不同?u 税制是如何设计的税制是如何设计的?u 一国的税收体系可以分成哪

4、几类一国的税收体系可以分成哪几类?第一章税收的本质特征第一章税收的本质特征 第一节第一节 税收的概念税收的概念一、税收的概念：一、税收的概念：P2 税收是政府为了实现其职能，税收是政府为了实现其职能，凭借政治权利，按照预定的标准，凭借政治权利，按照预定的标准，向社会成员和组织强制、无偿的向社会成员和组织强制、无偿的 取得财政收入的一种主要形式。取得财政收入的一种主要形式。l 征税目的：征税目的：实现国家职能实现国家职能 l征税依据：政府的政治权力征税依据：政府的政治权力l 税收是绝大多数国家财政收税收是绝大多数国家财政收入的主要形式入的主要形式税收定义含义税收定义含义q第一种观点：第一种观点：

5、国家与纳税人国家与纳税人之间的分配关之间的分配关系系q第二种观点：第二种观点：税收体现公共税收体现公共财政关系财政关系二、税收的本质二、税收的本质第二节税收的特征第二节税收的特征 一、无偿性一、无偿性v政府征税以后不需要偿还，也不需要向纳税人提供向任何代政府征税以后不需要偿还，也不需要向纳税人提供向任何代价。价。v包含的意义：包含的意义：无偿而非有偿。有偿的形式：偿还、等价交换、提供特权无偿而非有偿。有偿的形式：偿还、等价交换、提供特权无偿是指政府与纳税人之间是对价性补偿，但这要与政府向无偿是指政府与纳税人之间是对价性补偿，但这要与政府向社会提供公共产品公共服务的返还性相区别。社会提供公共产品

6、公共服务的返还性相区别。无偿是由于政府不是有形产品和服务的提供者决定的：政府无偿是由于政府不是有形产品和服务的提供者决定的：政府不生产有形的物质财富，无法用有形的物质财富来偿还。不生产有形的物质财富，无法用有形的物质财富来偿还。n政府凭借政治权力强制征收，纳税人必须政府凭借政治权力强制征收，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。依法纳税，否则就要受到法律的制裁。v含义：含义：u 强制而非自愿。强制而非自愿。u 强制而非惩罚。强制而非惩罚。u其根源是税收无偿性；政府征税凭借的是其根源是税收无偿性；政府征税凭借的是政治权力。政治权力。二、强制性二、强制性三、税收的固定性三、税收的固定性v税收

7、是依法律规定的标准进行征收的，税收是依法律规定的标准进行征收的，依法征依法征税税与依法纳税，不能够随意征收。税法中规定与依法纳税，不能够随意征收。税法中规定了政府要征什么税种、向什么征税（征税对了政府要征什么税种、向什么征税（征税对象）、由谁纳税（纳税人）、征多少税（税象）、由谁纳税（纳税人）、征多少税（税率）。率）。v税收的这一特征在由封建社会向民主社会的进税收的这一特征在由封建社会向民主社会的进步中，表现得十明显，也即随着时代的进步，步中，表现得十明显，也即随着时代的进步，税收越来越规范。这可以从社会民主进步来解税收越来越规范。这可以从社会民主进步来解释。释。税收的特征是税收与其他财政税收

8、的特征是税收与其他财政收入区别的标志收入区别的标志v与财政发行的区别与财政发行的区别 无偿、强制；但财政发行非规范稳定，不能作为财政收入无偿、强制；但财政发行非规范稳定，不能作为财政收入的基本形式的基本形式v与国债发行的区别：与国债发行的区别：有偿与无偿；规则稳定与规则不稳定有偿与无偿；规则稳定与规则不稳定v与国有企业上交利润的区别：与国有企业上交利润的区别：凭借依据不同；有偿与无偿凭借依据不同；有偿与无偿v与费收入的区别与费收入的区别：有偿与无偿。费收入不可能成为政府特别是中央政府的主有偿与无偿。费收入不可能成为政府特别是中央政府的主要财政收入，因为公共产品的公共性（效用的整体性、消要财政收

9、入，因为公共产品的公共性（效用的整体性、消费的不可排斥性）决定了公共产品不可能实行有偿性收费。费的不可排斥性）决定了公共产品不可能实行有偿性收费。v与罚没收入的区别：与罚没收入的区别：目的不同，惩罚性与非惩罚性目的不同，惩罚性与非惩罚性 第一节税法构成要素第一节税法构成要素一、纳税人一、纳税人二、征税对象二、征税对象三、税率三、税率四、纳税环节四、纳税环节五、纳税期限五、纳税期限六、减税免税六、减税免税七、违章处理七、违章处理第二章第二章 税收制度税收制度第一节第一节 税制构成要素税制构成要素一、纳税人一、纳税人v定义：税法规定的负有纳税义务的单位和个人。定义：税法规定的负有纳税义务的单位和个

10、人。v与纳税人相关的概念：与纳税人相关的概念：扣缴义务人、负税人扣缴义务人、负税人。v扣缴义务人扣缴义务人是税法确定负有扣缴税款义务的单位是税法确定负有扣缴税款义务的单位和个人。和个人。v负税人负税人是指实际负担税款的单位和个人。是指实际负担税款的单位和个人。二、征税对象二、征税对象u定义：定义：征税对象是指对什么征税，是征税的征税对象是指对什么征税，是征税的目的物。目的物。u 与征税对象相关的概念：与征税对象相关的概念：计税依据计税依据：计算：计算税款的依据（有价值量和实物量两种）；税款的依据（有价值量和实物量两种）；税目；税目；税源税源u税目税目是征税对象的具体分类。是征税对象的具体分类。

11、u计税依据计税依据是计算税款时的数量或数额依据。是计算税款时的数量或数额依据。三、税率三、税率p税率：税款与征税对象的比例。税率：税款与征税对象的比例。比例税率比例税率 对同一征税对象，不分数额大小，规对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。定相同的征收比例。定额税率定额税率 对每一单位征税对象直接规定一个固对每一单位征税对象直接规定一个固定税额。定税额。累进税率累进税率|超额累进税率：超额累进税率：将征税对象的金额划分成若干级将征税对象的金额划分成若干级距，对每一级距从低到高设计差别税率，当征税对距，对每一级距从低到高设计差别税率，当征税对象超过某一级距时，只对超过部分按高一级税率

12、征象超过某一级距时，只对超过部分按高一级税率征税。在适用超额累进税率时，同一征税对象可能会税。在适用超额累进税率时，同一征税对象可能会适用多级税率。适用多级税率。|超率累进税率：超率累进税率：以征税对象的相对率划分若干级以征税对象的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过部分按高一级税率征税。级距的，对超过部分按高一级税率征税。3级超额累进税率表级超额累进税率表级数级数每次应纳税所每次应纳税所得额得额税率税率(%)速算扣除数速算扣除数(元元)1不超过不超过20000元的部分元的部分20%02超过超过20000元元至至

13、50000元的元的部分部分30%20003超过超过50000元元的部分的部分40%7000 税法基本三要素税制税制基本基本要素要素纳纳 税税 人人征税对象征税对象税税 率率负有纳税义务的单位和个人，包负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人括自然人和法人征税的标的物：转额、收益额、资源、财征税的标的物：转额、收益额、资源、财产行为产行为税款与征税对象的比例：比例税率、税款与征税对象的比例：比例税率、累进税率、定额税率累进税率、定额税率l纳税环节：纳税环节：在商品或劳务流转过程中确定应该在商品或劳务流转过程中确定应该征税的环节。征税的环节。具体分为一次课征制、两次课征制、多次课征制。具体分为一

14、次课征制、两次课征制、多次课征制。l纳税期限：纳税期限：纳税人按税法规定缴纳税的期限。纳税人按税法规定缴纳税的期限。l违章处理（罚则）：违章处理（罚则）：对纳税人、扣缴义务人、对纳税人、扣缴义务人、税务机关等相关人员和单位的违法税法的行为进税务机关等相关人员和单位的违法税法的行为进行处罚的规定。包括对违章行为的分类、处罚的行处罚的规定。包括对违章行为的分类、处罚的规定。规定。税制要素税制要素税制要素税制要素r减免税减免税v概念、意义（税法严肃性与灵活性结合的体现）概念、意义（税法严肃性与灵活性结合的体现）v种类：减免税额；降低税率；扣除税基（种类：减免税额；降低税率；扣除税基（起征点、起征点、

15、免征额、项目扣除免征额、项目扣除）起征点：起征点：征税对象开始征税的数额起点。征税对象开始征税的数额起点。免征额：免征额：征税对象总额中免予征税的数额。征税对象总额中免予征税的数额。第二节第二节 税法分类税法分类 u 按照税法的基本内容和效力的不同，可按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。分为税收基本法和税收普通法。v税收基本法在税法体系中起着母法的作用，税收税收基本法在税法体系中起着母法的作用，税收普通法是根据税收基本法的原则，对税收基本法普通法是根据税收基本法的原则，对税收基本法规定的事项分别立法进行实施的法律。规定的事项分别立法进行实施的法律。v我国目前还没有制定

16、统一的税收基本法，随着我我国目前还没有制定统一的税收基本法，随着我国税收法制建设的发展和完善，将研究制定税收国税收法制建设的发展和完善，将研究制定税收基本法。基本法。税法分类税法分类v按照税法的功能作用的不同，可分为税按照税法的功能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。收实体法和税收程序法。v税收实体法主要是指确定税种立法，具体规税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率纳税地点等。率纳税地点等。v税收程序法是指税务管理方面的法律，主要税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、包括

17、税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。税务机关组织法、税务争议处理法等。v按税法征税对象的不同，可分流转课税、按税法征税对象的不同，可分流转课税、所得课税、财产、行为课税和资源课税所得课税、财产、行为课税和资源课税v流转课税。主要包括增值税、营业税、消费税、流转课税。主要包括增值税、营业税、消费税、关税等税法。其特点是发挥对经济的宏观调控作关税等税法。其特点是发挥对经济的宏观调控作用。用。v所得课税。主要包括企业所得税、外商投资企业所得课税。主要包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等税法。其特点和外国企业所得税、个人所得税等税法。其特点是可以

18、直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、是可以直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、调整分配关系的作用。调整分配关系的作用。税法分类税法分类税法分类税法分类v财产、行为课税。主要是对财产的价值或某财产、行为课税。主要是对财产的价值或某种行为课税，包括房产税、印花税等税法。种行为课税，包括房产税、印花税等税法。v自然资源课税。主要是为保护和合理使用国自然资源课税。主要是为保护和合理使用国家自然资源而课征的税。我国现行的资源税、家自然资源而课征的税。我国现行的资源税、土地使用税等税种均属于资源课税的范畴。土地使用税等税种均属于资源课税的范畴。税法分类税法分类v按照主权国家行使税收管辖权的不同，按照主权国

19、家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法可分为国内税法、国际税法、外国税法等。等。v国内税法国内税法-一个国家内部的税收制度。一个国家内部的税收制度。v国际税法国际税法-国家间形成的税收制度（多边或双边国国家间形成的税收制度（多边或双边国家间的税收协定、条约、国际惯例）。家间的税收协定、条约、国际惯例）。v外国税法外国税法-国外各个国家的税收制度。国外各个国家的税收制度。税法分类税法分类v按照税收收入归属和征收管辖权限的不按照税收收入归属和征收管辖权限的不同，可分为中央税、地方税与中央和地同，可分为中央税、地方税与中央和地方共享税。方共享税。v中央税一般由国家税务局征收管理，

20、地方税中央税一般由国家税务局征收管理，地方税一般由各级地方税务局负责征收管理。中央一般由各级地方税务局负责征收管理。中央和地方共享税属于中央政府和地方政府的共和地方共享税属于中央政府和地方政府的共同收入，目前由国家税务局征收管理。同收入，目前由国家税务局征收管理。税法分类税法分类v按照税收与价格的关系分类按照税收与价格的关系分类:可以分可以分为价内税与价外税为价内税与价外税v价内税价内税:以含税价格为计税依据以含税价格为计税依据v价外税价外税:已不含税价格为计税依据已不含税价格为计税依据税法分类税法分类v按税负是否转嫁分类按税负是否转嫁分类:直接税与间接税直接税与间接税v直接税直接税:税负不易

21、发生转嫁税负不易发生转嫁v间接税间接税:税负转嫁比较容易税负转嫁比较容易v按税收与计税依据的关系分类按税收与计税依据的关系分类:从量税与从量税与从价税从价税v从量税从量税:以征税对象的实物量为计税依据以征税对象的实物量为计税依据v从价税从价税:以征税对象的价值量为计税依据以征税对象的价值量为计税依据第三节第三节 我国现行税法体系我国现行税法体系一、现行税法体系的内容一、现行税法体系的内容 现共有现共有24种税，除外商投资企业和外国种税，除外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税是以国家法律的形企业所得税、个人所得税是以国家法律的形式发布实施外，其他税种都是经全国人大授式发布实施外，其他税种都是

22、经全国人大授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施。这施。这24个税收法律、法规组成了我国的税个税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系。收实体法体系。我国现行税种分布我国现行税种分布类别类别税种税种征税范围征税范围税率税率流转税流转税增值税增值税境内销售货物或提供加工、修理、境内销售货物或提供加工、修理、修配修配劳务及进口货物。劳务及进口货物。、营业税营业税境内提供应税劳务、转让无形资产、境内提供应税劳务、转让无形资产、销销售不动产等。售不动产等。3、5、520消费税消费税境内从事生产和进出口应税消费品、委境内从事生产和进出口应税消费品、委托加工应税消

23、费品、从事金银首饰零售托加工应税消费品、从事金银首饰零售业务等。业务等。350，14档税率档税率关税关税进出口货物、物品。进出口货物、物品。比例税率（普通和优比例税率（普通和优惠）惠）所得税所得税企业所得税企业所得税境内从事生产、经营的企业其生产、经境内从事生产、经营的企业其生产、经营和其他所得等。营和其他所得等。33，27，18%外企所得税外企所得税外商投资企业、外国企业在境内从事生外商投资企业、外国企业在境内从事生产经营所得和其他所得。产经营所得和其他所得。303，10类别类别税种税种征税范围征税范围税率税率所得税所得税个人所得税个人所得税个人所得（工薪、劳务、稿酬、租赁、个人所得（工薪、

24、劳务、稿酬、租赁、利息、红利、财产转让、偶然等所利息、红利、财产转让、偶然等所得）。得）。累进税率、比例税累进税率、比例税率率农（牧）业税农（牧）业税粮食、经济及园艺作物收入等粮食、经济及园艺作物收入等比例税率比例税率财产税财产税房产税房产税按房产计税价值和出租收入。按房产计税价值和出租收入。1.2%，12%契税契税土地使用权和房屋所有权权属转移的土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋土地和房屋3%5%车船使用税车船使用税境内拥有并使用车船。境内拥有并使用车船。定额税率定额税率资源税资源税资源税资源税境内开采矿产品或生产盐、收购未税境内开采矿产品或生产盐、收购未税矿产品。矿产品。定额税率定

25、额税率我国现行税种分布我国现行税种分布类别类别税种税种征税范围征税范围税率税率资源税资源税土地使用税土地使用税使用国有或集体所有的城镇土地使用国有或集体所有的城镇土地定额税率定额税率耕地占用税耕地占用税用于建房和从事非农业建设而占用耕地用于建房和从事非农业建设而占用耕地定额税率定额税率其他税其他税种种印花税印花税按合同凭证、产权转移书据、营业帐簿、按合同凭证、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等权利许可证照等比例税率、定额税率比例税率、定额税率车辆购置税车辆购置税我国境内购置的应税车辆我国境内购置的应税车辆10%土地增值税土地增值税出售或其他方式有偿转让国有土地使用出售或其他方式有偿转让国有

26、土地使用权、地上建筑物及其附着物权、地上建筑物及其附着物超率累进税率超率累进税率城建税城建税按企业缴纳的增值税、消费税和营业税按企业缴纳的增值税、消费税和营业税的税额计算的税额计算 比例税率比例税率我国现行税种分布我国现行税种分布第四节第四节 税收管理体制税收管理体制一、税收管理体制的概念一、税收管理体制的概念v指如何在中央与地方之间、地方各级指如何在中央与地方之间、地方各级之间划分税收权限。之间划分税收权限。v这一税收权限主要包括税收立法权和这一税收权限主要包括税收立法权和税收执法权两大类。税收执法权两大类。二、税收立法权的划分二、税收立法权的划分v中央税、中央与地方共享税以及全国统一实中央

27、税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央。行的地方税的立法权集中在中央。如消费税、如消费税、关税、车辆购置税、海关代征的增值税和消费税等关税、车辆购置税、海关代征的增值税和消费税等中央税；增值税、企业所得税、涉外企业所得税、中央税；增值税、企业所得税、涉外企业所得税、个人所得税、证券交易印花税等共享税；营业税、个人所得税、证券交易印花税等共享税；营业税、资源税、土地增值税、印花税、城建税、土地使用资源税、土地增值税、印花税、城建税、土地使用税、房产税、车船使用税等地方税等。税、房产税、车船使用税等地方税等。v依法赋予地方适当的地方税收立法权。依法赋予地方适当的地方税收立法权。三、税务机构的设置三、税务机构的设置 中央政府设立国家税务总局，省及省以中央政府设立国家税务总局，省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。个系统。目前，我国税收分别由财政、税务、海目前，我国税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。关等系统负责征收管理。