税会差异分析课件

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1、税会差异分析新联谊事务所集团新联谊事务所集团 敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真税会差异分析税会差异分析二二九年九月九年九月税会差异分析目目 录录敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真新税法与新准则的协调收入中税会差异难点视同销售收入投资与重组政府补助成本费用中的税会差异难点职工薪酬其他资产中的税会差异难点存货固定资产及长期待摊费用无形资产税会差异分析新税法与新准则的协调敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真概念 固定资产、生物资产、职工薪酬、企业合并确认 研发费、修理费、借款费用计量 公允价值税会差异分析收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真一、视同销售收入非货币性交易视同销售收入货

2、物、财产、劳务视同销售收入其他视同销售收入税会差异分析收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真国税发国税发2008101号号不具有不具有商业实质商业实质或交换涉或交换涉及资产的及资产的公允价值公允价值均不能均不能可靠计量的非货币性资产可靠计量的非货币性资产交换，按照税收规定应视交换，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。同销售确认收入的金额。准则准则非货币性交换非货币性交换非货币性资产交换同时满非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成关税费作为换入资产的成本，本，公允价值与换出资产公允价值

3、与换出资产账面价值的差额计入当期账面价值的差额计入当期损益。损益。非货币性交易视同销售收入税会差异分析收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真商业实质：根据非货币性资产交换准则的规定，符合下列条件之一的，根据非货币性资产交换准则的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：视为具有商业实质：换入资产的未来现换入资产的未来现金流量在金流量在风险、时间风险、时间和金额和金额方面与换出资方面与换出资产显著不同产显著不同 换入资产与换出换入资产与换出资产的预计未来现金资产的预计未来现金流量现值不同，且其流量现值不同，且其差额与换入资产和换差额与换入资产和换出资产的公允价值相出资产的公允价

4、值相比是重大的。比是重大的。关关 联联 方方 关关 系！系！税会差异分析收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真货物、财产、劳务视同销售收入国国税税发发20082008101101号号 将货物、财产、劳务用于捐赠、将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、偿债、赞助、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。途的，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。关注：集团内部财产转移关联方的捐赠、债务重组税会差异分析收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真2008年完成债务重组的上市公司有29

5、6家，其中，220家公司作为债务人获得了债务重组收益109.30亿。与控股股东或控股股东的子公司进行的债务重组，实施破产重整与和解的情况，以及债务重组披露不清等值得关注和进一步研究。债务重组准则：债务重组准则：以非现金资产清偿债务的，债务人应以非现金资产清偿债务的，债务人应分清分清债务重组利得与资产债务重组利得与资产转让损益的界限。并于债务重组转让损益的界限。并于债务重组当期当期予以确认。予以确认。税会差异分析收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真财会函财会函200860200860号：号：企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规

6、定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）。积）。差异：差异：关联方之间！关联方之间！免税重组免税重组税会差异分析收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真二、投资与重组按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益按权益法核算的长期股权投资持有期间

7、的投资损益特殊重组(填报非同一控制下的企业合并、免税改组产生的企业财填报非同一控制下的企业合并、免税改组产生的企业财务会计处理与税收规定不一致应进行纳税调整的金额务会计处理与税收规定不一致应进行纳税调整的金额)一般重组(填报同一控制下的企业合并产生的企业财务会计处理填报同一控制下的企业合并产生的企业财务会计处理办法与税收规定不一致应进行纳税调整的数据。办法与税收规定不一致应进行纳税调整的数据。)税会差异分析收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真第四条除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权第四条除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按

8、照下列规定确定其初始投资成本：投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本。以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。公允价值作为初始投资成本。投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。为初始投资成本，但合同或协议约定价值不

9、公允的除外。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照照企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换确定。通过债务重组取确定。通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组确定。确定。按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（调减项）税会差异分析收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真长长期期股股权权投投资资买买 价价相关资产的公允价值相关资产的公允价值相关资产的

10、公允价值相关资产的公允价值股权的公允价值股权的公允价值现现 金金公司自已的股权公司自已的股权非货币性交易非货币性交易债务重组债务重组初初始始投投资资成成本本税会差异分析收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真 企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资第九条：长期股第九条：长期股权投资的权投资的初始投资成本初始投资成本大于大于投资时应享有被投资单位可辨认投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资本；长期股权投资的初始投资

11、成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，（按照财政部会计司编写组益，（按照财政部会计司编写组企业会计准则讲解企业会计准则讲解中的中的案例，应计入当期营业外收入）同时调整长期股权投资的成案例，应计入当期营业外收入）同时调整长期股权投资的成本。本。按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（调减项）税会差异分析收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真A A公司于公司于20207 7年年1212月月1313日，以某项日，以某项固定资产投资固定资产投资，该资产原值为，该资产原值为1001

12、00万元、已计提折旧万元、已计提折旧2020万元，公允价值万元，公允价值100100万元，取得万元，取得B B公司公司3030的股权，的股权，B B公司可辩认净资产的公允价值为公司可辩认净资产的公允价值为350350万元。万元。ABAB 固定资产固定资产 可辩认净资产可辩认净资产 账面价值账面价值 80 80 公允价值公允价值 100 350100 350 资产清理收益资产清理收益 2020A A公司享有的可辩认净资产公允价值份额公司享有的可辩认净资产公允价值份额 3503503030105105初始投资成本初始投资成本100100万元万元公允价值与换出资产账面价值的差额公允价值与换出资产账面

13、价值的差额10010080802020投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 3503503030105105享有份额与初始投资成本的差额享有份额与初始投资成本的差额1051051001005 5税会差异分析收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真（财税（财税200959200959号）：本通知所称企业重组，是指企业在日常经营号）：本通知所称企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合

14、并、分立等。律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。被收购、合并或分立部分的资产或被收购、合并或分立部分的资产或股权股权比例符合本通知规定的比例。比例符合本通知规定的比例。企业重组后的连续企业重组后的连续1212个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。重组交易对价中涉及重组交易对价中涉及股权股权支付金额符合本通知规定比例。支付金额符合本通知规定比例。企业重组中取得企业重组中取得股权股权支付的原主要股东，在重组

15、后连续支付的原主要股东，在重组后连续1212个月内，不得个月内，不得转让所取得的股权。转让所取得的股权。重组中的税务问题税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真债务重组的优惠：企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。差异一：差异一：会计：一次计利润会计：一次计利润税法：分税法：分5 5年计所得年计所得差异二：差异二：会计：一次计权益会计：一次计权益税法：分税法：分5 5年计所得年计所得收入中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真债务重组的优惠债务重组的优惠 ABCABC公司应收公司应收

16、W W公司债权公司债权20002000万元，由于万元，由于W W公司发生财务困难，双方公司发生财务困难，双方协商进行债务重组。协商进行债务重组。ABCABC公司同意公司同意W W公司以库存商品公司以库存商品800800万元抵偿债务，万元抵偿债务，该用于抵债的商品市价为该用于抵债的商品市价为10001000万元，增值税税率为万元，增值税税率为1717。W W公司当年公司当年应纳税所得额为应纳税所得额为14001400万元。万元。调减当年应纳税所得：调减当年应纳税所得：830830/5664以后四年分别调增当年应纳税所得以后四年分别调增当年应纳税所得830/5166收入中的税会差异难点非货币性资产

17、转让所得非货币性资产转让所得10001000800800债务重组所得债务重组所得20002000（100010001.17)1.17)借：应付账款借：应付账款ABC 2000ABC 2000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10001000 应交税费应交税费 170170 营业外收入营业外收入 830830借：主营业务成本借：主营业务成本 800800贷：库存商品贷：库存商品 800800税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真债务重组的优惠债务重组的优惠 ABCABC公司应收公司应收W W公司债权公司债权20002000万元（万元（ABCABC公司为公司为W W公司控股股东），公司控股

18、股东），由于由于W W公司发生财务困难，双方协商进行债务重组。公司发生财务困难，双方协商进行债务重组。ABCABC公司同意公司同意W W公司以库存商品公司以库存商品800800万元抵偿债务，该用于抵债的商品市价为万元抵偿债务，该用于抵债的商品市价为10001000万元，增值税税率为万元，增值税税率为1717。W W公司当年应纳税所得额为公司当年应纳税所得额为14001400万元。万元。调增当年应纳税所得：调增当年应纳税所得：（1000800）830/5366以后四年分别调增当年应纳税所得以后四年分别调增当年应纳税所得830/5166收入中的税会差异难点非货币性资产转让所得非货币性资产转让所得1

19、0001000800800债务重组所得债务重组所得20002000（100010001.17)1.17)借：应付账款借：应付账款ABC 2000ABC 2000贷：库存商品贷：库存商品 800800 应交税费应交税费 170170 资本公积资本公积 10301030税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真企业合并准则与税会差异企业合并准则与税会差异控股合并的会计处理：控股合并的会计处理：100ABCABC集团集团B B电厂电厂 C C煤电公司煤电公司 ABCABC集团集团C C煤电公司煤电公司B B电厂电厂？税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真企业合并准则与税会差异企业合并准则

20、与税会差异控股合并的会计处理：控股合并的会计处理：ABCABC集团集团B B电厂电厂 C C煤电公司煤电公司 W W集团集团Z Z电厂电厂 ABCABC集团集团B B电厂电厂 C C煤电公司煤电公司 Z Z电厂电厂税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真企业合并准则与税会差异企业合并准则与税会差异控股合并的会计处理：控股合并的会计处理：同一控制下合并：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。非同一控制下合并：合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至

21、真至诚至真股权收购的优惠股权收购的优惠 股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的的75%75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的其交易支付总额的85%85%收入中的税会差异难点ABCABC集团集团C C煤电公司煤电公司 B B电厂电厂 W W集团集团Y Y煤厂煤厂 Z Z电厂电厂税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真股权收购的优惠股权收购的优惠被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，

22、以被收购股权的原有计税基础确定权的原有计税基础确定收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定有计税基础确定收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变他相关所得税事项保持不变收入中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真企业合并准则与税会差异企业合并准则与税会差异案例一：ABC集团持有B电厂100股权，C煤电公司100股权；按照协议，ABC集团将B电厂100股权转让给C煤电公司，同时支付对价为5000万元货币

23、，购买日，B电厂净资产账面价值为3000万元。会计：同一控制下的合并借：长期股权投资 资本公积贷：银行存款税法：？特殊处理的条件：收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。处理：收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定 5000税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真企业合并准则与税会差异企业合并准则与税会差异案例二：ABC集团持有B电厂100股权，C煤电公司100股权；W集团持有Z电厂100股权。按照双方协议，W集团将Z电厂100股权转让给C煤电公司，煤电公司支付对价为5000万元货币，购买日，Z电

24、厂净资产账面价值为4000万元。会计：非同一控制下的合并借：长期股权投资贷：银行存款税法：？特殊处理的条件：收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，处理：收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真企业合并准则与税会差异企业合并准则与税会差异案例三：ABC集团持有B电厂100股权，C煤电公司100股权；C煤电公司持有A煤厂100股权，按照协议，ABC集团将B电厂100股权转让给C煤电公司，煤电公司将持有A煤厂100股权转让给ABC集团做为对价，B电厂净资产账

25、面价值为3000万元，A煤厂净资产账面价值2000万元，净资产公允价值均为5000万元。煤电公司账面长期股权投资A煤厂用成本法核算，账面价值为1500万元；ABC集团长期股权投资B电厂账面价值为2000万元。ABC集团C煤电公司 长期股权投资B电厂 长期股权投资A煤厂 股权投资的账面价值 B电厂2000 A煤厂1500 股权投资的公允价值 B电厂5000 A煤厂5000 净资产账面价值 B电厂3000 A煤厂2000 税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真企业合并准则与税会差异企业合并准则与税会差异案例三图型案例三图型 ABCABC集团集团C C煤电公司煤电公司 B B电厂电厂 A A

26、煤厂煤厂ABCABC集团集团C C煤电公司煤电公司 A A煤厂煤厂 B B电厂电厂税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真企业合并准则与税会差异企业合并准则与税会差异案例三：C煤电公司：同一控制下的合并借：长期股权投资B电厂 资本公积 贷：长期股权投资A煤厂税法：？特殊处理的条件：收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。1、转让企业取得的受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定；2、受让企业取得的转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。C煤电公司如何确认B电厂股权的计税基础？

27、税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真企业合并准则与税会差异企业合并准则与税会差异案例三：C煤电公司如何确认B电厂股权的计税基础？ABC集团C煤电公司 长期股权投资B电厂 长期股权投资A煤厂 股权投资的账面价值 B电厂2000 A煤厂1500 股权投资的公允价值 B电厂5000 A煤厂5000 净资产账面价值 B电厂3000 A煤厂2000 1、转让企业取得的受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定；2、受让企业取得的转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。1500？2000？税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真案例四案例四ABCABC集团持有集

28、团持有B B电厂电厂100100股权；股权；W W集团持有集团持有Y Y煤厂煤厂100100股权。按照双方协议，股权。按照双方协议，W W集团将集团将Y Y煤厂煤厂100100股权转让给股权转让给ABCABC集团，集团，ABCABC集团将持有的集团将持有的B B电厂电厂100100股权股权做为对价支付给做为对价支付给W W集团。购买日，集团。购买日，Y Y煤厂净资产账面价值为煤厂净资产账面价值为40004000万元，万元，B B电厂电厂净资产账面价值净资产账面价值30003000万元，双方用来交易股权的公允价值为万元，双方用来交易股权的公允价值为50005000万元。万元。ABCABC集团账面

29、股权投资集团账面股权投资BB电厂账面价值电厂账面价值15001500万元，万元，W W集团账面股权投资集团账面股权投资YY煤厂煤厂账面价值账面价值20002000万元。万元。ABCABC集团集团WW集团集团 长期股权投资长期股权投资BB电厂电厂 长期股权投资长期股权投资YY煤厂煤厂 股权投资的账面价值股权投资的账面价值 B B电厂电厂1500 Y1500 Y煤厂煤厂2000 2000 股权投资的公允价值股权投资的公允价值 B B电厂电厂5000 Y5000 Y煤厂煤厂50005000 净资产账面价值净资产账面价值 B B电厂电厂3000 Y3000 Y煤厂煤厂4000 4000 收入中的税会差

30、异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真ABC集团会计：非同一控制下的合并借：长期股权投资Y煤厂 5000贷：长期股权投资B电厂 1500 投资收益 3500税法：？收入中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真资产收购与税收优惠 资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%75%，且受让，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%85%。可。可以选择按以下规定处理：以选择按以下规定处理：转让企业取得受让企业股权

31、的计税基础，以被转让资产的原有计税基础转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。确定。受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。确定。例：例：ABC集团持有集团持有B电厂电厂100股权，经协议，股权，经协议，ABC集团以集团以B电厂电厂100股权与股权与Y煤厂的全部资产及负债进行置换。煤厂的全部资产及负债进行置换。企业购买上市公司，被购买的上市公司不构成业务的，购买企业应按照权益性交易企业购买上市公司，被购买的上市公司不构成业务的，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商

32、誉或确认计入当期损益。的原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益。收入中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真三、政府补助政政府府补补助助与与收益相关收益相关与资产相关与资产相关贷：递延收益贷：递延收益与当期收益相关与当期收益相关贷：营业外收入贷：营业外收入与以后收益相关与以后收益相关贷：递延收益贷：递延收益收入中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真政府补助的税务处理关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知知财税财税200987200987号号2009-06-162009-06-16 对

33、企业在对企业在20082008年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日期间从县级以日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有（二）财政

34、部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。核算。收入中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真政府补助的税务处理 不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。例：例：Y Y企业到企业到A A城市

35、投资电厂项目，总投资城市投资电厂项目，总投资2020亿，另外需要亿，另外需要购置土地使用权购置土地使用权1 1亿元。当地政府为了招商引资，承诺为企亿元。当地政府为了招商引资，承诺为企业该项土地的购置行为发放补助业该项土地的购置行为发放补助60006000万元。万元。收入中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真例：例：Y Y企业到企业到A A城市投资电厂项目，总投资城市投资电厂项目，总投资2020亿，另外需要亿，另外需要购置土地使用权购置土地使用权1 1亿元。当地政府为了招商引资，承诺为企亿元。当地政府为了招商引资，承诺为企业该项土地的购置行为发放补助业该项土地的购置行为发

36、放补助60006000万元。万元。收入中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真差异：无差异！操作不规范引起的差异！收入中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真成本费用中的税会差异难点成本费用中的税会差异难点一、职工薪酬确认的标准不同准则：企业应当在职工准则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债应付的职工薪酬确认为负债税法：企业实际发生的税法：企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。合理的工资薪金，准予扣除。VS税会差异因扣除标准不同而产生的差异（谨慎确认VS钢性标准）因扣除时间不同而产生的差异（期

37、间配比VS实际发生）具体项目工资薪金、职工福利费、工会经费、教育经费、保险、辞退福利、股份支付税会差异分析成本费用中的税会差异难点成本费用中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税（国税函函200920093 3号号 ）关于合理工资薪金问题企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。关于工资薪金总额问题“工资薪金总额工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的金总和，不包括企

38、业的职工福利费职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。算企业应纳税所得额时扣除。关于职工福利费扣除问题关于职工福利费核算问题税会差异分析成本费用中的税会

39、差异难点成本费用中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真关于职工福利费扣除问题实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：一一二二三三尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。住房公

40、积金、劳务费等。为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、补贴、供暖费补贴供暖费补贴、职工防暑降温费职工防暑降温费、职工困难补贴、救济、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴职工交通补贴等。等。按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补

41、助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。抚恤费、安家费、探亲假路费等。税会差异分析成本费用中的税会差异难点成本费用中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真关于职工福利费扣除问题关于2009年度税收自查有关政策问题的函企便函200933号企业职工报销私家车燃油费的企业所得税问题2008年年1月月1日（不含）日（不含）以前，企事业单位公务用车制以前，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，度改革后，在规定的标准内，为员工报销的燃油费，均属于为员工报销的燃油费，均属于企事业单位的工资薪金支出，企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资应一律计入企事业单位的工资总额，按照计税工资

42、或工效挂总额，按照计税工资或工效挂钩工资标准进行税前扣除。钩工资标准进行税前扣除。20082008年年1 1月月1 1日（含）日（含）以后，企业为员工报销的以后，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。补贴在职工福利费中扣除。税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真关于职工福利费扣除问题关于关于20092009年度税收自查有关政策问题的函企便函年度税收自查有关政策问题的函企便函200933200933号号企业向退休人员发放的补助的税前扣除问题企业向退休人员发放的补助的税前扣除问题企业向退休人员发放的补助不得税前扣除。退休人员取得企业向退休人员发

43、放的补助不得税前扣除。退休人员取得的上述补助应按规定扣缴个人所得税。的上述补助应按规定扣缴个人所得税。关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复个人所得税的批复 国税函国税函20082008723723号号 离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于中华人民共任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于中华人民共和国个人所得税法第四条规定可以免税的退休工资、离休工和国个人所得税法第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离

44、休生活补助费。资、离休生活补助费。成本费用中的税会差异难点成本费用中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真职工福利费的核算企业应当根据职工提企业应当根据职工提供服务的受益对象，供服务的受益对象，分配职工薪酬。分配职工薪酬。不再按照工资总额不再按照工资总额14%14%计提职工福利费，计提职工福利费，20072007年已经计提的职工福利年已经计提的职工福利费应当予以冲回费应当予以冲回 企业会计准则企业会计准则企业财务通则企业财务通则成本费用中的税会差异难点成本费用中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真辞退福利内退人员的支出内退人员的支出非统筹非统筹离退

45、休人员的支出离退休人员的支出 VS首次执行日辞退福利的确认：是否应确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债？成本费用中的税会差异难点成本费用中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真辞退福利深交所上市公司执行新会计准则备忘录第深交所上市公司执行新会计准则备忘录第5 5号号 在公司未来较长期间内确实应当承担内退人员或离退休在公司未来较长期间内确实应当承担内退人员或离退休人员的工资和福利的情况下，如果上述工资和福利在未来人员的工资和福利的情况下，如果上述工资和福利在未来期间内能够可靠计量且由于在首次执行日前发生的相关业期间内能够可靠计量且由于在首次执行日前发生的相关业

46、务事项而产生，公司可将上述职工和福利追溯调整预计负务事项而产生，公司可将上述职工和福利追溯调整预计负债；反之，公司不能将其确认为预计负债并进行追溯调整。债；反之，公司不能将其确认为预计负债并进行追溯调整。成本费用中的税会差异难点成本费用中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真股份支付20012001年年20052005年年20062006年年20062006年年财政部财会财政部财会200143200143号号中国证监会发布中国证监会发布上市公司股权激励管理办法上市公司股权激励管理办法 财政部财政部企业会计准则企业会计准则国姿委发布国姿委发布国有控股上市公司（境内）实施国有

47、控股上市公司（境内）实施股权激励试行办法股权激励试行办法 成本费用中的税会差异难点成本费用中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真股份支付企业会计准则第企业会计准则第1111号号股份支付股份支付 第第二条二条 股份支付，是指企业为获取职工和股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。金结算的股份支付。成本费用中的税会差异难点成本费用中的税会差异难点税会差异

48、分析成本费用中的税会差异难点成本费用中的税会差异难点行权日行权日 职工和其职工和其他方行使他方行使权利、获权利、获取现金或取现金或权益工具权益工具的日期的日期 授于日授于日 授予日是授予日是指股份支指股份支付协议获付协议获得批准的得批准的日期。日期。可行权日可行权日 可行权条件可行权条件得到满足、得到满足、职工和其他职工和其他方具有从企方具有从企业取得权益业取得权益工具或现金工具或现金的权利的日的权利的日期期等等 待待 期期 几个概念：敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真企业会计准则第企业会计准则第1111号号股份支付股份支付 第六第六条条 完成等待

49、期内的服务或达到规定业绩条完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。的服务计入相关成本或费用和资本公积。核算要求：成本费用中的税会差异难点成本费用中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真税会差异：借：管理费用借：管理费用贷：应

50、付职工薪酬贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：资本公积贷：资本公积企业会计准则企业会计准则企业对其职工的以权益企业对其职工的以权益结算的股份支付，不得结算的股份支付，不得在计算应纳税所得额时在计算应纳税所得额时确认费用扣除确认费用扣除。企业所得税法企业所得税法成本费用中的税会差异难点成本费用中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真二、其他扣除项目二、其他扣除项目业务招待费支出业务招待费支出广告费和业务宣传费支出广告费和业务宣传费支出捐赠支出捐赠支出利息支出利息支出罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失税收滞纳金税收滞纳金赞助支出赞助支

51、出与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用借款费用借款费用开办费开办费成本费用中的税会差异难点成本费用中的税会差异难点税会差异分析资产中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真一、存货准则：准则：盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待待处理财产损溢处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。后冲减当期管理费用。税法：税法：企业所得税法第六条第企业所得税法第六条第(九九)项所称其他收入，是指企业项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得

52、税法第六条第取得的除企业所得税法第六条第(一一)项至第项至第(八八)项规定的项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真发出计价去消后进先出法存货盘亏或毁损的会计处理与税务处理资产中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真二、固定资产二、固定资产准则：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：准则：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企

53、业使用固（二）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。量。所得税法实施条例：第五十七条所得税法实施条例：第五十七条 企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过1212个月的非个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营

54、活动有关的设备、器具、工具等。与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。实物中集团公司在确认固定资产的考虑！资产中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真固定资产与长期待摊费用固定资产与长期待摊费用固定资产盘盈：固定资产盘盈：准则：企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错准则：企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核科目核算。算。税法：税法：税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入。收入，包括企

55、业资产溢余收入。资产中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真固定资产与长期待摊费用固定资产与长期待摊费用固定资产与长期待摊费用固定资产与长期待摊费用准则：以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出准则：以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出税法：税法：已足额提取折旧的固定资产的改建支出已足额提取折旧的固定资产的改建支出 租入固定资产的的改建支出租入固定资产的的改建支出 固定资产大修理支出固定资产大修理支出其他长期待摊费用其他长期待摊费用资产中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真大修理支出：是指大修理支出：是指同时符合同时符合下列条件的支出：下列

56、条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%50%以上；以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长（二）修理后固定资产的使用年限延长2 2年以上。年以上。改建支出：固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长改建支出：固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出使用年限等发生的支出日常修理日常修理机器设备大修机器设备大修房屋改建房屋改建直接扣除直接扣除 按照尚可使用年限分期摊销按照尚可使用年限分期摊销 提足提足折旧的折旧的 租入的租入的自已自用且自已自用且未提足折旧未提足折旧资产中的税会差异难点税会差异

57、分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真企业所得税法第十三条第企业所得税法第十三条第(一一)项规定的支出，按照固定资项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第产预计尚可使用年限分期摊销；第(二二)项规定的支出，按照项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。合同约定的剩余租赁期限分期摊销。企业所得税法第十三条第企业所得税法第十三条第(三三)项规定的支出，按照固定资项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。产尚可使用年限分期摊销。企业所得税法第十三条第企业所得税法第十三条第(四四)项所称其他应当作为长期待项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销

58、，摊销摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于年限不得低于3 3年年资产中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真修理分类：修理分类：1 1、日常修理：、日常修理：2 2、设备大修理：、设备大修理：3 3、房屋修理或改建：、房屋修理或改建：会计处理：会计处理：固定资产、长期待摊费用固定资产、长期待摊费用税收处理：税收处理：长期待摊费用长期待摊费用辽宁：纳税人对房屋进行装修或建造中央空调所发生的支辽宁：纳税人对房屋进行装修或建造中央空调所发生的支出，应计入房屋原值，以计提折旧的形式在税前扣除出，应计入房屋原值，以计提折旧的形式在税前扣除资产中的税会差异

59、难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真一波四折的安全费、维简费一波四折的安全费、维简费旧制度下旧制度下新准则讲解新准则讲解新准则解释新准则解释煤炭工业企业新旧会计制度衔接有关调账问题的处理意煤炭工业企业新旧会计制度衔接有关调账问题的处理意见见 、关于执行企业会计制度和相关会计准则有关关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答问题解答(四四)的通知的通知财会函财会函200860200860号、号、企业会计准则讲解企业会计准则讲解（20082008）企业会计准则解释第企业会计准则解释第3 3号（有别于征求意见号（有别于征求意见稿）稿）资产中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业

60、 至诚至真至诚至真讲解讲解20082008解释公告解释公告3 3（正式）（正式）提取时：提取时：借：利润分配提取专项储备借：利润分配提取专项储备贷：盈余公积专项储备贷：盈余公积专项储备借：制造费用借：制造费用贷：专项储备贷：专项储备购置资产购置资产时时借：固定资产借：固定资产贷：银行存款贷：银行存款借：盈余公积专项储备借：盈余公积专项储备贷：利润分配提取专项储贷：利润分配提取专项储借：固定资产借：固定资产贷：银行存款贷：银行存款借：专项储备借：专项储备贷：累计折旧贷：累计折旧计提折旧计提折旧借：生产成本借：生产成本贷：累计折旧贷：累计折旧不再计提不再计提资产中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业

61、敬德敬业 至诚至真至诚至真新地税发新地税发200869号号 不得直接在不得直接在所得税前扣除所得税前扣除辽地税函辽地税函200927号号 不允许不允许在税前扣除在税前扣除吉地税发吉地税发2009107号号不得在企业不得在企业所得税前扣除所得税前扣除青国税发青国税发200910号号安全费如果符安全费如果符合规定，可以合规定，可以在所得税前扣在所得税前扣除。除。资产中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真三、无形资产准则变化：确认方面：区分资本化和费用化摊销方面：区分有使用寿命的和使用寿命不确定的税法变化：国税发税法变化：国税发20082008116116号号第七条企业根据财

62、务会计核算和研发项目的实际情况，对发生第七条企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：扣除：（一）研发费用计入当期损益未（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产形成无形资产的，允许再按的，允许再按其当年研发费用实际发生额的其当年研发费用实际发生额的50%50%，直接抵扣当年的应纳税所得，直接抵扣当年的应纳税所得额。额。（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于1010年。年。资产中的税会差异难点税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真无形资产无形资产账务处理：无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。某项无无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。1、管理费用：2、相关成本：土地使用权、采矿权税会差异分析敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真谢谢 谢！谢！新联谊事务所集团新联谊事务所集团