中级统计师

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1、会计是对经济活动的核算和监督，以货币为主要计量单位，采用专 门的技术方法，对一定会计主体（即企业、事业、机关、团体等单 位）的生产经营活动或业务收支活动进行全面、综合、连续、系统 的记录，并定期总括性地向有关方面提供会计信息的一种经济管理 活动。按其报告对象不同，分财务会计和管理会计按其服务主体的运 营性质不同，分营利组织会计（企业会计）和非营利组织会计（非 企业会计）；按其核算和监督的内容不同，分通用业务会计和特殊 业务会计；按其采用的技术手段不同，分手工会计和电算化会计。 会计的基本职能:会计核算职能一一也称反映职能从核算时间来看， 会计的核算职能渗透到生产经营或业务活动的全过程。包括事前

2、核 算及事中核算、事后核算。从核算内容看，既包括记账、算账、报 账，又包括预测、分析和考核。会计监督职能一一也称控制职能包 括事前监督、事中监督和事后监督；从监督的主体看，包括内部监 督和外部监督；从监督内容上看，包括合法性监督和合理性监督两 个方面。基本职能之间的关系:核算是监督基础；监督是核算的质量保 障现代会计的职能概括为:核算（反映）经济活动、监督经济业务、 控制经济过程、评价经营业绩预测经济前景、参与经济决策。会计的目标，是指在一定的社会经济环境下，会计工作所要达 到的目的。按会计主体的不同分企业会计目标和非企业会计目标。企业会计目标包括:1向三类会计信息使用者提供决策有用的会计信息

3、 。会计要为企业外部各有关方面提供信息。企业内部的管理人员 和广大职工。进行宏观管理的国家综合部门，主要包括财政、税务、 审计、统计、工商行政管理和银行等部门。2反映企业管理层受托责任的履行情况。现代企业制度强调企业所有权和经营权相互分离，会计信息反 映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营管理 责任和资源使用的有效性。会计对象是指会计核算和监督的内容，即会计工作的客体。凡 是能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。一般 意义上是指社会再生产过程中的资本运动。企业的价值运动包括资本的投入、资本的循环与周转、资本的 退出三个基本环节1资本的投入（所有者资本和债权人的贷款

4、的投入两部分） 2资本的循环与周转 资本的运动是资本在企业内部的循环和周转。企业的资本运动 是从货币资金开始，经过供应过程（生产准备）、生产过程（产品 制造）、销售过程（产品价值是实现）三个环节，3资本的退出。资本的退出包括偿还债务、上交税金、向投资 者分配利润等，使得这部分资金离开本企业，退出资本的循环与周 转。（一）会计基本假设1.会计主体。是对会计工作的空间范围所 作的限定。（会计主体与法律主体的区别）2.持续经营。是对会计 工作的时间范围所作的限定。3.会计分期。是对会计主体提供会计 信息的具体期限所作的限定。4.货币计量。是对会计计量手段和方 法所作的限定。（实物计量、劳动计量和价值

5、计量的区别）（二）会计核算的基础1.权责发生制。也称应收应付制。是按 权责关系的实际发生期间来确认企业的收入和费用。凡是当期已经 实现的收入和应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的 收入和费用。2.收付实现制。也称现收先付制。是以款项的实际收 付为标准来确认本期收入和费用。会计信息质量要求1.可靠性（保证会计信息真实可靠、内容完整）2.相关性（有 用性，会计信息应与财务报表使用者的经济决策需要有关，有助于 其对企业情况做出评价或预测）3.可理解性（即明晰性，会计信息 清晰明了，利于理解和使用）4.可比性（会计信息同一企业不同时 期、不同企业相同会计期间可比）5.实质重于形式（注重交易或

6、事 入收入确认的条件符合收入的定义外，还同时符合下列条件:与收 入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会 导致资产的增加或负债的减少；经济利益的流入额能够可靠计量。 项的经济实质，而不必完全拘泥于法律形式。如，融资租赁）6.重 要性（会计信息影响财务报表使用者的决策的程度。从项目性质和 金额大小来判断）7.谨慎性（即稳健性，不高估资产或收益、不低 估负债或费用）8.及时性。（会计信息的及时收集、处理、传递， 保证其时效性） 会计计量属性的构成1.历史成本（一般情况下，采用历史成本计量 属性）2.重置成本3.可变现净值4.现值5.公允价值 会计要素是按交易或事项的经济特征对会计对

7、象进行的基本分类， 是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体的财务状况和经营 成果的基本单位。会计J 资产、负债、所有者权益 *静态要素，反映企业财务状况要素I 收入、费用、利润动态要素，反映企业经营成果1. 资产包括财产、债权和其他权利2. 资产特征:第一，资产是由于过去交易或事项所引起的， 是现实的资产，不能是预期的资产。第二，资产是企业拥 有或者控制的。拥有:是指拥有资产的所有权，可以按照 自己的意愿使用；控制:是指不拥有所有权，却能实际控 制，如:融资租赁固定资产第三，资产预期能够给企业带 来经济利益:资产必须具有使用价值和交换价值2）资产的构成。资产按其流动性（即变现速度或能力）可

8、以分 为流动资产和非流动资产。3）资产的确认条件 符合资产的定义，还应同时满足两个条件:一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业。二是该资源的成本或者价值可靠计量。2. 负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务 预期会导致经济利益流出企业。实质上反映了企业与债权人之间的 一种债权、债务关系。1）负债特征: 第一，负债是企业承担的现实义务。注:企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理:如企业 与其他单位签署购货意向书第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债需要在 未来一定期间用债权人所能接受的资产（现金或其他资产）或劳务 偿付。第三，负债是由过去的

9、交易或事项引起的。导致负债的交易或 事项已发生。2）负债的构成。负债按流动性（或偿还期的长短）可以分为流 动负债和非流动负债。3）负债确认的条件符合负债的定义，还要同时满足两个条件: 一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业。二是未来流出的经 济利益的金额能可靠地计量。3所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金 额为资产减去负债后的余额。实际上是投资者对企业净资产的所有 权。1）确认条件所有者权益是一种来自投资者投资行为的权利。所 有者权益是一种剩余权益；所有者权益具有长期性2）所有者权益的来源构成:包括所有者投入的资本、直接计入 所有者权益的利得和损失，流存收益等。包括:实收资本

10、:投资者 实际投入企业的资本资本公积:是企业筹集资本以及资本在运营过 程中发生的增值，如接收的捐赠盈余公积:指企业按规定从税后利 润中提取的积累资金，有法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益 金。也用于弥补亏损、转增资本也可派发现金股利。未分配利润: 是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。盈余公积与未分 配利润又统称为留存收益4收入。是企业日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的， 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（非日常活动的经济 利益流入是利得的不是收入）按其性质不同分:销售商品收入、提 供劳务收入、和让渡资产使用权收入按企业经营业务的主次分:主 营业务收入、其他业务收5费用是

11、指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生 的经济利益的流出。1）费用特征:第一，企业日常活动中所产生的经济利益的 流出。而不是在偶发的交易或事项中的发生的经济利益的流出。 第二，费用表现为企业资产的减少或负债的增加或者两者兼有第 三，费用会导致所有者权益的减少。费用按照经济用途的不同， 分为生产成本和期间费用。生产成本：企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用 （即制造成本、包括：直接材料、直接人工和制造费用）期间费用：不能计入产品成本，而应直接计入当期损益的费 用（包括销售费用、管理费用和财务费用）。利润包括指企业收入减去费用后的净额和接计入当期利润 的利得和损失等。构成：利润总额包括营

12、业利润、利润总额和净利润。二会计等式 静态会计平衡（这是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式） 资产=权益=债权人权益+投资者权益=负债+所有者权益这一等式 反映任一时点资产、负债和所有者权益之间的关系，实际上反映 了企业资金的相对静止状态，所以也称为静态会计等式。是复式 记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。在企业生产经营过程中，从任何一个时点来看，资产与负债 及所有者权益之间永远保持着这种数量上的平衡关系。 动态会计平衡收入-费用=利润（第二会计等式）广义而言，企业 一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现 为利润。如果收入大于费用，差额为利润；收入小于费用，差额（

13、二）会计核算的方法1设置会计科目和账户 2复式记账3填制和审核会计凭证 4登记帐簿5成本计算6财产清查7编制会计报表 六会计法律规范为亏损 这一等式是基本等式的补充和发展，表明了企业一定会计期 间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润 的实现过程。实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，也称为 动态会计等式。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润 表的基础静态等式与动态等式的转化。资产=负债+所有者权益+（收入 费用）（第三会计等式，期末结账前）该等式反映了企业财务 状况和经营成果之间的关系。（一）会计核算的基本程序 1会计确认：根据发生的经济业务，通过一定的标准和程序 计入

14、账户或列入会计报表的工程。2会计计量：运用一定的计量单位（货币）和计量基础（如 历史成本），计算、确定应予记录的各项经济业务活动进行量化 的过程。3会计记录：根据一定的帐务处理程序，对经过确认、计量 的经济业务在账簿中进行登记，以便对会计数据进一步加工处理 的过程。4会计报告：根据会计信息使用者的要求，按照一定的格式， 把帐簿记录加工成财务指标体系，提供给信息使用者，以便其进 行分析、预测和决策。我国的会计法律规范主要包括会计法律、会计行政法规、会计规章和地方性会计法规，具体如下：1、会计法2、企业财务会计报告条例3、会计准则：企业会计准则（基本准则和具体准则）、非企业会计准则（应用指南）4、

15、会计制度（企业会计制度）5、其他会计法规：（如，企业内部控制规范、会计档案管理办法、会计人员继续教育规定等） 会计科目：会计要素的具体内容进行分类核算的项目会计科目意义：会计科目是进行复式记账、编制记账凭证的基础；为成本计算与财产清查提供前提条件；为编制会计报表提供了 方便。会计科目的分类1）按照会计反映的经济内容的性质进行分类 资产类科目：如：现金、银行存款、短期投资、应收账款 等 负债类科目。如：短期借款、应付账款、应付工资、应交 税金等 所有者权益类科目。女如实收资本、资本公积、盈余公积、 未分配利润 成本类科目：生产成本、制造费用、劳务成本（人力成本） 损益类科目：2）按照提供核算指标

16、详细程度进行分类 总分类科目：也称总账科目或一级科目，总账科目一般是 按财政部门制定的统一会计制度规定设置。 明细分类科目：也称明细科目是对总分类科目进行明细分 类，提供更详细更具体会计信息的科目，它们所反映的经济内容 或提供的指标比较详细具体，它是对总分类科目的具体化和详细 说明。明细科目的设置，除国家统一规定外，各单位可根据本单 位的具体情况和经济管理的需要自行设定外，各单位可根据本单 位的具体情况和经济管理的需要自行设定。总分类科目对明细分类科目具有统驭作用，明细分类科目对 总分类科目起补充和说明作用。3设置会计科目的原则1）要有利于企业经营管理和经济核算 2）贯彻统一性和 灵活性相结合

17、的原则3）会计科目的名称含义要确切，内涵要清楚外延要明确1账户的概念账户是用来分类、连续记录经济业务，提供会计核算增减变动情况及其结果的工具，以会计科目作为名称，具有一定的格式。 某一账户的核算内容具有独立性和排他性，并在设置上要服从于会计报表的编制要求账户与会计科目的联系和区别 二者的联系：（1）会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类， 两者口径一致，性质相同。（2）会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计 科目的具体运用。会计科目的性质决定了账户的性质（3）会计科目的分类于账户的分类相同二者的区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一 定的格式和结构。能

18、够用来连续、系统、全面的记录反映某种经 济业务的增减变化及其结果。2账户的基本结构账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则 取决于账户的性质和所采用的记账方法。登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生 额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下： 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额上述四个部分称为账户的四个金额要素。账户格式丁字账：T型账户或者丁字账户帐户结构的抽象图示左方账户名称（会计科冃）右方3. 账户的分类（与会计科目分类相同）

19、根据经济业务的内容分类，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。根据核算指标的详细程度分类：账户分为总分类账户和明细分类账户。根据总分类科目设置的账户称为总分类账户，根据明细科 目设置的账户称为明细分类账户。在实际工作中，除了“累积折旧”、“本年利润”等少数总分类账户不必设置明细分类账户外，大多数总分类账户都应该设置明细分类账户。 明细账户的设置并非越细越好，而应以既满足管理需要，又简化核算为原则一. 借贷记账法的基本原理（一）记账符号 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，反映经济活动的价值量变化。 借贷记账法以借、贷为记账符号，分别作为账户的左方和右

20、方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质。“借”“贷”纯粹是一种符号，本身没有任何字面意思。（二）账户的结构每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方1. 资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。借方资产类账户贷方期初余额 本期增加额本期减少额本期发生额合计本期发生额合计期末余额期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额2. 负债、所有者权益类账户增加记贷方、减少记借方，余额一般在借方权益类（负债类）账户贷方本期减少发生额期初余额本期增加发牛额本期发生额合计本期发生额合计期末余额贷方期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本

21、期借方发生额3. 成本费用 成本类（生产成本、制造费用）：借增贷减， 若有余额应在借方。借方成本类账户贷方期初余额 本期增加额本期减少额本期发生额合计本期发生额合计期末余额费用类：借方记增加，贷方记减少。期末结转后无余额。借方费用类账户贷方本期费用增加额期末结转减少额（转入本年利润）本期发生额合计本期发生额合计4.收入、利润类账户：贷方记增加、借方记减少。期末结转以后无 借方收入、利润类账户贷方期末结转减少额（转入本年利润）本期收入增加额本期发牛额合计本期发牛额合计总结：资产类、成本类账户借增贷减，余额借方负债类、所有者权益类账户贷增借减，余额贷方费用损失类借增贷减，一般无余额收入、利润类贷增

22、借减，一般无余额1. 记账规则的内容“有借必有贷，借贷必相等”。即对每一笔经济业务都要在 两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行 登记。2. 记账规则的具体应用编制会计分录1）会计分录应包括的内容 账户的名称、记账方向、记账金额。“先借后贷、借贷错开”的固定格式。2）会计分录的种类 按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的 会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。不同类型的经济业务不能合并记录和反映，发生的经济业务

23、应逐项反映和记录会计分录：是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金 额的记录，简称分录。（四）试算平衡为了检查和验证帐户记录是否正确，在会计期末进行试算平 衡试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的 记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算 平衡法和余额试算平衡法两种方法。（1）发生额试算平衡法。是根据本期所有账户借方发生额合 计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确 的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法。是根据本期所有账户借方余额合计与 贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。

24、 根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。 期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相 等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计 相等。公式为：全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计在编制试算平衡表时，应注意以下几点： 必须保证所有账户的发生额及余额均已记入试算平衡表， 包括只有期初余额没有发生额的账户，以及没有期初余额但有本 期发生额的账户 试算不平衡，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实 现平衡为止，但试算平衡了，并不能说明账户记录绝对正确，因 为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。漏记某项经济业务，借贷同时未记，所以不影响借贷平衡。

25、 重记某项经济业务，即借贷同时记两次，所以不影响借贷平衡。 记错方向，借、贷相反，但借、贷金额相等，也不会影响借贷平 衡。记错账户借贷错误巧合，正好抵消。（五）总分类账与明细分类账的平行登记所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭 证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分 类账户所属的明细分类账户。平行登记既可以满足管理上对总括 会计信息和详细会计信息的需求，又可以检验账户记录的完整性 和正确性。其登记包括以下四个要点1、同期登记2、方向相同 3、金额相等，记入总分类账户的金额应与记 入其所属明细分类账户的金额之和相等二借贷记账法在工业企业中的应用工业企业的主要经济

26、业务就是产品的生产经营活动，其基本 内容包括资金的筹集、资金的运用、利润实现和分配等环节。（一）资金筹集业务的核算：实收资本和负债 资本的形成、负债的取得与偿还、利息（或红利）的计算与 分配形成了筹资业务的主要核算内容。需设置和运用的账户：1实收资本的核算企业实际收到的投资者投入的资本。是创办企业的“本钱” 是企业所有者权益中的主要部分。所有者权益类账户，贷方登记投资者投入资本的增加额，借 方登记投资者投入资本的减少额，期末余额在贷方，反映企业实 有的资本数额。 该账户按照投资者设置明细账核算：收到投资 者投入资本时：借：银行存款（或者固定资产或者无形资产等）注意：短期借款这个科目只反映借款本

27、金，不反映提取的利息（通过预提费用科目反映）；长期借款这个科目既反映借款的本金， 也需要反映提取的利息。（二）供应过程业务的核算企业为产品生产做准备的过程。如构建厂房、机器设备、原 材料等需设置的账户：1. 固定资产购置业务的核算固定资产是为生产产品，提供劳务、出租和经营管理而持有 的、使用期限超过一年单位价值较高的资产。主要包括房屋建筑， 生产设备，运输设备等固定资产具有以下基本特征：固定资产是为了生产经营活动，而不是为了销售；固定资产的预计使用年限在一年以上，且在使用过程中保持 原来的物质形态基本不变；单位价值较高。“固定资产”账户结构资产类借方登记增加的固定资产的原始价值（取得时的实际成

28、本， 包括买价和增值税、进口关税等相关费用，以及为了使固定资产 达到预定的可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支 出，如场地整理费、包装费、运输费、装卸费、安装费和专业人 员服务费等）贷方登记减少的固定资产的原始价值 期末余额在借方：反映企业现有的固定资产的原值 核算主要掌握购入固定资产的核算 购入不需要安装的固定资产:购入不需要安装的固定资产, 按实际支付的价款借：固定资产贷：银行存款 购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，应分为三个部分进行账务处理： 购入时，按实际支付的价款，借记“在建工程”账户，贷记 “银行存款”等账户贷：实收资本该账户按照投资者设置明细账2资本公积的核

29、算账户结构：所有者权益类账户，主要用来核算企业取得的资 本公积变动情况。该账户的贷方登记投资者投入资本中超过注册 资本的溢价等原因增加的资本公积数额，借方登记按法定程序资 本公积转增注册资本或其他减少资本公积的数额，期末余额在贷 方，反映企业资本公积的结余数。按资本公积项目设置明细账账 户结构：3短期借款的核算含义：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内 （含）一年的各种借款。账户结构：负债类账户，核算企业短期借款的借入和归还情 况，借方登记偿还得短期借款，贷方登记借入的短期借款（负债 的减少），贷方余额反映尚未归还得短期借款（负债的增加）。 应该按照债权人设置明细账核算 企业借入的各

30、种短期借款：借：银行存款贷：短期借款 短期借款利息的处理：短期借款利息属于筹资费用，应计 入“财务费用”利息按月支付，或者到期时一并支付但是数额不大可以在实 际收到或收到银行的计息通知时，直接计入当前损益。借：财务费用贷：银行存款利息按期（如按季）支付或者到期一并支付但是且数额较大， 采用预提的办法，按月预提计入当前损益4长期借款的核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各 种借款的取得和偿还情况。账户结构：负债类账户，核算企业长期借款的借入和归还情 况，借方登记偿还得长期借款，贷方登记借入的长期借款（负债 的减少），贷方余额反映尚未归还得长期借款（负债的增加）。 应该按照债权人设

31、置明细账核算发生的安装费用，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款” 账户安装完成交付使用时，按在建工程的累计成本，借记“固定 资产”账户，贷记“在建工程”账户。2. 材料采购业务的核算在材料采购过程中，企业一方面要从供应单位购进各种材料， 另一方面要支付材料的货款和采购过程中发生的运输费、装卸费 等各种采购费用。材料的货款应直接计入各种材料的采购成本；运输费、装卸 费等各种采购费用能分清负担对象的，应直接计入各种材料的采 购成本，不能分清负担对象的，一般应按照所购材料的重量和采 购价格的比例等分配计入各种材料的采购成本。账户设置：在途物质：资产类账户，核算企业购入尚未入库材料的实际 采购成本。

32、借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记已验 收入库材料的实际采购成本，期末余额在借方，反映尚未入库的 在途材料的实际成本，该账户按供应单位和材料品种设置明细账原材料：资产类账户，核算企业库存材料增减变动及结存情 况。借方登记已经验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料 的实际成本，期末余额借方，反映库存材料的实际成本，该账户 应按材料的保管地点、材料的类别品种和规格设置明细应付账款：负债类账户，核算企业与供应单位间的结算款项。 贷方登记发生的应付而未付的款项，借方登记偿还的款项，余额 在贷方，表示尚未支付的款项。该账户应按照供应单位设置明细 账户。应交税费应交增值税（进项税）：负债类账户，

33、企业在购 货时应向供应单位支付增值税，属于进项税额，在该账户的借方。业务核算： 付款，同时材料入库： 借：原材料原材料及主要材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 付款，材料尚未入库：借：在途物质应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 材料验收入库：借：原材料贷：在途物质（三）生产过程业务的核算1. 账户及其核算内容“生产成本”账户：成本类帐户，核算企业为进行工业性生 产而发生的各项生产费用。按照产品设置明细帐（直接材料、直 接人工、以及分配计入的制造费用）。“制造费用”帐户：成本类帐户，为工业生产而发生各项 间接费用。记住：车间管理人员工资及福利费，厂房设备的折旧， 车间发生的

34、水电费，车间的管理费等等，详见教材。总之：不能 直接归属到某个产品而在车间发生的费用均先归入制造费用。“累计折旧”账户。单独反映因折旧而减少的固定资产价值。“应付职工薪酬”账户。负债类账户，核算企业应付给全部 职工的薪酬总额。“库存商品”：资产类账户，核算企业库存产成品的实际成 本借方登记完工验收入库的产品的实际成本：借：库存商品贷：生产成本 贷方登记出库产品的实际成本（产品已经销售出去）： 借：主营业务成本贷：库存商品（2）具体核算流程 材料耗用的核算借：生产成本（车间为生产某种产品而领用的材料） 制造费用（车间机物料消耗或一般消耗领用的材料） 管理费用（行政管理部门耗用） 销售费用（专设销

35、售机构耗用） 在建工程（工程耗用）贷：原材料 人工成本的核算（工资和福利费）借：生产成本（车间生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（行政管理部门人员工资） 销售费用（专设销售机构人员工资） 在建工程（工程人员工资） 贷：应付职工薪酬 制造费用核算归集费用时：借：制造费用贷：原材料（应付职工薪酬；累计折旧；银行存款等）分配时：借：生产成本贷：制造费用 结转完工入库产品成本借：库存商品贷：生产成本（四）销售过程业务的核算确认产品销售收入的实现，与购买单位办理结算，收回货款， 结转产品销售成本，支出产品销售费用，计算和交纳产品销售税 金等，构成了产品销售业务核算的主要内容。产品销售

36、收入应当在同时符合下列条件时才能予以确认： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有 对已经售出的商品实施控制。与交易相关的经济利益能够流入企业。 相关的收入和成本能够可靠的计量。1. 账户设置：“主营业务收入”账户：损益类账户，核算企业经营主要业 务所取得的收入。贷方登记已经确认实现的销售收入， 借方登记销货退回和期末结转“本年利润”的本期销售收入 结转“本年利润”后，该账户无余额。“主营业务成本”：损益类账户，核算企业经营主要业务而 发生的实际成本借方登记本期发生的销售成本 贷方登记期末结转“本年利润”的本期销售成本和销货退回

37、结转“本年利润”后，该账户无余额。“营业税金及附加”:损益类账户，用来核算应由销售产品 负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资 源税、土地增值税和教育费附加等，不包括增值税。借方登记按规定计算的应由产品销售业务负担的税金及附加 贷方登记因退税或减免税而冲减的已销产品应负担的税金及 附加以及期末结转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加期 末结转后无余额。“应交税费应交增值税（销项税）：销售商品或提供劳务 向购买方或接受劳务方收取的增值税。“其他业务收入”损益类账户，核算企业除主营业务以外的 其他业务产生的收入。（如，出售材料的收入、无形资产或固定 资产的出租收入等）“其他业务

38、成本”损益类账户，核算企业除主营业务以外的 其他业务发生的各项支出。（如，出售材料的成本、无形资产或 固定资产的出租业务发生的成本等）（2）核算销售商品，同时收款：借：银行存款贷：主 营业务收入应交税费应交增值税（销项税） 销售商品，款项未收：借：应收账款贷：主 营业务收入应交税费应交增值税（销项税） 计算城建税及教育费附加：借：营业税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税应交教育费附加 结转已销商品的生产成本：借：主营业务成本贷：库存商品（五）利润实现的核算利润是企业在一定会计期间内的经营总结果，即企业在一定 会计期间内实现的全部收入扣除支出后的差额。差额大于零为利润，小于 零为亏损。营业利

39、润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）其中，营业收入包括主营业务收入和其他业务收入营业成本包括企业营业业务所发生的实际成本总额，包括主 营业务成本和其他业务成本。利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出净利润=利润总额一所得税费用利润实现账户设置及核算“本年利润”，所有者权益类账户，核算企业本年度的净 利润，贷方登记期末各收益类账户的转入数额，借方登记期末成 本费用或支出类账户的转入数额，结转后，本账户如果有贷方余 额，表示利润，如果为借方余额，表示亏损，年度终了，企业应 将“本年利润

40、”账户的累计余额转入“利润分配未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户无余额。核算：结转各项收益时：借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润结转各项成本、费用或支出时：借：本年利润贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用营业外支出将本年利润余额转让利润分配未分配利润 借：本年利润贷：利润分配未分配利润 如为亏损则是相反会计分录。“销售费用”账户，损益类账户，用来核算企业在销售商品过程中发生的各项费用，包括包装费、运输费、装卸费、保险 费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构 （含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工

41、资性质的费用、业务费等销售费用。商品流通企业购入商品过程 中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损 耗和入库前的挑选整理费等，也属于销售费用。借方登记发生的 各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用。 期末结转后本账户无余额。 “管理费用”账户，损益类账户，用来核算企业为组织和 管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业的董事会和 行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负 担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、 聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿

42、产 资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排 污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、 计提的坏账准备等。借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期 末转入“本年利润”账户的管理费用。期末结转后本账户无余额。 “财务费用”账户。损益类账户，用来核算企业为筹集生 产经营所需资金而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支 出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费 等。借方登记发生的各项财务费用，贷方登记应冲减的财务费用 的利息收入和汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费 用。期末结转后本账户无余额。 “待摊费用”账户：资产类账户，核算已经预付，但

43、在当期或以后各期受益，并按受益情况由各期费用负担的支出。如预付报 刊订阅费、预付保险费、预付租入固定资产的租金预付时：借：待摊费用贷：银行存款每期摊销时： 借：管理费用（销售费用或制 造费用等）贷：待摊费用借方待摊费用贷方期初余额：以前各期支付或发生但 尚未摊销完的费用数额发生额：本期支付或发生、需由以 后各期分摊的费用数（增加数）发生额：按一定标准分摊到有关费用账户中的数额（减少数）期末余额：已经支付或发生但截止 本期尚未摊销完的费用数额 “预提费用账户：负债类账户，用来核算已经预先计入成本费用，但尚未支付的费用。如后付固定资产的租金；按季结算的银行借款利息等借 用预提费贷发生额：本期实际发

44、生或支付数期初余额：以前各期已经提取但尚未支付或发生的费用 发牛额：本期按一定标准预提的数额期末余额：截止到本期期末已经提取但尚未支付或发半的费用。预提时：借：管理费用（制造费用、财务费用等）贷：预提费用实际支付时：借：预提费用（已经预提的费用）管理费用（制造费用、财务费用等）【支付当月的 费用】贷：银行存款 “营业外收入”账户，损益类账户，用来核算企业发生的 与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置 固定资产净收益、逾期未退包装物加收的押金、出售无形资产净 收益、罚款净收入等。贷方登记实际取得的各项收入，借方登记 期末转入“本年利润”的营业外收入，期末结转后本账户无余额 “营

45、业外支出”账户，损益类账户，用来核算企业发生的 与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置 固定资产净损失、出售无形资产净损失、非常损失、罚款支出、 捐赠支出、计提无形资产减值准备、在建工程减值准备、固定资 产减值准备等。借方登记实际发生的各项支出，贷方登记期末转 入“本年利润”的营业外支出，期末结转后本账户无余额 “所得税费用”账户，损益类账户，用来核算企业按规定 从本期损益中减去的所得税。借方登记应计入本期损益的所得税 费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用，期末 结转后本账户应无余额核算：计算所得税时：借：所得税费用贷：应交税费一应交所得税实际上交时：借：应交税

46、费一应交所得税贷：银行存款将所得税转入本年利润借：本年利润贷：所得税费用（2）利润分配的核算账户设置（1）“利润分配”账户，属于所有者权益类账户，用来核算 企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积 存余额。贷方登记用盈余公积弥补的亏损以及年末从“本年利 润”账户转入的全年累计实现的净利润，借方登记实际分配的利 润以及年末从“本年利润”账户转入的全年累计发生的净亏损， 年末贷方余额反映企业历年积存的未分配利润，年末如为借方余 额，则反映企业历年积存的未弥补亏损。（2）盈余公积账户，属于所有者权益类账户，用来核算企业 盈余公积的增减变动情况。贷方登记企业按规定从净利润中提取 的盈余

47、公积，借方登记企业按规定用于使用的盈余公积，期末贷 方余额反映企业结存的盈余公积。（3）应付利润（或股利）账户，属于负债类账户用来核算 企业经董事会或股东大会等机构决议确定应分配给投资者的现金 股利和利润。贷方登记企业根据通过的股利或利润分配方案计算 出的应支付给投资者的现金股利或利润，借方登记企业实际支付 给投资者的现金股利或利润。利润分配的会计处理提取盈余公积时：借：利润分配提取盈余公积贷：盈余公积向投资者分配利润时：借：利润分配应付利润贷：应付利润“利润分配未分配利润”借方余额表示历年积存的未 弥补亏损，贷方余额表示历年积存的未分配利润。一 会计凭证（一）会计凭证的概念和意义会计凭证是记

48、录经济业务、明确经济责任并据以登记会计账 簿的书面证明。会计凭证是企业、单位组织经济活动、传递经济 信息、进行会计核算、实行会计监督的基础性工具。 合法的取 得、正确的填制和审核会计凭证，是会计核算工作的起点意义：如实反映经济业务 及时提供记账依据 便于明确经济责 任 有效监督经济活动（二）会计凭证的种类通常按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证两 大类。1. 原始凭证原始凭证；又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填 制的，用以记载经济业务的发生或完成情况、明确经济责任，具 有法律效力并作为的登记会计账簿的原始依据的会计凭证。1）原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭 证

49、。 外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位 或个人直接取得的原始凭证。如：购买原材料取得的增值税专用 发票、飞机票等 自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时，由本单位内 部经办业务的部门和人员填制的原始凭证，此类原始凭证仅供单 位内部使用。如；购入材料收入库后填写的收料单、生产产品领 用材料填写的领料单、职工出差借款填写的借款单、计提折旧时 填写的折旧计算表等。2）原始凭证按照其填制手续的次数不同，分为一次原始凭证， 累计原始凭证和汇总原始凭证。一次原始凭证是指一次填制完成、只记录一项经济业务的原 始凭证。它是一次有效的凭证。如：收料单、领料单累计原始凭证是指在一定时期内连续多次记

50、录发生的同类 经济业务的原始凭证。它是多次有效的原始凭证，即：可多次填 写使用的凭证。如：限额领料单。汇总原始凭证是指对一定时期内发生的同类经济业务的若 干原始凭证，按照一定方法汇总以后填制的原始凭证。编制汇总 的原始凭证可简化记账凭证的编制和账簿的登记工作。如：发出1. 原始凭证的基本内容： 原始凭证的名称 填制原始凭证的日期和编号 接受原始凭证的单位名称 经济业务的内容 经济业务的数量、单价和金额 填制原始凭证的单位名称或者填制人的姓名 经办人员的签名或者盖章 凭证附件2. 原始凭证的填制要求： 记录要真实： 内容要完整 手续要完备，即原始凭证的有关签章要齐全，以保证其经 济责任。 填写规

51、范：原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更 正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应 当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 编号要连续 填制及时（四）记账凭证的填制与审核1. 记账凭证的基本内容：记账凭证的名称和编号；填制记账凭证的日期；经济业务摘 要；经济业务涉及的会计科目及记账方向；经济业务涉及的金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、材料汇总表、工资汇总表。2. 记账凭证记账凭证：又称记账凭单或分录凭证，是会计人员根据审核 无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类， 并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记会计账簿的 直接依据。1）原始凭证与记账

52、凭证的区别填制人员不同：原始凭证大多是由经办人员填制，记账凭证 一律由本单位的会计人员填制填制依据不同：原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务 填制，记账凭证是根据审核后的原始凭证填制填制方式不同：原始凭证只是经济业务发生时的原始证明，记账凭证时要依据会计科目对已经发生的经济业务进行归类发挥作用不同：原始凭证时填制记账凭证的依据，记账凭证时登记会计账簿的依据2）记账凭证的分类按照所反映的经济业务内容的不同，可分为专用记账凭证和 通用记账凭证。专用记账凭证：指专门用于某一类经济业务的记账凭证。按 经济业务的某种特定属性定向使用的凭证。分：收款凭证、付款 凭证和转账凭证收款凭证是指用以记录现金或银

53、行存款增加业务的记账凭 证。分为现金收款和银行存款收款凭证。付款凭证是指用以记录现金或银行存款减少业务的记账凭 证。转账凭证是指用以记录现金和银行存款以外业务的会计凭 证。通用记账凭证：适合于所有经济业务的记账凭证，即各类经 济业务共同使用的同一格式的记账凭证。对于经济业务比较简单，规模较小，收付业务较少的单位， 还可以采用通用记账凭证。按填制方式不同，可以分为复式记账凭证和单式记账凭证复式记账凭证：将一项经济业务所涉及的全部会计科目及其 发生额都集中填列在一张凭证上的记账凭证。是实际工作中广泛 运用的记账凭证。专用记账凭证和通用记账凭证都是复式记账凭 证。单式记账凭证：每一张记账凭证只填列经

54、济业务所涉及的一 个会计科目及其金额的记账凭证。即将一项经济业务所涉及的每 个会计科目分别填列两张或两张以上的记账凭证。目前，我国银 行业根据其工作特点一般采用单式记账凭证。（三）原始凭证的填制和审核3. 原始凭证的填制方法1）一次性原始凭证的填制。如，收料单2）累计原始凭证的填制。如，限额领料单（有限额结余列要 填）3）汇总原始凭证的填制。是同类经济业务所有的原始凭证汇 总编制而成。如，发票凭证汇总表4）外来原始凭证的填制。是从其他单位或个人取得的。4. 原始凭证的审核：1）形式上的审核2）实质上的审核一一真实性、合法性、合理性经审核的原始凭证应根据不同情况处理。对于完全符合要求的原始凭证，

55、应及时据以编制记账凭证入 帐对于真实、合法、合理单内容不够完整、填写由错误的原始 凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完成、 更正或重开后，再办理正式会计手续对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权 不予接受，并向单位负责人报告。稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员的签名或 盖章2. 记账凭证的填制要求：记账凭证摘要简明、业务归类明确、会计分录正确、日期填写准确、凭证连续编号、凭证附件齐全、空行应予注销改错方法应符合规定、签章手续齐全3. 记账凭证的填制方法一一见教材1）收款凭证的填制 借方科目是库存现金或银行存款2）付款凭证的填制贷方科目是库存现金或银行

56、存款注意：出纳必须根据经会计主管或指定人员审核无误的收付 二会计账簿（一）会计账簿的概念和意义1. 概念会计账簿是以会计凭证为依据，由一定格式并相互联系的账 页组成的，用以全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍， 简称账簿。它是会计账户的表现形式。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证 和会计报表的桥梁账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿是形式；账户 是内容。2. 意义提供全面、系统的会计信息；于会计分析和会计检查；为编 制财务报表提供数据资料（二）会计账簿的种类1. 按用途的不同，会计账簿可分为序时账簿、分类账簿和备 查账簿1）序时账簿：序时账簿也称日记账，它是指按照经济

57、业务发生时间的先后 顺序逐日逐笔登记的账簿。序时账簿按其记录内容的不同，又可 分为普通日记账和特种日记账。普通日记账是指用来逐日逐笔记录全部经济业务的序时账 簿；特种日记账是指用来逐日逐笔记录某一类经济业务的序时账 簿。目前，在实际工作中为了加强货币资金的管理，每个单位必 须设置现金日记账和银行存款日记账。2）分类账簿分类账簿是指对发生的全部经济业务按照会计科目进行分类 分别登记的账簿。分类账簿按其反映内容的详细程度不同，又可 分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿简称总账，是根据一级会计科目设置的，用以总 括反映经济业务的账簿。总账对明细账具有统驭和控制作用。明细分类账簿简称明细账，是根据

58、明细会计科目设置的，用 以详细反映经济业务的账簿。明细账是对总账的补充和具体化。 在实际工作中，每个会计主体可以根据经营管理的需要，为不同 的总账账户设置所属的明细账。3）备查账簿备查账簿也称辅助账簿，是指对在日记账和分类账中未记录 或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。它不是根据会计凭 证登记的账簿；同时它也没有固定的格式。如：租人的固定资产（三）会计账簿的设置与登记1. 序时账簿的设置和登记（库存现金日记账和银行存款日记 账）2. 分类账簿的设置和登记（1）总分类账簿的设置与登记总分类账一般采用三栏式的订本式账簿，总分类账的登记方 法取决于账务处理程序，由于账务处理程序的不同而不同，可根

59、 据记账凭证直接登记，也可根据汇总记账凭证登记，还可根据科 目汇总表登记。明细分类账一般采用活页式账簿，其格式主要有三栏式、数 三对账与结账 1.对账是指为了保证账簿记录的正确性，而进行的有关账项的核对工作。对账工作每年至少进行一次。 对账的内容包括：账证核对：核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。一般是在日 常编制凭证和记账过程中进行，检查所记帐目是否正确。账账核对：核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括：总账有关账户的余额核对，总账与明细账核对，总账与日记账核 对，会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等

60、。账实核对：核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记（2）明细分类账的设置和登记款凭证办理收付款业务 对于涉及“库存现金”的“银行存款”之间的经济业务，为 了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。3）转账凭证的填制 不涉及现金和银行存款4. 记账凭证的审核 内容是否真实、项目是否齐全、会计分录是否正确、书写是 否正确登记簿、应收票据的备查账等。2. 按外形的不同，会计账簿可分为订本式账簿、活页式账簿 和卡片式账簿1）订本式账簿：订本式账簿简称订本账，是指在未启用前就把一定数量 的自负固定装订成册的账簿。订本账可以避免账页

61、散失和防止抽 换账页，确保账簿资料的完整，但在同一时间只能由一人登账， 不便于记账人员的分工。总分类账、现金日记账和银行存款日记 账必须采用订本账。2）活页式账簿：活页式账簿简称活页账，是指年度内账页 不固定装订成册，而置于活页账夹中，可以根据需要随时增加或 抽减账页的账簿。活页账可以随时抽换、增减账页，便于记账人 员的分工、记账，但账页容易散失、抽换。活页账在会计年度终 了时，应及时装订成册，妥善保管。明细账多采用活页账。3）卡片式账簿：卡片式账簿简称卡片账，是指由若干具有相同格式的卡片作 为账页组成的账簿。卡片账的卡片通常装在卡片箱内，不用装订 成册，随时可取可放可移动，也可跨年度长期使用

62、，但卡片容易 丢失。一般情况下，固定资产的明细账采用卡片账。3. 按账页格式分类 按其账页格式不同，分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿1）三栏式分类账。三栏式明细分类账是在账页内只设“借 方”、“贷方”、“余额”三个金额栏的明细账。它适用于只要 求提供价值指标的账户，如：应收账款、短期投资、长期投资、 应付账款、实收资本等账户的明细分类账。2）多栏式分类账。多栏式明细分类账是根据经营管理的需要 和经济业务的特点，在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以记录 某一会计科目所属的各明细科目的内容。一般适用于成本、费用 类的明细账，如：管理费用、生产成本、制造费用等账户的明细 分类账。3）数量金额式分类账。数量金额式明细分类账是在账页的 “收入”、“支出”、“结余”各栏中再分别设置“数量”、“单 价”、“金额”栏目的明细账。它适用于既要提供价值指标又要 提供数量指标的账户，如：原材料、库存商品等账户的明细分类 账量金额式和多栏式不同类型经济业务的明细分类账，可以根据各单位业务量的 大小和管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日 逐笔定期汇总登记。固定资产、债权、债务的明细分类账一般应 逐日逐笔登记；库存