《税务会计》第六章_出口货物退(免)税会计.doc

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1、税务会计第六章_出口货物退(免)税会计第六章 出口货物退（免）税会计第一节 出口货物退（免）税概述第二节 出口货物退（免）税应纳税额的计算第三节 出口货物退（免）税的会计处理第四节 出口货物退（免）税的征收管理学习目标（一）知识目标了解出口货物退（免）税的概念、基本政策和方式；掌握出口货物应退增值税、应退消费税的计算方法；掌握出口货物应退增值税、应退消费税的的会计处理；掌握出口货物退（免）税征税管理的规定。（二）技能目标能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；具备运用理论知识进行出口货物退（免）税的会计处理的能力。第一节 出口货物退（免）税概述一、出口货物退（免）税的概念及出口商范围（一）出口货

2、物退（免）税的概念 出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。（二）出口货物退（免）税的出口商范围11. 对外贸易经营者2. 没有出口经营资格委托出口的生产企业3. 特定退（免）税的企业和人员二、出口货物退（免）税的基本政策出口不免税也不退税出口免税不退税出口免税并退税（一）按照征税对象的不同（一）出口免税并退税 出口免税是指货物出口时免征增值税和消费税，这是把货物出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个环节。 出口退税是指退还其在出口前已经征收的增值税和消费税，即货物在出口前实际承担的税负，按规定的退税率计

3、算后予以退还。（二）出口免税不退税（1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。（2）外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口的，免税不退税。（三）出口不免税也不退税（1）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；（2）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；（3）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；（4）出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；（5）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。除生产企业、外贸企业外的其他企业，委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）消费税。三、出口货物

4、退（免）税的方式“免税采购”“免、抵、退”“先征后退”（一）出口货物退（免）增值税的方式（二）出口货物退（免）消费税的方式我国出口货物退（免）消费税主要有两种方式：一是免税二是免、退税第二节 出口货物退（免）税的计算一、出口货物的退税率1. 增值税的退税率：一般：17%、13%、11%、8%和5%五档；从小规模纳税人购进货物退税的：5%、6%2. 消费税的退税率：与征税率相同二、增值税退（免）税的计算（一）外贸企业出口货物应退增值税的计算应退增值税税额外贸收购不含增值税购进金额退税率 出口货物数量加权平均单价退税率出口货物的进项税额出口货物不予退税的税额出口货物不予退税的税额外贸收购不含增值税

5、购进金额（法定税率退税率）【例6-1】 某外贸企业出口轻工产品10 000千克，增值税专用发票列明单价20元/千克，计税金额200 000元，退税率为11%。该企业出口货物的退税额计算如下：应退增值税税额200 00011%22 000元【例6-2】 某外贸企业出口轻工产品，本月库存情况如下：期初结存3 000千克，金额9 000元，本期购进20 000千克，金额66 000元，本期出口10 000千克，退税税率为11%。该企业出口货物的退税额计算如下：出口货物的加权平均单价（9 00066 000）（3 00020 000）3.26元/千克应退增值税税额10 0003.2611%3 586元

6、 外贸企业收购小规模纳税人出口货物的应退增值税税额计算公式为：应退增值税税额普通发票所列（含增值税）销售金额（1征收率）实际退税率【例6-3】 某外贸企业购进某小规模纳税人抽纱工艺品100套全部出口，普通发票注明金额8 000元（已取得税务机关代开的增值税专用发票），购进另一小规模纳税人服装300套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额6 000元该企业出口货物的退税额计算如下：应退增值税税额8 000（13%?）3%6 0003%427.2元（二）生产企业出口货物应退增值税的计算1. 当期应纳税额的计算当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵

7、扣税额）上期留抵税额其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）2. 当期免抵退税额的计算当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额其中：免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率3. 当期应退税额和免抵税额的计算（1）如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额（2）如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期免

8、抵退税额当期免抵税额0【例6-4】 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。该企业购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为300万元，外购货物准予抵扣的进项税额51万元通过认证。该企业上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额200万元，收款234万元，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。企业当期的免抵税额计算如下：当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%13%）8万元当期应纳税额=20017%（518）312万元当期期末留抵税额12万元当期免抵退税额20013%26万元当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期期末留抵

9、税额12万元当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额261214万元【例6-5】 承例6-4，如果该生产上月末留抵税款为9万元，本月内销货物不含税销售额为100万元，收款117万元，本月出口货物的销售额折合人民币200万元，其他情况不变，则该企业当期的免抵退税额计算如下：当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%13%）8万元当期应纳税额=10017%（518）935万元当期期末留抵税额35万元当期免抵退税额20013%26万元当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期免抵退税额26万元当期免抵税额0留抵结转下期继续抵扣税额35269万元三、消费税退（免）税的计算（一）外贸企业出口和

10、代理出口应税消费品应退消费税的计算1. 从价计征消费税的应税消费品应退消费税税额出口货物的工厂销售额消费税税率【例6-6】 某外贸企业代理出口高级汽车，汽车厂提供的工厂销售额为500万元，报关出口后，经企业申请，税务部门核实，退回消费税，汽车适用消费税税率为5%。计算该企业的应退消费税税额。应退消费税税额5005%=25万元2. 从量计征消费税的应税消费品应退消费税税额出口销售数量单位税额【例6-7】 某外贸企业从啤酒厂购进甲类啤酒5吨出口，取得的增值税专用发票上注明，甲类啤酒消费税单位税额为250元/吨。报关出口后，经企业申请，税务部门核实，退回消费税。计算该企业的应退消费税税额。应退消费税

11、税额5250=1 250元（二）生产企业自营或委托外贸企业出口应税消费品应退消费税 依据其实际出口额免缴消费税，不予办理退还消费税。（三）出口货物发生退关、国外退货的处理 外贸企业应税消费品办理退税后，如果发生退关或者国外退货，报关出口者应及时向其所在地的主管税务机关申报补缴已退消费税。 生产企业出口的应税消费品办理免税后，如果发生退关或者国外退货，经所在地的主管税务机关批准，可暂不办理补税，待转为国内销售时，再向主管税务机关申报补缴消费税。第三节 出口货物退（免）税的会计处理一、出口货物增值税退（免）税的会计处理（一）会计科目设置“应交税费应交增值税”二级科目下的明细项目：“出口抵减内销产品

12、应纳税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”“应交税费未交增值税”（二）生产企业增值税出口货物退（免）税的会计处理货物出口销售时借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入按规定计算的当期不予免抵退的税额借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）按规定的退税率计算的当期应予抵扣的税额，借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额 贷：应交税费应交增值税（出口退税）因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借：其他应收款-应收出口退税 贷：应交税费应交增值税（出口退税）收回退税款时，借：银行存款 贷：其他应收款应收出口退税（三）外贸企业增值税出口货物

13、退（免）税的会计处理外贸企业出口货物的增值税实行先征后退的办法。在购进时；借：材料采购、 库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据货物出口销售后，结转商品销售成本，借：主营业务成本 贷：库存商品按照规定的退税率计算出口退税时，借：其他应收款应收出口退税 贷：应交税费应交增值税（出口退税）不予退税的税额，应计入成本，借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）收到税务机关退税款时，借：银行存款 贷：其他应收款应收出口退税二、出口货物消费税退（免）税的会计处理（一）生产企业出口自产应税消费品的会计处理1. 生产企业直接出口自产应税消费品，不计算应交消费

14、税。2. 生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品生产企业计算消费税时借：其他应收款其他应收款应收出口退税 贷：应交税费应交消费税实际交纳消费税时，借：应交税费应交消费税 贷：银行存款收到外贸企业退回的税金时，借：银行存款 贷：其他应收款应收出口退税3. 生产企业将自产应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税（二）外贸企业出口应税消费品的会计处理1. 外贸企业代理生产企业出口应税消费品收到退回的消费税借：银行存款 贷：应付账款退还生产企业借：应付账款 贷：银行存款2. 外贸企业自营出口应税消费品申请出口退税时借：其他应收款应收出口退税 贷：主营业

15、务成本实际收到退回的消费税时借：银行存款 贷：其他应收款应收出口退税第四节 出口货物退（免）税征税管理一、出口货物退（免）税的登记和认定管理（一）登记时限和地点（二）登记附送的资料（三）出口货物退（免）税认定手续（四）变更登记（五）注销管理二、出口货物退（免）税的申报（一）申报时限和地点 从2004年6月1日起，出口企业应在货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。（二）申报方式 出口商应在规定期限内，收齐出口货物退（免）税所需的有关单证，使用国家税务总局认可的出口货物退（免）税电子申报系统生成电子申报数据，如实填写出口货物退（免）税申报表，向税务机关申报办理出口货物退（免）税手续。逾期申报的，除另有规定外，税务机关不再受理该笔出口 货物的退（免）税社保，该补税的应按有关规定补征税款。三、来料加工业务的税收征管规定四、进料加工业务的税收征管规定（1）来料交工不动用外汇，料件是由外商提供；进料交工则是由我方经营单位动用外汇购买进口料佐。（2）来料加工的货物所有权属于外商，我方只按要求加工。（3）来料加工的外商往往既是料件的供应人又是成品的接收人。（4）来料加工贸易的双方是委托加工关系，外商承担盈亏风险，我方不负责盈亏。五、代理出口的退税六、新发生出口业务的企业和小型出口企业退税