《税收的转嫁与归宿》PPT课件

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1、第13章 税收的转嫁与归宿 概要13.1 税收转嫁的含义与类型13.2 税收的转嫁与归宿：局部均衡分析13.3 税收转嫁与归宿：一般均衡分析2引例“闻税涨价”后的税负转嫁能力3“闻税涨价闻税涨价”后的税负转嫁能力后的税负转嫁能力财政部和国税总局近日联合发文，进一步界定征税产品的财政部和国税总局近日联合发文，进一步界定征税产品的范围。市场反应明显，沪上部分进口车经销商便忙着紧急范围。市场反应明显，沪上部分进口车经销商便忙着紧急调整报价表：排量升的宝马调整报价表：排量升的宝马5 5从从115115万元飙升到万元飙升到130130万万元，欧莱雅、雅诗兰黛、宝洁等国际化妆品巨头均表示，元，欧莱雅、雅诗

2、兰黛、宝洁等国际化妆品巨头均表示，将会密切关注财政部的后续文件，根据具体情况决定旗下将会密切关注财政部的后续文件，根据具体情况决定旗下各品牌是否调价。（各品牌是否调价。（3 3月月2323日日新闻晨报新闻晨报）闻听增税，即调整报价表涨价，不得不佩服商人的税收敏闻听增税，即调整报价表涨价，不得不佩服商人的税收敏感和行动迅捷，当然了，更是羡慕商人在税收面前感和行动迅捷，当然了，更是羡慕商人在税收面前“游刃游刃有余有余”的从容的从容你增加税收我也不叫嚷着反对，我涨价你增加税收我也不叫嚷着反对，我涨价就行了，反正税收不会落到自己的头上。这是强势者专有就行了，反正税收不会落到自己的头上。这是强势者专有的

3、一种税收转嫁能力。的一种税收转嫁能力。4“闻税涨价闻税涨价”后的税负转嫁能力后的税负转嫁能力而普通老百姓就不一样了，如果政府要对他们的日用品课以某而普通老百姓就不一样了，如果政府要对他们的日用品课以某种税收，他们是无从推卸无从转嫁的，只能实实在在地挤自己种税收，他们是无从推卸无从转嫁的，只能实实在在地挤自己的钱包去承担。比如，前段时间曾有媒体报道过北京市地税局的钱包去承担。比如，前段时间曾有媒体报道过北京市地税局“考虑考虑”逐步对住房公积金、医疗保险金等征收个人所得税，逐步对住房公积金、医疗保险金等征收个人所得税，消息一出，迅疾引发公众的强烈反弹消息一出，迅疾引发公众的强烈反弹公众反应为何如此

4、强公众反应为何如此强烈？就是因为他们缺乏税收转嫁能力，无论何种税最终总会落烈？就是因为他们缺乏税收转嫁能力，无论何种税最终总会落到自己的头上。到自己的头上。而面对高档消费品的增税，商人是用不着叫嚷的，因为他们拥而面对高档消费品的增税，商人是用不着叫嚷的，因为他们拥有充分的回旋空间可以转嫁税收，涨价就是其中之一有充分的回旋空间可以转嫁税收，涨价就是其中之一所以，所以，增税处于酝酿中时，他们会一声不吭，一旦实施，立即从容地增税处于酝酿中时，他们会一声不吭，一旦实施，立即从容地调整报价表。顺着这个链条去思考，许多税收最终会转嫁到最调整报价表。顺着这个链条去思考，许多税收最终会转嫁到最弱势的人身上。奢

5、侈品课税了，销售商可以涨价，富人可以减弱势的人身上。奢侈品课税了，销售商可以涨价，富人可以减少消费，生产商可以通过裁员或减少工人工资来降低成本。实少消费，生产商可以通过裁员或减少工人工资来降低成本。实际上，很大一部分税负都会转移到最底层的人身上。际上，很大一部分税负都会转移到最底层的人身上。5“闻税涨价闻税涨价”后的税负转嫁能力后的税负转嫁能力税收转嫁是经济生活中一种常见的过程。就商品的供求弹性税收转嫁是经济生活中一种常见的过程。就商品的供求弹性来说，如果商品的供求弹性较小，需求弹性较大，则税负转来说，如果商品的供求弹性较小，需求弹性较大，则税负转嫁出去的份额较小，相反，税负转嫁出去的份额较大

6、。税负嫁出去的份额较小，相反，税负转嫁出去的份额较大。税负转嫁的途径主要有三：一是转嫁的途径主要有三：一是“前转前转”，即纳税人把税收负担，即纳税人把税收负担前转嫁给商品购买者；二是前转嫁给商品购买者；二是“后转后转”，即纳税人把税收负担，即纳税人把税收负担向后转嫁给生产要素的提供者；三是向后转嫁给生产要素的提供者；三是“散转散转”或或“复转复转”，是变动价格是变动价格由此可见，税收转嫁是一种食物链，越往社由此可见，税收转嫁是一种食物链，越往社会下层的人，税收转嫁能力越小。会下层的人，税收转嫁能力越小。这个现实提醒税收决策者，制定税收政策时要充分地体贴到这个现实提醒税收决策者，制定税收政策时要

7、充分地体贴到弱势者近乎为零的税负转嫁能力，别把课税的眼睛老盯着他弱势者近乎为零的税负转嫁能力，别把课税的眼睛老盯着他们那些小小的福利，认识到他们不仅承担着实实在在的课税，们那些小小的福利，认识到他们不仅承担着实实在在的课税，还承担着许多被强势者隐性转嫁的税负。还承担着许多被强势者隐性转嫁的税负。资料来源：国际在线，作者：曹林资料来源：国际在线，作者：曹林613.1 税收转嫁的含义与类型13.1.1 税收转嫁与归宿的含义13.1.2 税收转嫁的形式713.1.1 税收转嫁与归宿的含义税收转嫁指税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或部分转嫁给他人的过程。税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人

8、出现不一致的情形。8税收的法定归宿与经济归宿税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，它所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异。913.1.2 税收转嫁的形式基本形式前转后转10前转也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。是税收转嫁最典型和最普遍的形式。11后转也称逆转，指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式。税收转嫁之所以

9、表现为后转，一般是因为市场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法，向前转移税收负担。特例：税收资本化（capitalization of taxation）12税收资本化如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主负担的。税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。13税收资本化的计算公式假设某一资本品在各年末能够产生长期收益流 ，那么其现值的计算公式为：为各年的利率，即贴现率。1412,nR RRir1221121(1)(1)

10、(1)nniniiniRRRRPVrrrr该资本品在出售时，买方所能接受的价格即为 。假设政府每年向资本收益征税 。则资本现值变为：这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下降为 ，从而他以后应纳的税收一次性转嫁给了卖方。价格的降幅即税收转嫁总量为：15PViT112221121(1)(1)(1)nnniiniiniRTRTRTRTPVrrrr PV1(1)niiiiTPVPVr税收资本化主要发生在土地等某些能产生长久收益的资本品的交易中。如果征收土地税，地价就会下降。16混转或散转对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用之。也即，纳税人一方面通过提高售价的方式将一部分税负向前转嫁给买方，另一

11、方面通过压低进价的方式将一部分税负向后转嫁给卖方。这一情形称为混转或散转。1713.2 税收的转嫁与归宿：局部均衡分析13.2.1 商品课税归宿的局部均衡分析13.2.2 要素课税归宿的局部均衡分析1813.2.1 商品课税归宿的局部均衡分析局部均衡分析 假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素的价格和供求状况的影响，由其自身的供求状况决定取得均衡。也即，在其他条件不变的条件下，分析某一商品或要素的供给和需求达到均衡时的价格和数量决定。对商品税归宿的分析从量税从价税19从量税的归宿分析 从量税又称单位税，指按销售商品的数量课征固定的税额。例：政府对啤酒销售课税 课于消费者（图13-1）课于产

12、商（图13-2）20 图13-1 课于需求方的从量税的归宿21DSEEOP0QPQ0D1QFPdPsuG 图13-2 课于供给方的从量税的归宿22SEEOP0QPQ0DQFPdPsSu无关性定理 税收对价格和产出的效应，与对供给方征税还是对需求方征税无关。结论在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳税无关。税收转嫁和归宿的具体情况实际上是由税后的均衡价格决定的。23供求弹性对税收转嫁与归宿的影响在其他条件相同的情况下，需求弹性越大，消费者负担的税收越少。在其他条件相同的情况下，供给弹性越大，生产者负担的税收越少。在图13-2中，消费者承担了从量税的主要部分，因为他们多支付的数额比销售者

13、少收到的数额要多些。24极端情形 商品的供给完全无弹性，厂商承担了全部税负。（图13-3）商品的供给具有完全弹性，消费者承担了全部税负。（图13-4）25 图13-3 供给完全无弹性时的税收转嫁26DDSEEOP0PQPQ0u厂商所得价格的下降幅度等于 税额 图13-4 供给有完全弹性时的税收转嫁 27DSEOP0PQPQ0Q消费者支付的价格的上升幅度等于税额u从价税的归宿分析从价税是指以商品价格为税基，按一定的比例征税。对从价税归宿的分析：如图13-5所示税收由消费者和厂商共同负担，负担的比例因 线斜率的变化而变化。28D 图13-5 从价税的归宿29DSEEOP0QPQ0DQFPdPs13

14、.2.2 要素课税归宿的局部均衡分析工薪税的归宿分析工薪税以雇员的工资收入为课税对象，旨在为社会保险计划筹资。工薪税分为雇员和雇主两部分缴纳的做法由来已久，关键是，这种在雇员和雇主之间的法定区分是无关紧要的。决定工薪税归宿的惟一重要的因素是：雇员得到的工资与雇主支付的工资之间的税收差额税收楔子(tax wedge)的大小:图13-630 图13-6 劳动力供给无弹性时的税收归宿 31DLSEEOW0W劳动时数工资率L0=L1LD图13-6中，完全无弹性，雇员得到的工资率降低的幅度恰好就是工薪税的全部税额，这意味着，雇员承担了全部税负。劳动供给曲线完全弹性时，得到正好相反的结果。此时，雇主不得不

15、支付较高的薪金，他所支付的工资将负担全部的税负。32LS工薪税或劳动课税的转嫁和归宿取决于供求弹性若雇员的供给弹性大于雇主的需求弹性，则雇员处于有利的地位，雇主处于不利地位；政府所征的税收将大部分向前转嫁，主要落在雇主身上。若雇员的供给弹性小于雇主的需求弹性，则雇主处于有利的地位，雇员处于不利地位；政府所征的税收将大部分无法转嫁，主要落在雇员身上。33全部经济中的资本课税的归宿分析 资本课税以资本所有者提供资本所获得的报酬(即利息)为课税对象。封闭经济资本可以自由流动的经济34封闭经济的情形在封闭经济中，由于资本不能在国家之间自由流动，因此以下的假设是合理的：资本的需求曲线向下倾斜，资本的供给

16、曲线向上倾斜。在这种情况下，资本供给者承担一部分税负，具体承担多少，取决于资本的供求弹性。35资本自由流动的经济若资本可以在世界范围自由流动，则对特定国家来说，资本的供给具有完全弹性，也即，资本的供给曲线是一条水平线：图13-7。资本需求者支付的税前价格，其上升的幅度正好等于税额，而资本供给者不承担任何负担。36 图13-7 资本供给具有完全弹性时的税收归宿 37DKSKEOr0KrK0资本需求者支付的价格的上升幅度等于税额TKr即便是在如今高度一体化的世界经济中，资本在各国间也不是完全流动的。资本供给曲线是否处于水平状态，也值得怀疑。那些无视经济全球化的决策者，往往过高估计将税收负担加在资本

17、所有者身上的能力，而忽略了对资本供给者的课税转嫁给他人的可能。3813.3 税收转嫁与归宿：一般均衡分析13.3.1 一般均衡分析的必要性13.3.2 一般均衡分析模型13.3.3 商品课税归宿的一般均衡分析13.3.4 要素收入课税归宿的一般均衡分析3913.3.1 一般均衡分析的必要性局部均衡分析的优缺点比较简单，一次只考察一个市场。在现实生活中，各种商品和生产要素市场之间是相互影响的。有时若不考虑其他市场的反馈作用，税收归宿的分析就会是不完整的。一般均衡分析考虑将各种市场相互联系起来的种种方法。4013.3.2 一般均衡分析模型哈伯格模型(Harberger,1974)假定两种产品、两种

18、生产要素。家庭没有储蓄，即居民收入等于消费。每个生产部门都使用劳动和资本这两种要素，但部门间使用的资本和劳动的比例和替代率不一定相同。41假定（续）资本和劳动可以在不同部门之间自由流动，造成这一流动的原因在于部门间收益率的差异。生产要素的总供给量不变。所有消费者的行为偏好相同。税种之间可以相互替代。市场处于完全竞争状态。42各种税收：表13-1其中 代表食品，代表制造品；代表资本，代表劳动。43FMKL表13-1 税收归宿的一般均衡分析模型KFt+LFt=Ft +KMt+LMt=Mt =Kt +Lt =Tt 449种可能的从价税 对生产食品的资本所得的课税。对生产制造品的资本所得的课税。对生产

19、食品的劳动所得的课税。对生产制造品的劳动所得的课。对消费食品的课税。对消费制造品的课税。对两个部门的资本所得的课税。对两个部门的劳动所得的课税。一般所得税。45KFtKMtLFtLMtFtMtKtLtt9种不同类型的税种之间6个等价关系：如果同时征收 和 ，且税率相同，则相当于对所有要素所得征收一般所得税 (第三行)。如果同时征收 和 ，且税率 相同，也相当于对所有产品征收一般所得税 (第三列)。如果同时征收 和 ，且税率相同，则相当于对消费食品的课税 (第一行)。46KtLttFtMttKFtLFtFt等价关系（续）如果同时征收 和 ，且税率相同，则相当于对消费制造品的课税 (第二行)。如果

20、同时征收 和 ，且税率相同，则相当于征收 (第一列)。如果同时征收 和 ，且税率相同，则相当于征收 (第二列)。47KMtLMtMtKFtKMtKtLFtLMtLt 13.3.3 商品课税归宿的一般均衡分析局部均衡分析表明，在只存在食品和制造品的两部门经济中：48对食品征税食品的相对价格食品的消费制造品消费制造品价格不仅制造品价格食品的消费者要缴税，制造品的消费者也要承担部分税收。将考察的视野扩大到制造品市场：49食品的生产 制造品的生产 食品部门中闲置的资本和劳动必然会到生产制造品的部门寻找出路 资本和劳动的相对价格发生变化 较密集地被运用于投入的生产要素的相对价格下降 此种生产要素的所有者

21、受损 进一步的分析表明，被课税商品的需求弹性决定着生产要素的相对价格的下降幅度。生产要素替代弹性越小，生产要素的相对价格下降的幅度也越大。5013.3.4 要素收入课税归宿的一般均衡分析以对制造品资本所得的课税（）为例局部均衡分析表明，对要素课税，该要素的价格上升，要素市场上供求双方将分别承受税收负担。从一般均衡的角度，税收效应还不仅如此。部分要素税会产生收入效应。部分要素税还会产生要素替代效应。51KMt政府选择对某行业中的某种生产要素征税，不仅该部门的这种要素要承担税负，其他部门的此种要素也要承担，甚至可能承担高于政府所获税额的负担。只要要素在两个部门间可以流动，对其中一个部门中的一种给定

22、要素的课税，最终会影响两个部门的两种要素的收益。对一个仅运用于特定部门的单个要素税，会改变要素的相对价格，从而改变收入分配。更具体的结果取决于要素密度、生产要素替代的难易程度、要素的流动性和产出的需求弹性等因素。52本章小结法定归宿是一种税收法律上的义务，而经济归宿则是这种税的实际负担。知道法定归宿，对于了解经济归宿一般没有多大的帮助。由于资本化，使一种供给无弹性的耐用商品（如土地）的未来税收负担可能由现在的所有者承担。商品税对价格和产出的效应，与对供给方征税还是对需求方征税无关。弹性越大者，越容易逃避课于其上的税收。53尽管法律上将工薪税分为雇主和雇员分别缴纳的两部分，但在多数情况下，全部税负由雇员承担。在资本可以在世界范围内自由流动的背景下，资本供给者很容易逃避课于其上的税负。税收转嫁与归宿的一般均衡分析常使用两部门、两要素模型。这一理论框架可以分析九种可能的税种。这些税种的某种组合与其他某些税种是等价的。在一般均衡模型中，对仅在某一特定部门使用的某种要素课税，可能影响到所有部门的所有要素的收益。54