增值税的基本原理

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1、 第二章第二章 增值税增值税n第一节第一节 增值税的基本原理增值税的基本原理n第二节第二节 增值税征税范围及纳税人增值税征税范围及纳税人n第三节第三节 增值税税率及征收率增值税税率及征收率n第四节第四节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 n第五节第五节 税收优惠税收优惠n第六节第六节 增值税的征收管理增值税的征收管理 n第七节第七节 出口货物退（免）税出口货物退（免）税第一节第一节 增值税的基本原理增值税的基本原理一、增值税的概念一、增值税的概念n增值税增值税(VAT或或GST）是以商品（或劳务）是以商品（或劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征在流转过程中产生的增值额为计税依据

2、而征收的一种税。收的一种税。n增值税是近半个世纪以来发展最快的税种，增值税是近半个世纪以来发展最快的税种，法国是世界是第一个开征增值税的国家，目法国是世界是第一个开征增值税的国家，目前世界上约前世界上约150多个国家实行增值税。多个国家实行增值税。n在中国，增值税是第一大税种。在中国，增值税是第一大税种。第一节第一节 增值税的基本原理增值税的基本原理n增值额可以从不同角度进行理解：增值额可以从不同角度进行理解：1 1从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值额，即货物或劳务价值中额，即货物或劳务价值中V+MV+M部分，在我国相当于净

3、产值或国部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。民收入部分。2 2从一个生产经营单位来看，增值额是该单位销售货物或提供从一个生产经营单位来看，增值额是该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如各种外劳务的收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如各种外购原材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相购原材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。当于该单位活劳动创造的价值。3从一个商品的生产经营全过程来看，无论生产经营经过几个从一个商品的生产经营全过程来看，无论生产经营经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各环节，其

4、最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和，即：个环节的增值额之和，即：商品最后销售价格商品最后销售价格=各环节增值额之和各环节增值额之和增值额、销售税与增值税的比较增值额、销售税与增值税的比较生产经营环节生产经营环节销售收入（或经销售收入（或经营收入）额营收入）额销售税销售税增值额增值额增值税增值税原材料原材料3005130051零配件零配件5008520034产成品产成品80013630051批发批发90015310017零售零售100017010017合计合计1000170第一节第一节 增值税的基本原理增值税的基本原理二、增值税的特点二、增值税的特点1 1避免重复征税

5、，保持税收中性。避免重复征税，保持税收中性。2 2普遍征收。普遍征收。3 3实行比例税率。实行比例税率。4 4实行价外税。实行价外税。5.5.实行税款抵扣制度。实行税款抵扣制度。6 6税收负担由最终消费者承担。税收负担由最终消费者承担。三、增值税的类型三、增值税的类型增值税增值税依据征税依据征税范围范围 依据依据税基的税基的价值构成价值构成生产型增值税生产型增值税收入型增值税收入型增值税消费型增值税消费型增值税第一节第一节 增值税的基本原理增值税的基本原理三、增值税的类型三、增值税的类型 实践中，各国增值税均以法定增值额为课税对象。实践中，各国增值税均以法定增值额为课税对象。而法定增值额与理论

6、上的增值额通常不一致。根据而法定增值额与理论上的增值额通常不一致。根据对购买入固定资产已纳税款处理的不同，增值税可对购买入固定资产已纳税款处理的不同，增值税可分为不同类型。分为不同类型。（一）生产型增值税（一）生产型增值税n以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去生产、经以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。其增值额等于工资、租金、利息、折旧均不予扣除。其增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和，其内

7、容相当于国民生产总值，因利润和折旧之和，其内容相当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。此称为生产型增值税。（二）收入型增值税（二）收入型增值税n收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值以外，对于购置用于生产、经营用的固定值以外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值予以扣除。相资产，允许将已提折旧的价值予以扣除。相当于国民收入，因此称为收入型增值税。当于国民收入，因此称为收入型增值税。（三）消费型增值税（三）消费型增值税n消费型增值税允许将购置物质资料的价值和消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产的价值中所含的用

8、于生产、经营的固定资产的价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。税款，在购置当期全部一次扣除。第一节第一节 增值税的基本原理增值税的基本原理四、增值税的计税方法四、增值税的计税方法（一）直接计算法。（一）直接计算法。即首先计算出应税货物或劳务的即首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。1加法：加法：应纳税额应纳税额 =（工资（工资+利息利息+租金租金+利润利润+其他增值项目）其他增值项目）增值税适用税率增值税适用税率2减法：减法：应纳税额应纳税额 =（销售全额非增值项目金额）（销售全额非增值项目金额）增值增值税税率

9、税税率四、增值税的计税方法四、增值税的计税方法（二）间接计算法。（二）间接计算法。指不直接根据增值额计算增值税，指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。税负中扣除法定的外购项目已纳税款。1间接加法：间接加法：应纳税额应纳税额=工资工资税率利息税率利息税率租金税率租金税率税率利润利润税率其他增值项目税率其他增值项目税率税率2间接减法：间接减法：应纳税额应纳税额=应税销售额应税销售额税率非增值项目已纳税额税率非增值项目已纳税额 =销项税额进项税额销项税额进项税额第二节第二节 征税范围及纳

10、税人征税范围及纳税人 一、征税范围一、征税范围（一）一般规定（一）一般规定n货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。不包括无形资产和不动产，转让无形资在内。不包括无形资产和不动产，转让无形资产和销售不动产应征收营业税，不征收增值税。产和销售不动产应征收营业税，不征收增值税。一、征税范围一、征税范围2在境内提供的加工、修理修配劳务在境内提供的加工、修理修配劳务n主要针对动产而言。要将之与建筑业中的主要针对动产而言。要将之与建筑业中的修缮、装饰等业务加以区分，建筑业中的修缮、装饰等业务加以区分，建筑业中的修缮、装饰等业务主要针对房屋等不动产，修缮、装饰

11、等业务主要针对房屋等不动产，如装修公司的装修业务，这些业务属属营如装修公司的装修业务，这些业务属属营业税的征税范围。业税的征税范围。3进口的货物进口的货物 一、征税范围一、征税范围（一）纳税人和扣缴义务人（一）纳税人和扣缴义务人n在中华人民共和国境内（以下称境内）提在中华人民共和国境内（以下称境内）提供供交通运输业和部分现代服务业服务交通运输业和部分现代服务业服务（以（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人。n纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。纳增值税，不再缴纳营业税。应税服务应税

12、服务n交通运输业交通运输业n陆路运输服务陆路运输服务n水路运输服务水路运输服务n航空运输服务航空运输服务n管道运输服务管道运输服务注：注：不含铁路运输服务不含铁路运输服务应税服务应税服务n现代服务业现代服务业n研发和技术服务研发和技术服务n信息技术服务信息技术服务n文化创意服务文化创意服务n物流辅助服务物流辅助服务n有形动产租赁服务有形动产租赁服务n鉴证咨询服务鉴证咨询服务n广播影视服务广播影视服务 1税法中确定属于增值税征税范围的税法中确定属于增值税征税范围的。（1 1）货物期货）货物期货(包括商品期货和贵金属期货包括商品期货和贵金属期货)，应当征，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；

13、收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2 2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3 3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税；品的业务，均应征收增值税；（4 4）集邮商品）集邮商品(如邮票、首日封、邮折等如邮票、首日封、邮折等)的生产以及的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，应征收增值税邮政部门以外的其他单位和个人销售的，应征收增值税。（。（5 5）电力部门向发电企业收取的过网费，应当征收增）电力部门向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征营业税。值税，不征营业税。(

14、1)(1)将货物交付他人代销；或销售代销货物；将货物交付他人代销；或销售代销货物；(2)(2)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县构设在同一县(市市)的除外；的除外；(3)(3)将将的货物用于非应税项目；集的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费；体福利或个人消费；(4)(4)将将的货物作为投资，提的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；分配给股东或投资者；供给其他单位或个体经营者；分配给股东或投资者；无偿赠送他人。无偿赠送他人。：按用途分为对

15、按用途分为对内使用（用于非应税项目、集体福利或个人消费）内使用（用于非应税项目、集体福利或个人消费）和对外使用（用于对外投资、捐赠、分配）和对外使用（用于对外投资、捐赠、分配）。对内对内 自产、委托加工的货物自产、委托加工的货物 均视同销售均视同销售 对外对外 对内对内 不视同销售不视同销售 外购（购买）的货物外购（购买）的货物 对外对外 视同销售视同销售 例例 下列业务，属于增值税征收范围的是（下列业务，属于增值税征收范围的是（）A、打字、复印、打字、复印 B、照相、裱画、照相、裱画C、房屋维修、房屋维修 D、汽车维修、汽车维修答案：答案：D例例 依据增值税有关规定，下列行为中属于增依据增值

16、税有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（值税征税范围的是（）A A、供电局销售电力产品、供电局销售电力产品B B、房地产开发公司销售房屋、房地产开发公司销售房屋C C、饭店提供餐饮服务、饭店提供餐饮服务D D、房屋中介公司提供中介服务、房屋中介公司提供中介服务答案：答案：A A例例 下列属于增值税征税范围的有（下列属于增值税征税范围的有（）A、销售热力、销售热力B、进口天然气、进口天然气C、家电修理部进行洗衣机修理、家电修理部进行洗衣机修理D、中介公司提供中介服务、中介公司提供中介服务答案：答案：ABC例例 下列行为属于视同销售货物，应征增值税下列行为属于视同销售货物，应征增值税的是（的

17、是（）A A、某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利、某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利B B、某商店为服装厂代销儿童服装、某商店为服装厂代销儿童服装C C、某企业将外购的水泥用于基建工程、某企业将外购的水泥用于基建工程D D、某企业将外购的洗衣粉用于个人消费、某企业将外购的洗衣粉用于个人消费答案：答案：B B一项销售行为，如果既涉及增值税应税一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及营业税应税劳务，为混合销售。货物又涉及营业税应税劳务，为混合销售。（2）规定）规定n从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及从事货物的生产、批

18、发或位及个体经营者，以及从事货物的生产、批发或零售为主、并兼营非应税劳务的企业、企业性单零售为主、并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者发生的混合销售行为，视为销售位及个体经营者发生的混合销售行为，视为销售货物，应缴纳增值税；货物，应缴纳增值税；n其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。值税应税劳务，不缴纳增值税。3、混合销售行为、混合销售行为n纳税人的下列混合销售行为，应分别核算货物或纳税人的下列混合销售行为，应分别核算货物或劳务的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并劳务的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据

19、其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。3、混合销售行为、混合销售行为（1）定义）定义n增值税纳税人在从事增值税应税货物销售或提供应税增值税纳税人在从事增值税应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事营业税应税劳务，且两者之间没劳

20、务的同时，还从事营业税应税劳务，且两者之间没有直接的联系和从属关系。例，商贸公司一方面批发、有直接的联系和从属关系。例，商贸公司一方面批发、零售货物，另一方面又提供家装服务。零售货物，另一方面又提供家装服务。（2）规定）规定n纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算销售额，分纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算销售额，分别计算纳税；别计算纳税；n未分别核算的，由主管税务机关核定货物或劳务的销售额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或劳务的销售额。4、兼营非应税劳务、兼营非应税劳务 类类 别别区区 别别税务处理方法税务处理方法混合混合销售销售行为行为 两个项目两个项目具有直接、从具有直接、

21、从属的关系；服属的关系；服务对象往往是务对象往往是同一个。同一个。主营业务是增值税征税范围的主营业务是增值税征税范围的企业，销售额和营业额合并在企业，销售额和营业额合并在一起征增值税；主营业务是营一起征增值税；主营业务是营业税征税范围的企业，销售额业税征税范围的企业，销售额和营业额合并在一起征营业税；和营业额合并在一起征营业税；兼营兼营非应非应税劳税劳务务 两个项目两个项目不具有直接、不具有直接、从属的关系；从属的关系；服务对象往往服务对象往往不是同一个。不是同一个。应分别核算销售额和营业应分别核算销售额和营业额，分别计算增值税和营业税；额，分别计算增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机未

22、分别核算的，由主管税务机关核定货物或劳务的销售额。关核定货物或劳务的销售额。二、纳税义务人和扣缴义务人二、纳税义务人和扣缴义务人（一）基本规定（一）基本规定 1.1.在我国境内从事销售或者进口货物，提供应税劳在我国境内从事销售或者进口货物，提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税人。包括行政事业务的单位和个人都是增值税纳税人。包括行政事业单位，也包括外资企业。单位，也包括外资企业。2.2.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。为纳税人。3.3.境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营

23、机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。n按照国际惯例，根据按照国际惯例，根据经营规模经营规模及及会计核算是会计核算是否健全否健全,纳税人可分为一般纳税人和小规模纳纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。税人。1 1、小规模纳税人的认定及管理、小规模纳税人的认定及管理 （1 1）小规模纳税人的认定）小规模纳税人的认定n定义：小规模纳税人是指年销售额在规定标定义：小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务

24、资料的增值税纳税人。报送有关税务资料的增值税纳税人。（1 1）小规模纳税人的认定）小规模纳税人的认定小规模纳税人的销售额标准是：小规模纳税人的销售额标准是：n(1)(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在销售额在5050万元（含）万元（含）以下的；以下的；n(2)(2)从事货物批发或零售的纳税人，年应税从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在销售额在8080万元（含）万元（含）以下的。以下的。(2)小

25、规模纳税人的管理小规模纳税人的管理n小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。纳税人资格认定。n年应税销售额超过小规模纳税人标准的年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他其他个人个人按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税n非企业性单位、不经常发生应税行为的企业非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可可选择选择按小规模纳税人纳税。按小规模纳税人纳税。(2)营改增小规模纳税人的管理营改增小规模纳税人的管理n所谓营改增小规模纳税人，即应税服务的年所谓营改增小规模纳税人，即应税服务

26、的年应征增值税销售额（简称应税服务年销售额）应征增值税销售额（简称应税服务年销售额）未超过未超过500500万元（万元（500500万元）万元）的纳税人。的纳税人。n相关政策规定，应税服务年销售额超过规定相关政策规定，应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户，应税服务年销售额超过一般纳税人工商户，应税服务年销售额超过一般纳税人标准标准可选择可选择按照小规模纳税人纳税。按照小规模纳税人纳税。2、一般纳税人的认定与管理、一般纳税人的认定与管理n一般纳税人是指

27、年应税销售额超过规定的小规一般纳税人是指年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。模纳税人标准的企业和企业性单位。n申请：申请：n凡增值税一般纳税人，均应向其机构所在地（县、凡增值税一般纳税人，均应向其机构所在地（县、市、区）国家税务局或同级的税务分局申请办理市、区）国家税务局或同级的税务分局申请办理一般纳税人认定手续。一般纳税人认定手续。n新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起4040日日内申请一般纳税人资格认定。内申请一般纳税人资格认定。n纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人模纳税

28、人三、增值税起征点的规定三、增值税起征点的规定n范围：个人范围：个人n标准：标准：n销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额5 0005 00020 00020 000元；元；n销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额5000500020 00020 000元；元；n按次纳税人，为每次（日）销售额按次纳税人，为每次（日）销售额300300500500元。元。一、税率一、税率（一）基本税率（一）基本税率（17%）（二）低税率（二）低税率（13%）1 1部分生活必需品：粮食、食用植物油、鲜奶；部分生活必需品：粮食、食用植物油、鲜奶；2 2“6 6气气2 2水水1 1煤煤”：自来水、

29、暖气、冷气、热水、：自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；品；3 3部分文化产品：图书、报纸、杂志；部分文化产品：图书、报纸、杂志；4 4部分农业用品：饲料、化肥、农药、农机（不部分农业用品：饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；包括农机零部件）、农膜；5 5其他货物：农产品、音像制品、电子出版物等。其他货物：农产品、音像制品、电子出版物等。营改增营改增的税率的税率（一）提供有形动产租赁服务，税率为（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%（二）提供交通运输业服务，税率为（二）提供交通运输业服务，税率为1

30、1%。（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为外），税率为6%。（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。率为零。n纳税人兼营不同税率的货物或劳务的，应纳税人兼营不同税率的货物或劳务的，应分别核算不同税率货物的应税销售额。未分别核算不同税率货物的应税销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。分别核算销售额的，从高适用税率。（五）零税率：出口货物（五）零税率：出口货物 第三节、税率和征收率第三节、税率和征收率二、征收率二、征收率n小规模纳税人增值税征税率为小规模纳税人增值税征税率为3

31、%3%n按简易办法征收增值税规定（不得抵扣进项税按简易办法征收增值税规定（不得抵扣进项税额）额）4%4%n寄售商店代销寄售物品寄售商店代销寄售物品n典当业销售死当物品典当业销售死当物品n经国务院或授权机关批准的免税商店零售的免税经国务院或授权机关批准的免税商店零售的免税品品第三节第三节 税率和征收率税率和征收率n可选择按简易办法征收增值税的规定（可选择按简易办法征收增值税的规定（6%6%）n县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力n建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料n用微生物、微生物代谢物、动物毒素、人或动物用微

32、生物、微生物代谢物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品的血液或组织制成的生物制品n自来水等自来水等n商品混凝土商品混凝土第四节、增值税应纳税额的计算第四节、增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算n 一般纳税人销售货物或应税劳务，实行凭发一般纳税人销售货物或应税劳务，实行凭发票注明税款进行税款抵扣的办法，其应纳税票注明税款进行税款抵扣的办法，其应纳税额计算公式为：额计算公式为：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额n注：如果当期销项税额小于当期进项税额不注：如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下

33、期继续抵扣。足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算例例 某百货商场某百货商场20122012年年6 6月共取得不含税销售月共取得不含税销售额额7070万元，当月通过税务机关认证的增值税万元，当月通过税务机关认证的增值税专用发票上注明的购进额是专用发票上注明的购进额是3030万元，计算该万元，计算该商场商场20122012年年6 6月应纳的增值税额。该商场所有月应纳的增值税额。该商场所有货物适用的税率均为货物适用的税率均为1717 。解：解：该商场应纳增值税额销项税额进项税额该商场应纳增值税额销项税额进项税额 销售额销售额税率购进额税率购进额税率税率

34、701730176.8（万元）（万元）（n这里的销售额是指这里的销售额是指实质上，这一公式应写为：实质上，这一公式应写为：(n例例IBM计算机公司，计算机公司，2012年年3月销售给大连月销售给大连商场计算机商场计算机20台，取得不含税销售额台，取得不含税销售额200000元；销售给国美电器商场计算机元；销售给国美电器商场计算机10台，取得台，取得含税销售额含税销售额117000元，计算元，计算IBM计算机公司计算机公司2012年年3月销项税额。月销项税额。解：解：当期的销项税额为：当期的销项税额为：200 000 200 000 17%17%117000117000(17%)17%)17%1

35、7%100000100000（元）（元）1、一般情况下销售额的确定、一般情况下销售额的确定 销售额是指销售方销售货物或者应税劳务时向销售额是指销售方销售货物或者应税劳务时向购买方收取的购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。但不包括下列项目：但不包括下列项目：（1 1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；费税；（2 2）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给费发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。购买方的。（3 3）同时符合以下条

36、件代为收取的政府性基金或者）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：行政事业性收费：由国务院或财政部批准设立的由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取收取时开具省以上财政部门印制的财政票据；时开具省以上财政部门印制的财政票据；所收款所收款项全额上缴财政。项全额上缴财政。（4 4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收）销售货物的同时代办保险等而向购买方收到的保险费，以及向购买方收取的代购方缴纳到的保险费，以及向购买方收取的代购方

37、缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。的车辆购置税、车辆牌照费。注意：注意：n凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。并入销售额计算应纳税额。n在计税时，在计税时，应将价外费用视为含税收入应将价外费用视为含税收入，将其，将其换算为不含税收入后并入销售额。换算为不含税收入后并入销售额。（类型类型发生时间发生时间发生原因发生原因税务处理方法税务处理方法1.1.折扣折扣销售销售（商业（商业折扣）折扣）折扣发生在折扣发生在销售之前销售之前因购货方购因购货方购货数量较大

38、货数量较大等原因等原因 销售额和折扣额在同一销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可减张发票上分别注明的，可减除按折扣；除按折扣；否则允许不减否则允许不减除按折扣。除按折扣。2.销售销售折扣折扣折扣发生在折扣发生在销售之后销售之后为鼓励购货为鼓励购货方及早（时）方及早（时）付款付款 是融资性质的理财费用，是融资性质的理财费用，会计上作财务费用处理；因会计上作财务费用处理；因此销售折扣不得从销售额中此销售折扣不得从销售额中减除。减除。3.销售销售折让折让折扣发生在折扣发生在销售之后销售之后纳税人在向购买方开具专用发票后，由于纳税人在向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等原

39、因，累计购买到一定量或市场价格下降等原因，销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。用发票。例例 A A企业（一般纳税人）销售给企业（一般纳税人）销售给B B公司公司50005000套套服装，每套不含税价格为服装，每套不含税价格为500500元，由于元，由于B B公司公司购买数量较多，购买数量较多，A A企业按原价的企业按原价的8 8折优惠销售折优惠销售（与销售业务开具了一张发票），并提供（与销售业务开具了一张发票），并提供10%10%的销售折扣。的销售折扣。B B公司于公司于1010

40、日内付款，则日内付款，则A A企业企业此项业务的销项税额为（此项业务的销项税额为（）元。）元。A A、382500 B382500 B、340000340000C C、425000 D425000 D、306000306000答案：答案：B B（5000500050050080%80%17%=340 00017%=340 000）【例】【例】某商场（一般纳税人）以某商场（一般纳税人）以“买一赠一买一赠一”方式销货，本期销售方式销货，本期销售A商品商品50台，每台售价台，每台售价（含税）（含税）4680元，同时，赠送元，同时，赠送B商品商品50件件（B商品帐面含税单价商品帐面含税单价23.4元）

41、，元），A、B商品商品税率均为税率均为17%。该商品此项业务应申报的销。该商品此项业务应申报的销项税为多少？项税为多少？解：销项税解：销项税=（468050）(1+17%)+（23.450)(1+17%)17%=34170（元）（元）（2）以旧换新销售）以旧换新销售n 纳税人采取以旧换新方式销售货物的纳税人采取以旧换新方式销售货物的n一般按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货一般按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格；物的收购价格；n金银首饰除外。金银首饰除外。【例】【例】某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机机100台，

42、每台计算机不含税售价台，每台计算机不含税售价9000元，收购旧元，收购旧型号计算机不含税折价型号计算机不含税折价2500元。计算其销项税额。元。计算其销项税额。销项税额销项税额100 9000 17%15300（元）（元）例例 某超市（一般纳税人）采取某超市（一般纳税人）采取“以旧换新以旧换新”方式销方式销售电器，开出普通发票售电器，开出普通发票8张，收到货款张，收到货款80 000元，元，并注明已扣除旧电器折价并注明已扣除旧电器折价30 000元；开出专用发票元；开出专用发票28张，注明扣除旧电器金额张，注明扣除旧电器金额110 000元（不含税），元（不含税），收到货款收到货款580 00

43、0元（不含税），则该超市当月应元（不含税），则该超市当月应纳的增值税为（纳的增值税为（）元。）元。A.116239.32 B.133076.92 C.133282.91 D.143528.30答案答案:C(80 000+30 000)1+17%17%+580 000+110 000)17%=133282.91(元元)n【例】【例】某金店（中国人民银行批准）为增值某金店（中国人民银行批准）为增值税一般纳税人，税一般纳税人，5月采取月采取“以旧换新以旧换新”方式方式向消费者销售金项链向消费者销售金项链20条，每条新项链的零条，每条新项链的零售价格为售价格为2500元，条件旧项链作价元，条件旧项链作

44、价800元，元，每条项链取得差价款每条项链取得差价款1700元；取得首饰修元；取得首饰修理费理费2270元。计算该金店应纳增值税。元。计算该金店应纳增值税。n解：解：应纳税额应纳税额 =（20201700+22701700+2270）（1+17%1+17%）17%=527017%=5270（元）（元）（3）还本销售）还本销售 采用还本销售方式销售货物的，以货物的采用还本销售方式销售货物的，以货物的销售价格为销售额，不得从销售额中扣减销售价格为销售额，不得从销售额中扣减还本支出。还本支出。【例】【例】某公司采取还本销售方式，销售某种某公司采取还本销售方式，销售某种商品，不含税售价商品，不含税售价

45、10000元，半年后退还元，半年后退还购买方购买方5000元。计算其销项税额。元。计算其销项税额。解：销项税额解：销项税额10000 17%1700（元（元)（4）以物易物销售）以物易物销售n 以物易物双方都应作购销处理：以物易物双方都应作购销处理：n以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额n以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额，但进项税额能否抵扣取决具体情况。但进项税额能否抵扣取决具体情况。【例】【例】某彩电厂（增值税一般纳税人）采取某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供彩电以物易物方式

46、向显像管厂提供彩电20002000台，台，每台含税售价每台含税售价20002000元。显像管厂向彩电厂提元。显像管厂向彩电厂提供显像管供显像管40004000台，每台含税售价台，每台含税售价800800元。双方元。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。计算其税额。算。计算其税额。n解：彩电厂的销项税解：彩电厂的销项税2000 2000(117%）17%581200(元元)n进项税额进项税额 4000 800(117%）17%465000(元元)一般规定：一般规定：一年以内且未超过企业规定期限，单独核算一年以内且未超过企业规定期限，单独核算者，不计入

47、销售额，不做销售处理。者，不计入销售额，不做销售处理。一年以内但超过企业规定期限，单独核算者，一年以内但超过企业规定期限，单独核算者，计入销售额，做销售处理。计入销售额，做销售处理。酒类包装物押金（除黄酒和啤酒外），无论酒类包装物押金（除黄酒和啤酒外），无论如何核算，收到即做销售处理。如何核算，收到即做销售处理。上述业务的税务处理方法是：上述业务的税务处理方法是：n2012年年1月收取的包装物押金月收取的包装物押金4680元，因单元，因单独设帐核算而不予征税。这里仅就销售涂料独设帐核算而不予征税。这里仅就销售涂料取得的销售额征税。取得的销售额征税。n销售涂料的销项税额销售涂料的销项税额8020

48、017%2720（元）（元）n2012年没收的包装物押金年没收的包装物押金2340元，应按规元，应按规定征税。定征税。n没收的包装物押金的销项税额没收的包装物押金的销项税额2340（117%）17%340（元）（元）【例】【例】某酒厂（一般纳税人）本月销售散装白某酒厂（一般纳税人）本月销售散装白酒酒20吨，出厂价格为吨，出厂价格为3000元元/吨，销售额吨，销售额60000元（不含税）。同时收取包装物押金元（不含税）。同时收取包装物押金3510元，已单独设帐核算。元，已单独设帐核算。n此项业务的税务处理方法是：此项业务的税务处理方法是：销项税额销项税额600003510（117%）17%107

49、10（元）（元）（6 6）销售已使用过的固定资产的税务处理）销售已使用过的固定资产的税务处理n销售自己使用过的销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或日以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税自制的固定资产，按照适用税率征收增值税n20082008年年1212月月3131日前未纳入增值税试点的纳税日前未纳入增值税试点的纳税人，销售自己使用过的人，销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日前购日前购进或自制的固定资产，按进或自制的固定资产，按4%4%征收率减半征收征收率减半征收增值税。增值税。3、视同销售行为销售额的确定（核定、视同销售行为销售额的

50、确定（核定销售额）销售额）n适用情况适用情况:n 对视同销售货物征税而没有销售额的，或对视同销售货物征税而没有销售额的，或者者n 价格明显偏低且没有正当理由的。价格明显偏低且没有正当理由的。n按下列顺序确定销售额：按下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定确定按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定价格确定核定销售额核定销售额 按组成计税价格确定。组成计税价格的公式按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：为：属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加

51、计消费税额。加计消费税额。成本成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。本利润率由国家税务总局确定。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。即应加计消费税额。即 组成计税价格成本组成计税价格成本(1(1成本利润率成本利润率)消费税消费税，或，或 组成计税价格成本组成计税价格成本(1(1成本利润率成本利润率)（1 1消费税税率）消费税税率）实际上就是：成本利润消费税税额实际上就是：成本利润消费税税额 公式

52、中的成本，销售自产货物的，为实际生公式中的成本，销售自产货物的，为实际生产成本；销售外购货物的，为实际采购成本。公产成本；销售外购货物的，为实际采购成本。公式中的成本利润率统一确定为式中的成本利润率统一确定为10。但属于应从但属于应从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率，为中的成本利润率，为消费税若干具体问题的规消费税若干具体问题的规定定中规定的成本利润率。中规定的成本利润率。【例】【例】某钢厂，将成本价为某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为于对外投资，假设成本利润率为10%，应计，应计算增

53、值税的销项税额为：算增值税的销项税额为：16 （110%）17%2.992(万元万元)【例】【例】某企业某月发生以下业务。销售给某企业某月发生以下业务。销售给A A货物货物10001000件，件，单价单价15001500；销售给；销售给B B同类货物同类货物20002000件，单价件，单价14001400；销；销售给售给C C同类货物同类货物500500件，单价件，单价500500（被税务机关认定为（被税务机关认定为价格偏低）；将同类货物价格偏低）；将同类货物100100件用于换取生活资料。件用于换取生活资料。当月生产一种新产品当月生产一种新产品500500件，生产成本每件件，生产成本每件20

54、002000元，元，全部发放职工福利和赠送客户使用。确定企业当月全部发放职工福利和赠送客户使用。确定企业当月的销售额。的销售额。解：解：n当月销售额当月销售额1000150020001400(500100)(1000150020001400)(10002000)5002000(110%)15000002800000860000110000062,600,000(元元)1、可从销项税额中抵扣的进项税额、可从销项税额中抵扣的进项税额（2）按规定的扣除率）按规定的扣除率计算抵扣计算抵扣的进项税额的进项税额 购进农产品：购进农产品：进项税额进项税额=买价买价扣除率（扣除率（13%）n对这项规定需要解释

55、的是：对这项规定需要解释的是：第一，农业产品，是指农业生产者（直接从事第一，农业产品，是指农业生产者（直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人）销售的自产农业产品，即必须是农业和个人）销售的自产农业产品，即必须是农业生产者生产者自产自销自产自销的产品；不是农业生产者自产的产品；不是农业生产者自产自销的不可以。自销的不可以。第二，购买免税农业产品的买价，仅限于第二，购买免税农业产品的买价，仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款（买价中包括农业特产税）。价款（买价中包括农业特产税）。第三，向小

56、规模纳税人购买的农业产品，第三，向小规模纳税人购买的农业产品，视同于购进免税农产品，允许按视同于购进免税农产品，允许按13%的扣除率的扣除率抵扣。抵扣。计算公式为：计算公式为：进项税额进项税额=（农产品买价（农产品买价+农业特产税）农业特产税）13%13%n特别指出：特别指出：收购烟叶准予扣除的进项税额，按照烟叶收购收购烟叶准予扣除的进项税额，按照烟叶收购金额和烟叶税来计算。金额和烟叶税来计算。n 烟叶收购金额烟叶收购金额=烟叶收购价款烟叶收购价款（1+10%1+10%）n 烟叶税烟叶税=烟叶收购金额烟叶收购金额税率（税率（20%20%）n 进项税额进项税额=（烟叶收购金额（烟叶收购金额+烟叶

57、税）烟叶税）13%13%解：解：n销项税额销项税额234（117%）17%34（万元）（万元）n进项税额进项税额10013%13（万元）（万元）n 应纳税额销项税额进项税额应纳税额销项税额进项税额341321（万元）（万元）例：例：某卷烟厂某卷烟厂2012年年6月收购烟叶生产卷烟，月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂者支付了价外补贴。该卷烟厂6月收购烟叶月收购烟叶可抵扣的进项税额为：可抵扣的进项税额为：n烟叶收购金额烟叶收购金额 =50=50（1+10%1+10%）=55=55（万元）（万元）n烟叶税烟叶税

58、=55=5520%=1120%=11（万元）（万元）n准予抵扣的进项税准予抵扣的进项税 =（55+1155+11）13%=13%=8.58(8.58(万元万元)铁路运输费用铁路运输费用 n一般纳税人销售或外购货物所支付的运输费一般纳税人销售或外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单据用，根据运费结算单据(普通发票普通发票)所列运费所列运费金额按金额按7 7的扣除率计算进项税额准予扣除。的扣除率计算进项税额准予扣除。公式为：公式为：进项税额进项税额=（运费（运费+建设基金）建设基金）7%7%注意注意：n 运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用

59、（包括铁路临管线及铁路上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。保险费等其他杂费。n纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。进项税额不得从销项税额中抵扣。n增值税扣税凭证，增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和农产品销售发票

60、、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。税收缴款凭证。【例】【例】某单位销售货物支付发货铁路运费等某单位销售货物支付发货铁路运费等费用费用12万元，运输单位开具的货票上注明万元，运输单位开具的货票上注明运费运费10万元，建设基金万元，建设基金0.5万元万元,装卸费装卸费0.5万元万元,保险费保险费1万元。计算其允许抵扣的进万元。计算其允许抵扣的进项税额。项税额。解：解：进项税额（进项税额（100.5）7%0.735(万万元元)注意注意:如果发票所列项目不能把运输费与如果发票所列项目不能把运输费与其他杂费分开，则不可计算抵扣进项税。其他杂费分开，则不可计算抵扣进项税。例：例：某企业收购一批免税农产

61、品用于生产，某企业收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款在农产品收购发票上注明价款10 0000元，元，支付铁路运输公司运送该批货物的运费为支付铁路运输公司运送该批货物的运费为2000元，该企业此项业务可计算抵扣的增元，该企业此项业务可计算抵扣的增值税进项税为（值税进项税为（）元。）元。A、13000B、13140C、17000D、17340答案：答案：B（10000013%+20007%）2、不得抵扣的进项税额、不得抵扣的进项税额取得专用发票、完税凭证，但不得作为进项税取得专用发票、完税凭证，但不得作为进项税抵扣的六种情况：抵扣的六种情况：（1 1）用于适用简易计税方法计税项

62、目、用于适用简易计税方法计税项目、非增非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的利或者个人消费的购进货物或应税劳务购进货物或应税劳务；但不包括既用于增值税应税项目也用于非但不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的固定资产。福利或个人消费的固定资产。（2 2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；进货物或应税劳务；（4 4）上

63、述四项规定的货物的铁路运输费用和销）上述四项规定的货物的铁路运输费用和销售免税货物的铁路运输费用售免税货物的铁路运输费用（5）一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税）一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 =当月无法划分的全部进当月无法划分的全部进项税额项税额当月免税项目销售额、非增值税应税当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合当月全部销售额、营业额合计计【例】【例】某厂外购一批

64、材料用于应税货物的生产，某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税发票，价款取得增值税发票，价款1000010000元，增值税元，增值税17001700；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，外购一批材料用于应税和免税货物的生产，价款价款2000020000元，增值税元，增值税34003400元，当月应税货物元，当月应税货物销售额销售额5000050000元，免税货物销售额元，免税货物销售额7000070000元。元。则当月不得抵扣的进项税额为：则当月不得抵扣的进项税额为：340070000（5000070000）=1983.33（元）（元）对增值税不可抵扣进项税的规则理解：对增值税不可抵

65、扣进项税的规则理解：n没有销项税对应的进项税不能抵扣。比如，没有销项税对应的进项税不能抵扣。比如，用于免税项目的购进货物或应税劳务、非正用于免税项目的购进货物或应税劳务、非正常损失的购进货物或应税劳务；常损失的购进货物或应税劳务；n消费者承担税款，用于个人消费、自用消费消费者承担税款，用于个人消费、自用消费品不能抵扣进项税；品不能抵扣进项税；n扣税凭证不符合规定的，不能抵扣进项税。扣税凭证不符合规定的，不能抵扣进项税。另外，要注意视同销售与可抵扣进项税之间的另外，要注意视同销售与可抵扣进项税之间的关系。关系。例例 下列行为中，涉及的进项税额不得从销下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣

66、的是（项税额中抵扣的是（）。）。A.将外购的货物用于基建工程将外购的货物用于基建工程B.将外购的货物发给职工作福利将外购的货物发给职工作福利C.将外购的货物无偿赠送给外单位将外购的货物无偿赠送给外单位D.将外购的货物作为实物投资将外购的货物作为实物投资答案答案:AB3、进项税额转出（扣减发生期进项税额）、进项税额转出（扣减发生期进项税额）纳税人对进项税额的处理应遵循以下方法纳税人对进项税额的处理应遵循以下方法：（1 1）当期购进，事先未确定用于非生产经营的可在）当期购进，事先未确定用于非生产经营的可在当期销项税额中抵扣；不改变用途，不用调整。当期销项税额中抵扣；不改变用途，不用调整。（2 2）已抵扣完的进项税额，事后又改变用途的（不）已抵扣完的进项税额，事后又改变用途的（不得从销项税额中抵扣的进项税额得从销项税额中抵扣的进项税额1 15 5项，即用于非项，即用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的、应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的、购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失），要进行调整，将已抵扣的进项税从当正常损