会计法律制度的概念和构成概论

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1、第一章第一节会计法律制度的概念概念和构成构成本节知识点：本节知识点：会计法律制度的概念和构成概念：制定机关概念：制定机关+调节对象调节对象+“总称总称构成：构成：会计法律会计法律会计行政法规会计行政法规会计部门规章会计部门规章地方性法律法规地方性法律法规会计标准会计标准性文件性文件国家统一国家统一的会计准的会计准那么制度那么制度1：制定机关：制定机关2：典型例子：典型例子3：特殊备注：特殊备注第一章第一节第一章第一节会计法律制度的概念概念和构成构成一、会计法律的概念会计法律制度：是指国家权力机关和行政机关指定的，用以调整会计关系的各种法律、法规、规章和标准性文件的“总称会计关系：是指会计机构和

2、会计人员在办理会计实务过程中以及国家在管理会计工作过程中所发生的各种经济关系。第一章第一节会计法律制度的概念概念和构成构成二、会计法律的构成法律制度构成法律制度构成制定机关制定机关命名规律命名规律典型例子典型例子备注备注1.会计法律全国人大及其常委会XXX法会计法法 1985年会计法是“会计“法律制度中层次最高的法律，它是制定其他“会计”法规的依据，也是指导“会计”工作的最高准则注册会计师法法 1994年规范会计师事务所、注册会计师及其执业行为而指定的会计法。2.会计行政法规国务院XXX条例条例总会计师条例条例凡设置总会计师的单位，在单位行政领导人员中，不设与其职权重叠的副职等内容。企业财务会

3、计报告条例条例3.会计部门规章财政部门国家统一的会计准则制度XXX办法会计从业资格管理办法办法财政部门实时会计监督办法办法企业会计准则-基本准则基本准则1、企业会计准则-基本准则属于会计部门规章2、会计部门规章包括国家统一的“会计工作管理制度”（2）会计核算制度（3）会计监督制度（4）会计机构和会计人员管理制度（5）等；会计规范性文件 XXX规范 XXX制度 XXX文件企业会计制度 会计基础工作规范由财政部和国家档案联合发布的会会计档案管理办法计档案管理办法不属于会计部门规章。第一章第二节第一章第二节会计工作管理体制会计工作管理体制会计工作行政行政管理制定会计制度制定会计制度会计市场管理会计市

4、场管理专业人才评价专业人才评价会计监督检查会计监督检查总原那么：统一领导、分级管总原那么：统一领导、分级管理理 制定权限通常情况与特殊情况制定权限通常情况与特殊情况 统一的会计制度包含的内容统一的会计制度包含的内容 准入准入运行运行退出退出 1个对内，个对内，2个对外个对外 初级初级中级中级高级高级领军领军本小节知识点：本小节知识点：第一章第二节第一章第二节会计工作管理体制会计工作管理体制一、会计工作的行政管理行政管理一总原那么：统一领导、分级管理 1、统一领导：“国务院财政部门主管全国的会计工作 2、分级管理：“县级以上地方各级人民政府“财政部门管理本行政区域内的会计工作。二会计工作的行政管

5、理内容 1、制定国家统一的会计准那么制度 1会计工作的制定权限通常情况通常情况国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定国务院有关部门有关部门依照本法和会计制度制定特殊行业会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准审核批准中国人民解放军总后总后勤部勤部依照本法和会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案备案。第一章第二节第一章第二节会计工作管理体制会计工作管理体制2、国家统一的会计制度包括内容会计核算核算制度 （企事业）企业会计准则（基本准则、具体准则和应用指南）事业事业单位会计准则、企业企业会计准则、金融金融企业企业会计制度、小企业小企业会计制

6、度会计机构和会计人员管理会计机构和会计人员管理制度 （领导+考试）总会计师总会计师条例会计从业资格会计从业资格管理办法会计专业技术资格会计专业技术资格考试暂行规定会计工作管理工作管理制度 （工作）会计档案管理档案管理办法会计人员工作工作规则第一章第二节第一章第二节会计工作管理体制会计工作管理体制2、会计市场管理准入、运行、退出1会计市场准入管理从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书准入市场有我国县级以上财政部门进行2会计市场的运行管理从事社会审计的人员必须具有注册会计师资格。注册会计师资格要求考试成绩合格并从事审计工作两年以上方可申请注册会计师执行业务，必须参加会计师事务所。3会计市场的

7、退出管理对于不具备设置会计机构和会计人员条件的单位应当委托代理记账机构办理会计实务。除会计师事务所外，代理记账机构应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并取得由财政部门统一印制的代理记账许可证书。代理记账机构和人员不符合相应条件时，原审批机关可以撤回行政许可。发生违反会计法、注册会计师法行为的，财政部门有权对其进行处分，情节严重的，可撤消其执业资格，强制其退出会计市场。第一章第二节第一章第二节会计工作管理体制会计工作管理体制3.会计专业人才评价目前我国根本形成了阶梯式的会计专业人才评价机制，包括“初级、中级、高级会计人才评价机制，和“会计行业领军人才的培养、评价等。注意无从业资格、无注册

8、会计师、无总会计师。1对会计信息质量的检查对内2对会计师事务所执业质量的检查对外3对会计行业自律组织的监督、指导。对外注意只要是在中国境内的企业，无论外资还是中外合资企业，都应该遵守中国的法律，需要接受会计监督的检查。4.会计监督检查第一章第二节第一章第二节会计工作管理体制会计工作管理体制会计工作自律自律管理11988年成立年成立2最高权力机构最高权力机构?3在财政部党组在财政部党组和理事会领导下开和理事会领导下开展行业管理和效劳展行业管理和效劳的法定组织。的法定组织。中国注册会计师协会中国注册会计师协会11980年成立年成立2三个特点三个特点?1审核？批准？审核？批准？24个特点个特点3全国

9、自律性组全国自律性组织织中国会计学会中国会计学会中国总会计师协会中国总会计师协会本小节知识点：本小节知识点：第一章第二节第一章第二节会计工作管理体制会计工作管理体制二.会计工作的自律管理自律管理1.中国注册会计师协会：1成立于1988年；2最高权力机关：全国会员代表大会会员包括注册会计师和会计师事务所；3在财政部党组和理事会领导下开展行业管理和效劳的法定组织；4职责：12项；2.中国会计学会：1成立于1980年；2特点：学术性、专业性和非盈利性；3.中国总会计师协会：1财政部审核同意，民政部正式批准。2跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的非盈利性国家一级社团组织；3全国性自律组织第一章第二节第一

10、章第二节会计工作管理体制会计工作管理体制单位内部单位内部会计工作管理一单位负责人：一单位负责人：1.包含那些人？包含那些人？2.职责：对会计资料的？负责财务报职责：对会计资料的？负责财务报告签章形式告签章形式二会计机构的设置二会计机构的设置3个影响因素？会计岗位的设置原那么无多人多岗个影响因素？会计岗位的设置原那么无多人多岗三会计人员的选拔任用三会计人员的选拔任用由所在单位决定由所在单位决定四会计人员的回避制度四会计人员的回避制度单位负责人单位负责人会计机构负责人会计主管人员会计机构负责人会计主管人员出纳出纳【注意】直系亲属的范围【注意】直系亲属的范围本小节知识点：本小节知识点：第一章第二节第

11、一章第二节会计工作管理体制会计工作管理体制三.单位内部单位内部会计工作管理一单位负责人的职责二会计机构的设置三会计人员的选拨任用四会计人员回避制度一单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作1.单位负责人的定义：单位的法定代表人或者法律、行政法规规定 代表单位行 使职权的主要负责人。补充】单位负责人具体所指：在法人企业：国有企业的厂长、公司制企业的董事长非法人企业：“代表合伙企 业执行 的合伙人、个人独资企业的投资人2.单位负责人的职责：单位负责人单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性真实性、完整性完整性负责。单位负责人应在财务报告上签名签名并并盖章盖章，保证财务会计报告真实、完整，应当

12、保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。第一章第二节第一章第二节会计工作管理体制会计工作管理体制二、会计机构的设置各单位应根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并制定会计主管人员；不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账的中介机构代理记账。各单位办理会计实务的组织方式有三种1.单独设置会计机构2.有关机构配置专职会计人员；3.实行代理记账1.考虑因素：1单位规模的大小；大、中型企业有一定规模的行政、事业单位以及财务收支数额较大、会计业务比较多的社会和其他经济组织，应当单独设置会计机构。2经济业务和财务收支的简

13、繁3经营管理的要求2.不设置会计机构的应设置会计人员并制定会计主管人员。会计主管人员是负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人权责的负责人。3.会计岗位设置要求：可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。不能多人多岗第一章第二节第一章第二节会计工作管理体制会计工作管理体制三会计人员的选拨任用由所在单位具体负责会计人员的任免、轮岗、提拔和调用由所在单位负责；并由所在单位进行考核奖惩四会计人员的回避制度1.范围：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。2.内容：1单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人会计主管人员；2会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构

14、担任出纳工作。【直系亲属】：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲及近姻亲关系。第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算总体要求根本要求核算依据会计核算必须以实际发生的实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算合法、真实、完整伪造、编造、提供虚假财务会计报告伪造、编造、提供虚假财务会计报告本小节知识点：本小节知识点：第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算一、总体要求一总原那么：会计核算的依据会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计财会报告，以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算是违法行为。二对会计资料的根本要求1会计资料的生成和提供必须符

15、合国家统一的会计准那么制度的规定；要保证会计资料的“真实性和“完整性。2提供虚假的会计资料是违法行为；不得伪造、编造会计凭证、会计帐簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算伪造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业伪造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项或者资金往来为前提编造不真实的会计凭证、会计帐簿及务事项或者资金往来为前提编造不真实的会计凭证、会计帐簿及其他会计资料。其他会计资料。无中生有无中生有变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手

16、段来改变会计凭证、会计帐簿等的真实内容，以歪曲事实真相。手段来改变会计凭证、会计帐簿等的真实内容，以歪曲事实真相。篡改事实篡改事实提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账薄及其他会计材料或直接篡改财务会计报告上的数据使财务会计薄及其他会计材料或直接篡改财务会计报告上的数据使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为。欺骗会计资料使用者的行为。以假乱真以假乱真【注意】【注意】伪造和编造的主体包括任何单位和个人，包括为自己

17、也伪造和编造的主体包括任何单位和个人，包括为自己也包括为别人。包括为别人。第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算原始凭证原始凭证会计凭证会计凭证记账凭证记账凭证1.分类；2内容；3.填制和取得及时4.审核；5.错误的更正1.内容；2编制审核无误的本小节知识点：本小节知识点：第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算二、会计凭证会计凭证是指记录经纪业务发生或者完成情况，明确经济责任，会计凭证是指记录经纪业务发生或者完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。会计凭证按照填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。

18、会计凭证按照填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。一原始凭证一原始凭证概念：是经济业务事项发生时有经办人员直接取得或填制用以说概念：是经济业务事项发生时有经办人员直接取得或填制用以说明某项经济业务事项已经发生或者完成情况、明确经济责任的一明某项经济业务事项已经发生或者完成情况、明确经济责任的一种原始凭证。是会计核算的原始依据种原始凭证。是会计核算的原始依据原始凭证按照来源不同来源不同按照格式是否一致格式是否一致外来原始凭证火车票外来原始凭证火车票自制原始凭证工资表自制原始凭证工资表固定格式发票固定格式发票单位自印领料单第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算1.原始凭证的内容：原始凭证的

19、内容：1原始凭证名称2填制原始凭证的日期3接受原始凭证的单位名称4经济业务事项内容名称5经济业务事项的数量、单价和金额6填制原始凭证的单位名称或者填制人姓名7经办业务人员的签名或盖章第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算1.原始凭证的内容：原始凭证的内容：第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算2.原始凭证的填制和取得会计工作的起点办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。1办理经济业务事项时必须填制或取得原始凭证；2填制或取得的原始凭证必须“及时送交会计机构；“及时一般理解为一个会计结算周期。第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算3.原始凭证的审核重点审核

20、原始凭证，是确保会计资料质量的重要措施之一，也是会计机构、会计人员的重要职责。?会计法?对审核原始凭证问题做出了具体规定。1会计机构、会计人员必须按照法定职责审核原始凭证2会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行；3会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向“单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算4.原始凭证错误的更正重点为标准原始凭证内容，明确相关责任，?会计法?、?会计根底工作标准?对原始凭证

21、错误的更正做出了具体规定，包括：1原始凭证所记载的各项内容均不得“涂改；2原始凭证记载的内容有错误的，应当有开具单位重开或更正，更正工作需由原始凭证出具单位进行，并在更正出加盖出具单位印章。3原始凭证“金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证出具单位重新开具；4原始凭证开具单位应当依法开局准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算二记账凭证二记账凭证记账凭证，是对经纪业务事项按其性质加以分类、确定会计分录，记账凭证，是对经纪业务事项按其性质加以分类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。并据以登记会计账簿的凭证。

22、1.记账凭证的内容：记账凭证的内容：1填制记账凭证的日期填制记账凭证的日期2记账凭证的名称和编号记账凭证的名称和编号3经济业务事项的摘要经济业务事项的摘要4应记会计科目、方向和金额应记会计科目、方向和金额5记账符号记账符号6记账凭证所附原始凭证张数记账凭证所附原始凭证张数7记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或盖章。的签名或盖章。第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算做到第做到第15张了张了第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算2.记账凭证的?会计法?对编制记账凭证的程序和要求做出了规定：1记账凭证编制必须以原始凭证

23、及有关资料为依据2作为记账凭证编制的依据必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料。第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算会计帐簿会计帐簿建账种类账目核对登记要求账账核对账证核对账实核对帐表核对总账订本帐明细账活页账日记账订本账辅助账簿备查账不得跳行、隔页及时对账四相符登记错误的3个修改方法本小节知识点：本小节知识点：第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算三三.会计帐簿会计帐簿一依法建账的法律规定一依法建账的法律规定法：既包括法：既包括?会计法会计法?会计根底工作标准会计根底工作标准?，也包括其他法律法规，也包括其他法律法规，如如?税收征管法税收征管法?、?公司法公司法?等。等。各单位在建账时

24、应遵守以下规定：1.国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他经济组织，要按照要求设置会计账簿，进行会计核算；不具备建账条件的，应实行代理记账；2.设置会计账簿的种类和具体要求，要符合?会计法?和国家统一的会计制度的规定；3.各单位发生的经济业务应当统一核算，不得违反规定私设会计帐簿进行登记、核算；第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算各单位要依法设置的会计账簿包括1总账总分类帐用于分类登记单位的全部经济业务事项，必须使用订本账；2明细账明细分类账用于分类登记某一类经济业务事项，一般采用活页账。3日记账序时明细账按照经纪业务事项发生时间先后逐日逐笔登记，一般使用订本账。4其他辅助账备查账为备忘

25、备查设置的，包括各种租赁设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查账等。第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算二等级会计账簿的要求二等级会计账簿的要求1.根据审核无误的会计凭证登记会计帐簿，是根本的会计记账规那根据审核无误的会计凭证登记会计帐簿，是根本的会计记账规那么，是保证会计账簿记录质量的重要一环。么，是保证会计账簿记录质量的重要一环。2.按照记账规那么登记会计账簿按照记账规那么登记会计账簿1登记会计帐簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘登记会计帐簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。要、金额和其他有关资料逐项记入账内。

26、2各种账簿要按照页次顺序连续登记，不得跳行、隔页；各种账簿要按照页次顺序连续登记，不得跳行、隔页；3凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。4会计账簿记录发生错误时，应当按照规定的更正方法进行更会计账簿记录发生错误时，应当按照规定的更正方法进行更正，更正方法一般有划线更正法、补充更正法和红字冲正法等；正，更正方法一般有划线更正法、补充更正法和红字冲正法等；5及时对账：保证账证相符、账账相符、帐表相符、账实相符；及时对账：保证账证相符、账账相符、帐表相符、账实相符；各单位的对账工作每年至少进行一次。各单位的对账工作每年至少进行一次。6定期结账：将本期内所发生的

27、几经业务全部登记入账的根底定期结账：将本期内所发生的几经业务全部登记入账的根底上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或转入新账。生额合计和余额，并将其余额结转下期或转入新账。第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算3.实行电算化的单位，其会计帐簿的登记、更正，也应当符合国家同意的会计制度的规定。4.禁止账外设账，各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得私设帐外帐。第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算三账目核对三账目核对账实相符账实相符会计账簿记录

28、与实物、实物、款项实有数款项实有数核对相符帐证相符帐证相符会计账簿记录与会计凭会计凭证证有关内容核对相符各单位应当定期将会计账簿记录与其对应的会计凭证记录（包括时间、编号、内容、金额、记账方向等）逐项核对，检查是否一致账账相符账账相符会计账簿之间对应记录核对相等1.总帐总帐各账户之间2.总账和明细账总账和明细账之间3.总账总账和日记账和日记账之间4.会计机构的财产物资帐和保管部门、使用部门的有关财产物资明细账之间帐表相符帐表相符会计账簿记录与会计报会计报表表有关内容核对相符第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算四、财务报表四、财务报表第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算定义：资产负债表主

29、要反映公司、企业在某一特定日期的财务状况利润表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩即利润或亏损的情况现金流量表主要反映公司、企业在一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出情况所有者权益变动表反映一定会计期间构成所有者权益各个组成局部当期的增减变动情况。第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算会计档案的规定会计档案的规定132内容财务预算、方案、制度、合同不属于1保管方法；2保管期限销毁方法不得销毁的情形本小节知识点：本小节知识点：第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算六、会计档案管理的规定重点六、会计档案管理的规定重点一会计档案的内容1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会

30、计凭证2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿和其他等3.财务报表类：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注4.其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交/保管/销毁清册【补充】财务预算、方案、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算二会计档案的管理部门二会计档案的管理部门各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。作的指导、监督和检查。三会计档案的归档三会计档案的归档各单位每年形成的会计

31、档案，应当由会计机构按照归档要求，负各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷归档。责整理立卷归档。采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质化采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质化会计档案。会计档案。四会计档案的移交四会计档案的移交当年形成的会计档案。在会计年度终了后，可暂由会计机构保管当年形成的会计档案。在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案管理机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部案管理机构统一保管；未设立档案机

32、构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算五会计档案的查阅五会计档案的查阅各单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度。单位会计档各单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度。单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。阅或者复制原件。我国境内所有单位的会计档案不得携带出境。我国境内所有单位的会计档案不得携带出境。第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算六会计档案的保管期限【掌握】六会计档案的保管期限

33、【掌握】会计档案保管期限分为永久和定期两类。会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限又分为：定期保管期限又分为：3年、年、5年、年、10年、年、15年和年和25年五种。年五种。起点：会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起公历1月1日到12月31日第一章第三节第一章第三节会计核算会计核算七会计档案的销毁1保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，报单位负责人批准后，由单位会计档案管理机构和会计机构共同派员监销；2不得销毁的会计档案对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证以及涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到事项终了为止

34、。正在建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。第一章第四节第一章第四节会计监督会计监督单位内部会计监督单位内部会计监督目标目标原那原那么么内容内容方法方法企业目标：提高经济效益等事业单位目标：防止腐败、提高公共效劳效率等。全面/重要/制衡/适应/本钱效益性原那么企业内部控制内容：内部环境/风险评估/控制活动/信息与沟通/内部监督企业：行政事业单位：本小节知识点：本小节知识点：第一章第四节第一章第四节会计监督会计监督目前我国已形成了三位一体三位一体的会计监督体系，包括：单单 位位内部内部监督财财 政政 部部 门门政府政府监督注册会计注册会计 师师社会社会监督一、单位内部会计监督一、单

35、位内部会计监督一单位内部会计监督的概念和要求一单位内部会计监督的概念和要求单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照法律的规定，通过单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。企业内部控制的目标合理保证企业经营管理合法合规、资产安全财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略进企业实现发展战略行政事业单位合理保证企业经营管理合法合规、资产安全财务报告及相关信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，有效防范舞弊和预防腐败，提高

36、公共服务的效率和效果。提高公共服务的效率和效果。第一章第四节第一章第四节会计监督会计监督2.内部控制的原那么内部控制的原那么企业、行政事业单位建立与实施内部控制，应遵循以下原那么：企业、行政事业单位建立与实施内部控制，应遵循以下原那么：1全面性原那么全面性原那么 2重要性原那么重要性原那么3制衡性原那么制衡性原那么 4适应性原那么适应性原那么5本钱效益原那么本钱效益原那么3.内部控制的责任人对企业企业而言，董事会董事会负责内部控制的建立健全和有效实施，监事会监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督监督，经理层经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行日常运行。企业应当成立专门机构或指定适当的机构

37、专门机构或指定适当的机构具具体体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。对行政事业单位行政事业单位而言，单位负责人单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。单位应当建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。第一章第四节第一章第四节会计监督会计监督4.内部控制的内容企业建立与实施有效的内部控制，应当包括以下要素：1内部环境 2风险评估3控制活动 4信息与沟通5内部监督行政事业单位建立与实施内部控制的具体工作包括：行政事业单位建立与实施内部控制的具体工作包括：梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风

38、险，确定风险点，选择风险应对策略，在此根底上根据济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此根底上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并催促相关工作人国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并催促相关工作人员认真执行。员认真执行。5.内部控制的措施方法内部控制的措施方法企业控制措施一般包括：不相容职务分离控制不相容职务分离控制、授权审批控制授权审批控制、会计系统控制、财产财产保护控制保护控制、预算控制预算控制、运营分析控制和绩效考评控制行政事业单位控制方法一般包括：不相容岗位相互分离不相容岗位相互分离、内部授权审批控制内部授权审批控制、归口管理、预算预算控制控制、财产保护控制、会计控

39、制、单据控制、信息内部公开等第一章第四节第一章第四节会计监督会计监督三内部审计三内部审计1.内部审计的概念和内容内部审计的概念和内容内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现。效性来促进单位目标的实现。内部审计的内容是一个不断开展变化的范畴，主要包括：财务审内部审计的内容是一个不断

40、开展变化的范畴，主要包括：财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等。计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等。第一章第四节第一章第四节会计监督会计监督2.内部审计的特点和作用特点：内部审计的审计机构和审计人员都设在本单位内部，审计的内容更偏重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。内部审计在单位内部会计监督中的重要作用有：1预防保护作用2效劳促进作用3评价鉴证作用第一章第四节第一章第四节会计监督会计监督主体主体财政部及审计等；财政部及审计等；检查内容检查内容赊账赊账/记账记账/核算核算/人人员员/审计审计概念概念

41、外部监督外部监督会计工作政府监督政府监督本小节知识点：本小节知识点：第一章第四节第一章第四节会计监督会计监督二、会计工作的政府监督一概念会计工作的政府监督，主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人人的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处分，是一种外部监督。1.国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处分。2.审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。第一章第四节第一章第四节会计监督会计监

42、督二财政部门检查的主要内容二财政部门检查的主要内容1.对单位依法设置会计帐簿的检查；设账对单位依法设置会计帐簿的检查；设账2.对单位会计资料真实性、完整性的检查；记账对单位会计资料真实性、完整性的检查；记账3.对单位会计核算情况的检查；核算对单位会计核算情况的检查；核算4.对单位会计人员的从业资格和任职资格的检查；人员对单位会计人员的从业资格和任职资格的检查；人员5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查；审计对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查；审计第一章第四节第一章第四节会计监督会计监督监督主体监督主体会计工作社会监督会计工作社会监督监督主体监督主体监督主体监督主体注册会

43、计师注册会计师、会计师事务所、单位和个人、会计师事务所、单位和个人独立性不同独立性不同/审计方式不同审计方式不同/审计职责作用审计职责作用不同不同/接受审计的自愿程度不同接受审计的自愿程度不同审计业务审计业务/会计咨询与会计效劳业务会计咨询与会计效劳业务本小节知识点：本小节知识点：第一章第四节第一章第四节会计监督会计监督三、会计工作的社会监督一概念会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师极其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反?会计法?和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。【总结】：主体：注册会计师及其会计师

44、事务所、单位和个人 二注册会计师审计与内部审计的关系二注册会计师审计与内部审计的关系1.联系：我国现代审计体系的重要组成局部，都关注内部控制的联系：我国现代审计体系的重要组成局部，都关注内部控制的健全性和有效性。健全性和有效性。第一章第四节第一章第四节会计监督会计监督2.区别区别内部审计注册会计师审计独立性不同独立性不同 具有相对独立性相对独立性完全独立完全独立于被审计单位审计方式不同审计方式不同根据本部门、本单位经营管理需要自觉自觉执行受托受托进行审计职责和作审计职责和作用不同用不同主要审计各项内部控制制度的执行情况，提出各项改进措施。内部审计的结果只对本部门本单位负责，对外不起鉴定作用对外

45、不起鉴定作用，并并外保密。依据独立审计准则，主要围绕会计报表会计报表进行，是对审计后的会计报表发表审计意见需对投资者、债权人以及社会公众负责，对外出具的审计报告具有具有鉴定作用。鉴定作用。接受审计的自接受审计的自愿程度不同愿程度不同代表总经理或者董事会实施的组织内部监督，是内部控制的重要组成部分，必须接受内部审计人员的监督。以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所。第一章第四节第一章第四节会计监督会计监督三会计师事务所业务范围三会计师事务所业务范围1.依照依照?注册会计师法注册会计师法?承办以下审计业务承办以下审计业务1审查企业财务会计报告，出具审计报告；审查企业财务

46、会计报告，出具审计报告；2验证企业资本，出具验资报告；验证企业资本，出具验资报告；3办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。4法律、行政法规规定的其他审计业务。法律、行政法规规定的其他审计业务。2.承办会计咨询和会计效劳1设置会计制度，担任会计参谋，提供会计、管理咨询；2代理纳税申报，提供税务咨询；3代理、申请工商登记，拟定合同、章程和其他业务文件。4办理投资评价、资产评估和工程可行性的有关报告；5培训会计、审计和财务管理人员；6法律、法规规定的其他审计业务。注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订

47、委托合同。会计师事务所对本所注册会计师承办的业务，承担民事责任。第一章第四节第一章第四节会计监督会计监督第一章第五节第一章第五节会计机构和会计人员会计机构和会计人员一、会计机构的设置一办理会计事务的组织方式各单位办理会计事务的组织方式有三种：1单独设置会计机构；2有关机构中设置专职会计人员；3实行代理记账二、会计机构负责人会计主管人员的任职资格1.概念：会计机构负责人会计主管人员是在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。2.任职资格1会计从业资格证书2会计师以上职务资格或者从事会计工作三年以上第一章第五节第一章第五节会计机构和会计人员会计机构和会计人员二、会计工作岗位设置二、会计工作岗位设

48、置一会计工作岗位的概念一会计工作岗位的概念会计工作岗位是指单位会计机构内部根据业务分工而设置的从会计工作岗位是指单位会计机构内部根据业务分工而设置的从事会计工作、办理会计事项的具体岗位。事会计工作、办理会计事项的具体岗位。二会计工作岗位设置的要求二会计工作岗位设置的要求1按需设岗按需设岗2符合内部牵制的要求符合内部牵制的要求3建立轮岗制度建立轮岗制度4建立岗位责任制建立岗位责任制第一章第五节第一章第五节会计机构和会计人员会计机构和会计人员范围：注意委托人的责任范围：注意委托人的责任责任：移交人员的责任责任：移交人员的责任程序：交接前程序：交接前/移交点收移交点收/专人监交专人监交会计人员工作交

49、接会计人员工作交接本小节知识点：本小节知识点：第一章第五节第一章第五节会计机构和会计人员会计机构和会计人员三、会计工作的工作交接三、会计工作的工作交接一范围一范围1.临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构负责人临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构负责人会计主管人员或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办会计主管人员或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。理会计工作交接手续。2.临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。代理人员办理交接手续。3.移交人员因

50、病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、交的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。完整性承担法律责任。第一章第五节第一章第五节会计机构和会计人员会计机构和会计人员交接前的准备交接前的准备工作（了解）工作（了解）（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕（2）尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额

51、后加盖经办人印章（3）整理好应当移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。（4）编制移交清册（5）会计机构负责人（会计主管人员）会计机构负责人（会计主管人员）移交时应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员等情况向接替人员介绍清楚。第一章第五节第一章第五节会计机构和会计人员会计机构和会计人员移交点收移交点收（了解）（了解）（1）现金当面点交，不得短缺，交替人员发现不一致或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。（2）有价证券的数量要与会计帐簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计帐簿余额交接。（3）会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，

52、并在移交清册中加以说明由移交人负责。（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对相符。（5）公章、收据空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。（6）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确后，方可交接。第一章第五节第一章第五节会计机构和会计人员会计机构和会计人员专人负责监交 （重点）（重点）1.一般会计人员一般会计人员办理交接手续，会计机构负责人会计机构负责人（会计主管人员）（会计主管人员）监交。2.会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续额，由单位负责人单位负责人监交，必要时主管单位可以派人同时监交。（不能、不能尽快、不宜、有问题）交接

53、后交接后的有关事宜1.移交完毕，交接双方交接双方和监交人监交人在移交清册上签名或盖章。2.接管人员应继续使用继续使用移交前的账簿，不得擅自另行开立账簿3.移交清册一般一式三份，交接双方各执一份，存档一份。第一章第五节第一章第五节会计机构和会计人员会计机构和会计人员三交接人员的责任重点三交接人员的责任重点1.移交人员对移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计移交人员对移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料的完整性、真实性承担法律责任。资料的完整性、真实性承担法律责任。2.即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、

54、完整性方面的问题，如事后发现仍应由原移交人员负责，原移交完整性方面的问题，如事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。人员不应以会计资料已移交而推脱责任。第一章第五节第一章第五节会计机构和会计人员会计机构和会计人员四、会计从业资格四、会计从业资格一会计从业资格的概念一会计从业资格的概念会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质。会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质。会计从业资格整数是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围会计从业资格整数是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效。内有效。二会计从业资格证书的适用范围在国家机关、

55、社会团体、企业、事业单位和其他组织中担任会计机构负责人会计主管的人员，以及从事以下会计工作的人员应当取得会计从业资格：1.出纳；2.稽核；3.资本、资金核算；4.收入、支出、债权债务核算；5.职工薪酬、本钱费用、财务成果核算；6.财产物资的收发、增减核算；7.总账；8.财务会计报告编制；9.会计机构内会计档案管理；10.其他会计工作。第一章第五节第一章第五节会计机构和会计人员会计机构和会计人员三会计从业资格的取得1.会计从业资格的取得实行考试制度会计从业资格实行无纸化考试，考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计根底、会计电算化或者珠算。会计从业资格考试科目应当一次性通过。2.会计从业资格报名

56、条件申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合以下根本条件：1遵守会计和其他财经法律、法规2具备良好的道德品德3具备会计专业根本知识和技能第一章第五节第一章第五节会计机构和会计人员会计机构和会计人员四会计从业资格的管理1.会计从业资格的管理机构县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。中共中央直属机关事务管理局、国家机关事务管理局、中国人民解放军总后勤部、中国人民武装警察部队后勤部等中央主管单位和新疆生产建设兵团财政局等按照各自权限负责本部门本系统的会计从业资格的管理。2.信息化管理制度信息化管理制度会计从业资格实行信息化管理。会计从业资格管理机构应当建立持证人员从业档案信

57、息系统，及时记载更新持证人员的有关信息。3.监督检查制度监督检查制度会计从业资格管理机构应当对会计从业资格证书的持有、换发、调持有、换发、调转、变更转、变更登记等情况及持证人员继续教育、遵守会计法律和职业道德等情况实施监督检查。第一章第五节第一章第五节会计机构和会计人员会计机构和会计人员4.持证人员继续教育制度持证人员继续教育制度持证人员应当接受继续教育。持证人员参加继续教育才去学分制持证人员应当接受继续教育。持证人员参加继续教育才去学分制管理制度。管理制度。5.变更登记制度变更登记制度持证人员的根底信息及继续教育、表彰奖励等情况发生变化的，持证人员的根底信息及继续教育、表彰奖励等情况发生变化

58、的，应到所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更。应到所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更。6.调转登记制度调转登记制度持证人员所属会计从业资格管理机构发生变化的，应当及时办理持证人员所属会计从业资格管理机构发生变化的，应当及时办理调转登记手续。调转登记手续。7.定期换证制度定期换证制度会计从业资格证书实行会计从业资格证书实行6年定期更换制度。持证人员应当在会计年定期更换制度。持证人员应当在会计从业资格证书到期前从业资格证书到期前6个月内，到所属会计从业资格管理机构办个月内，到所属会计从业资格管理机构办理换证手续。理换证手续。第一章第五节第一章第五节会计机构和会计人员会计机构和会计

59、人员8.会计从业资格的撤销会计从业资格的撤销有以下情形之一的，会计从业资格管理机构可以撤销持证人员有以下情形之一的，会计从业资格管理机构可以撤销持证人员的会计从业资格：的会计从业资格：1会计从业资格管理机构工作人员滥用职权、玩忽职守，会计从业资格管理机构工作人员滥用职权、玩忽职守，做出给予持证人员会计从业资格决定的；做出给予持证人员会计从业资格决定的；2超遇法定职权或者违反法定程序，做出给予持证人员会超遇法定职权或者违反法定程序，做出给予持证人员会计从业资格决定的；计从业资格决定的；3对不具备会计从业资格的人员，做出给予会计从业资格对不具备会计从业资格的人员，做出给予会计从业资格决定的。持证人

60、员以欺骗、贿赂、舞弊等不正当手段取得会计决定的。持证人员以欺骗、贿赂、舞弊等不正当手段取得会计从业资格，会计从业资格管理机构应当撤销其会计从业资格。从业资格，会计从业资格管理机构应当撤销其会计从业资格。9.会计从业资格的注销会计从业资格的注销持证人员死亡或者丧失行为能力以及会计从业资格被依法撤消的，持证人员死亡或者丧失行为能力以及会计从业资格被依法撤消的，会计从业资格管理机构应当注销其会计从业资格。会计从业资格管理机构应当注销其会计从业资格。第一章第五节第一章第五节会计机构和会计人员会计机构和会计人员五、会计专业技术资格与职务五、会计专业技术资格与职务一会计专业技术资格一会计专业技术资格会计专

61、业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格。初级、会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格。初级、中级资格的取得实行全国统一考试制度。高级会计师资格的取得中级资格的取得实行全国统一考试制度。高级会计师资格的取得实行考试和评审相结合制度。实行考试和评审相结合制度。二会计专业职务二会计专业职务会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。其中，高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师其中，高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为处级职务。和会计员为处级职务。第一章第六节第一章第六节法律责任法律责

62、任违反行为单位直接责任人违反会计法规行为3000-5万2000-2万伪造、变造、编制虚假财务会计报告5000-10万3000-5万隐匿、故意销毁5000-10万3000-5万授意、指使、强令5000-5万对会计人员打击报复恢复其名誉，恢复原有职位、级别本小节知识点：本小节知识点：第一章第六节第一章第六节法律责任法律责任一、法律责任概述一、法律责任概述行政责任一般违法行为行政行政处罚处罚1.类型：警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留等。暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘

63、留等。2.管辖：违法行为为发生地县级以上人民政府3.3.一是不二罚（款）一是不二罚（款）4.行政机关做出处罚前，应当告知处罚理由，当事人有权陈述和申辩。5.处罚决定作出后，当事人应当在处罚决定的期限内，予以履行。行政行政处分处分1.类型：警告；记过；记大过；降级；撤职；开除刑事责任犯罪行为刑罚1.主刑主刑：只能独立适用，不能附加使用，对犯罪分子只能判处一种主刑。主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。2.附加刑附加刑：既可以独立适用又可以附加适用，附加刑分为罚金、剥夺罚金、剥夺政治权利、没收财产政治权利、没收财产。对犯罪的外国人，可以独立或附加适用驱逐

64、出驱逐出境境。非刑罚对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，予以训诫或者责令其悔过、赔悔过、赔礼道歉；赔偿损失，或者由主管部门给予行政处罚或行政处分礼道歉；赔偿损失，或者由主管部门给予行政处罚或行政处分。第一章第六节第一章第六节法律责任法律责任【补充】刑事责任与行政责任的主要区别【补充】刑事责任与行政责任的主要区别1.追究的违法行为不同。追究刑事责任的是犯罪行为；追究行追究的违法行为不同。追究刑事责任的是犯罪行为；追究行政责任的是一般违法行为。政责任的是一般违法行为。2.追究责任的机关不同。追究刑事责任只能由司法机关按照追究责任的机关不同。追究刑事责任只能由司法机关按照?刑刑法法?的规定追究；追究行

65、政责任由国家特定的行政机关依照有关的规定追究；追究行政责任由国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定；法律的规定决定；3.承担法律责任的后果不同。追究刑事责任是最严厉的制裁，承担法律责任的后果不同。追究刑事责任是最严厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。第一章第六节第一章第六节法律责任法律责任二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任一违反会计制度规定应承担法律责任的违法行为一违反会计制度规定应承担法律责任的违法行为1.不依法设置会计帐簿的行为不依法设置会计帐簿的行为2.私设会计帐簿的行为私设会计

66、帐簿的行为3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为行为4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计帐簿或者登记会计账簿不符合规定以未经审核的会计凭证为依据登记会计帐簿或者登记会计账簿不符合规定的行为的行为5.随意变更会计处理方法的行为随意变更会计处理方法的行为6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料损毁、灭失的行为未按照规定保管会计资料，致使会计资料损毁、灭失的行为9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为10.任用会计人员不符合本法规定的行为任用会计人员不符合本法规定的行为第一章第六节第一章第六节法律责任