企业所得税讲义chinataxgovcn

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1、20192019年度个人所得税综合所得年度个人所得税综合所得汇算清缴政策介绍汇算清缴政策介绍内容内容n什么是汇算清缴什么是汇算清缴n为什么要汇算清缴为什么要汇算清缴n哪些人需要汇算清缴哪些人需要汇算清缴n如何汇算清缴如何汇算清缴什么是汇算清缴什么是汇算清缴n是指居民个人汇总全年取得的工资薪金是指居民个人汇总全年取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得的收入额，计算出本年度的应纳税所得的收入额，计算出本年度的应纳税额，再减去年度内已预扣预缴税额，得额，再减去年度内已预扣预缴税额，得出本年度应退或者应补税额，向税务机出本年度应退或者应补税额，向税务机关

2、申报并办理退税或补税。关申报并办理退税或补税。为什么要汇算清缴为什么要汇算清缴n旧税法分类税制下，自然人不需要汇旧税法分类税制下，自然人不需要汇算清缴。算清缴。n新税法综合与分类相结合税制下，自新税法综合与分类相结合税制下，自然人取得综合所得需要汇算清缴。然人取得综合所得需要汇算清缴。哪些人需要汇算清缴哪些人需要汇算清缴n年度内已预扣预缴税额大于年度应纳年度内已预扣预缴税额大于年度应纳税额税额n年度内已预扣预缴税额小于年度应纳年度内已预扣预缴税额小于年度应纳税额税额扣缴税额大于应纳税额扣缴税额大于应纳税额n纳税人申请退税的，需办理汇算清缴。纳税人申请退税的，需办理汇算清缴。扣缴税额小于应纳税额

3、扣缴税额小于应纳税额n纳税人综合所得收入超过纳税人综合所得收入超过1212万元且需要万元且需要补税金额在补税金额在400400元以上的，需办理汇算元以上的，需办理汇算清缴。清缴。如何汇算清缴如何汇算清缴n基本征管规定基本征管规定n相关税收政策相关税收政策基本征管规定基本征管规定n办理期限办理期限n办理地点办理地点n办理流程办理流程n办理方式办理方式办理期限办理期限n纳税人办理纳税人办理20192019年度汇算清缴的期限为年度汇算清缴的期限为20202020年年3 3月月1 1日至日至6 6月月3030日。日。n在中国境内无住所的纳税人在此期限前在中国境内无住所的纳税人在此期限前离境的，可以在离

4、境前办理年度汇算清离境的，可以在离境前办理年度汇算清缴。缴。办理地点办理地点n汇算清缴期结束前未办理的汇算清缴期结束前未办理的n汇算清缴期内办理的汇算清缴期内办理的n汇算清缴期结束后未办理的汇算清缴期结束后未办理的汇算清缴期结束前未办理的汇算清缴期结束前未办理的n依次按照纳税人任职受雇单位所在地、依次按照纳税人任职受雇单位所在地、收入来源地预判主管税务机关。收入来源地预判主管税务机关。n纳税人同时有两处及以上任职受雇单位纳税人同时有两处及以上任职受雇单位或者收入来源地的，依次按照申报属期或者收入来源地的，依次按照申报属期时间最近、应税所得金额最大的顺序预时间最近、应税所得金额最大的顺序预判主管

5、税务机关。判主管税务机关。汇算清缴期内办理的汇算清缴期内办理的n有任职受雇单位的，向任职受雇单位所有任职受雇单位的，向任职受雇单位所在地主管税务机关申报；有两处及以上在地主管税务机关申报；有两处及以上任职受雇单位的，选择其中一处单位所任职受雇单位的，选择其中一处单位所在地主管税务机关申报。在地主管税务机关申报。n没有任职受雇单位的，向户籍所在地或没有任职受雇单位的，向户籍所在地或者经常居住地主管税务机关申报。者经常居住地主管税务机关申报。汇算清缴期结束后未办理的汇算清缴期结束后未办理的n按照预判规则确定主管税务机关。按照预判规则确定主管税务机关。办理流程办理流程n税务机关办理流程税务机关办理流

6、程n纳税人办理流程纳税人办理流程税务机关办理流程税务机关办理流程n数据归集数据归集n试算应纳税额试算应纳税额n预填申报表预填申报表n申报提醒申报提醒n受理申报受理申报n退税审核退税审核n催报催缴催报催缴n后续管理后续管理数据归集数据归集n基础数据基础数据n扣缴申报数据扣缴申报数据n自行申报数据自行申报数据n其他数据其他数据试算应纳税额试算应纳税额n生成管理清册生成管理清册n准备预填申报表准备预填申报表n作为管理依据作为管理依据预填申报表预填申报表n仅适用于网上申报仅适用于网上申报申报提醒申报提醒n普遍申报提醒普遍申报提醒n重点申报提醒重点申报提醒受理申报受理申报n网上受理网上受理n大厅受理大厅

7、受理n邮寄受理邮寄受理大厅受理大厅受理n纳税人到办税服务厅办理汇算清缴时，纳税人到办税服务厅办理汇算清缴时，税务机关发现本机关无权为其办理的，税务机关发现本机关无权为其办理的，应当引导纳税人通过网络方式办理或者应当引导纳税人通过网络方式办理或者告知其到有权办理的税务机关办理。告知其到有权办理的税务机关办理。邮寄受理邮寄受理n受理方式受理方式n受理税务机关职责受理税务机关职责n注意事项注意事项受理方式受理方式n邮寄申报采用定点集中受理方式。邮寄申报采用定点集中受理方式。n省税务局指定一个或多个税务机关统筹省税务局指定一个或多个税务机关统筹负责本省汇算清缴邮寄申报事项，并提负责本省汇算清缴邮寄申报

8、事项，并提前向社会公告指定的税务机关名称、地前向社会公告指定的税务机关名称、地址、邮政编码、联系电话及办理邮寄申址、邮政编码、联系电话及办理邮寄申报的注意事项等。报的注意事项等。受理税务机关职责受理税务机关职责n受理税务机关负责申报表受理、录入、受理税务机关负责申报表受理、录入、受理结果反馈、缴税凭证寄送等事项，受理结果反馈、缴税凭证寄送等事项，并对申报资料的完整性、逻辑性进行审并对申报资料的完整性、逻辑性进行审核。核。n申报后的税额确认、退税审核、税款追申报后的税额确认、退税审核、税款追征、争议处理以及其他相关服务与管理征、争议处理以及其他相关服务与管理工作，仍由其主管税务机关负责。工作，仍

9、由其主管税务机关负责。注意事项注意事项n纳税人通过邮寄申报办理汇算清缴时，纳税人通过邮寄申报办理汇算清缴时，其寄送地邮寄申报受理税务机关无权为其寄送地邮寄申报受理税务机关无权为其办理的，应当将居民个人邮寄申报资其办理的，应当将居民个人邮寄申报资料予以退回并告知其退回原因。料予以退回并告知其退回原因。退税审核退税审核n审核方式审核方式n审核时间审核时间审核方式审核方式n系统自动审核为主、人工审核为辅。系统自动审核为主、人工审核为辅。审核时间审核时间n通过网络方式办理的，自申请之日起通过网络方式办理的，自申请之日起 7 7 个工个工作日内做出是否退税决定。作日内做出是否退税决定。n通过办税服务厅办

10、理的，自申请之日起通过办税服务厅办理的，自申请之日起 10 10 个个工作日内做出是否退税决定。工作日内做出是否退税决定。n通过邮寄方式办理的，自收到邮寄申报表之日通过邮寄方式办理的，自收到邮寄申报表之日起起 30 30 日内做出是否退税决定。日内做出是否退税决定。n对退税审核时发现存在高风险的纳税人，可以对退税审核时发现存在高风险的纳税人，可以适当延长审核期，但最长不得超过适当延长审核期，但最长不得超过 30 30 日。日。催报催缴催报催缴n按照按照“重点催报、依法催缴重点催报、依法催缴”原则，根原则，根据应补税金额和风险等级，统筹确定本据应补税金额和风险等级，统筹确定本辖区逾期申报提醒比例

11、和范围。辖区逾期申报提醒比例和范围。后续管理后续管理n汇算清缴期结束后，可以按照分级分类汇算清缴期结束后，可以按照分级分类原则确定范围和比例，组织开展汇算清原则确定范围和比例，组织开展汇算清缴事后抽查。缴事后抽查。纳税人办理流程纳税人办理流程n收集整理收入纳税信息收集整理收入纳税信息n判断是否需要汇算清缴判断是否需要汇算清缴n填报申报表填报申报表n向税务机关申报向税务机关申报n补（退）税补（退）税收集整理收入纳税信息收集整理收入纳税信息n扣缴单位提供扣缴单位提供n网络自行查询网络自行查询扣缴单位提供扣缴单位提供n支付工资、薪金所得的扣缴单位应当于年支付工资、薪金所得的扣缴单位应当于年度终了后两

12、个月内，向纳税人提供其个人度终了后两个月内，向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。所得和已扣缴税款等信息。n支付除工资、薪金所得以外其他所得的扣支付除工资、薪金所得以外其他所得的扣缴单位应当在扣缴税款后，及时向纳税人缴单位应当在扣缴税款后，及时向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。提供其个人所得和已扣缴税款等信息。网络自行查询网络自行查询n自自20192019年年1111月月1 1日起，纳税人可通过国家日起，纳税人可通过国家税务总局山西省税务局官网（税务总局山西省税务局官网（http:/shhttp:/），点击），点击“我要我要办税办税”-”-登录登录“自然人税收管理系统自然人税收管理

13、系统”-”-点击点击“山西税务特色应用山西税务特色应用”，使用相关，使用相关查询功能。查询功能。网络自行查询网络自行查询n自自20192019年年1111月月1 1日起，纳税人可通过国家税务日起，纳税人可通过国家税务总局山西省税务局官网（总局山西省税务局官网（http:/shanxi.chihttp:/），点击），点击“我要办税我要办税”-”-登录登录“自然人税收管理系统自然人税收管理系统”-”-点击点击“山西税务山西税务特色应用特色应用”，使用相关查询功能。，使用相关查询功能。n主要功能包括：申报记录查询、收入纳税明主要功能包括：申报记录查询、收入纳税明细记录及申诉记录查询。细记录及申诉记录

14、查询。网络自行查询网络自行查询n自自20192019年年1111月月1 1日起，纳税人可通过国家税务日起，纳税人可通过国家税务总局山西省税务局官网（总局山西省税务局官网（http:/shanxi.chihttp:/），点击），点击“我要办税我要办税”-”-登录登录“自然人税收管理系统自然人税收管理系统”-”-点击点击“山西税务山西税务特色应用特色应用”，使用相关查询功能。，使用相关查询功能。n主要功能包括：申报记录查询、收入纳税明主要功能包括：申报记录查询、收入纳税明细记录及申诉记录查询。细记录及申诉记录查询。网络自行查询网络自行查询n自自20192019年年1111月月1 1日起，纳税人可通

15、过国家税务日起，纳税人可通过国家税务总局山西省税务局官网（总局山西省税务局官网（http:/shanxi.chihttp:/），点击），点击“我要办税我要办税”-”-登录登录“自然人税收管理系统自然人税收管理系统”-”-点击点击“山西税务山西税务特色应用特色应用”，使用相关查询功能。，使用相关查询功能。n主要功能包括：申报记录查询、收入纳税明主要功能包括：申报记录查询、收入纳税明细记录及申诉记录查询。细记录及申诉记录查询。网络自行查询网络自行查询n自自20192019年年1111月月1 1日起，纳税人可通过国家税务日起，纳税人可通过国家税务总局山西省税务局官网（总局山西省税务局官网（http:

16、/shanxi.chihttp:/），点击），点击“我要办税我要办税”-”-登录登录“自然人税收管理系统自然人税收管理系统”-”-点击点击“山西税务山西税务特色应用特色应用”，使用相关查询功能。，使用相关查询功能。n主要功能包括：申报记录查询、收入纳税明主要功能包括：申报记录查询、收入纳税明细记录及申诉记录查询。细记录及申诉记录查询。网络自行查询网络自行查询n自自20192019年年1111月月1 1日起，纳税人可通过国家税务日起，纳税人可通过国家税务总局山西省税务局官网（总局山西省税务局官网（http:/shanxi.chihttp:/），点击），点击“我要办税我要办税”-”-登录登录“自然

17、人税收管理系统自然人税收管理系统”-”-点击点击“山西税务山西税务特色应用特色应用”，使用相关查询功能。，使用相关查询功能。n主要功能包括：申报记录查询、收入纳税明主要功能包括：申报记录查询、收入纳税明细记录及申诉记录查询。细记录及申诉记录查询。判断是否需要汇算清缴判断是否需要汇算清缴n自行判断自行判断n咨询专业人士判断咨询专业人士判断n根据税务机关提示信息判断根据税务机关提示信息判断填报申报表填报申报表n自行填报自行填报n确认或修改预填申报表确认或修改预填申报表向税务机关申报向税务机关申报n网上申报网上申报n大厅申报大厅申报n邮寄申报邮寄申报邮寄申报邮寄申报n纳税人选择邮寄申报方式办理个人所

18、得纳税人选择邮寄申报方式办理个人所得税纳税申报的，应当向汇缴地所在省、税纳税申报的，应当向汇缴地所在省、自治区、直辖市、计划单列市税务局公自治区、直辖市、计划单列市税务局公告指定的税务机关办理邮寄申报。告指定的税务机关办理邮寄申报。邮寄申报邮寄申报n纳税人采取邮寄方式办理汇算清缴的，纳税人采取邮寄方式办理汇算清缴的，应当清晰、准确、完整填报纳税申报表应当清晰、准确、完整填报纳税申报表，并一式两份寄送邮寄申报受理机关。，并一式两份寄送邮寄申报受理机关。n涉及补缴税款的，可以通过税务部门远涉及补缴税款的，可以通过税务部门远程办税端缴纳，也可以携带税务机关寄程办税端缴纳，也可以携带税务机关寄送的缴税

19、凭证到银行柜台要求缴纳。送的缴税凭证到银行柜台要求缴纳。邮寄申报邮寄申报n邮寄申报受理日期以邮戳日期为准。邮寄申报受理日期以邮戳日期为准。n邮寄申报需使用专用信封。邮寄申报需使用专用信封。邮寄申报邮寄申报n税务机关不予受理情形：税务机关不予受理情形：n1 1.邮寄申报资料不齐全；邮寄申报资料不齐全；n2 2.申报信息填写不完整、不清晰、不准确或者字迹申报信息填写不完整、不清晰、不准确或者字迹无法辨认；无法辨认；n3 3.邮寄申报填写信息存在应纳税额计算适用公式、邮寄申报填写信息存在应纳税额计算适用公式、税率错误或者其他逻辑错误；税率错误或者其他逻辑错误；n4 4.填报的已缴税额与实际入库的已缴

20、税额不一致；填报的已缴税额与实际入库的已缴税额不一致；n5 5.纳税人未选择向指定税务机关办理邮寄申报的。纳税人未选择向指定税务机关办理邮寄申报的。邮寄申报邮寄申报n税务机关不予受理的，居民个人可补齐税务机关不予受理的，居民个人可补齐补正申报资料后重新办理邮寄申报，也补正申报资料后重新办理邮寄申报，也可以通过远程办税端或者到主管税务机可以通过远程办税端或者到主管税务机关办税服务厅办理纳税申报。关办税服务厅办理纳税申报。补（退）税补（退）税n补税方式补税方式n退税程序退税程序n便捷退税便捷退税补税方式补税方式n网上银行网上银行nPOSPOS机刷卡机刷卡n银行柜台银行柜台n非银行支付机构非银行支付

21、机构退税程序退税程序纳税人提出申请纳税人提出申请税务机关审核税务机关审核退税退税退税注意事项退税注意事项n纳税人应当提供本人在中国境内开设纳税人应当提供本人在中国境内开设的符合条件的银行账户。的符合条件的银行账户。n纳税人有权放弃退税。纳税人有权放弃退税。便捷退税便捷退税n纳税人纳税人20192019年度综合所得收入额不超过年度综合所得收入额不超过6 6万元且已预缴个人所得税的，税务机万元且已预缴个人所得税的，税务机关在网上税务局（包括个人所得税手机关在网上税务局（包括个人所得税手机APPAPP）提供便捷退税功能，纳税人可以）提供便捷退税功能，纳税人可以在在20202020年年3 3月月1 1

22、日至日至5 5月月3131日期间，通过日期间，通过简易申报表办理年度汇算退税。简易申报表办理年度汇算退税。办理方式办理方式n自行办理自行办理n集中办理集中办理n委托办理委托办理集中办理集中办理n适用范围适用范围n办理程序办理程序n注意事项注意事项适用范围适用范围n适用于取得工资薪金或连续性取得劳务适用于取得工资薪金或连续性取得劳务报酬所得的纳税人。报酬所得的纳税人。n连续性取得劳务报酬所得的纳税人主要连续性取得劳务报酬所得的纳税人主要指取得佣金收入的保险营销员或证券经指取得佣金收入的保险营销员或证券经纪人。纪人。办理程序办理程序n汇算清缴期开始前，扣缴单位应当向本汇算清缴期开始前，扣缴单位应当

23、向本单位员工确认是否需要由本单位办理汇单位员工确认是否需要由本单位办理汇算清缴申报、补缴税款或者申请退税。算清缴申报、补缴税款或者申请退税。n员工需要单位集中办理汇算清缴的，应员工需要单位集中办理汇算清缴的，应当在当在4 4月月3030日前与单位进行书面确认；逾日前与单位进行书面确认；逾期未确认的，单位不再为其集中办理。期未确认的，单位不再为其集中办理。办理程序办理程序n单位为员工集中办理汇算清缴申报后，可单位为员工集中办理汇算清缴申报后，可以一并为其补缴税款或者申请退税，也可以一并为其补缴税款或者申请退税，也可以由员工自行办理。以由员工自行办理。n选择单位代为补缴税款的，员工应当及时选择单位

24、代为补缴税款的，员工应当及时将补缴税款交付单位。将补缴税款交付单位。注意事项注意事项n纳税人向扣缴义务人提出代办要求的，纳税人向扣缴义务人提出代办要求的，扣缴义务人应当办理。扣缴义务人应当办理。n由扣缴义务人代办年度汇算的，纳税人由扣缴义务人代办年度汇算的，纳税人应及时向扣缴义务人提供本人除本单位应及时向扣缴义务人提供本人除本单位以外的以外的20192019年度综合所得收入、扣除、年度综合所得收入、扣除、享受税收优惠等信息资料，并对其真实享受税收优惠等信息资料，并对其真实性、准确性、完整性负责。性、准确性、完整性负责。委托办理委托办理n受托人需与纳税人签订授权书并妥善留受托人需与纳税人签订授权

25、书并妥善留存。存。相关税收政策相关税收政策n应纳税额的计算应纳税额的计算n公益性捐赠公益性捐赠n境外所得抵免境外所得抵免应纳税额的计算应纳税额的计算n应纳税额应纳税额=（综合所得收入（综合所得收入-费用费用-免税收入免税收入-减除减除费用费用-专项扣除专项扣除-专项附加扣除专项附加扣除-其他扣除其他扣除-准予扣除的捐赠额）适用税率准予扣除的捐赠额）适用税率-速算速算扣除数扣除数-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额综合所得收入综合所得收入n工资、薪金所得为应发工资，劳务报酬工资、薪金所得为应发工资，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得为所得、稿酬所得、特许权使用费所得为取得的全部收入。取得的

26、全部收入。费用费用n费用费用 =（劳务报酬收入（劳务报酬收入+稿酬收入稿酬收入+特许权使特许权使用费收入）用费收入）20%20%免税收入免税收入n免税收入免税收入n稿酬收入稿酬收入80%80%30%30%n免税免税补贴、津贴补贴、津贴免税的补贴、津贴免税的补贴、津贴n对按照国务院规定发给的补贴、津贴和对按照国务院规定发给的补贴、津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。贴，免予征收个人所得税。n其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征收个人所得税。金所得项目征收个人所得税。免税的补贴、津贴免税的补贴

27、、津贴n政府特殊津贴、院士津贴、政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴；资深院士津贴；n独生子女补贴；独生子女补贴；n托儿补助费；托儿补助费；n差旅费津贴；差旅费津贴；免税的补贴、津贴免税的补贴、津贴n误餐补助；误餐补助；n生育保险性质的津贴、补贴；生育保险性质的津贴、补贴；n工伤保险待遇。工伤保险待遇。误餐补助误餐补助n是指按财政部门规定，个人因公在城是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。误餐费。生育保

28、险性质的津贴、补贴生育保险性质的津贴、补贴n生育妇女按照县级以上人民政府根据生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴。属于生育保险性质的津贴、补贴。工伤保险待遇工伤保险待遇n工伤职工按照工伤职工按照工伤保险条例工伤保险条例（国务院（国务院令第令第586586号）规定取得的一次性伤残补助号）规定取得的一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、一次性伤残就业补助金、工伤医疗

29、待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等。理费等。工伤保险待遇工伤保险待遇n职工因工死亡，其近亲属按照职工因工死亡，其近亲属按照工伤保工伤保险条例险条例规定取得的丧葬补助金、供养规定取得的丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。减除费用减除费用n6000060000元元专项扣除（三险一金）专项扣除（三险一金）n基本养老保险费、基本医基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费疗保险费、失业保险费n住房公积金住房公积金三险三险n企事业单位按照国

30、家或省（自治区、直辖企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。，允许在个人应纳税所得额中扣除。一金一金n单位和个人分别在不超过职工本人上一年单

31、位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资度月平均工资12%12%的幅度内，其实际缴存的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。中扣除。n单位和职工个人缴存住房公积金的月平均单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的一年度职工月平均工资的3 3倍。倍。注意注意n个人实际领（支）取原提存的基本养老个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。和住房公积金时，免征

32、个人所得税。专项附加扣除专项附加扣除n纳税人及其配偶、未成年子女在纳税人及其配偶、未成年子女在20192019年年度发生的，符合条件的大病医疗支出。度发生的，符合条件的大病医疗支出。n纳税人在纳税人在20192019年度未申请享受或者未足年度未申请享受或者未足额享受的子女教育、继续教育、住房贷额享受的子女教育、继续教育、住房贷款利息或住房租金、赡养老人专项附加款利息或住房租金、赡养老人专项附加扣除。扣除。其他扣除其他扣除n年金年金n商业健康保险商业健康保险n税收递延型商业养老保险税收递延型商业养老保险 年金年金n单位根据国家有关政策规定的办法和标准，为单位根据国家有关政策规定的办法和标准，为在

33、本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金单位缴费部分，在计入个人账年金或职业年金单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。户时，个人暂不缴纳个人所得税。n个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。中扣除。年金年金n个人达到国家规定的退休年龄，领取的年个人达到国家规定的退休年龄，领取的年金，不并入综合所得，全额单独计算应纳金

34、，不并入综合所得，全额单独计算应纳税款。其中按月领取的，适用月度税率表税款。其中按月领取的，适用月度税率表计算纳税；按季领取的，平均分摊计入各计算纳税；按季领取的，平均分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表计算纳月，按每月领取额适用月度税率表计算纳税；按年领取的，适用综合所得税率表计税；按年领取的，适用综合所得税率表计算纳税。算纳税。年金年金n个人因出境定居而一次性领取的年金个人个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡后，其指定的受益账户资金，或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，适用综合所得税率表计算纳税。

35、户余额，适用综合所得税率表计算纳税。对个人除上述特殊原因外一次性领取年金对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，适用月度税率表个人账户资金或余额的，适用月度税率表计算纳税。计算纳税。商业健康保险商业健康保险n政策规定政策规定n注意事项注意事项政策规定政策规定n对个人购买符合规定的商业健康保险产对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2 2400400元元/年（年（200200元元/月）。月）。注意事项注意事项n保险公司销售符合规定的商业健康保险保险

36、公司销售符合规定的商业健康保险产品，及时为购买保险的个人开具发票产品，及时为购买保险的个人开具发票和保单凭证，并在保单凭证上注明税优和保单凭证，并在保单凭证上注明税优识别码。识别码。n个人购买商业健康保险未获得税优识别个人购买商业健康保险未获得税优识别码的，其支出金额不得税前扣除。码的，其支出金额不得税前扣除。适用税率和速算扣除数适用税率和速算扣除数n综合所得税率表综合所得税率表减免税额减免税额n政策规定政策规定n注意事项注意事项政策规定政策规定n残疾、孤老人员和烈属取得的综合所得、经残疾、孤老人员和烈属取得的综合所得、经营所得应缴纳的个人所得税可减征营所得应缴纳的个人所得税可减征90%90%

37、，每，每人每年不超过人每年不超过80008000元。元。n经营所得纳税人因自然灾害遭受重大损失的经营所得纳税人因自然灾害遭受重大损失的，两年内经营所得应缴纳的个人所得税可减，两年内经营所得应缴纳的个人所得税可减征征90%90%，每人累计不超过，每人累计不超过3000030000元。元。注意事项注意事项n残疾、孤老人员和烈属汇算清缴可以减残疾、孤老人员和烈属汇算清缴可以减征的个人所得税，按照汇缴地规定标准征的个人所得税，按照汇缴地规定标准执行；汇缴地与预缴地不一致的，按照执行；汇缴地与预缴地不一致的，按照综合所得预扣预缴可享受减免税额合计综合所得预扣预缴可享受减免税额合计与根据汇缴地标准计算的减

38、免税额与根据汇缴地标准计算的减免税额“孰孰高高”原则确定。原则确定。公益性捐赠公益性捐赠n概念概念n捐赠额确定捐赠额确定n可扣除金额确定可扣除金额确定n如何扣除如何扣除n扣除凭证扣除凭证概念概念n个人通过中华人民共和国境内公益性个人通过中华人民共和国境内公益性社会组织、国家机关，向教育、扶贫社会组织、国家机关，向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠。、济困等公益慈善事业的捐赠。捐赠额的确定捐赠额的确定n个人捐赠货币性资产的，按照实际捐赠个人捐赠货币性资产的，按照实际捐赠金额确定捐赠额。金额确定捐赠额。n个人捐赠非货币性资产的，按照非货币个人捐赠非货币性资产的，按照非货币性资产市场价格确定捐赠额

39、。其中，个性资产市场价格确定捐赠额。其中，个人捐赠股权、房产的，按照个人持有股人捐赠股权、房产的，按照个人持有股权、房产的财产原值确定捐赠额。权、房产的财产原值确定捐赠额。可扣除金额确定可扣除金额确定n全额扣除全额扣除n限额扣除限额扣除全额扣除全额扣除n特定事项特定事项n特定团体特定团体特定事项特定事项n个人通过中国境内非营利的社会团体、个人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠，准予在个国家机关向教育事业的捐赠，准予在个人所得税前全额扣除。人所得税前全额扣除。特定事项特定事项n个人捐赠北京个人捐赠北京20222022年冬奥会、冬残奥会年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金和物资支出

40、可在计算个、测试赛的资金和物资支出可在计算个人应纳税所得额时予以全额扣除。人应纳税所得额时予以全额扣除。特定团体特定团体n个人通过非营利性的社会团体和政府部门向福个人通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠利性、非营利性的老年服务机构的捐赠,在缴在缴纳个人所得税前准予全额扣除纳个人所得税前准予全额扣除.n是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括：老年社会福利院、敬老院（养构，主要包括：老年社会福利院、敬老院（养老院）、老年服务中心、老

41、年公寓（含老年护老院）、老年服务中心、老年公寓（含老年护理院、康复中心、托老所）等。理院、康复中心、托老所）等。特定团体特定团体n个人通过非营利性的社会团体和国家机关对个人通过非营利性的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在个人所得税前准予全额扣除。捐赠，在个人所得税前准予全额扣除。n是指专门为青少年学生提供科技、文化、德是指专门为青少年学生提供科技、文化、德育、爱国主义教育、体育活动的青少年宫，育、爱国主义教育、体育活动的青少年宫，青少年活动中心等校外活动的公益性场所。青少年活动中心等校外活动的公益性场所。特定团体特定团体n中

42、华健康快车基金会、孙冶方经济科学基金会、中华健康快车基金会、孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会、中华见义中华慈善总会、中国法律援助基金会、中华见义勇为基金会、宋庆龄基金会、中国福利会、中国勇为基金会、宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会、中国尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会、中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育

43、基金会、中国生物多样性保护基下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会、中国光彩事业基金金会、中国儿童少年基金会、中国光彩事业基金会、中国医药卫生事业发展基金会、中国教育发会、中国医药卫生事业发展基金会、中国教育发展基金会等。展基金会等。限额扣除限额扣除n捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额所得额30%30%的部分，可以从其应纳税所的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。得额中扣除。n应纳税所得额，是指计算扣除捐赠额之应纳税所得额，是指计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额。前的应纳税所得额。如何扣除如何扣除n居民个人发生的公益捐赠支出，可以

44、选择在居民个人发生的公益捐赠支出，可以选择在财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、综合所得或者经营所得利所得、偶然所得、综合所得或者经营所得中扣除。当期在一个项目所得中扣除不完的中扣除。当期在一个项目所得中扣除不完的公益捐赠支出，可以在其他项目所得中继续公益捐赠支出，可以在其他项目所得中继续扣除。扣除。n已经扣除的公益捐赠支出，不得再调整到其已经扣除的公益捐赠支出，不得再调整到其他所得中扣除。他所得中扣除。如何扣除如何扣除n在工资薪金所得中扣除公益捐赠支出的在工资薪金所得中扣除公益捐赠支出的，可以在预缴税款时扣除，也可以在办，可以在预缴税

45、款时扣除，也可以在办理年度综合所得汇算清缴申报时扣除；理年度综合所得汇算清缴申报时扣除；n在劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使在劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中扣除公益捐赠的，应在办理用费所得中扣除公益捐赠的，应在办理年度综合所得汇算清缴申报时扣除。年度综合所得汇算清缴申报时扣除。如何扣除如何扣除n在工资薪金所得预缴税款时扣除公益捐在工资薪金所得预缴税款时扣除公益捐赠支出的，应当根据居民个人在本单位赠支出的，应当根据居民个人在本单位截至当前月份工资薪金所得累计应纳税截至当前月份工资薪金所得累计应纳税所得额计算公益捐赠的扣除限额。所得额计算公益捐赠的扣除限额。n居民个人从多处取得工资薪金

46、所得的，居民个人从多处取得工资薪金所得的，应当选择一处在预缴税款时扣除公益捐应当选择一处在预缴税款时扣除公益捐赠支出，选择后当年度不能变更。赠支出，选择后当年度不能变更。如何扣除如何扣除n居民个人取得全年一次性奖金、股权激居民个人取得全年一次性奖金、股权激励等所得，如果按规定采取不并入综合励等所得，如果按规定采取不并入综合所得单独计税方式的，应按照在分类所所得单独计税方式的，应按照在分类所得扣除公益捐赠支出的规定处理。得扣除公益捐赠支出的规定处理。扣除凭证扣除凭证n应取得由财政部门统一监（印）制的应取得由财政部门统一监（印）制的公益事业捐赠统一票据、非税收入公益事业捐赠统一票据、非税收入统一票据或者非税收入一般缴款书统一票据或者非税收入一般缴款书，并加盖接受捐赠单位的印章。，并加盖接受捐赠单位的印章。n机关、企业事业单位统一组织员工开展机关、企业事业单位统一组织员工开展公益捐赠的，可以凭汇总开具的捐赠票公益捐赠的，可以凭汇总开具的捐赠票据和员工明细单扣除。据和员工明细单扣除。谢谢 谢！谢！